Анализ финансирования деятельности налоговых органов

Размещено на http://www.allbest.ru

КИРОВСКИЙ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Факультет экономики и управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций»

тема «Анализ финансирования деятельности налоговых органов»

Выполнила: студентка 6 курса специальности

«Финансы и кредит», группа ФК-6-ЗО

Старикова Наталья Анатольевна

Проверил: Л. П. Лубнина

Киров 2016

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1.1 Особенности организации и проведения анализа финансирования деятельности бюджетных организаций

В современных условиях развития экономики российского государства, характерными особенностями которой являются переход на рыночные основы хозяйствования, достижение определенного уровня экономической стабильности, пересмотр места и роли государственных финансов в регулировании финансово-хозяйственной деятельности организаций, вопросы функционирования бюджетных организаций остаются по-прежнему актуальными.

Бюджетные учреждения имеют более ограниченные источники финансирования, состав которых регулируется действующим бюджетным законодательством. финансирование бюджетный налоговый

Финансирование бюджетных учреждений состоит из следующих этапов:

1. Составление и утверждение бюджетной росписи;

2. Доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств;

3. Составлением бюджетным учреждением сметы доходов и расходов и утверждение её распорядителем бюджетных средств;

4. Утверждение лимитов бюджетных обязательств и доведение уведомлений о них до распорядителей и получателей бюджетных средств;

5. Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

6. Подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств;

7. Расходование бюджетных средств.

Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета. Роспись составляется в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов Российской Федерации с поквартальной разбивкой и представляется на утверждение в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета, в течении 10 дней со дня утверждения бюджета. На основании бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств орган, ответственный за составление проекта соответствующего бюджета, составляет сводную бюджетную роспись в течении 15 дней после утверждения бюджета. Сводная бюджетная роспись утверждается руководителем указанного органа в установленном порядке и не позднее 17 дней после утверждения бюджета направляется в орган, исполняющий бюджет.

Уведомление о бюджетных ассигнованиях. В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

Уведомления о бюджетных ассигнованиях не предоставляет права принятия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей.

В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств доходов и расходов по установленной форме. В течение 5 дней со дня предоставления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает её. В течение 1 рабочего дня со дня утверждения сметы доходов и расходов бюджетное учреждение предоставляет её в орган, исполняющий бюджет.

Лимитом бюджетных обязательств является их объем, определяемый и утверждаемый для распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца, на основе проектов распределения, утвержденных главными распорядителями бюджетных средств. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за пять дней до начало периода их действия.

Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств. после доведения лимитов бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств последние могут принимать на себя денежные обязательства по осуществлению расходов и платежей путём составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей. Принятие денежных обязательств может осуществляться лишь в пределах доведённых лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Подтверждение исполнения денежных обязательств. Орган, исполняющий бюджет, совершает расходование бюджетных средств после проверки соответствия составленных платежных или иных документов, необходимых для совершения расходов, требованиям бюджетного законодательства, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведением лимитам бюджетных обязательств. Подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется не позднее трех дней с момента представления в орган, исполняющий бюджет, платежных документов.

Расходование бюджетных средств. Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц.

Помимо прямых бюджетных ассигнований они также могут аккумулировать средства из внебюджетных источников. Предусматривается возможность получения бюджетным учреждением доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг, другие доходы от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления.

Размеры бюджетного финансирования бюджетной организации рассчитываются исходя из нормативов, определенных в установленном порядке, а при отсутствии таких нормативов - на основе общих принципов, предусмотренных законодательством РФ.

Бюджетные ассигнования, выделяемые из федерального бюджета на содержание бюджетных организаций, должны расходоваться на следующие цели:

- оплату труда работников, как состоящих в штате, так и привлекаемых по договорам;

- содержание зданий (включая расходы на коммунальные услуги, освещение, текущий ремонт и прочие аналогичные расходы), оборудования, транспорта и (или) затраты на их аренду; содержание природных комплексов и объектов, относящихся к данной организации;

- материальное обеспечение бюджетных организаций.

Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:

1) оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;

2) характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей;

3) выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

4) изучение организации финансирования;

5) выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.

К форме 1 прилагается справка о движении сумм финансирования из бюджета. Она составляется по субсчетам 230 и 231 (140, 141 и 143). Заполняется на 1 октября, на 1 июля и 1 января. В квартальные отчеты не входят суммы расходов за счет финансирования из бюджета и дополнительных источников финансирования. Анализ финансирования проводится по дебету и кредиту вышеуказанных счетов в сравнении с предыдущим периодом в определённых направлениях.

Анализ осуществляется отдельно по смете доходов и расходов и капитальному строительству по следующими статьям:

- списано безнадёжных долгов;

- списано недостач, материалов, принятых на счёт учреждения;

- возврат средств в бюджет;

- списано расходов за счёт финансирования из бюджета в отчётном году;

- списано расходов за счёт дополнительных источников финансирования от других главных распорядителей (распорядителей),

- передано финансирование другим главным распорядителям (распорядителям);

- курсовая разница и др.

По кредиту счетов анализируется динамика остатка финансирования на начало года; за отчётный период с учётом отозванных средств и от других главных распорядителей; дополнительных источников финансирования из бюджета; выплат, произведённых в централизованном порядке вышестоящим распорядителем, курсовой разницы и остатка по счёту.

