Анализ денежных потоков организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы налогового учета денежных средств

1.1 Понятие и виды налогового учета денежных средств

1.2 Документальное оформление учета денежных средств по налоговому учету

1.3 Методы анализа денежных средств в организации

2. Организация и учет денежных средств ГУП «Служба общественного питания президента и правительства РС (Я)»

2.1 Экономическая характеристика ГУП «Служба общественного питания президента и правительства РС (Я)»

2.2 Организация и учет денежных средств

2.3 Анализ использования денежных средств в организации

Заключение

Библиографический список



Введение

Актуальность выбранной теме вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности организации за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы организаций. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие, практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Актуальность проведения анализа денежных потоков организации заключается в изучении вопросов совершенствования использования денежных средств в организации, так как умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организацию дополнительных доход. Руководству организация необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Необходимо выполнить следующие задачи:

- Рассмотреть теоретические аспекты налогового учета денежных средств;

- Ознакомиться с организационно - экономической характеристикой предприятия ГУП «Служба общественного питания Президента и Правительства РС (Я)»;

- Ознакомится с налоговым учетом денежных средств на исследуемой организации;

- Провести анализ структуры и движения средств прямым и косвенным методам, согласно составленной методики;

- Провести анализ эффективности использования денежных средств на предприятии.

Цели и задачи предопределяют структуру работы, которая будет состоять из введения, 2-х глав, заключения, библиографический список.

Первая глава будет посвящена рассмотрению основных понятий, таких как «налоговый учет» и «денежные средства». Будут рассмотрены их виды, определены основные используемые счета бухгалтерского учета, особенности налогового учета денежных средств предприятия. Также в первой главе будет прописана методика для дальнейшего проведения анализа денежных потоков предприятия.

Во второй главе будет рассмотрен организационно - экономический характер исследуемого предприятия, основы виды деятельности и финансовые показатели за 2011-2013года. Будет проведен анализ денежных потоков предприятия. Анализ будет проводиться поэтапно, согласно разработанной ранее методике.

В заключении будут вынесены основные замечания, появившиеся в ходе исследования, рекомендации, предложенные для повышения эффективности налогового учета денежных средств, подведены итоги написания данной работы.

Источники информации для написания данной работы будут выступать следующие нормативные - правовые документы: НК РФ, план счетов бухгалтерского учета. Так же будут использованы учебная литература.

Дополнительно будут использованы статьи специализированных периодических изданий и ресурсы сети интернет.



1. Теоретические основы налогового учета денежных средств

1.1 Понятие и виды налогового учета денежных средств

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. прибыль налоговый денежный

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК (ст. 313 НК).

Под универсальным словом «денежные средства» понимает множество их разновидностей, различающихся видом «денежного материала», способами обращения, использования, учета денежной массы, возможностью превращения одних форм денег в другие. Бумажные деньги и разменная монета вместе взятые образуют наличные деньги. Но основная масса денежных средств - это безналичные деньги, то есть деньги на банковских счетах.

Денежные средства представляют собою наиболее ликвидную часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала.

К денежным средствам предприятия относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах, а также деньги, находящиеся у подотчетных лиц и активы, обладающие высокой степенью ликвидности.

Денежные средства предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию можно разделить на:

1. Касса предприятия

2. Расчетные счета

3. Текущие счета

4. Депозит

5. Валютные счета

6. Ценные бумаги.

Наличные денежные средства, в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день. Большая сумма наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

· В случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы денег;

· Застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.

· Не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье материалы, комплектующие) и услуг в зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия вести «черную бухгалтерию». [12, c.54]

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, Фонду Социального страхования, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и так далее.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

1. Некоммерческими организациям;

2. Обособленным подразделениям юридического лица;

3. Состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством. [38, c341]

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. [39, c402]

В данном случае предприятие нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка, может даже выиграть. [34, c88]

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток.

Виды денежных потоков:

· Положительный денежный поток (приток денежных средств);

· Отрицательный денежный поток (отток денежных средств).

1.2 Документальное оформление учета денежных средств по налоговому учету

Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия. Следует обратить внимание, что составление учетной политики организации в соответствии с п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, никто не отменял. Таким образом, у предприятий будет две учетных политики - для бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый учет денежных средств ведется в регистрах налогового учета, которые формируются для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем расходов (Табл.).

