Налоговая политика организации, осуществляющей грузовые автомобильные перевозки

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения имущества организации

1.1 Сущность налога на имущество организации

2. Механизм исчисления и уплаты налога на имущество (на примере ООО "КТК")

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2 Анализ деятельности предприятия

2.3 Механизм исчисления и уплаты налога на имущество в соответствие с гл. 30 НК РФ

2.4 Особенности налогообложения имущества ООО "КТК"

3. Пути оптимизации налога на имущество ООО "КТК"

3.1 Основные принципы налогового планирования

3.2 Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга

Заключение

Список использованных источников

Введение

На современном этапе развития налоговой системы России, наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более подробной регламентации прав и обязанностей субъектов налогового права при их реализации. Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Целями введения налога на имущество являются:

- обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;

- создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

- определить виды имущественных льгот, а также иные пути оптимизации налога на имущество организаций;

- рассмотреть имущественное налогообложение в различных странах;

- выявить недостатки и пути совершенствования данного вида налогообложения.

В первой главе обозначены теоретические положения, касающиеся налога на имущество организаций: сущность и значение налога, основные элементы налога.

Вторая глава посвящена российской практике налогообложения имущества в соответствие с налоговым законодательством, а также анализу изучаемого общества с ограниченной ответственностью "ДГХ" - его общим характеристикам, основным показателям деятельности и исчислению налога на имущество в данной организации.

В третьей главе рассмотрены возможные пути совершенствования законодательства, а также основные способы оптимизации налогообложения на рассматриваемом предприятии.

Основными информационными источниками работы являлись нормативно-правовые акты, такие как налоговый кодекс и комментарии к нему, федеральные и областные законы, учебные пособия Алиева Б. Х и Милякова Н. В..

1. Теоретические основы налогообложения имущества организации

1.1 Сущность налога на имущество организации

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Давида Рикардо (1772-1823 гг.), последователя А. Смита. "Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны" [52 С. 100].

Рассматривая современные точки зрения ученых-экономистов на экономическую сущность налога, можно отметить, что сегодня не существует единого подхода при исследовании данного вопроса.

Наиболее распространенной точкой зрения является рассмотрение экономической сущности налога как изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса для формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

Рассматривая принципы налогообложения имущества предприятий, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом. Так, в соответствии со ст.3 НК РФ [11]:

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные данным Кодексом;

- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании изложенных принципов базируются и основные начала процесса расчета и уплаты налога на имущество, уплачиваемого юридическими лицами, которые, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются налогоплательщиками.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Данный налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка [47 C.201].

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2% [12]. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Согласно положениям главы 30 НК РФ [11], все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объект налогообложения, в сравнении с прошлым законодательством, был изменён. И это очень важно, поскольку нововведение призвано снизить налоговое бремя, сделать "прозрачной" налоговою базу и упростить расчёт налога [34 C.27].

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ - "Объект налогообложения". Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

2. Механизм исчисления и уплаты налога на имущество на примере ООО "КТК"

2.1 Экономическая характеристика организации

КТК - Общество с ограниченной ответственностью, уставный капитал составляет двенадцать миллионов рублей и полностью оплачен. Акционерами являются физические лица. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

ООО "КТК" я занимается грузоперевозками с 1929 года. С 1994 года специализацией являются автомобильные международные перевозки. Основными подразделениями компании являются Отдел международного экспедирования, Отдел российских перевозок, Отдел международных перевозок (подразделения "Центральная Европа", "Северная Европа", "Южная Европа"). Центр управления движением автопоездов - это Отдел логистики. Также в структуре компании находятся Отдел таможенного оформления, Отдел информационных технологий и другие.

Общество с ограниченной ответственностью "КТК" осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствие с Федеральным законом № 32-ФЗ от 28.03.2002 "О бухгалтерском учете", а также ежегодно утверждаемыми Учетными политиками ООО "КТК".

Компания "КТК" ежегодно проходит аудиторскую проверку. Годовая отчетность за 2004 год заверена ООО "Аудиторская фирма НИКА", за 2005-2013 годы - ООО "Аудиторская фирма "Правер-Аудит"". На сегодняшний момент аудитором компании является ООО "Аудиторская группа "Капитал"".

Компания осуществляет услуги по доставке любых грузов:

1. Доставка стандартных грузов.

2. Доставка сборных грузов.

3. Доставка негабаритных грузов.

4. Доставка тяжеловесных грузов.