Такой анализ позволяет проследить динамику движения сумм финансирования и их структуру по различным направлениям.

Анализ финансирования дополняется анализом по справке о полученном финансировании из федерального бюджета. По ней можно проследить соотношение утверждённых бюджетных ассигнований на год и полученного финансирования в разрезе раздела и подраздела, целевой статьи и вида расхода. Кроме этого справка даёт возможность просчитать долю полученного финансирования по различным видам документов: платёжным поручениям, реестрам и т.д.

По справке об остатках средств, полученных из федерального бюджета анализируется получение средств из федерального бюджета и остаток средств в разрезе счетов в кредитной организации или лицевого счёта в казначействе.

1.2 Анализ отклонений фактических расходов от назначенных по смете

Анализ отклонений фактических расходов от сметных назначений проводится в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема оказываемых услуг, предоставляемых учреждением населению, состояния штатной дисциплины и запасов ТМЦ и др. При определении их влияния находятся причины недорасхода и перерасхода бюджетных средств. Анализ позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств, полученную в результате рационального их использования, а сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные.

При анализе использования бюджетных ассигнований применяются показатели эффективности расходов. На уровне отдельных учреждений к таким показателям относятся те, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (средний расход на содержание одной койки в год в больнице, на одного учащегося в школе, на проведение одной проверки в налоговой инспекции). Средний расход рассчитывается в ГНИ по данным отчета «О результатах работы ИГНК по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательства» и отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений».

Анализ эффективности использования бюджетных средств приведен в таблице 1.



Таблица 1 - Анализ эффективности использования бюджетных ассигнований МРИ ФНС России № 3 по Кировской области, тыс. руб.

Номер показателя	Подстатьи расходов	По смете	Фактически	Отклонение (+,-)
		сумма расходов	В среднем на одну проверку	сумма расходов	сумма расходов	В среднем на одну проверку	сумма расходов
	Текущие расходы	146660,5	262,36	157557,8	150,05	10897,3	-112,31
	Оплата труда рабочих и служащих	100744,0	155,29	95670,0	43,06	-5074,0	-112,23
	в том числе:
	основной оклад гражданских служащих	40213,0	71,93	37800,0	36	-2413,0	-35,93
	надбавки к заработной плате гражданских служащих	33595,0	60,09	30600,0	29,14	-2995,0	-30,95
	дополнительная оплата гражданских служащих	383,0	0,68	370,0	0,35	-13,0	-0,33
	прочие денежные выплаты гражданских служащих	36553,0	65,38	30900,0	29,43	-5653,0	-35,95
	Начисления на оплату труда	36270,0	64,88	35850,0	34,14	-420,0	-30,74
	в том числе:
	страховые взносы в ФСЗН	35084,0	62,76	34950,0	33,28	-134,0	-29,48
	страховые взносы в ФСЗ	1186,0	1,77	900,0	0,75	-286,0	-1,02
	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	2995,0	5,35	7800,0	7,42	4805,0	2,07
	в том числе:
	Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей	2995,0	5,35	7800,0	7,42	4805,0	2,07
	Командировки и служебные разъезды	1,5	0	1,5	0	0	0
	Оплата транспортных услуг	1000,0	1,78	1200	1,14	200,0	-0,64
	Оплата услуг связи	1190,0	2,13	6800,0	6,48	5610,0	3,04
	Оплата коммунальных услуг	3800,0	6,80	6736,3	6,42	2936,3	-0,38
	Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	660,0	1,18	4700,0	4,48	4040,0	3,3
	в том числе:
	оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	593,0	1,06	4000,0	3,80	3407,0	2,74
	прочие текущие расходы	67,0	0,12	700,0	0,67	630	0,55
	Всего	146660,5	262,36	157557,8	150,05	10897,3	-112,31
	Количество проведенных проверок	559	-	1050,0	-	491	-

Из таблицы 1 видно, что в ГНИ средний уровень расходов на текущее содержание в расчете на одну проверку снизился на 112310 руб. В целом это положительное явление. Но если обратить внимание на изменение уровня расходов по отдельным элементам, то можно сделать вывод, что учреждение не добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаки такой тенденции - рост среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 2070 руб., расходов на оплату услуг связи - на 3040 руб., текущих расходов на ремонт оборудования и инвентаря - на 330 руб. Одновременно снизился средний уровень расходов на оплату труда рабочих и служащих на 112230 руб., начислений на оплату труда - на 30740 руб., оплату транспортных услуг - на 640 руб., коммунальных расходов - на 380 руб.

Причины повышения среднего уровня расходов - несоблюдение норм расхода канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов; оплата задолженности за прошлый год по услугам связи; нецелевое использование средств, выделенных на ремонт оборудования и инвентаря; несоблюдение норм расходов на ремонт, некачественное выполнение ремонтных работ, нарушение сроков проведения ремонтов.

Причины снижения среднего уровня расходов - текучесть кадров, повышение уровня квалификации работников, увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемыми.

Аналитическое значение показателей среднего расхода на одну проверку определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги ГНИ. С их помощью также устанавливают оправданность отклонений от сметы фактических расходов на текущее содержание.

Так, в ГНИ расходы на текущее содержание увеличились на 6094,3 тыс. руб., в том числе допущен фактический недорасход средств по расходам на оплату труда и начислениям на нее в разрезе 11494 тыс. руб. Причинами этого являются неполная укомплектованность штатов и несвоевременность финансирования. По остальным элементам расходов наблюдаются сверхсметные расходы, которые расцениваются как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами являются несоблюдение норм расхода и необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы ГНИ.

