Упрощенная система налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъёма экономики и выхода России из экономического кризиса. В этой проблеме остаётся много нерешённых или недостаточно решённых вопросов. Среди них важными являются вопросы учёта, отчётности и налогообложения малых предприятий.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

упрошенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения (УСН) была разработана для применения индивидуальными предпринимателями и организациями с целью упрощения расчетов по налоговым выплатам.

Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, упрощенная система налогообложения (УСН) адресована ограниченному кругу налогоплательщиков - субъектам малого предпринимательства. Особенности предпринимательской деятельности, которая осуществляется малым бизнесом, как раз и предопределили основные «вехи» УСН.

Определенные трудности возникают у бухгалтеров в налоговом учете, в частности, при формировании Книги учета доходов и расходов. Не меньше вопросов и по порядку ее представления в налоговые органы. В предлагаемый пакет включено издание, представляющее собой подробное практическое руководство для «упрощенца» по заполнению Книги учета доходов и расходов.

Еще одной проблемой при применении УСН является проблема признания для налогообложения отдельных видов расходов, поскольку при расчете единого налога, уплачиваемого при УСН, перечень учитываемых затрат является закрытым. В этой связи у бухгалтеров возникают многочисленные вопросы относительно признания различных видов затрат в уменьшение налогооблагаемой базы.

В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной работе можно выделить несколько задач:

изучение механизма функционирования УСН и её места в налоговой системе РФ;

рассмотрение практики применения УСН;

анализ отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности конкретного хозяйствующего субъекта;

определение налоговой нагрузки предприятия с целью разработки мер по оптимизации налогообложения;

разработка предложений по оптимизации налогообложения по единому налогу на предприятии ООО «Рашутино-Лес».

Информационной базой проведения исследования являются:

Налоговый Кодекс РФ;

бухгалтерская отчетность ООО «Рашутино-Лес» за 2 года;

учредительные документы ООО «Рашутино-Лес»;

налоговые декларации по единому налогу, взымающегося при упрощённой системе налогообложения за последние 2 года.

Теоретической и методологической основой для написания ВКР явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики малого бизнеса, налогообложения малого предприятия, управления финансов, статистики.

Основными методами исследования, применёнными в работе стали: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный и сравнительный анализ.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями малого бизнеса для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.



1. Понятие и содержание упрощенной системы учета и налогообложения

1.1 Принципы организации упрощенной системы учета и налогообложения

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с общей системой налогообложения.

Специальный налоговый режим - налоговый режим с особым порядком исчисления и уплаты налогов.

Сущность упрощённой системы как специального налогового режима и её привлекательность для многих заключается в замене уплаты целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период

Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Нечто похожее можно встретить и в Законе № 222-ФЗ. Объектом налогообложения до 1 января 2013 года являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. При этом совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товарно-материальных ценностей, оказанных налогоплательщику услуг и т. д. Правда, объект налогообложения в соответствии с Законом № 222-ФЗ выбирает не налогоплательщик, а власти субъекта Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения. Если таким объектом являются доходы, ставка единого налога равна 6 процентам. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов. Напомним, что Закон № 222-ФЗ предусматривал более высокие ставки: 10 и 30 процентов соответственно.

Сумма квартального авансового платежа (КАП) исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности:

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

ремонт, окраска и пошив обуви;

изготовление валяной обуви;

изготовление текстильной галантереи;

изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

изготовление оград, памятников, венков из металла;

изготовление и ремонт мебели;

производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

производство инвентаря для спортивного рыболовства;

чеканка и гравировка ювелирных изделий;

производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

изготовление изделий народных художественных промыслов;

изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

выделка и крашение шкур животных;

выделка и крашение меха;

переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

расчес шерсти;

стрижка домашних животных;

защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

изготовление и ремонт деревянных лодок;

ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

распиловка древесины;

граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

чистка обуви;

деятельность в области фотографии;

производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

автотранспортные услуги;

предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

услуги по уборке жилых помещений;

услуги по ведению домашнего хозяйства;

ремонт и строительство жилья и других построек;

производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

услуги по остеклению балконов и лоджий;

услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

тренерские услуги;

услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

производство хлеба и кондитерских изделий;

передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

ветеринарные услуги;

услуги платных туалетов;

ритуальные услуги;

услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

услуги общественного питания;

услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

выпас скота;

ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным Налоговым Кодексом РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

В случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 настоящего Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