Регистр учета поступления денежных средств.

№	Наименование показателя	Источник информации
1	Дата поступления	Первичные документы (банк, касса)
2	Основание поступления (реквизиты договора)	Первичные документы (платежные документы)
3	Условия поступления	Первичные документы (платежные документы) или дополнительная информация
4	Сумма	Первичные документы (банк, касса)
5	Признак операции в иностранной валюте	Первичные документы (банк, касса)

Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный Регистр:

- "Дата поступления"

Дата поступления денежных средств на расчетный счет организации или в кассу формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).

- "Основание поступления (реквизиты договора)"

Показатель отражает реквизиты договора (иного основания), по которому произошло поступление. Используется для анализа информации об условиях договора.

- "Условия или вид поступления"

Учет операций ведется по следующим видам расходов (доходов):

- получение денежных средств безвозмездно (одновременно формируется запись Регистра учета доходов текущего периода);

- получение денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, благотворительности (одновременно формируется запись в Регистре учета целевого финансирования);

- получение денежных средств, переданных ранее на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);

- поступление денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

- поступление в счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);

- иные виды.

- "Сумма"

Заполняется на основании первичных документов, подтверждающих поступление.

- "Признак операции в иностранной валюте"

Заполняется при получении средств в иностранной валюте. Указывается вид валюты. Используется для выборки информации для расчета курсовых разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженности.

Регистры учета расхода денежных средств формируются для обобщения информации о расходовании организацией денежных средств с целью выявления расходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем доходов (Табл.).

Регистр учета расхода денежных средств.

№	Наименование показателя	Источник информации
1	Основание расхода (реквизиты договора)	Первичные документы (банк, касса)
2	Условия расхода	Первичные документы (платежные документы)
3	Вид расхода	Первичные документы (платежные документы) или дополнительная информация
4	Сумма	Первичные документы (банк, касса)

Записи в регистре производятся по каждому факту списания денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или выдачи денежных средств из кассы, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- "Дата расхода"

Дата списания денежных средств с расчетного счета организации или выдачи денежных средств из кассы формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).

- "Основание расхода (реквизиты договора)"

Показатель отражает реквизиты договора (иного основания) по которому произведена выплата. Используется для анализа информации об условиях договора.

- "Условия или вид расхода"

Учет операций ведется по следующим условиям:

- перечисление денежных средств на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);

- в счет авансовых платежей (предварительная оплата) (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);

- возврат полученных ранее авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

- за ранее полученное имущество, работы, услуги, права (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

- "Вид расхода"

Учет операций ведется по следующим видам:

- выплата подъемных (одновременно формируется запись в Регистре- расчете формирования стоимости объекта);

- выплата компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей подъемных (одновременно формируется запись в Регистре - расчете формирования стоимости объекта);

- перечисления денежных средств в оплату страховых взносов (одновременно формируется запись в Регистре учета договоров на добровольное страхование работников);

- перечисления взносов, вкладов и иных обязательных платежей (одновременно формируется запись в Регистре учета расчетов с бюджетом);

- выплаты, связанные с расходованием целевых средств (одновременно формируется запись в Регистре учета целевых средств);

- иным существенным видам

- "Сумма"

Заполняется на основании первичных документов, подтверждающих расходование средств.

- "Признак операции в иностранной валюте"

Заполняется при несении расхода в иностранной валюте. Указывается вид валюты. Используется для выборки информации для расчета курсовых разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженности.

Предприятия должна вести налоговый учет:

денег в кассе;

денег на расчетных счетах;

денег на валютных счетах.

Налоговый учет поступивших денег нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Так, предприятие, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.

Организация, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в этом регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.

Налоговый учет израсходованных денег нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Организация, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в регистре по учету потраченных денежных средств все операции, связанные с оплатой материальных ценностей (работ, услуг), выдачей зарплаты, перечислением налогов в бюджет и т.д.

Организация, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.)

Обратите внимание: в налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы или расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. Например, если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

1.3 Методы анализа денежных средств в организации

Актуальность проведения анализа данного участка заключается в том, что от полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущество, необходимые для текущего и перспективного развития предприятия. Поэтому современному бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы анализа денежных потоков, используемые отечественной и зарубежной практикой.