Окончательный вывод, являются данные тенденции положительными и отрицательными, можно сказать, выявив относительное отклонение и рассчитав влияние факторов. Составим следующую мультипликативную, двухфакторную модель:

ФР = ФР/П*П (1)

где: ФР - фактические расходы;

П - количество проверок, проведенных ГНИ.

Увеличение расходов было вызвано ростом количества проведенных проверок. Этот фактор оказал влияние на результативный показатель в размере 128818,76 тыс. руб. (491 * 262,36). Влияние среднего расхода на общие расходы учреждения было отрицательным, так как средний расход снизился в отчетном периоде по сравнению с плановым, и составило

- 117925,50 тыс. руб. (-112,31 * 1050). Следуют отметить, что темп роста расходов (104%) ниже, чем темп роста расходов проверок (179%), т.е. 1% увеличения проверок ведет к снижению расходов на 42 % (1,04 /1,79 = 0,58). Увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемым их объемом оказало положительное влияние и на выполнение плана доходной части государственного бюджета на 10,2%: 104,1 %, в том числе местного - на 101 % , консолидированного - 102,7%.

В целом это положительно характеризует деятельность ГНИ за 2007 г. В тоже время, анализируя изменение темпов роста среднего уровня расходов по сравнению с темпами роста проверок по подразделениям бюджетной классификации, можно сделать вывод, что такая эффективность работы наблюдается не по всем элементам расходов. Так, 1 % увеличения проверок привел к росту расходов на канцелярские принадлежности и текущие хозяйственные цели на 45 % (2,6/1,79= 1,45); на услуги связи - 219% (5,71/1,79 = 3,19); на текущий ремонт оборудования и инвентаря - 343 % (7,93/1,79 = 4,43).

Следовательно, увеличение расходов на сумму 14452 тыс. руб. (4805 + 5610 + 4037) необоснованно связано с ухудшением деятельности ГНИ. Остальная сумма увеличения расходов (транспортные и коммунальные услуги) в размере 3126,3 тыс. руб. (4805 + 200 + 5610 + 2926,3 +4037 - 14452) является обоснованной и не ведет к снижению эффективности использования средств.

Проведенный анализ факторов, влияющих на изменение фактических расходов, позволяет наметить мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекции. Такими мероприятиями могут быть:

1) использование более прогрессивных норм расхода канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов при определении размера финансирования,

2) контроль за выдачей под отчет и использование канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов,

3) контроль за соблюдением норм расхода на текущий ремонт оборудования и инвентаря; нормативных сроков выполнения ремонтов; сроков сдачи выполненных работ подрядчиками по договорам.

Отдельно необходимо проанализировать факторы, оказавшие влияние на снижение расходов на оплату труда в размере 11074 тыс. руб. Экономия фонда заработной платы при росте количества проверок - в целом положительное явление. Рассчитаем относительное отклонение АО фонду заработной платы инспекторов (таблица 2).

Таблица 2 - Анализ ФЗП инспекторов ИФНС №3 г.Омутнинск Кировской обл.

Показатели	По плану	По отчету	Применяется в расчет (фактически, но не больше плана)
Количество налогоплательщиков, чел.	11500	10993	10993
Число штанных единиц (ставок) инспекторов	143	130	10993 *0,012 = 132
Средняя ставка заработной платы за год , руб.	577439.78	400230	400230
ФЗП инспекторов, руб.	82573888	52029900	52830 (132 * 400230)
Число штатных единиц на одного налогоплательщика (норма обслуживания)	0,012	0,012	-

Источники информации для анализа:

1) отчет «О результатах работы ГНИ по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательстве за 2000 г. (форма 2-Н),

2) смета расходов и расчеты к ней.

Анализ показывает, что ФЗП инспекторов уменьшился по сравнению с планом на 2943528 руб. (52830360 - 82573888).

На изменение этого показателя повлияли два фактора:

а) изменение числа штатных единиц,

б) изменение средней ставки заработной платы за месяц.

Обоснованной является лишь сумма влияния средней ставки на уменьшение ФЗП, которая составила 23391690,96 руб. [(400230 - 577439,78) * 132]. Уменьшение количества штатных единиц оказало влияние на результативный показатель в размере - 6351837,58 руб. [(132-143) * 577439,78]. Данная сумма является не обоснованной, поскольку обусловлена неполной укомплектованностью штатов за 2000 г., увольнениями в связи с нарушением трудовой дисциплины. Выявленный относительный недорасход по сравнению с абсолютным составил 800459,46 руб. (30543988 - 29743528,54).

Следовательно, необходимо:

• усилить контроль за соблюдением трудовой дисциплины в ГНИ;

• организовать курсы по повышению квалификации инспекторов и бухгалтеров с обязательной сдачей экзаменов;

• использовать меры по борьбе с прогулами, предотвращению неэффективного использования рабочего времени;

• организовать контроль, ежедневные обходы, наблюдения за работой.



2. АНАЛИЗ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ НА ПРИМЕРЕ МРИ ФНС РОССИИ № 3 ПО КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Общая характеристика Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Кировской области

Полное наименование: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Кировской области.

