Налоговая политика организации, осуществляющей грузовые автомобильные перевозки

, (1)

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

(2)

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

(3)

Среднегодовая стоимость имущества за год:

(4)

где Иn- стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.; n - порядковый номер месяца в отчетном периоде; 13 - январь следующего периода.

Для ООО "КТК" налоговая база в каждом из отчетных периодов 2014 года составляла:

= 364112,0 тыс. руб.;

= 355857,4 тыс. руб.;

= 370834,8 тыс. руб.;

= 405538,9 тыс. руб.;

В отчетные периоды 2015 года налоговая база была:

= 528387,3 тыс. руб.

= 521215,4 тыс. руб.

= 510802,4 тыс. руб.

= 502108,5 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере:

Аванс = ј*N*И (5)

где N - ставка налога на имущество;

И - налоговая база налога на имущество организации за отчетный период.

Так, для ООО "КТК" в 2014 году суммы авансов составляли:

Аванс 1кв = ј*0,022*364112,0 = 2002,6 тыс. руб.

Аванс полугодие = ј*0,022*355857,4 = 1957,2 тыс. руб.

Аванс 9мес = ј*0,022*370834,8 = 2039,6 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода = сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода - сумма уплаченных в течение этого периода авансовых платежей:

? = 0,022*405538,9 - (2002,6 +1957,2 +2039,6) = 2928,5 тыс. руб.

В 2015 году суммы авансов были равны:

Аванс 1кв = ј*0,022*528387,3 = 2906,1 тыс. руб.

Аванс полугодие = ј*0,022*521215,4 = 2866,7 тыс. руб.

Аванс 9мес = ј*0,022*510802,4 = 2809,4 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода:

? = 0,022*502108,5 - (2906,1 +2866,7 +2809,4) = 2464,2 тыс.

3. Пути оптимизации налога на имущество на ООО "КТК"

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений [36 С.23].

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

3.1 Основные принципы налогового планирования

1. Естественность - каждая схема должна иметь нормальное экономическое обоснование и быть полностью подкреплена соответствующими юридическими документами.

2. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо - что в меру". Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

4. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

5. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

6. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

7. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

8. Принцип законности предполагает не только следование букве, но у духу закона, учет всех существующих тенденций развития налогового законодательства и внимательное отношение к позиции государственных органов по вопросам применения налогового законодательства.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

9. Принцип адекватности затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

10. Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

11. Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

12. Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, с которых уплачивается еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

Сегодня существует достаточно много схем минимизации имущественного налогообложения организаций.

Например, наиболее простым способом избежания уплаты налога на имущество организации является переход организации на специальный режим налогообложения.

Также нередко встречается такой способ, как покупка имущества на физическое лицо (или юридическое лицо) и передача его в аренду организации. Однако с 2006 года данный прием невозможен.

Осуществление некоторых схем возможно при определенных условиях. Так, А.Меньков рассматривает такой прием, как выбор низконалоговой территории.

В случае, если приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе. Налог на имущество является региональным, поэтому, если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором зарегистрирована компания.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2,2%. Однако в некоторых регионах ставка налога ниже. Кроме того, в некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены дополнительные льготы по налогу на имущество в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Схема, основанная на выборе низконалоговой территории, заключается в следующем. Предположим, что компания "А" планирует приобрести недвижимость. Для того чтобы оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество, покупку необходимо оформить на организацию (фирму "Б"), которая пользуется региональной льготой или уплачивает налог по низкой ставке. При этом фирма "Б" не должна вести деятельность по местонахождению приобретаемой недвижимости: тогда она либо будет уплачивать налог с этой недвижимости только в местный бюджет, либо уплачивать налог по невысокой ставке. Затем фирма "А" арендует приобретенную фирмой "Б" недвижимость и использует ее для своей производственной деятельности.

Рисунок 1 - Использование преимуществ низконалоговой территории

При выборе низконалоговой территории следует иметь в виду, что региональные льготы могут предоставляться только на ограниченный период. Необходимо также учитывать возможные неудобства, связанные с управлением фирмой, зарегистрированной в другом регионе (например, необходимость сдачи отчетности в местные налоговые органы и другие проблемы, требующие дополнительных затрат) [46].

Также достаточно часто используются приемы, связанные с минимизацией стоимости имущества, а также применяется переоценка стоимости основных средств. Она является важным элементом в оптимизации налога на имущество предприятий [35].