Цель проведения - изыскания резервов увеличения денежных средств на предприятии и разработка рекомендаций по использования выявленных резервов.

Основные задачи анализа денежных потоков:

1. Оценка оптимальности объема потоков денежных средств;

2. Оценка потоков денежных средств по видам хозяйственной деятельности предприятия;

3. Оценка динамики потоков денежных средств;

4. Выявления и оценка резервов улучшения использования денежных средств.

Источники информации для проведения анализа:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о движения денежных средств;

· Приложения к балансу;

· Данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (форма №1), приложения к балансу (форма №5). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

Анализ денежных потоков предприятия будет проводиться в несколько этапов:

1. Анализ динамики и структуры денежных потоков;

2. Анализ денежных потоков прямым и косвенным методом;

3. Анализ интенсивности и эффективности денежного потока;

4. Поиск резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Данной методикой для анализа динамики и структуры денежных потоков необходимо рассчитать следующие показатели:

· Темп роста. Этот показатель дает при расчете информацию об отношении величины экономического показателя в данное время к его исходному значению, принятому за базу отсчета, измеряемое в относительных величинах или в процентах. Рассчитывается темп роста по следующей формуле:

(1)

Где: Тр - темп роста;

T1 - величины экономического показателя в данное время;

T0 - величины экономического показателя в базисном периоде.

· Темп прироста показывает относительную величину прироста и показывает, на сколько процентов сравниваемый уровень больше или меньше уровня, принятого за базу сравнения. Он может быть как положительным, так и отрицательным или равным нулю, он выражает в процентах и долях (коэффициенты прироста)

Тпр = Тр-1 (2)

Где: Тпр - темп прироста;

Тр - темп роста.

· Абсолютное отклонение - это абсолютная разница между элементом и выбранной точки, от которой отсчитывается отклонение.

Аоткл = t1-t0(3)

Где: Аоткл - абсолютное отклонение;

T1 - величины экономического показателя в данное время;

T0 - величины экономического показателя в базисном периоде.

В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамикой объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия в резерве отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема. Для нормального функционирования предприятия необходимо сохранение неравенства:

100<Т_акт<Т_рп<Т_чдп(4)

Где: Т_акт - темп прироста активов предприятия;

Т_рп - темп прироста объемов производства (реализации0 продукции;

Т_чдп - темп прироста чистого денежного потока.

Параллелью проводится и вертикальный (структурный) анализ положительного, отрицательного и чистого денежного потоков:

· По видам хозяйственной деятельности;

· По центрам ответственности;

· По отдельным источникам поступления и расходования денежных проведения факторного анализа.

Результаты горизонтального и вертикального анализа служат базой для проведения факторного анализа.

Анализа денежного потока прямым методом производится по следующей формуле:

ЧДП_од = В_рп + П_ав + ПП_од - О_тмц - ЗП - НП - ПВ_од(5)

Где: ЧДП_од - чистый денежный поток по операционной деятельности;

В_рп - выручка от реализации продукции и услуг;

П_ав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ПП_од - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

О_тмц - сумма средств, выплаченная за приобретение товарно-материальных ценностей;

ЗП - сумма выплаченной заработной платы персоналу предприятия;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

ПВ_од - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с базовыми данными, можно сделать вывод относительно способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности.

Анализ денежного потока косвенным методом (по операционной (основной) деятельности), рассчитывается следующим образом:

ЧДП_од = ЧП_од + А + ДЗ+З_тмц+КЗ+ДБП+ Р+ П_ав+ В_ав,(6)

Где: ЧПД_од - чистый денежный поток по операционной деятельности;

ЧП_од - сумма чистой прибыли предприятия от операционной деятельности;

А - сумма амортизации основных средств и нематериальных активов;

ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности;

З_тмц - изменение суммы запасов и НДС по приобретенным ценностям, входящим в состав оборонных активов;

КЗ - изменение суммы кредиторской задолженности;

ДБП - изменение суммы доходов будущих периодов;

Р - изменение суммы резерва предстоящих расходов и платежей;

П_ав - изменение суммы полученных авансов;

В_ав - изменение суммы выданных авансов.