Доставка грузов возможна в любую точку Европы и практически во все федеральные округа Российской Федерации. Доставка грузов возможна как разовый проект, так и осуществляются постоянные перевозки с глубиной планирования до шести месяцев вперед, с безусловным обязательством со стороны КТК по постановке автопоездов под загрузку.

Кроме того ООО "КТК" предлагает предприятиям, организациям, предпринимателям и частным лицам в аренду и/или прямую продажу транспортные средства - непосредственно автопоезда или отдельно тягачи Volvo и полуприцепы Schmitz.

Данная программа действует уже боле пяти лет. Ее партнерами стали десятки предприятий и предпринимателей в различных регионах страны. Особенность арендных отношений - это наличие объема перевозок, который передает компания своим партнерам-арендаторам. Объемы перевозок предоставляются как во внутрироссийском сообщении, так и в международном.

По окончанию срока действия договора аренды транспортные средства переходят в собственность арендатора. На начало 2010 года в этой программе находится 76 единиц техники, а с начала действия программы в 2004 году 39 единиц техники выкуплено арендаторами.

Автопарк насчитывает 250 автопоездов, средний возраст - два года. Автопоезда сформированы тягачами Volvo TRUCK и Volvo FH (производство Volvo TRUCK Corporation) и автоприцепами SCHMITZ SPR 24/L - 13.62 EB (производство SCHMITZ Cargobull).

Данные производители выбраны на основе соотношения цена-качество, что естественно, а также очень важного параметра - надежность, что гарантирует компании и ее клиентам точное исполнение взятых на КТК обязательств как по срокам доставки, так и по времени прибытия автопоезда на загрузку и разгрузку.

Все приобретаемые тягачи и прицепы производились для компании по уникальной спецификации, что повышает качество и надежность автопоезда в целом. Каждый автопоезд после прихода в КТК оборудуется спутниковой системой Бизнес-новигатор или Автотрекер (обе системы российского производства), которые позволяют с очень большой точностью в режиме он-лайн определять его местонахождение.

В будущем, для повышения эффективности управления процессом перевозки и снижения эксплуатационных затрат на связь, будут устанавливаться на каждый новый автопоезд обе системы одновременно.

Автопоезда, находящиеся в работе, имеют средний срок эксплуатации 3-4 года, благодаря постоянно действующей системе обновления парка, в том числе продажи или передачи техники в аренду с правом выкупа.

К этому времени общий пробег не превышает 400-450 тыс. км, причем, пробег с соблюдением всех установленных стандартов по техническому обслуживанию и требований к топливу и расходным материалам. Каждый автопоезд КТК на всем протяжении своей "жизни" в нашем автопарке обслуживается на сертифицированных сервисных предприятиях в Европе и на территории Российской Федерации, поэтому можно проследить всю историю - от ворот в Гетебурге (Швеция) или Гента (Бельгия) до момента реализации.

На сегодня в КТК трудится более 400 человек, из которых около 270 водителей. За последние четыре года численность работающих в компании увеличилась почти в 5 раз. Для нашей компании водители - это основное, что заботит руководство.

Особая гордость компании - это водители-международники. Это элита водителей, среди которых есть несколько миллионников. Водители, которые за годы работы в компании проехали более 1 000 000 км. Есть группа водителей до 10 человек, которые наездили в КТК не намного меньше одного миллиона километров. Все миллионники получают специальную медаль КТК.

Труд водителей организован с максимально возможной тщательностью. Наши водители имеют возможность выполнять свои обязанности в очень комфортной обстановке. Ни один водитель не занимается какими-либо ремонтными работами, кроме, пожалуй, смены колес непосредственно в рейсе. Рабочее место водителя всегда излучает чистоту и запах, никак не напоминающий тяжелый запах КамАЗов.

В компании разработаны системы обучения и повышения квалификации работников в первую очередь водителей. Система предусматривает до четырех уровней обучения. И как результат водитель, который может работать как на внутрироссийских рейсах (на время получения соответствующих виз), и на международных рейсах - полнокомплектные грузы, и на международных рейсах - сборные грузы. Сложившийся профессионал найдет в нашей компании уникальные возможности самореализации, начинающий - получит прекрасные условия для приобретения опыта в одном из крупнейших автотранспортных предприятий России.

Все водители, начиная с пятого года работы в КТК, получают доплаты за выслугу лет. Компания гарантирует достойную оплату труда своих работников. Используются компенсационные выплаты. В ООО "КТК" неукоснительно соблюдаются все предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации условия труда - ежегодный оплачиваемый отпуск в 28 календарных дней, оплата учебных отпусков, больничных листов и многое другое, что естественным образом отличает нашу компанию от многих на рынке.