Сейчас формируется тенденция, когда многие компании начинают активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за первый квартал.

При переоценке необходимо иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную стоимость имущества сегодня практически невозможно. Поскольку введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода приобретения. С учетом этого предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно снизить стоимость основных средств. Однако не следует забывать, что изменение их цены влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия. А это, в свою очередь, способно вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

Переоценка имущества может использоваться как метод оптимизации на анализируемом предприятии ООО "КТК", но при этом стоит учитывать, что основную часть фондов компании составляют современные транспортные средства, в соответствие с политикой общества часто обновляемые, в связи с чем организация имеет мало шансов снизить их оценочную стоимость. В данном случае наиболее оптимальным вариантом будет, наоборот, как можно реже производить восстановительную оценку основных фондов, так как есть основания полагать, что темпы инфляции будут превышать темпы снижения рыночной стоимости за счет устаревания оборудования.

С.А. Шилкин рассматривает такую схему минимизации, как разделение основного средства на несколько объектов [64]. В этом случае разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие, фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно только в том случае, если фирма покупает несколько основных средств, представляющих собой единый комплекс. При этом, правомерность этой схемы не вызывает подозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.

Для исследуемой компании данная схема имеет достаточно ограниченное применение, так как среди ее основных фондов лишь небольшая часть может быть рассмотрена как несколько отдельных ОС, что, тем не менее, позволяет с успехом применять ее, например, для офисной техники, в том числе персональных компьютеров.

Немалый интерес представляет более сложная схема минимизации налога на имущество, которая предполагает использование договора лизинга [41]. В соответствии с нормами НК РФ, только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство - это договор лизинга.

Дело в том, что согласно п.1 ст.11 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" [28] собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п.1 ст.19 названного закона предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п.1 ст.31 данного закона предусматривает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. А учет предмета лизинга с переходом права собственности на него не связаны друг с другом названным законом.

То есть, рождается финансовая схема, для реализации которой требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет избавиться от налога на имущество организацию.

Так, лизингодатель заключает договор с лизингополучателем, предметом которого являются основное средство, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно). Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя.

При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

3.2 Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга

Имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

- не возникает обязанности платить налог на имущество.

К минусам следует отнести необходимость приобретения новых основных средств при наличии имеющихся.

Еще одна особенность договора лизинга - он может связывать правоотношениями не три, а две стороны. Ни ГК РФ, ни Закон "О финансовой аренде (лизинге)" не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и тоже лицо.

То есть, для реализации этой схемы нужны следующие условия.

Необходимы два предприятия (на общей системе налогообложения) и одно - не аффилированное и обязательно применяющее УСН или ЕНВД.

Одно из первых заключает договор лизинга со вторым предприятием, в соответствии с которым третье предприятие (то самое, применяющее УСН или ЕНВД) покупает у первого имущество, получает его в собственность и сдает в лизинг первому с обратным переходом права собственности на это имущество. При этом учет данного имущества должен производиться на балансе лизингодателя до истечения срока действия договора лизинга. Такую схему называют "возвратным" лизингом.

Вокруг лизинговой схемы снижения налога нередко возникают судебные споры, поэтому уже сформировалась определенная практика, позволяющая избегать сложностей с применением этой схемы (Приложение А).

Таким образом, как свидетельствует судебная практика и практика применения налогового законодательства с целью оптимизации имущественного налогообложения, в настоящее время существует немало схем минимизации такого налога. При этом, каждая организация вправе использовать (или не использовать) любые из них в соответствии с особенностями собственной хозяйственной деятельности.

Подобная схема вполне применима для оптимизации налогообложения на анализируемом предприятии ООО "КТК", особенно учитывая постоянное и довольно частое обновление автопарка за счет приобретения новых транспортных средств при выбытии старых - договор лизинга кажется наиболее приемлемым средством снижения налоговых платежей.

Также не стоит забывать и о предоставляемых государством налоговых льготах. Несмотря на то, что ООО "КТК" не попадает под федеральные льготы, она может снизить свои налоговые платежи в соответствие с региональным законодательством, по которому:

Право уплачивать налог на имущество организаций за 2013 - 2011 годы в меньшем размере предоставляется организациям, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которых увеличилась в налоговом периоде по сравнению с предыдущим налоговым периодом, за исключением случаев, когда такое увеличение произошло в результате реорганизации в форме присоединения.