Таких образом, косвенный метод наглядно показывает различие между чистым и финансовым результатом и чистым денежным потоком предприятия. С помощью ряда корректировочных процедур финансовый результат предприятия (чистая прибыль или убыток) преобразуется в величину чистого денежного потока от операционной деятельности.

Расчет денежного потока по инвестиционной деятельности производится по следующей формуле:

ЧПД_ид = В_ос + В_на + В_дфа + В_са + Д_п - П_ос ± НКС - П_на - П_дфа - П_са (7)

Где: ЧДП_ид - чистый денежный поток по инвестиционной деятельности;

В_ос - выручка от реализации основных средств;

В_на - выручка от реализации нематериальных активов;

В_дфа - сумма выручки от реализации долгосрочных финансовых активов;

В_са - выручка от реализации ранее выкупленных акций предприятия;

Д_п - сумма полученных дивидендов и процентов до долгосрочным ценным бумагам;

П_ос - сумма приобретенных основных средств;

НКС - изменение остатка незавершенного капитального строительства;

П_на - сумма приобретения нематериальных активов;

П_дфа - сумма приобретения долгосрочных финансовых активов;

П_са - сумма выкупленных собственных акций предприятия.

По финансовой деятельности принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования.

ЧДП_фд = П_ск + П_дк +П_кк+БЦФ - В_дк - В_кк - В_д (8)

Где: ЧДП_фд - чистый денежный поток по финансовой деятельности;

П_ск - сумма дополнительно привлеченного из внешних источников собственного капитала (денежные поступления от выпуска акций и т.д.)

П_дк - сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов;

П_кк - сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов;

БЦФ - сумма средств, поступившая в порядке безвозмездного целевого финансирования предприятия;

В_дк - сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам;

В_кк - сумма выплат основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

В_д - сумма выплаченных дивидендов акционерам предприятия.

Результаты расчета суммы ЧДП по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по предприятию:

ЧДП _общ = ЧДП_од + ЧДП_ид + ЧДП _фд (9)

Где: ЧДП _общ - общий чистый денежный поток;

ЧДП_од - чистый денежный поток по операционной деятельности;

ЧДП_ид - чистый денежный поток по инвестиционной деятельности;

ЧДП_фд - чистый денежный поток по финансовой деятельности.

2. Организация и учет денежных средств ГУП «Служба общественного питания президента и правительства РС (Я)»

2.1 Экономическая характеристика ГУП «Служба общественного питания президента и правительства РС (Я)»

Государственное унитарное предприятие «Служба общественного питания Президента и Правительства Республики Саха (Якутия)» является унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения. Полное фирменное наименование Предприятия: Государственное унитарное предприятие «Служба общественного питания Президента и Правительства Республики Саха (Якутия)». Сокращенное фирменное наименование Предприятия: ГУП «Служба общепита П и П РС(Я)». Учредитель и собственником имущества Предприятия является - Республика Саха (Якутия). Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с единым методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями о ведении учета и отчетности, планом счетом бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета и учетной политики предприятия.

Характеристику основных финансово - экономический показателей деятельности предприятия можно увидеть в таблице.

Из таблицы видно, что основные финансово-экономический показатели предприятия за период 2011-2013 г.г. изменилась. Объем выполненных работ сокращается на (36774 тыс.руб за 2 года), что неизбежно влечет за собою сокращение выручки. На фоне снижения себестоимость работ (на 19431 тыс. руб в 2011-2012 и 26631тыс.руб в 2012-2013) повысилась их рентабельность (на 0.6% за 2011-2013 год). Кредиторская задолженность снизилась (в общей сумме на 13360 тыс. руб за 2 года),а дебиторская возросла (на 14291 тыс.руб за 2011-2013 года). Получается, что предприятие отвлекает собственные оборотные средства для кредитования других предприятий. Снизилась балансовая прибыль.