За долгие годы работы на рынке международных перевозок компания приобрела следующие преимущества:

- могут быть удовлетворены практически любые требования и пожелания как к собственно перевозкам, так и клиентским отношениям;

- практически ничем неограниченный лимит по ответственности перевозчика, возможно дополнительное страхование на любую сумму любого груза;

- применение технологии организации в любые производственные цепочки, в бизнес любого клиента. Умение правильно подавать автопоезда для перевозки продукции металлургии, в первую очередь цветной, таким образом, чтобы не нарушить глобальные цепочки производства, например, автомобилей или самолетов;

- подача автопоезда на загрузку и разгрузку (для клиентов, относящихся к ритейлу) с точностью до нескольких минут;

- квалифицированный состав менеджеров и профессионализм логистов, что позволяют управлять сотнями заявок клиентов одновременно, при этом, оформляя ежедневно до полусотни новых заявок. В клиентской базе ООО "КТК" уже более тысячи предприятий и организаций;

- наличие внушительного автопарка позволяет подавать, в экстренных случаях - день в день, автомобили под загрузку практически в любой точке России и Европы. Также благодаря мощному потоку автопоездов по разным направлениям перевозок в чрезвычайных ситуациях существует возможность осуществить замену автопоезда непосредственно в пути без каких-либо последствий для клиента и/или его партнеров;

- компания обладает четко разработанной системой обучения работников, в первую очередь, водительского состава, что, в свою очередь, гарантирует для клиентов надлежащее качество совершения перевозок. Выработана непрерывная технология повышения квалификации водителей.

Услугам компании доверяют такие международные бренды как Метро, ИКЕА, Ашан, лидеры российской экономики - УГМК, ВСМПО, КБМ, ЗТС, Коломенский Машиностроительный завод.

2.2 Анализ деятельности предприятия

Основным видом деятельности организации является осуществление грузовых автомобильных перевозок. Выручка от реализации услуг по основной деятельности составила 633 778 тыс. рублей за 2014 год и 596 115 тыс. рублей за 2015 год (без учета НДС), что составляет 61% и 64% от общей суммы реализации.

Таблица 5 - Другие виды деятельности, тыс. руб.

Вид деятельности	2014г.	2015г.
	Объем реализации	Доля	Объем реализации	Доля
Транспортная экспедиция	271527	26%	216226	23%
Прочие услуги	127953	13%	123658	13%

Как можно видеть, при количественном снижении показателей выручки в 2015г. по сравнению с 2014, структура общей суммы реализации практически не изменилась. Прибыль организации от всех видов деятельности с учетом прочих доходов (расходов) составила 9 131 тыс. рублей за 2014 год , 7 732 тыс. рублей за 2015 год, то есть снизилась почти на 1,5 млн. рублей. Дивиденды предприятие не выплачивает. Просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей предприятие не имеет.

Таблица 6 - Социальные показатели

Показатель	2014г.	2015г.	?
Среднесписочная численность работников, чел.	385	406	21
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	92268	75513	-16755
Сумма начисленного ЕСН, тыс. руб.	21644	18231	-3413

В 2015 г. по сравнению с 2014г. среднесписочная численность работников возросла, но при этом наблюдается заметное снижение затрат на оплату труда. Таким образом, хотя распространенного среди предприятий сокращения кадров не произошло, на ООО "КТК" проявилась такая общая тенденция, как снижение размера заработной платы на 1 работника. При этом, если снижение фонда заработной платы составило 18%, то оклад одного работника уменьшился примерно на 22,5% - это произошло за счет того, что при уменьшении данной статьи затрат, число работников возросло и соответственно снизилась доля каждого работника в общей сумме.

Таблица 7 - Собственный капитал общества, тыс. рублей

Показатель	2014г.	2015г.	?
Сумма чистых активов	156597	242194	85597
Уставный капитал	12000	12000	0
Добавочный капитал	9594	91822	82228

В 2015г. отметился резкое увеличение величины собственного капитала общества. Сумма чистых активов по сравнению с 2014г. выросла более чем в 1,5 раза. Также в 2015г. произошла переоценка (уценка) уставного капитала, за счет чего добавочный капитал вырос почти в 10 раз.

Одними из распространенных показателей, характеризующих деятельность предприятия, являются показатели деловой активности, некоторые из них будут рассмотрены ниже.

Таблица 8 - Расчет показателей деловой активности за 2013-2015 гг.