1.2 Нормативное регулирование упрощенной системы учета и налогообложения

Правовое регулирование применения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями УСН осуществляется на основе гл. 26.2 НК РФ. Привлекательность применения УСН для субъектов экономической деятельности обусловлена несколькими обстоятельствами. Во-первых, применяющие УСН юридические лица, индивидуальные предприниматели (далее - налогоплательщики) освобождаются от уплаты налога на прибыль (на доходы физических лиц) и (в случаях, предусмотренных законодательством) налога на добавленную стоимость. Во-вторых, у налогоплательщиков, применяющих УСН, заметно сокращается бухгалтерский документооборот и, как следствие, связанные с его организацией расходы (в том числе расходы по обеспечению сохранности соответствующих документов в процессе архивного хранения). Налогоплательщики, применяющие в качестве режима налогообложения по одному или нескольким видам осуществляемой ими деятельности единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), вправе применять УСН в отношении других осуществляемых ими видов деятельности. При этом у налогоплательщика, применяющего УСН (в том числе наряду с ЕНВД), имеется (при необходимости) возможность в добровольном порядке вернуться к применению иных режимов налогообложения (в порядке, предусмотренном налоговым законодательством).

В период применения УСН бухгалтерский учет и отчетность ведутся налогоплательщиком в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими соответствующие вопросы. Напомним в этой связи, что бухгалтерский учет представляет собой формирование (упорядоченную совокупность процедур по формированию) документированной систематизированной информации об объектах, подлежащих такому учету (учетной документации), в соответствии с требованиями, установленными законодательством, и последующее составление на ее основе бухгалтерской отчетности (отчетной документации). Последняя, в свою очередь, есть не что иное, как документированная (и соответствующим образом систематизированная) информация, включающая сведения о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Проблемы перехода на упрощенную систему учета и налогообложения

Переход к упрощённой системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Перейти на упрощённую систему имеет право организация, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подаёт заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учёта НДС и налога с продаж).

Данное ограничение установлено только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощённую систему налогообложения независимо от объёма выручки.

Не вправе применять упрощённую систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключение общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

организация и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаров производителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчётный) период превышает 100 человек;

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Если организация или индивидуальный предприниматель в праве применят упрощённую систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные сроки подать заявления в налоговый орган по месту учёта.

При применении упрощенной системы налогообложения организаций освобождаются от уплаты следующих налогов:

налог на прибыль организации;

налог на имущество организаций;

единый социальный налог;

налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельностью);

единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;

налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Вместо вышеперечисленных налогов организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Принимая решение о переходе на УСН, предпринимателю нужно не только оценить размер экономии по налогам в будущем, но и рассчитать затраты переходного периода. Основным подводным камнем может стать налог на добавленную стоимость: в определенных ситуациях в переходный период необходимо вернуть реальные суммы НДС и в бюджет, и покупателям. В итоге может получиться так, что эти возвраты НДС будут даже несколько больше, чем экономия на основных налогах в будущем. При переходе на УСН с общей системы налогообложения предпринимателю необходимо помнить о ряде особенностей, связанных с учетом налога на добавленную стоимость. Рассмотрим их ниже на практических примерах.

Налог на добавленную стоимость восстанавливается с остатков товаров, материалов, основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, которые числятся на балансе налогоплательщика (т.е. приняты к учету и не проданы или не использованы) по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего переходу на УСН. То же самое относится к работам и услугам, числящимся в составе «незавершенки». Единственное необходимое условие для этого - НДС по таким остаткам должен быть реально принят к вычету в период применения основной системы Если предприниматель не восстановит НДС в подобном случае, сведения в декларации будут отражены в неполном объеме, что грозит ему привлечением к административной ответственности. Нормы п. 1 ст. 122 НК РФ предусматривают взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Избежать наказания можно будет, лишь представив в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Правда, согласно п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщику нужно сделать это:

- до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за период при условии, что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени;

- после проведения выездной проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

2. Организация учета при упрощенной системе учета и налогообложения

2.1 Экономическая характеристика ООО «Рашутино-Лес»

Общество с ограниченной ответственностью «Рашутино-Лес» основано 19 декабря 2011 года, фактически свою деятельность начало с 01 января 2014 года. Основным видом деятельности общества является розничная торговля продуктами питания.

Приведенный в данной работе анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «Рашутино-Лес» выполнен за период с 01.01.2014 по 31.12.2015 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 2 года. Качественная оценка значений финансовых показателей ООО «Рашутино-Лес» проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности организации (отрасль - «Оптовая торговля, включая торговлю через агентов», класс по ОКВЭД - 51).(табл1)

Активы организации на 31.12.2015 характеризуются большой долей (97,4%) текущих активов и незначительным процентом иммобилизованных средств. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 208 тыс. руб. (на 21,5%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 28,1%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации: Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

прочие оборотные активы - 94 тыс. руб. (45,2%)

денежные средства и денежные эквиваленты - 91 тыс. руб. (43,8%)

запасы - 21 тыс. руб. (10,1%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост произошел по строке «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (+252 тыс. руб., или 100% вклада в прирост пассивов организации в течение анализируемого периода).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «кредиторская задолженность» в пассиве ( -44 тыс. руб. ).