Основы финансово - экономические показатели

№	Показатели	Факт. За 2011г (тыс.руб)	Факт. За 2012 (тыс.руб)	Факт. За 2013 (тыс.руб)	Сумма
					2011-2012	2012-2013	2011-2011
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Объем выполненных работ, услуг с учетом НДС и др. налогов	387570	372068	350796	-15502	-21272	-36774
2	Объем выполненных работ, услуг (без НДС)	354889	339226	306688	-15663	-32538	-48201
3	Себестоимость работ, всего:	332501	313070	286439	-19431	-26631	-46062
4	Балансовая прибыль (от продаж)	18235	22149	14281	+3914	-7868	-3954
5	Рентабельность работ, всего %	6.7	7.1	7.3	+0.4	+0.2	+0.6
6	Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль)	9732	11049	10853	+1317	-196	+1121
7	Кредиторская задолженность всего:	37825	30730	24465	-7095	-6265	-13360
8	Дебиторская задолженность всего:	31555	32496	45846	+941	+13350	+14291
9	Фонд начисленной зарплаты	86462	88607	99419	+2145	+10812	12957
10	Общая средняя численность работников, (чел)	498	446	417	-52	-29	-81
11	Чистые ликвидные активы	103640	108598	110000	+4958	+1402	+6360
12	Собственные текущие активы	69218	88895	89000	+19677	+105	+19782
	И ряд других показателей				-	-

Следовательно, можно сделать вывод, что общие затраты предприятия (в том числе кредиторская задолженность) уменьшились, что сначала увеличило размер чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, но уже в следующем периоде уменьшило ее почти на 2%. Так же можно сделать вывод, что предприятие отвлекает собственные средства на кредитование других предприятий.

2.2 Организация и учет денежных средств

Бухгалтерский и налоговый учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Предприятие ведет бухгалтерский учет с помощью компьютерной программы 1С: Предприятие 7.7. Конфигурация «Бухгалтерский учет, редакция 4.2»., учет товарно-материально - производственных запасов с помощью 1С: Предприятие 7.7., конфигурация «Торговля + Склад».

Предприятие использует формы первичных документов и формы регистров бухгалтерского учета, которые предусмотрены 1С: Предприятие 7.7. «Бухгалтерский учет, редакция 4.2», 1С: Предприятие 7.7., конфигурация «Торговля + Склад» ред.9.2., Зарплата Калытчанов К.М. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы.

Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств на

ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» ведется в соответствии с Инструкцией ЦБ России от 04 октября 1 993 года о Порядке ведения кассовых операций в РФ. Для расчетов наличными денежными средствами ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» имеет кассу. Для этих целей имеется оборудованное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководителем ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги, чековые книжки, и другие денежные документы на предприятии хранятся в сейфе.

Для ведения кассовых операций в штате ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» предусмотрена должность кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с трудовым законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)»: Движение наличных денежных средств в кассе оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (по форме № КО - 1, №КО - NQ 2), согласно типовых межведомственных форм Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок, исправлений нет. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении приходных и выдаче расходных кассовых ордеров кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО - №3), и документам присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют про верить полноту про изведенных кассиром операций.

Аналитический учет кассовых операций ведется в кассовой книге. Листы в книге про нумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок пять страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации.

При получении денег работники ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы, ставит штамп «Депонировано». Составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит в ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №КО-1 » и дату.

Главный бухгалтер ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции является журнал - ордер. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала ордера - ведомости отражаются дебетовые обороты по счету 50.

Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов. Записи в журнал - ордер про изводятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывает на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств приведенные в отчете кассира Журнал - ордер и ведомость - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера в Главную книгу организации следующим способом общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов. После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере, подписывается делается соответствующая отметка, журнал-ордер исполнителями, а также главным бухгалтером ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Учет наличия и движения денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

*5 0- 1 «Касса организации»;

*50-2 «Операционная касса»;

*50-3 «Денежные документы».

Сальдо счета 50 указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету данного счета отражает суммы, поступившие наличными деньгами в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Счет 50 «Касса» в ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» корреспондирует со счетами:

В дебет 21 «Расчетные счета»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

с кредита 51 «Расчетные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача денежных средств из кассы ГУП «Служба общепита Президента и Правительства РС(Я)» производится для выплаты заработной платы работникам, командировочных нужд и закупки материально - производственных запасов.

2.3 Анализ использования денежных средств в организации

Прежде чем переходить к более подробному анализу денежных средств, рассмотрим подробнее структуру и динамику денежных средств за 2011-2013 года в таблице.