Показатели	Расчет	2013 г.	2014г.	2015г.
Коэффициент текущей ликвидности		2,12	1,78	1,64
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,52	0,68	0,38
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		-3,35	-2,40	-1,60
Показатель обеспеченности должника его активами		1,30	1,36	1,67
Степень платежеспособности по текущим обязательствам		0,94	1,40	1,58
Коэффициент финансовой независимости		0,147	0,177	0,41
Рентабельность активов		0,078	0,01	0,007
R1=		0,014	0,014	0,009
Рентабельность собственного капитала.		5,45	4,28	1,96
Норма чистой прибыли		0,067	0,009	0,007

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность организации на дату составления баланса, то есть возможность немедленных расчетов. Нормальное ограничение этого коэффициента 0,2-0,5. По данным таблицы ООО "КТК" в 2013-2015гг. обладает абсолютной ликвидностью, то есть обладает нормальной платежеспособностью.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств.

Нормальным для него является ограничение не > 2, но не менее 1. Из данных таблицы, видно что коэффициент текущей ликвидности в 2013 г. предприятия ООО "КТК" незначительно выше допустимой нормы, в 2014-2015гг. в пределах нормы. Что обеспечивает резервный запас для компенсации при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Таким образом, кредиторы могут быть уверены в том, что долги будут погашены.

Показатель обеспеченности должника активами характеризует величину активов, приходящихся на единицу долга. Данный показатель должен быть около 1 или выше, это свидетельствует о том, насколько собственные активы предприятия покрывают долговые обязательства. В 2013-2014 гг. показатель был больше 1, то есть активы общества могут покрыть долговые обязательства.

Степень платежеспособности по обязательствам определяет текущую платежеспособность организации, объем ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Чем ниже этот показатель, тем выше способность должника погасить свои обязательства за счет собственной выручки.

Из данных таблицы видно, что за 3 анализируемых года этот показатель достаточно низок, при этом в 2014 г. он на 0,46 выше по сравнению с 2013 г. и на 0,18 ниже по сравнению с 2015г., это говорит о том, что предприятие понизило свою способность погасить свои обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных средств обеспечена собственными источниками средств. у ООО "КТК" за все 3 года этот коэффициент отрицательный, хотя и имеет положительную динамику, то есть постепенно увеличивается.

Учитывая особенности деятельности ООО "КТК", как транспортной компании (доля оборотных активов меньше ј от всех активов организации), можно утверждать, что низкая обеспеченность оборотными активами не является показателем неудовлетворительного финансового положения организации. Кроме того, наибольшую долю в оборотных активах составляет краткосрочная дебиторская задолженность, а также наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), за обеспечение которых можно посчитать долгосрочную задолженность.

Рассмотрим также коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость. Из данных таблицы видно:

Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормативное значение 0,5 и более. Как показывают данные таблицы, коэффициент финансовой независимости ООО "КТК" в 2013 г . равен 0,147, или собственникам принадлежит 14,7% в стоимости имущества, что свидетельствует о неблагоприятной ситуации. В 2014 г. коэффициент незначительно увеличивается до 0,177, а в 2015 г. он уже составляет о,41, то есть собственникам принадлежит 41% имущества, что говорит об улучшении финансового положения, что связано с увеличением доли собственного капитала.

Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации. В 2013 г.г. этот показатель был довольно низок, в 2014 г. он снизился более чем в 7 раз по сравнению с 2013 г., в 2015г. вновь произошло снижение - подобная отрицательная динамика говорит о низкой степени использования имущества общества.

Причем, налоговые обязательства оказывали заметное влияние на уровень рентабельности только в 2013 году, в 2014-2015гг. различия незначительны: 10 руб. чистой прибыли или 14 руб. прибыли до налогообложения на тысячу рублей активов в 2014, и 7 руб. чистой прибыли или 9 руб. прибыли до налогообложения на тысячу рублей активов в 2015г.

При этом, хотя рентабельность собственного капитала за счет увеличения стоимости добавочного капитала снизилась, она по-прежнему достаточна высока - почти 2 рубля чистой прибыли на рубль собственного капитала - что говорит о высокой степени эффективности использования собственного капитала.

Норма чистой прибыли характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации. Нормальное значение этого показателя равно, примерно 0,2. Значение же показателя ООО "КТК" значительно ниже, чем по нормативу, что отражает очень низкую доходность деятельности.