Место нахождение: Российская Федерация, Кировская обл., Омутнинский р-н., г. Омутнинск, ул. Коковихина, д.20

МРИ ФНС России № 3 по Кировской области является территориальным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным территориальным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным территориальным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

МРИ ФНС России № 3 по Кировской области находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

МРИ ФНС России № 3 по Кировской области руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о Федеральной налоговой службе.

Инспекция обслуживает налогоплательщиков Омутнинского, Афанасьевского районов Кировской области.

Отделы входящие в состав МРИ ФНС России № 3 по Кировской области: Отдел общего обеспечения; Отдел камеральных проверок; Отдел информационно-аналитической работы; Отдел выездных проверок; Отдел регистрации, учета и работы с налогоплательщиками.

2.2 Анализ обеспеченности налоговой инспекции финансовыми ресурсами

Одна из важнейших статей расходов бюджета - расходы на деятельность финансовых и налоговых органов, входящие в расходы на государственное управление и муниципальное самоуправление. Государственная налоговая служба отвечает за практическую реализацию принятых в государстве законов по налогам и сборам. Поэтому эти расходы имеют первостепенное значение в формировании доходной части бюджета страны в объемах, достаточных для финансирования государственных нужд. Анализ призван выявить достаточность финансирования, факторы, влияющие на недофинансирование или перефинансирование, с целью принятия управленческих решений для нормального осуществления этого процесса.

Правильное, целевое и экономичное расходование средств, выделенных на содержание государственных налоговых инспекций, обеспечивается функцией контроля, которая неразрывно связана с анализом деятельности бюджетных учреждений, в том числе такого важного направления, как финансирование. Анализ поступления и использования финансовых ресурсов, выделенных из бюджета на определенные цели, позволяет выявить резервы экономии бюджетных средств, а также пути более рационального их использования.

Исполнение бюджета в основном осуществляется через государственное казначейство (ГК). В некоторых случаях операции с текущего счета проводятся через обслуживаемый банк: оплата платежных требований, выставленных поставщиками; начисление процентов банком за пользование денежными средствами.

В процессе анализа финансирования бюджетных учреждений используются:

1) смета и плановые расчеты расходов на содержание учреждения по каждой статье бюджетной классификации;

2) Отчет об исполнении сметы расходов,

3) Баланс исполнения сметы расходов и приложения к нему справка «О движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143);

4) Отчет о выполнении плана по штатам и контингентам;

5) данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов (книга учета ассигнований и расходов);

6) плановые данные, нормы расходов и нормативы;

7) информация о финансировании за предыдущие периоды.

При анализе финансирования бюджетных учреждений используются приемы сравнения, группировки, детализации, элиминирования, абсолютные, средние и относительные величины, логический прием анализа.

Исполнение государственного бюджета осуществляется с использованием программно-технического комплекса государственного казначейства по правилам, установленным Министерством финансов. Органами государственного казначейства на текущие счета распорядителей средств перечисляются суммы на получение средств по денежным чекам, оплату платежных требований, платежных поручений, акцептованных банком. Перечисление средств с текущего счета территориального органа государственного казначейства осуществляется в пределах сметных назначений распорядителя средств по предъявленным им платежным поручениям.

Распорядитель средств вместе с платежными поручениями представляет в территориальный орган государственного казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.). Представленные документы должны подтверждать обоснованность принятия распорядителем средств на осуществление платежей (расчетов) и быть надлежащим образом оформлены (утверждены, подписаны либо приняты к исполнению). Договора, заключаемые распорядителями средств на оплату расходов за счет бюджетных средств, должны быть согласованы и зарегистрированы в обслуживающем территориальном органе государственного казначейства. Обязательства распорядителей средств по осуществлению расходов сверх установленных бюджетных назначений (лимитов) финансированием из государственного бюджета не обеспечиваются.

Платежные поручения и документы, подтверждающие обоснованность платежа, проверяются в присутствии представителя распорядителя средств. Проверянные и принятые к исполнению первичные документы с отметкой территориального органа казначейства возвращаются распорядителю средств.

Основная задача анализа финансирования - выявление достаточности финансовых ресурсов бюджетных организаций, необходимых для выполнения ими своих функций, и оценка полноты их использования.

В результате использования средсв может возникнуть экономия или перерасход финансовых ресурсов. Сумма недофинансирования или перефинансирования по смете определяется по итогам работы за год и представляет собой разницу между общей суммой уточненных сметных назначений (графа формы № 2 «Утверждено на отчетный период») и кассовыми расходами или графой отчета формы № 2 «Профинансировано» на отчетный период». При анализе используются данные отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений». Данный анализ проводится в таблице 3.