Указанные организации вправе уменьшить сумму налога на имущество организаций, исчисленную в налоговом периоде, на величину, составляющую 50 процентов разности между суммой налога на имущество организаций, исчисленной в налоговом периоде, и суммой налога на имущество организаций, исчисленной за предыдущий налоговый период [79].

Есть возможность использовать схему, по которой имущество передается оперативное управление. Письмо Минфина России от 21.04.2014 N 03-05-05-01/23 поясняет порядок учета имущества, передаваемого в оперативное управление. Ситуация характерна как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций.

С момента принятия движимого и недвижимого имущества к учету в качестве основных средств фирма становится плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). В результате же передачи его в оперативное управление, имущество "уходит" со счета основных средств и перестает быть объектом налогообложения. Поэтому в соответствии с п. 1 ст.374 Налогового кодекса РФ не облагается имущественным налогом. Исключение: при доверительном управлении имущество подлежит налогообложению у учредителя управления.

Если есть вероятность получения выгод от такой передачи имущества, то оно должно быть учтено как:

- финансовое вложение (если выполняются признаки, установленные ПБУ 19/02 - актив можно отнести к финансовым вложениям);

- переданное по внутрихозяйственным расчетам (при отсутствии признаков финансового вложения).

Если при передаче имущество критериям актива не соответствует, то ее следует оформить как прочий доход или расход.

Существуют и другие возможные операции для сокращения суммы налога. Например, имущество, приобретаемое для перепродажи, следует реализовывать в одном отчетном периоде. Вводить основные средства в эксплуатацию ближе к концу отчетного периода, при этом выбытие основных средств производить до или одновременно с вводом новых.

Ускоренная амортизация позволяет также уменьшить налоговую базу, причем как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль. Кроме того, полностью самортизированное имущество, списанное в связи с этим с баланса, при условии его удовлетворительного функционирования может находиться в эксплуатации и дальше. В особенности, если реальная потребность в использовании более нового оборудования отсутствует. Основные средства, не учитываемые в балансе, как известно, объектом налогообложения не являются.

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства. Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на имущество организаций, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении. Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов еще не совсем сформировалась.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога в соответствии с 30 главой Налогового кодекса составляет 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). В Свердловской области установлено 6 видов ставок - от 0,9 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщика.

В качестве объекта налогообложения для российской организации законодательство определяет только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета. Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов с одной стороны, и упрощение налоговой системы, осуществляемое, в том числе, посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов, с другой.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий - налог уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Концепция дальнейшего реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. налог имущество платёж лизинг

Оценка недвижимости является наиболее серьезной проблемой, которая существует в настоящий момент и которая препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка для целей налогообложения стоимости недвижимости на основе методик, установленных в законодательном порядке, а также оценка земли на основе средних цен на единицу площади, установленной для региона.

Так как налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, а большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения.

Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволяет предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами. Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Ее итогом является выбор только тех способов оптимизации, которые позволяют уменьшить совокупное налогообложение налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии. На рассматриваемом предприятии такими способами могут являться: выбор низконалоговой территории и передача имущества в оперативное управление, переоценка имущества, разделение основного средства на несколько объектов, при котором разные части основного средства можно учесть как отдельные, использование договора, налоговые региональные льготы, ускоренная амортизация, оптимизация сроков ввода и вывода основных средств.

Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

Список использованных источников

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2002.

2. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2003 №24.- Интернет версия

3. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарий к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер, 2001, №2.- Интернет версия

4. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по Налоговому кодексу // Российский налоговый курьер, 2004, №9 - Интернет версия.

5. Гражданское право: учеб.: в 2 т. - 2-е изд., перераб. и доп./Отв.ред. проф. Е.А.Суханов. - М.: Издательство БЕК, 2004. Т.II. Полутом 2. - 544 С.

6. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.

7. Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений // Российский налоговый курьер, 2004, №9 .- Интернет версия.

8. Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.- С.32-36.

9. Латыпова Р.В. Налог на имущество организаций. // Налоговый вестник, 2004, №2. - Сетевая версия.

10. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник, 2004, №2 - С. 72-80.

11. Меньков А.Оптимизация налога на имущество //Финансовый директор.2003.№ 6.

12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 С.

13. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Алиева Б.Х. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 С.

14. Налоги и недвижимость//Услуги и цены, 2005, № 23.

15. Петрова Г.В. Общая теория налогового права.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 22

16. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник 2002, №6.- Интернет версия.

Размещено на Allbest.ru

...