Значение собственного капитала организации на 31 декабря 2015 г. составило 1 150,0 тыс. руб. В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г.) имел место сильный рост собственного капитала организации, на 252 тыс. руб., или на 28,1%.

Чистые активы организации на 31 декабря 2013 г. намного (в 115 раз) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО «Рашутино-Лес», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 28,1% за весь рассматриваемый период. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на графике представлено изменение чистых активов и уставного капитала организации в течение анализируемого периода.(Рис1)

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

По всем трем вариантам расчета на 31.12.2015 наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ООО «Рашутино-Лес» запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г.) улучшили свои значения.(таб2)

Все четыре неравенства, приведенные в таблице, выполняются, что свидетельствует об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности ООО «Рашутино-Лес» за весь анализируемый период и аналогичный период прошлого года.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» в течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 806 тыс. руб., что составило 18,8% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 3 тыс. руб., или на 0,4%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 90 и 87 тыс. руб. соответственно).

Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2 отсутствует.

В форме №2 строки прочих доходов и расходов не содержат данных показателей. Поскольку даже при отсутствии деятельности практически невозможно избежать прочих расходов, есть основания предполагать наличие в отчете неточностей.

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что допустимо для субъектов малого предпринимательства.

Представленные в таблице показатели рентабельности за 2013 год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «Рашутино - Лес» за данный период.

Рентабельность продаж за последний год составила 19,1% Тем не менее, имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за такой же период прошлого года (01.01-31.12.2012) (-1,7%).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за 2013 год составил 19,1%. То есть в каждом рубле выручки ООО «Рашутино-Лес» содержалось 19,1 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.(Таблица 5)

Данные об оборачиваемости активов за весь рассматриваемый период свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 91 календарный день. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 4 дня.

В качестве одного из показателей, отражающих эффективность использования трудовых ресурсов, рассчитана производительность труда - отношение выручки от реализации к средней численности работников.

За последний год производительность труда равнялась 1 715 тыс. руб./чел.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на 31.12.2015) и результатов деятельности ООО «Рашутино-Лес» за весь рассматриваемый период, которые приведены ниже.

Анализ выявил следующие показатели, имеющие исключительно хорошие значения:

чистые активы превышают уставный капитал, при этом за рассматриваемый период (с 31 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г.) наблюдалось увеличение чистых активов;

значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами можно характеризовать как очень хорошее;

коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормальному значению;

полностью соответствует нормальному значению коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

чистая прибыль составляет значительный процент от совокупной стоимости активов организации;

положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Рашутино-Лес» составляет 98%);

абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

Следующие 3 показателя финансового положения и результатов деятельности ООО «Рашутино-Лес» имеют хорошие значения:

доля собственного капитала неоправданно высока (98%);

за последний год получена прибыль от продаж (806 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (+3 тыс. руб.);

чистая прибыль за период 01.01-31.12.2013 составила 685 тыс. руб. (+2 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

С позитивной стороны результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

незначительное падение прибыльности продаж (-1,7 процентных пункта от рентабельности за такой же период прошлого года (01.01-31.12.2014) равной 19,1%);

незначительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (-1,7 коп. от данного показателя рентабельности за такой же период прошлого года (01.01-31.12.2014)).

2.2 Учет доходов и расходов при упрощенной системе учета и налогообложения

ООО «Рашутино-Лес» ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2014 N 154н.

Не являясь плательщиками НДС, ООО «Рашутино-Лес» не ведет книгу покупок и книгу продаж, журналы учета полученных и выданных счетов-фактур.

Книга ведется в электронном виде. При ее ведении в электронном виде ООО «Рашутино-Лес» обязана по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц. Оно подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется ее печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Таким образом, Книга учета доходов и расходов представляется организацией не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ ООО «Рашутино-Лес» при определении объекта налогообложения учитывает:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Не учитываются при определении объекта налогообложения (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации в виде дивидендов и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, предусмотренных п. 4 ст. 284 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ ООО «Рашутино-Лес» применяет кассовый метод признания доходов. Датой получения доходов для них признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

С другой стороны, иногда имеет место досрочное признание доходов, что не выгодно уже самому налогоплательщику.