Таблица 3 Анализ достаточности выделенных бюджетных ассигнований

№ п/п	Наименование статьи	Утверждено по смете на год, тыс. руб.	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Кассовые расходы тыс. руб.	Отклонения от сметы, млн. руб.
					Перефинансирование/ Недофинансирование, (гр.4 - гр.3)	% финансирования, (гр.4 / гр. 3 *100%)
	Текущие расходы	156663,5	152595,8	152595,8	-4067,7	97,4
1	Оплата труда рабочих и служащих	110744,0	107958,1	107958,1	-2785,9	97,5
2	Начисления на оплату труда	36270,0	35020,0	35020,0	-1250,0	96,6
	В том числе
2.1	Страховые взносы в ФСЗН	35084,0	35020,0	35020,0	-1133,3	96,8
2.2	Страховые взносы в ФСЗ	1186,0	1069,3	1069,3	-116,7	90,2
3	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	2995,0	2994,9	2995,9	-0,1	99,997
	В том числе
3.1	Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей	2995,0	2994,9	2995,9	-0,1	99,997
4	Командировки и служебные разъезды	1,5	1,5	1,5	0	100,0
5	Оплата транспортных услуг	1000,0	1000,0	1000,0	0	100,0
6	Оплата услуг связи	1190,0	1160,1	1160,1	-29,9	97,5
7	Оплата коммунальных услуг	3800,0	3800,0	3800,0	0	100,0
8	Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	663,0	661,2	661,2	-1,8	99,7
	В том числе
8.1	Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	593,0	591,2	591,2	-1,8	99,7
8.2	Прочие текущие расходы	70,0	70,0	70,0	0	100,0
	Всего	156663,5	152595,8	152595,8	-4067,7	97,4

Следует учитывать, что графы «Профинансировано на отчетный период» и «Кассовые расходы» совпадают что обусловлено изменением порядка исполнения расходов учреждения через систему государственного казначейства.

Анализ таблицы показывает, что ГНИ за 2007 г. допущено недофинансирование по основным статьям сметы. Главная причина недофинансирования - отсуствие денежных средств в государственном бюджете.

Общая сумма недофинансирования составила 4067,7 тыс. руб. (97,4%), в том числе по подстатьям:

· Оплата труда рабочих и служащих - 2785,9 (97,5%),

· Начисления на оплату труда, всего - 1250,0 (96,6%).

В том числе по элементам расходов:

· Страховые взносы в фонд социальной защиты населения - 1133,3 (96,8%),

· Страховые взносы в фонд содействия занятости - 116,7 (90,2%),

· Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей - 0,! (99,97%),

· Оплата услуг связи - 29,9 (97,5%),

· Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря - 1,8 (99,7%).

Причины недофинансирования средств на оплату труда рабочих и служащих и начислений на нее - недостаточность финансовых средств на данные подстатьи в бюджете; сокращение численности работающих в течение года; текучесть кадров; принятие на работу молодых специалистов с отсутствием стажа работы; увольнение более квалифицированных работников. Это, в свою очередь, отрицательно влияет на качество оказываемых услуг.

По остальным подстатьям причины недофинансирования - недостаточность финансовых средств, а также некачественно выполненный ремонт оборудования и инвентаря, невыполнение или несоответствие объема выполненных работ данным сметы, отсутствие запасных частей, материалов для ремонта, вынужденное приостановление работ по ремонту; неоплаченная задолженность по услугам связи.

Недостаточность финансирования по элементам расходов еще больше усугубляет ситуацию в ГНИ, так как не выполняются нормы и нормативы, на основе которых осуществляется бюджетное планирование.

В достаточной степени профинансированы такие подстатьи, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; плочие текущие расходы.

Однако данный анализ не позволяет оценить соблюдение равномерности финансирования в течение года, что является необходимым условием для выполнения скрытых причин обеспеченности финансированием отдельных статей. Источники для такого анализа:

1) утвержденная смета расходов,

2) справка на изменение сметы (уточненная смета),

3) отчет об исполнении сметы расходов учреждений,

4) отчет о финансировании и остатках средств по состоянию на 31.12. 2007 г., который составляется в автоматизированной системе органов казначейства в разрезе подразделений бюджетной классификации с поквартальной разбивкой с целью сверки сумм финансирования, кассовых расходов, восстановленных средств и остатков ассигнований ежеквартально.

Проведем анализ соблюдения равномерности финансирования в таблице 2.

Период	Уточненная сумма
	всего	1.10.04.00	1.10.05.00	1.10.07.00	1.10.10.00
За 1 квартал	29699,350	0,300	200,0	760,0	14,0
За 2 квартал	40991,050	0,450	300,0	1140,0	21,0
За 3 квартал	43240,325	0,375	250,0	950,0	17,5
За 4 квартал	42732,775	0,375	250,0	950,0	17,5
Всего	156663,50	1,500	1000,0	3800,0	70,0

Профинансировано за год (кассовые расходы)
всего	1.10.04.00	1.10.05.00	1.10.07.00	1.10.10.00
29312,080	0,150	100,0	380,0	7,0
34946,880	0,300	200,0	760,0	14,0
34933,131	0,300	200,0	760,0	14,0
53403,678	0,750	500,0	1900,0	35,0
152595,77	1,500	1000,0	3800,0	70,0

Отклонение от сметы (+,-)
всего	1.10.04.00	1.10.05.00	1.10.07.00	1.10.10.00
-387,270	-0,15	-100,0	-380	-7
-6044,170	-0,15	-100,0	-380	-7
-8307,194	-0,075	-50,0	-190	-3,5
10670,903	0,375	250,0	950	17,5
- 4067,731	0	0	0	0

Анализ финансирования внутри года с поквартальной разбивкой говорит о неравномерности фактического выделения финансовых ресурсов. Так общая сумма недофинансирования составила - 4067,7 тыс. руб.; за 1 квартал - 387,3 тыс.руб.; за 2 квартал - 6044,2 тыс. руб.; за 3 квартал - 8307,2 тыс. руб. Накопленный за три квартала дефицит был перекрыт лишь в 4 квартале на сумму 10670,9 тыс. руб.