Структура и динамика денежных средств за 2011-2013г.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Абсолют. измен., (тыс. руб)	Темпы роста, %	Удел. Вес, %	Структура динамики (за 3 года)
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Денежные средства	19814	24163	12794	+4349	-11369	-7020	+21,95	-47,05	-35,43	13,09	15,17	7,65	-5,44
Валюта баланса	151345	159328	167224	+7983	+7896	+15879	+5,27	+4,96	+10,49	100	100	100	-

Из таблицы можно сделать следующие выводы:

1. За период 2011-2012 год объем денежных средств увеличился на 21,95% при незначительном увеличении валюты баланса (на +5,27%);

2. За период 2012-2013год объем денежных средств резко снизился почти в 2 раза на фоне продолжающегося увеличения валюта баланса (на 4,96%).

3. Доля денежных средств в валюте баланса за период 2011-2013 года сократилась почти в 2раза.

Проведем анализ динамики и структуры денежных потоков в разрезе видов деятельности, осуществляемых предприятием. Инвестиционной деятельности предприятие не осуществляет, поэтому нам необходимо рассмотреть только текущую и финансовую деятельность предприятия.

Рассчитаем темпы роста, темп прироста и абсолютного отклонения. Все результаты расчетов по текущей деятельности представлены в таблице.

Структура и динамика денежных потоков по текущей деятельности за 2011-2013 года

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Темп роста (%)	Темп прироста (%)	Абсолютное отклонение (в тыс. руб)
	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013	2011	2012	2013
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
выручка	283354	314275	331641	110,91	105,53	117,04	+10,91	+5,53	+17,04	+30921	+17366	+48287
Прочие поступления	121	0	224	-	-	185,12	-100	+100	+85,12	-121	+224	+103
Итого поступление	283475	314275	331865	110,87	105,6	117,07	+10,87	+5,6	+17,07	+30800	+17590	+48390
Оплата материалов, товаров и т.д.	119758	123526	177510	103,15	143,7	148,22	+3,15	+43,7	+48,22	+3768	+53984	+57752
Заработная плата	89460	92336	98598	103,21	106,78	110,21	+3,21	+6,78	+10,21	+2876	+6262	+9138
Выплата дивидендов	0	0	2552	-	-	-	0	+100	+100	0	+2552	+2552
Расчеты по налогам и сборам	45734	46733	49538	102,18	106	108,32	+2,18	+6	+8,32	+999	+2805	+3804
Отчисления в гос. Внебюджетные фонды	21811	21580	22454	98,94	104,05	102,95	-1,06	+4,05	+2,95	-231	+874	+643
Прочие расходы	24584	14459	7358	58,81	50,89	29,93	-41,19	-49,11	-70,07	-10125	-7101	-17226
Итого расходов	301347	298634	358010	99,1	119,88	118,8	-0,9	+19,88	+18,8	-2713	+59376	+56663

Из данной таблицы можно сделать следующие выводы:

1. Основным источником поступления денежных средств является выручка, доля прочих поступлений незначительна;

2. Размер выручки увеличивается, но темпы прироста небольшие: 2011-2012 - 10,91% и 2012-2013 - 5,53%;

3. Расходы предприятия в 2011-2012 незначительно уменьшились, но в 2012-2013 значительно увеличились (почти на 20%). Это произошло вследствие увеличения расходов на приобретение продуктов практически в 1,5 раза. Остальные статьи расходов увеличились незначительно, а сумма прочих расходов снизились практически в 3 раза.

Анализ структуры и динамики денежных потоков по финансовой деятельности представлен в таблице.

Структура и динамики денежных потоков по финансовой деятельности за 2011-2013 года

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Темп роста (%)	Темп прироста, %	Абсолютное отклонение (в тыс. руб)
	2011	2012	2013	2011-2012	2012-2013	2011-2012	2012- 2013	2011-2012	2012-2013
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Поступления от займов и кредитов	45000	0	30000	0	-	-100	+100	-45000	+30000
Возврат полученных ранее кредитов	10000	30000	30000	300	-	+200	-	+20000	0

Из таблицы можно сделать выводы:

1. Предприятие привлекает кредиты и займы других организаций нерегулярно;

2. Суммы привлеченных средств незначительны в сравнении 2с расход...