Начиная с 2013 г. при учете расходов учитывается следующее нововведение: переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится. Расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Расходы в виде суммовых разниц в целях налогообложения не учитываются, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ), что объясняется применением кассового метода учета расходов. По этой же причине у налогоплательщиков не будет расходов на формирование резервов предстоящих расходов, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт, ремонт основных средств и т.п.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством, либо с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на чьей территории были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень статей расходов для плательщиков УСН, избравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является закрытым. В него, в частности, не входят:

- представительские расходы;

- расходы на компенсации по служебным поездкам работников, имеющих разъездной характер работы Письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174, ФНС России от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943 и от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226;

- расходы на добровольное страхование имущества и ответственности;

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, списание нематериальных активов;

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в т.ч. на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции;

- расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собрания информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

- расходы на набор работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала;

- суммы выплаченных подъемных;

- расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам работников налогоплательщика и иных лиц;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством (что не освобождает работодателя от обеспечения таких мер);

- расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

- расходы на информационные услуги (кроме связанных с приобретением ОС и НМА, стоимость которых включается в первоначальную стоимость объектов);

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц;

- суммы безнадежных долгов;

- многие другие виды затрат.

Состав расходов «упрощенцев» с учетом ст. 346.16 НК РФ таков:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание НМА самим налогоплательщиком;

3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 262 НК РФ;

6) расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);

7) арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством;

10) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством;

11) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;

12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в т.ч. с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ;

13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

14) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством о таможенном деле;

15) расходы на содержание служебного транспорта, а также компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.20 N 92;

16) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения (по этой статье подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере, пользование рекреационно-оздоровительными объектами));

- суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, пасп17) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

18) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на налогоплательщика возложена такая обязанность;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи;

22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К ним относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

23) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

24) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

25) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога, уплаченной в связи с применением УСН;

26) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п. 11 настоящего перечня), а также связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. на хранение, обслуживание и транспортировку товаров;

27) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

28) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

29) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

30) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством) обязательной оценки в целях контроля над правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

32) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в т.ч. правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

33) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

34) судебные расходы и арбитражные сборы;

35) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

36) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

37) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

38) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России;

39) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

40) расходы на вывоз твердых бытовых отходов.

2.3 Организация учета расчетов при упрощенной системе учета и налогообложения

В 2013 г. начал действовать новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он не предусматривает никаких льгот для организаций, применяющих УСН, в части ведения бухгалтерского учета см. также Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46.

С 2015 г. ведение бухгалтерского учета стало обязанностью для всех юридических лиц - «упрощенцев» ввиду того, что в Законе N 402-ФЗ об освобождении от ведения бухгалтерского учета таких субъектов не упоминается п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Фактическая себестоимость отгруженных ценностей (работ, услуг) учитывается обособленно по дебету счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств (или имущества). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 90.

Применение кассового метода позволяет ООО «Рашутино-Лес» сблизить два вида учета и облегчает ведение учетных работ.

3. Пути решения проблем применения упрощенной системы учета и налогообложения

Одно из существенных ограничений для применения УСНО - размер доходов. «Упрощенцы», которые имеют доходы, близкие к предельным значениям, очень тщательно отслеживают итоговые цифры, чтобы не утратить право на применение данного льготного режима налогообложения.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям.

Это означает, что «упрощенец» обязан перейти на общий режим налогообложения и уплачивать налог на прибыль, НДС и другие налоги. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Названные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Кроме того, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. Рекомендуемая форма такого сообщения (ф. 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения») утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2014 N ММВ-7-3/829@.

Предельное значение доходов (60 млн руб.) подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ. В соответствии с данной нормой индексация происходит не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

На 2013 г. коэффициент-дефлятор был установлен в целях гл. 26.2 НК РФ равным 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2014 N 94-ФЗ). Соответственно, в этом году предельный размер доходов для целей применения УСНО равен 60 млн руб. Но уже в 2014 г. предельный размер доходов для целей применения УСНО увеличится.

Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Если «упрощенец» применяет УСНО с начала своей деятельности, в таком случае он рассчитывает предельный размер доходов в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно нормам Налогового кодекса при УСНО:

1) учитываются (ст. 346.15 НК РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ;

2) не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Таким образом, доходы «упрощенца», учитываемые для целей налогообложения при УСНО, совпадают с предельным размером доходов, исчисляемым для целей применения УСНО.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при установлении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При расчете налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено ограничений по размеру доходов для индивидуальных предпринимателей при переходе на УСНО.

Если доходы налогоплательщика превысят 60 млн руб., то он будет считаться утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором им были допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если «упрощенец» перешел с общего режима налогообложения - с уплаты налога на прибыль, при котором использовался метод начисления, то при расчете предельного размера доходов в первом налоговом периоде применения УСНО к доходам, учитываемым при расчете налога, уплачиваемого при УСНО, прибавляются доходы переходного периода. Под такими доходами понимаются денежные средства, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО (пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом не учитываются денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

...