Наблюдается неравномерное поступление ассигнований по таким подстатьям, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных средств; оплата коммунальных услуг; прочие расходы. Объем финансирования по этим подстатьям, которое покрывается в 4 квартале. Так, на командировки и служебные разъезды сумма недофинансирования за 1 кв. составила - 0,15; за 2 кв. - 0,15; за 3 кв. - 0,08 тыс. руб. На транспортные услуги сумма недофинансирования на 1 кв. составила - 100,0; за 2 кв. - 100; за 3 кв. - 50,0 тыс. руб. На коммунальные услуги сумма недофинансирования за 1 кв. составила - 380,0; за 2 кв. - 380,0; за 3 кв. - 190,0 тыс.руб. На прочие текущие расходы сумма недофинансирования за 1 кв. составила - 7,0; за 2 кв. -7,0; за 3 кв. - 3,5 тыс. руб.

Следовательно, в течение года в ГНИ возникли трудности с покрытием расходов на командировки, транспортные услуги, коммунальные и прочие текущие расходы.

В течение года бюджетные учреждения уточняют сметные начисления. Уточнение сметы производится в случае изменения минимальной заработной платы, тарифов на коммунальные услуги, норм командировочных расходов, штатной численности, профиля деятельности и режима работы; при уменьшении ассигнований в связи с невыполнением плана по сети, штатам и контингентам; при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения; при уменьшении ассигнований в связи с нарушениями сметно-штатной дисциплины и превышением утвержденных финансовых норм и нормативов, выявленных при проверке смет, и в других ситуациях.

В ГНИ такие уточнения обосновываются соответствующими расчетами, которые представляются в Управление Государственного Казначейства для внесения изменений в смету расходов по бюджету.

На сегодняшний день имеют место многочисленные корректировки сметы расходов. Эта ситуация еще более усугубляется постоянным недофинансированием в связи с дефицитом бюджетных ассигнований. Поэтому необходимо проанализировать рациональность использования выделенных средств. Анализ проводится с учетом изменения курса доллара и индекса потребительских цен (таблица 3).

Анализ гр. 1-5 таблицы показывает, что произведенные уточнения сметных ассигнований обусловили сокращение финансирования за 2007 г. по сравнению со сметой на общую сумму 8036,5 тыс. руб. За первые три квартала уточнения сметы привели к сокращению выделенных ассигнований по сравнению сос метой на 9594, 3 тыс. руб. (-7,8%).

Таблица 3 - Анализ рациональности использования бюджетных ассигнований

Период уточнения	Официальное уточнение сметы	Уточнение с учетом изменения курса доллара	Уточнение с учетом изменения индекса потребительских цен	Скрытое недофинансирование (-) перефинансирование (+) по сравнению изменениями
	Сумма по смете, тыс. руб.	Уточненная сумма, тыс. руб.	Отклонение от сметы (+,-) Гр. 3 - гр. 2	Коэффициент уточнения гр.3/гр.2	Темп роста курса	Уточненная сумма, тыс. руб. гр.6*гр.3	Темп роста индекса цен	Уточненная сумма, тыс. руб. гр.8*гр.3	Курса доллара тыс. руб.	Индекса потребительских цен, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
За 1 квартал	32940	29699,4	-3240,7	0,902	1,36	40372,6	1,319	39173,4	-10673,2	-9474,1
За 2 квартал	41175	40941,1	-183,9	0,996	2,11	86465,5	1,539	63085,2	-45474,4	-22094,2
За 3 квартал	49410	43240,3	-6169,7	0,875	3,23	139585,2	1,781	77011,0	-96344,8	-33770,7
Итого за три квартала	123525	113930,7	-9594,3	0,922	-	-	-	-	-	-
За 4 квартал	41175	42732,8	1557,8	1,038	3,69	157577,1	2,075	88670,5	-114844,3	-45937,7
Всего за 4 квартала	164700	156663,5	-8036,5	0,95	-	424000,3	-	267940,2	-267336,8	-111276,7

В том числе: за 1 кв. - на 3240,7 тыс. руб. (-9,8%); за 2 кв. - на 183,9 тыс. руб. (-0,4%); за 3 кв. - на 6169,7 тыс. руб. (-12,5%). В 4 кв. сумма уточненной сметы возросла на 1557,8 тыс. руб. (+3,8%). Неравномерность финансирования в течение года обусловливает необходимость маневрировать финансовыми ресурсами, предусмотренными сметой расходов по бюджету в течение года, с наименее важных элементов расходов (командировки, канцелярские принадлежности, текущий ремонт оборудования и инвентаря, прочие текущие расходы) на наиболее важные (оплата труда рабочих и служащих, услуги связи, коммунальные услуги) в пределах кварталов и в течение года. В таком случае можно говорить только о вынужденном недорасходе средств на одни элементы расходов с целью их использования на другие элементы за одинаковые или разные периоды времени.

Это приводит к многочисленным корректировкам , нарушениям норм расходов, несбалансированности финансирования на определенные элементы расходов в течение года.

При более детальном анализе определяются суммы отклонений уточненной сметы от сметы расходов в поэлементном и поквартальном разрезе. Данные для этого берутся из утвержденной сметы расходов; справок на изменение сметы (уточненной сметы); книги учета ассигнований и расходов (форма № 294); отчета о финансировании и остатках средств по состоянию на 31.12.2007 г.