Обобщая сказанное выше, можно сделать вывод непосредственно о платежеспособности или неплатежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности является одним из показателей, характеризующий удовлетворительное (неудовлетворительное) состояние бухгалтерского баланса. На анализируемом предприятии, на протяжении 2013- 2015 г.г. данный коэффициент близок к нормативному значению, что говорит об удовлетворительном состоянии баланса. Следующие коэффициенты непосредственно о платежеспособности не говорят, так как рассчитываются по узкому кругу текущих активов. Общество обладает абсолютной ликвидностью. Показатель обеспеченности обязательств активами и степень платежеспособности по текущим обязательствам рассчитывается в условиях прогноза, то есть когда анализируют. ООО "КТК", если бы встал вопрос о ликвидации, смогла бы ответить по всем своим долгам в каждом из анализируемых годов.

2.3 Механизм исчисления и уплаты налога на имущество в соответствие с гл. 30 НК РФ

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

В Свердловской области установлены следующие ставки налога на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков:

1) для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70%, - 0,9 %;

2) для организаций потребительской кооперации - 1,1 %;

2-1) для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами и внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 1,2%;

3) для организаций, осуществляющих внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 1,4%;

4) для организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых подземным способом, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 2%;

5) для иных категорий налогоплательщиков налога на имущество организаций - 2,2% [13].

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, либо по форме собственности, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 "О налоге на имущество предприятий", налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации [66].

Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей гражданского законодательства "имущество" - объект гражданских прав.

В соответствии со ст.128 ГК РФ [2] к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ - "Объект налогообложения".

Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения [55 C. 18].

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с ст. 374 НК РФ, и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ - ст.ст.53 и 54. Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Следует заметить, что в бухгалтерском учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце отчётного года, тогда как для целей налогообложения износ будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период.

Следовательно, при расчёте среднегодовой стоимости по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [42 C.202].

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот [11].

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период [12].

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии со ст.376 НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Срок уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, заканчивая фактическим днем уплаты включительно. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в ст.375 НК РФ:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

Так в Свердловской области налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Организации по истечении каждого налогового и отчетного периода обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются организациями не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября. Сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [13]. В правоприменительной практике встречаются сложности с применением налоговых санкций в виду непредставления документов содержащие расчёты по авансовым платежам. В Постановлении ФАС [16], указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций.

2.4 Особенности налогообложения имущества анализируемого предприятия

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В течение года в ходе своего функционирования предприятие приобретает (покупает, создает, получает в дар ит.д.) объекты основных средств, тем самым увеличивая величину стоимости имущества, а также избавляется от них (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал ит.д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Движение основных средств за 2014-2015 гг. на ООО "КТК" представлено в следующей таблице: Соответственно изменяется и величина базы налогообложения

Таблица 9 - Изменение основных средств в 2014-2015гг., тыс. рублей

Месяц	2014г.	2015г.
	Поступило	Выбыло	Изменение за период	Поступило	Выбыло	Изменение за период
Январь	-	2012	(2012)	-	-	-
Февраль	17130	-	17130	127412	-	127412
Март	-	12340	(12340)	-	-	-
Апрель	-	-	-	24012	5413	18599
Май	-	-	-	-	20892	(20892)
Июнь	67106	-	67106	-	-	-
Июль	12650	-	12650	14356	-	14356
Август	-	-	-	18820	20772	(1952)
Сентябрь	138244	-	138244	-	-	-
Октябрь	82014	32998	49010	-	-	-
Ноябрь	-	-	-	-	13676	(13676)
Декабрь	-	-	-	10201	-	10201
Итого	317138	47350	269788	194801	60753	134048

Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовый платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

Таблица 10 - Остаточная стоимость имущества, определенная для целей налогового учета, тыс. руб.

Дата	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость	Дата	Первоначальная стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
01.01.08	484584	107357	377227	01.01.09	754372	249379	504993
01.02.08	482572	120675	361897	01.02.09	754372	275288	479084
01.03.08	499702	132060	367642	01.03.09	881784	301197	580587
01.04.08	487362	137680	349682	01.04.09	881784	332899	548885
01.05.08	487362	151353	336009	01.05.09	900383	364601	535782
01.06.08	487362	154826	322476	01.06.09	879491	386080	493321
01.07.08	554468	178399	376069	01.07.09	879491	373545	505856
01.08.08	567118	193116	374002	01.08.09	893847	405267	488490
01.09.08	567118	208084	359034	01.09.09	891895	387809	504086
01.10.08	705362	221052	484310	01.10.09	891895	424955	466940
01.11.08	754372	215885	538487	01.11.09	891895	443927	447968
01.12.08	754372	234194	520178	01.12.09	878219	379237	498982
01.01.09	754372	249379	504993	01.01.10	888420	415984	472436

Имею необходимые данные, можно определить величину налоговой базы в каждом отчетном периоде.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

...