Анализ гр. 1-9 таблицы 3 свидетельствует, что квартальные уточнения не соответствуют изменениям покупательной способности денежной единицы страны и курса доллара, что приводит к скрытому недофинансированию. Сумма влияния этих факторов на уточненную смету рассчитывается в гр. 10-11 данной таблицы. Так, скрытое недофинансирование в связи с изменением курса доллара на размер уточненной сметы составило - 267336,8 тыс. руб., а влияние изменений индекса потребительских цен - 111276,7 тыс. руб.

Сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений курса доллара, увеличилась по сравнению с 1 кварталом: во 2 квартале - на 326%, в 3 квартале - на 803%, в 4 квартале - на 976 %.

Сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений индекса потребительских цен увеличилась по сравнению с 1 кварталом: во 2 квартале - на 133%, в 3 квартале - на 256%, в 4 квартале - на 385 %.

Следовательно, для более точного исчисления размера финансирования необходимо корректировать сумму уточненной сметы на индекс роста цен и роста курса доллара.

Бюджетные средства должны выделяться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. При анализе финансирования сроки поступления денежных средств на текущие счета учреждений сопоставляют со сроками производства определенных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств, полноту использования выделенных ассигнований. Однако с переходом на казначейскую систему исполнения бюджета данный анализ теряет свою актуальность, так как в этом случае финансирование и кассовый расход происходят одновременно.

2.3 Анализ фактических и кассовых расходов

Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами осуществляется как в целом по смете, так и по отдельным ее статьям согласно экономической (предметной) классификации расходов по данным отчета об исполнении сметы расходов учреждений. В таблице 6 приведены необходимые показатели по анализируемому учреждению.



Таблица 6 - Анализ соотношения кассовых и фактических расходов, млн. руб.

№ п/п	Наименование статьи	Кассовые расходы	Фактические расходы	Повышение
				Кассовых расходов над фактическими	Фактических расходов над кассовыми
	Текущие расходы	49967,4	53341,2	-	3373,8
1	Закупки товаров и оплата услуг	49708,5	53081,7	-	3373,8
1.1.	Оплата труда рабочих и служащих	31889,3	33808,4	-	1919,1
1.2	Основной оклад гражданских служащих	11947,0	12002,1	--	55,1
1.2.1.	Н6адбавка к з/п гражданских служащих	9480.0	10313,8	-	833,8
1.2.2	Дополнительная оплата гражданских служащих	271,0	341,2	-	70,2
1.2.3.	Оплата труда внештатных работников	61,3	61,3	-	-
1.2.4.	Прочие денежные выплаты гражданских служащих	10130,0	11090,0	-	960,0
1.2.5.	Начисления на оплату труда	10072,9	10852,2	-	779,3
	В том числе: Страховые взносы в ЕСН	10072,9	10852,2	17,2	796,5
1.3	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	2220,7	10554,3	-	691,7
	В том числе мягкий инвентарь и обмундирование	487,0	1210,6	-	723,6
	канцтовары	1733,7	1701,8	31,9	-
1.4	Командировки и служебные разъезды	668,9	662,8	6,1	-
1.5	Оплата транспортных услуг	1835,0	1829,6	5,4	-
1.6	Оплата услуг связи	509,5	505,8	3,7	-
1.7	Оплата коммунальных услуг	2470,4	2470,4	-	-
1.8	Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	300,7	299,6	1,1	-
2	Текущие трансферты населению (пенсии и пособия)	259,2	259,2	-	-
2	Капитальные расходы	197,9	197,9	-	-
	...

Подобные документы

• Источники финансирования деятельности бюджетных организаций и их оценка

  Понятие, виды бюджетных организаций, особенности их источников финансирования. Анализ бюджетных и внебюджетных источников финансирования ГБОУ СПО "Спасский техникум отраслевых технологий". Обобщение зарубежного опыта финансирования бюджетных организаций.
  
  дипломная работа [1,5 M], добавлен 09.10.2013
  

• Проблемы финансирования деятельности бюджетных учреждений на примере МОУ "Лицей №6"

  Планирование бюджетных и внебюджетных средств образовательных учреждений. Анализ финансирования общеобразовательного учреждения МОУ "Лицея" в современных условиях. Разработка предложений по улучшению эффективности использования бюджетных средств.
  
  дипломная работа [136,2 K], добавлен 12.07.2010
  

• Анализ финансирования расходов бюджетного учреждения МБОУ "Грачевская СОШ"

  Формы, методы и нормативно-правовая база финансирования расходов бюджетных организаций. Анализ плановых и фактических показателей деятельности учреждения и эффективности использования бюджетных средств. Факторы недофинансирования сферы образования.
  
  курсовая работа [27,0 K], добавлен 09.12.2013
  

• Смета доходов и расходов бюджетного учреждения и ее совершенствование

  Организация финансов бюджетных организаций, механизм финансирования организаций сферы управления. Анализ показателей результативности использования бюджетных средств. Направления реформирования бюджетных организаций на современном этапе развития России.
  
  дипломная работа [173,7 K], добавлен 26.08.2008
  

• Особенности финансирования бюджетных организаций

  Характеристика сметно-бюджетного финансирования. Основные подходы к финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Расходы государственного бюджета на их финансирование. Бюджетные ассигнования Богандинской средней общеобразовательной школы.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 04.10.2010
  

• Взаимоотношения бюджетных учреждений с бюджетной системой РФ

  Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".
  
  дипломная работа [266,6 K], добавлен 22.07.2010
  

• Федеральные целевые программы как инструмент финансирования бюджетных инвестиций

  Порядок финансирования бюджетных инвестиций посредством целевых программ в Республике Татарстан и в целом по России. Нормативно-правовое регулирование финансирования целевых программ. Государственная финансовая политика в области бюджетных инвестиций.
  
  курсовая работа [163,9 K], добавлен 04.06.2011
  

• Правовое регулирование деятельности налоговых органов

  Становление и развитие налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Государственная налоговая служба. Организация деятельности налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Правовая база деятельности налоговых органов.
  
  дипломная работа [63,5 K], добавлен 31.10.2006
  

• Анализ источников финансирования и пути совершенствования механизма распределения средств на социальную сферу на примере Белозерского района

  Понятие бюджетных организаций и принципы их финансирования, особенности и методология учета в них, приемы и главные этапы анализа источников. Исследование эффективности и направления совершенствования механизма распределения средств на социальную сферу.
  
  дипломная работа [100,1 K], добавлен 04.06.2014
  

• Финансирование бюджетных учреждений на примере МАОУ "Гимназия №5" г. Чебоксары

  Классификация бюджетных учреждений, принципы и источники их финансирования. Оценка обеспеченности денежными и трудовыми ресурсами МАОУ "Гимназия №5". Анализ объема финансирования и кассовых расходов. Планирование финансово-хозяйственной деятельности.
  
  дипломная работа [311,6 K], добавлен 23.01.2014
  

• Управление работой налоговых органов (на примере ИМНС РФ по Фрунзенскому району г. Саратова)

  Основы управления деятельностью налоговых органов. Организация работы налоговых органов РФ. Планирование деятельности налоговых органов. Организация и порядок проведения налогового контроля. Организационная структура, задачи и функции ИМНС РФ.
  
  дипломная работа [189,6 K], добавлен 25.06.2004
  

• Финансовый анализ учреждения сферы общего образования (на примере МОУ СОШ №24)

  Содержание и особенности деятельности бюджетных организаций общего образования, источники их финансирования и назначения расходов. Анализ бюджетных смет и отчетов об их исполнении. Сущность концепции федеральной целевой программы развития образования.
  
  дипломная работа [93,0 K], добавлен 27.05.2013
  

• Налогообложение в бюджетной организации

  Понятие "бюджетное учреждение" и принципы его финансирования. Налоги, взимаемые с бюджетных учреждений. Проведение налоговых проверок в бюджетных организациях. Анализ налогообложения предприятий бюджетной сферы на примере МОУДОД ЦК и ВПВ "Чайка".
  
  дипломная работа [368,0 K], добавлен 25.12.2010
  

• Анализ организации финансирования ГБУ ЦЗН г. Биробиджана

  Теоретическое обоснование бюджетного финансирования мероприятий по содействию занятости населения, методы планирования расходов. Особенности организации, проблемы и их решение в сфере финансирования и исполнения бюджетных смет ГБУ ЦЗН г. Биробиджана.
  
  дипломная работа [1,7 M], добавлен 14.10.2013
  

• Особенности финансирования бюджетных учреждений

  Модели финансирования учреждений здравоохранения. Обязательное и добровольное медицинское страхование. Бюджетное финансирование здравоохранения. Смешанная модель финансирования здравоохранения. Особенности финансирования бюджетных учреждений образования.
  
  реферат [25,7 K], добавлен 29.04.2009
  

• Налоговая система Республики Беларусь

  Взаимодействие государственных органов по проведению контрольной деятельности бюджетных организаций. Совершенствование налогового контроля. Схемы финансирования из бюджета. Процесс проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий республики.
  
  курсовая работа [81,9 K], добавлен 07.05.2014
  

• Пути повышения эффективности использования собственных и заемных источников финансирования (на примере ОАО "Купалинка")

  Изучение теоретических основ финансирования деятельности предприятия. Определение основных методических аспектов эффективности использования собственных и заемных источников. Анализ имущественного состояния и структуры финансирования ОАО "Купалинка".
  
  курсовая работа [318,4 K], добавлен 08.10.2012
  

• Контроль за использованием бюджетных средств

  Особенности исполнения контроля за использованием бюджетных средств. Направления деятельности органов налоговых, финансовых служб и Федерального казначейства. Сущность и назначение внебюджетных средств. Источники формирования финансовых ресурсов.
  
  контрольная работа [26,0 K], добавлен 23.10.2011
  

• Рекомендации по повышению эффективности финансового управления Муниципального общеобразовательного учреждения "ЛСОШ № 6"

  Порядок составления, введения, утверждения бюджетной сметы и изменение лимитов бюджетных обязательств. Источники информации анализа финансирования бюджетных учреждений. Обоснование целесообразности привлечения дополнительного финансирования МОУ "ЛСОШ №6".
  
  дипломная работа [115,7 K], добавлен 14.06.2012
  

• Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов на предприятии

  Место финансов бюджетных организаций в финансовой системе РФ. Заемные и привлеченные средства. Классификация и планирование расходов бюджетных организаций. Формирование и использование финансов (на примере МОУ лицея № 2), особенности финансирования.
  
  курсовая работа [51,2 K], добавлен 14.04.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам