Налоговая система Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ университет»

Факультет финансово-экономический

Кафедра «финансов и отраслевой экономики »

УЧЕБНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ РАБОТА

Тема:

«Налоговая система: сущность, элементы»

финансово-экономический факультет, 1 курс, группа 15-ФК

Войтехович Ольга Игоревна

Новополоцк 2016



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ЧАСТЬ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Сущность и функции налоговой системы

1.2 Составные элементы налоговой системы

1.3 Становление и развитие налоговой системы в Республике Беларусь и за рубежом

2. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Анализ налоговых и неналоговых поступлений в бюджет за 2014-2015 гг

2.2 Пути совершенствования налоговой системы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

АННОТИРОВАННЫЙ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Тема налогов в нашей жизни всегда пользовалась актуальностью. Налоги являются необходимым инструментом, регулирующим экономические отношения между государством и обществом. Теоретические и практические основы налогообложения на сегодняшний день должен знать каждый человек. Должно существовать понимание того, что уплата налоговкаждого гражданина Республики Беларусь влияет на развитие экономических и политических отношений нашего государства с другими странами. налоговая система беларусь бюджет

Главная цель этой работы - исследование налоговой системы и выявление существующих в ней проблем.

Задачи данной работы: выявить сущность налогообложения, разобраться, какие функции выполняют налоги и какие виды налогов существуют, изучить законодательные основы в управлении налоговой системой, провести анализ налоговых и неналоговых доходов государственного бюджета Республики Беларусь за пару последних лет, и определить пути совершенствования налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система.

Предметом исследования является процесс управления налогообложением, взимания налогов, их своевременная уплата и т.д.

В нашей отечественной налоговой системе есть свои преимущества и недостатки, в которых предстоит разобраться.



ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ЧАСТЬ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯНАЛОГОВОЙ СИСТЕМ

1.1 Сущность и функции налоговойсистемы

Налоговая система государства - это совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [7].

Существуют также и другие определения понятия «налоговая система»[приложение, табл. 1].

Знания фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики являются основой для построения налоговой системы государства.

Налогообложение, также как и другие системы государства, имеет свой комплекс принципов, которые в свою очередь подразделяются на сегодняшний день на две группы.

Первую группу представляют всеобщие, или функциональные, принципы, использующиеся в налоговых системах разных стран мира.

Такие экономисты и социологи как А. Смит, Д. Риккардо и А. Вагнер писали об этих принципах в своих трудах, касающихся экономики, как своих стран, так и всего мира в целом. Далее эти принципы развивались под руководством уже русских налоговедов Н. Тургенева, А. Соколова, М. Алексеенко, В. Твердохлебова и др.

В настоящее время данная группа принципов является фундаментом построения взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Итак, первый принцип, принцип равномерности, или справедливости, заключается в том, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства.

Второй принцип - принцип определённости - считает, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику.

Третий принцип - принцип удобства - требует, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее подходят и являются удобными для плательщика.

Четвёртый принцип, принцип экономности, предполагает сокращение издержек по взиманию налогов, т.е. расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Пятый принцип, принцип всеобщности, выражает единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода.

Шестой принцип - принцип однократности - говорит о том, налог взимается с одного и того же объекта один раз за установленный государством период.

Существуют и другие, не устаревшие до нашего времени, классические принципы налогообложения, исчисляемого столетиями.

Вторая группа состоит из экономических и организационно-правовых принципов, или внутринациональных, которые имеют место быть использованы в общественно-политическом и социально-экономическом развитии страны и на основании которых принимается закон о налогообложении конкретной страны на установленный срок.

Самым важным принципом становления налоговой системы является эффективность налогообложения. Для его осуществления есть следующие правила:

· налоги должны влиять на акцептование решений экономического характера;

· структура налоговой системы должна содействовать выполнению политики стабилизации и развития экономики государства;

· налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщикам;

· управленческие затраты по налогам и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип стабильности также важен, ведь долговременное постоянство состава налогов, условий сбора является признаком сильного и независимого государства.

С названным выше принципом тесно связан принцип единства налоговой системы. Этот принцип предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унификацию национальных подходов к организации налоговых отношений, их соответствие требованиям.

Если налоговая система государства будет строиться и функционировать на основе данных принципов, то это может стать мощнейшим толчком для положительного развития экономики страны.

Общественно-политическое устройство общества, тип и задачи государства, принятые цели и проводимая экономическая политика - это то, сообразно чему создается налоговая система любого государства.

Налоговая система любого государства имеет ряд функций. Они следующие:

1. Фискальная функция обеспечивает поступление доходов в госбюджет и бюджет местных органов.

2. Стимулирующая основывается на предоставлении отсрочек, льгот и т.д.

3. Регулирующаяпредполагает проведение особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы в обществе. Эта функция воздействует:

- на объём доходов и сбережений населения;

- на спрос и предложение;

- на объём инвестиций и производство продукции;

- на распределение и перераспределение национального дохода;

- на социальное расслоение общества;

- на научно-технический процесс;

- на занятость населения и т.д.

4. Распределительная способствует перераспределению дохода, полученного в виде налогов между сферами деятельности.

5. Контрольная функция заключается в количественно-качественном отражении хода распределительного процесса, контроле формирования стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в бюджет и т.д.

6. Ограничительная сдерживает развитие или размещение производства некоторых видов продукции, защищает определённые отрасли посредством ограничения импорта товаров.

Все эти функции должны применяться налоговой системой для лучше регулирования налогами и общественными финансовыми отношениями [10].

1.2 Составные элементы налоговой системы

Как и любая система, налоговая система имеет свой состав из некоторых определённых частей.

Структурными элементами налогообложенияявляются:

· налоговые контролирующие органы;

· субъект налогообложения;

· носитель налога;

· объект налоговой системы;

· база налогообложения;

· источник налога;

· единица обложения;

· ставка налога;

· методы взимания налогов [11];

Рассмотрим каждый элемент подробно.

Налоговые контролирующие органы - это те органы, которые следят за тем, как высчитываются налоги; как, когда и каким образом налогоплательщики оплачивают определённые финансовые суммы в госбюджет. Такими органами, например, являются прокуратура, налоговые службы, Министерства по налогам и сборам и т.д.

Субъектами налога являются плательщики налога: юридические лица, их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, осуществляющие хозяйственную и коммерческую деятельность на территории страны; физические лица, индивидуальные предприниматели; иностранные юридические лица, получающие доход из источников на территории страны, в которой они проживают. Все названные субъекты налогов делятся на резидентов и нерезидентов.

Резидент - это лицо, зарегистрированное в стране, на которое в полной мере распространяется национальное законодательство, лицо, которое находилось на территории страны в календарном году более 183 дней.

Нерезидент - это лицо, действующее в одном государстве, но постоянно зарегистрированное и проживающее в другом в течении 183 календарных дней [8].

На субъекты налога законодательство возложило обязанность платить налог.

Носитель налога - это лицо, фактически уплачивающее налог. Этот элемент можно было бы приравнять к субъекту налогообложения, но это будет отчасти неверно. Иногда налоговое бремя фактически перекладывается с субъекта налога на потребителя продукции через механизм цен. Из-за этого часто субъект и носитель налога являются одним и тем же лицом.

Объектом налоговой системы, естественно, является то, с чего начисляется налог. Это может быть доход или имущество (прибыль и доход; стоимость определённых товаров; добавленная стоимость на продукции, работы, услуги; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, наследование); операции с ценными бумагами и т.д.).

База налогообложения тесно связана с объектом налогообложения, т.к. она является частью объекта налогообложения, образующейся в результате учета всех полагающих льгот и изъятий и служащей предметом применения налоговой ставки. Базой налогообложения могут быть фонд заработной платы, остаточная стоимость фондов; налогооблагаемая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; валовой доход; выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Источник налога - это доход субъекта, за счёт которого уплачивается налог (прибыль, заработная плата, рента, процент).

Единица обложения - единица измерения с объекта налога (рубли, метры, литры и пр.).

Следующий, не менее важный, элемент - это ставка налога. Он представляет собой величину на единицу обложения объекта и устанавливает твёрдую точную абсолютную сумму на единицу обложения. Существуют различные виды ставок налога [приложение, табл. 2]. К ставкам применяются такие требования:

- доля изъятия дохода должна быть обоснована и безболезненна;

- ставки должны быть дифференцированы и стабильны в течение долгого периода времени.

Методы взимания налогов - это когда, каким образом и кем взимаются налоги.

Существуют различные методы взимания налогов [приложение, табл. 3]. Также в зависимости от того, как взимаются налоги, существует классификация налогов [приложение, табл. 4].

1.3 Становление и развитие налоговой системы в Республике Беларусь и за рубежом

Налоговые отношения в Республике Беларусь контролируются налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговой системы и отношений касаемо налогов.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

Ш Конституция Республики Беларусь.

Ш Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения.

Ш Декреты, Указы и распоряжения Президента республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения.

Ш Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов президента Республики Беларусь.

Ш Нормативные правовые акты республиканских органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятым в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Ш Международные договоры.

Конституция Республики Беларусь - Основной Закон Республики Беларусь, имеющий высшую юридическую силу и закрепляющий основополагающие принципы и нормы правового регулирования важнейших общественных отношений. Она следит за всеми системами, в том числе и за налоговой [14].

Налоговый кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Он был принят в декабре 2002 года Палатой представителей и также одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь.

Налоговый кодекс:

- упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере;

- устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в госбюджет;

- устанавливает основные принципы налогообложения;

- регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей;

- регулирует отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов;

- определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

Налоговый кодекс республики Беларусь состоит из четырёх разделов. Каждый из разделов регламентирует отдельную сферу налоговых отношений. Содержание этих сфер непосредственно отражается в названиях разделов.

В составе разделов выделено одиннадцать глав, которые конкретизируют нормативную правовую информацию: каждая глава Налогового кодекса содержит несколько статей, в которых продолжена детализация отдельных направлений налоговых отношений, обозначенных в названии главы. В совокупности нормативных правовых актов, действующих в сфере налогообложения, можно выделить два уровня:

1. Первый законодательный уровень включает Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы и правовые акты Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

2. Второй законодательный уровень - все остальные нормативные правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие их исполнение.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентирует механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются инструкциями по расчету и взиманию налогов, которые чётко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру проведения.

Что касается международных договоров, то они также играют большую роль и влияют на систему различных отношений в государстве.

Существует совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Это налоговая служба Республики Беларусь.

Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой:

1. Общее управление налогами возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

2. Оперативное управление процессом налогообложения возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и территориальные инспекции, комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

Налоговые органы и их должностные лица несут ответственность за неправильные решения, действия или бездействие. Ущерб, причинённый плательщикам вследствие ненадлежащего исполнения налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, должностные лица и работники налоговых служб несут дисциплинарную, административную, уголовную ответственность за вред, причиненный плательщику.

Кроме указанных органов вопросами налогового управления занимаются банки и иные уполномоченные организации. Банки при открытии расчетного (текущего) счета организации или физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность, и иные уполномоченные организации, прежде всего, проверяют документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе, а при открытии иных счетов (валютных, ссудных, депозитных) - дополнительно справки, удостоверяющие уведомление налогового органа о намерении налогоплательщика открыть соответствующий счет. В пятидневный срок после открытия счета налоговый орган должен быть оповещён об этом. Если банк нарушает данное требование, то его руководитель привлекается к административной ответственности. При обнаружении фактов повторного невыполнения банком установленного порядка открытия плательщику счетов налоговые органы уведомляют об это Национальный банк. Указанные факты являются основанием для принятия решения о ликвидации банка и взимании полученных им доходов в пользу государства.

Получив от плательщика платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет, банки обязаны исполнить его в первоочередном порядке. В случае неисполнения (задержки исполнения) баками платежных поручений по перечислению налогов в бюджет и во внебюджетные фонды с банком взимается пеня за каждый день просрочки платежа. Если на расчетном или иных счетах плательщика отсутствуют денежные средства ли их недостаточно, для исполнения налогового обязательства на текущем счете иностранной валюты, то банки обязаны исполнить в бесспорном порядке распоряжение налоговых или таможенных органов по взиманию платежа по мере поступления (зачисления) средств на счет плательщика.

Итак, приступая к обозрению налогообложения за пределами Республики Беларусь, рассмотрим основные тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах в целом.

Налогообложениенуждается в анализе и осмыслении изменений налоговых систем зарубежных стран.Этот анализ важен из-за того, так каксуществуют общие закономерности развития отдельных стран, а также вследствие постепенного вхождения Республики Беларусь в международное разделение труда. Выявление общих тенденций развития налоговых систем позволит освободиться от отдельных налоговых мифов, догм и иллюзий, которыми засорено общественное сознание. Многие экономисты и политики для аргументации своих предложений нередко ссылаются на зарубежный опыт. Однако налоговый опыт отдельно взятой даже экономически развитой страны не может быть полностью перенесен в отечественную практику.Гораздо большее значение имеет изучение общих тенденций, выявление общих закономерностей и их использование при принятии конкретных решений в налоговой сфере.

Последнее время было крайне много дискуссий и налоговых реформ в зарубежных странах. Научная общественность, налогоплательщики и налоговая администрация ещё не осмыслили результаты этих налоговых преобразований. Хотя и произошла серьезная унификация налоговых систем, и многие изменения были осуществлены как целое, налоговые системы даже внутри стран Европейского Сообщества имеют серьезные различия.

Одна из главных проблем налоговых систем зарубежных стран, отмечаемых многими исследователями, - сложность налогообложения для налогоплательщиков и налоговых органов. Из-за этого возникают конфликты по выявлению схем уклонения от налогообложения, возрастают затраты по содержанию и обучению налоговых работников. Отдельные белорусские законодатели и экономисты, давая рекомендации по чрезмерному упрощению отечественной налоговой системы, распространяют миф о простоте налоговых систем зарубежных стран. На самом деле, во многих зарубежных странах налоговые системы давно усложняются.

Организация экономического сотрудничества и развития выявила, чтоза последние 30 лет Налоговый кодекс увеличилсяпо объему в некоторых странах:

США	в 2 раза
Нидерланды	в 2 раза
Канада	в 3 раза

Совокупное налоговое бремя в странах ОЭСР возросло с 33 % ВВП в 1980 году до 38 % в середине 90-х годов.

Если рассматривать налоговое бремя, можно выделить три группы стран:

Уровень налоговых изъятий	Доля налоговых изъятий	Страны
Высокий	45 - 55 %	Скандинавские страны, страны Бенилюкса, Франция, Австрия.
Средний	30 - 40 %	США, Япония, ФРГ, Великобритания, Канада.
Низкий	20 %	Турция, Южная Корея, Мексика

Общей закономерность - это то, что относительно высокое налоговое бремя имеет место в высокоразвитых странах с достаточно высоким уровнем среднедушевых доходов населения.

Также за последние несколько лет произошли крупные изменения в структуре налогов. Главная закономерность - это серьезный сдвиг в сторону повышения роли налогов на потребление в доходах бюджетов. Например, в странах ОЭСР в 1965 - 1995 годах удельный вес налогов на потребление возрос с 12 % до 18 %, в то время как доли подоходного налога и налога на прибыль различных предприятий и организаций остались практически неизменными. Весомой причиной роста доли налогов на потребление является то, что от них намного труднее уклониться, чем, к примеру, от налогов на доходы. То есть, растет показатель их собираемости, снижаются расходы по их сбору. Так же имеет большое значение рост потребления все более качественных видов товаров, особенно в экономически развитых странах.

Основным фактором увеличения объемов налогов на потребление является введение налога на добавленную стоимость. Впервые он был введен во Франции. Опыт его использования оказался результативным, и постепенно он нашел применение во всех экономически развитых странах. В настоящее время только Австралия и США из состава стран ОЭСР не ввели НДС. Начиная с 80-х годов, шел процесс расширения стран, использующих НДС. Второй причиной роста доли налогов на потребление является тенденция повышения ставок НДС в странах, где он уже использовался. Средняя ставка при введении в странах ОЭСР ранее составляла 12,5 %, уже в 1997 году - 17 %.

По отдельным странам эти тенденции выглядят следующим образом:

Страна	Ставки НДС
	Ранее	1997 год
Финляндия	1 %	22 %
Германия	10 %	15 %
Италия	12 %	19 %
Нидерланды	12 %	17,5 %
Великобритания	10 %	17,5 %

Самой крупной доходной статьей во многих зарубежных странах являются поступления от подоходного налога. В среднем по странам ОЭСР они составляют около 27 %. В отдельных странах поступления от подоходного налога существенно превышают эту величину.

В последние годы имеет место устойчивая тенденция снижения максимальных ставок подоходного налога.

Страна	Ставки подоходного налога
	2006 год	2016 год
Австралия	57 %	47 %
Австрия	62 %	50 %
Бельгия	72 %	57 %
Франция	65 %	54 %
Япония	70 %	50 %
США	50 %	40 %



Но даже после снижения предельные ставки подоходного налога все еще остаются достаточно высокими. Несмотря на снижение высших ставок в странах ОЭСР, доля поступлений подоходного налога с физических лиц практически осталась неизменной - около 10 % ВВП. Это именно так, потому что во многих странах снижение предельных ставок подоходного налога вело за собой расширение налоговой базы за счет отмены ряда вычетов.

Также со всем этим есть тенденция сокращения числа ступеней шкалы подоходного налога.

Страна	Ступени шкалы подоходного налога
	2006 год	2016 год
Австрия	10	5
Бельгия	12	7
Канада	10	4
Франция	12	4
Япония	15	5
Испания	34	17
США	14	5

Следующая тенденция - рост взносов на социальное страхование. В настоящее время в среднем по странам ОЭСР поступления по ним почти сравнялись с поступлениями от подоходного налога. В ряде стран эти платежи уже превысили поступления от подоходного налога. Несомненно, эта тенденция отражает такие глобальные изменения в мире, как старение населения, рост численности одиноких родителей, увеличение болезней, рост безработицы. Эта тенденция имеет место и в Республике Беларусь. Необходимо уделять группе социальных платежей самое пристальное внимание. Имеется в виду методическая и организационная проработка механизма их сбора и использования, контроля над их расходованием, обоснования ставок.

Крупные изменения произошли в налогообложении прибыли корпораций. Главное из них - снижение налоговых ставок.

Страна	Ставка корпоративного налога
	2006 год	2016 год
Бельгия	45 %	39 %
Канаде	36 %	29 %
Дания	50 %	34 %
Франция	45 %	33 %
Германия	56 %	45 %
Япония	43 %	37 %
Швеция	52 %	28 %
США	45 %	35 %

Наряду с этим шел процесс расширения налоговых баз по этому налогу. Отдельные белорусские экономисты пытаются обосновать необходимость ликвидации налога на прибыль. Однако опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что этот налог успешно применяется в течение многих десятилетий.Его доля в структуре налоговых поступлений в экономически развитых странах остается стабильной на уровне 8 - 9 %.

В последние годы заметно активизировалась работа по более широкому использованию так называемых экологических налогов. Это вполне объяснимо, так как проблемы экологии начинают превалировать над другими. Экологические налоги имеют целый ряд преимуществ по сравнению с административными методами решения природоохранных проблем. При этом следует иметь в виду, что главная задача этой группы налогов не фискальная, а регулирующая, направленная, прежде всего, на решение экологических проблем.

Сравнение структуры нашей налоговой системы со структурой налогов в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой позволяет сделать вывод о том, что характерным является относительно низкая доля поступлений подоходного налога с физических лиц, более высокая доля поступлений налога на прибыль, относительно низкий удельный вес налогов на имущество. Однако в целом налоговая система Республики Беларусь следует тенденциям развития налоговых систем зарубежных стран.

Отдельные экономисты, критикуя нынешнюю систему налогов, пытаются давать рекомендации о необходимости ускоренной ломки действующих налогов, их максимального приближения по уровню и структуре к зарубежным. При этом упускается из виду, что по уровню среднедушевого дохода, структуре производства и потребления, наличия имущества в руках у населения Республика Беларусь серьезно отличается от стран с развитой рыночной экономикой. Поэтому поспешные шаги с кардинальной реформой налогов могут привести к нарастанию социальной напряженности, недобору бюджетных поступлений.

Как же используется богатый зарубежный опыт формирования и использования налоговых систем в нашей стране?Увы, анализ нынешней экономической ситуации свидетельствует о том, что белорусские налоги стали часто повторяемым ругательным словом. Очевидно, что налоги пока не стали фактором экономического роста ни по наполнению бюджетов разных уровней, ни по стимулированию производителей и инвесторов. Несмотря на отдельные меры по повышению собираемости налогов растет задолженность по налогам. Особенно быстро растет задолженность по государственному бюджету.Республиканский бюджет Беларуси в январе 2016 года исполнен с профицитом в размере 5,1 трлн.бел.руб., или 6,9% к ВВП и уже по состоянию на 1 февраля 2016 года задолженность по налогам и сборам составила Br1,5 трлн.бел.руб [16].

Далее стоит обратить внимание на то, что активно критикуется высокое налоговое бремя, особенно в секторе производства.

Переживаемый Республикой Беларусьнизкий финансовый кризис вновь вызвал очередной виток интереса к налогам. Взоры политиков и законодателей с надеждой обращены на главный источник доходов государства - налоги. Всегда в кризисных ситуациях первостепенное внимание уделяется поиску путей повышения ставок действующих налогов или введения новых, как правило, чрезвычайных налогов. К сожалению, и в нынешних условиях имеют место попытки решить экономические трудности за счет введения новых налогов, расширения налогооблагаемой базы, ликвидации льгот.

Так, становится составной частью налоговой системы печально известный налог с продаж. Его ставка может быть установлена на уровне до 5 % включительно. Регионы самостоятельно могут устанавливать ставку налога и перечень облагаемых товаров, при этом 40 % сбора поступает в бюджеты субъектов страны, 60 % - в местные. Естественно, несмотря на различные оговорки и попытки сгладить негативные последствия этого налога на уровень жизни населения, он станет дополнительным генератором роста цен. Анализ зарубежного опыта показывает, что, как правило, при использовании НДС, не применяется налог с продаж. Иными словами, действует принцип - или НДС, или налог с продаж. Это вполне объяснимо, так как эти налоги имеют единую базу обложения.

Приведем в качестве примера еще некоторые инициативы, которые будут способствовать росту цен и снижению благосостояния населения. Так, увеличен в два раза налог на покупку иностранной валюты, теперь он составляет 1 %. Вводится трехпроцентный сбор за таможенное оформление ввозимых в Беларусь товаров. С 1 августа текущего года резко сужается льготный перечень товаров, по которым применялась ставка НДС в размере 10 %. С 1 сентября индексируются ставки земельного налога, их ставки могут возрасти в пределах городской черты в 2 раза и в 4 - на остальные земельные участки.

Кроме этого, предполагается внести изменение в акцизы и установить повышенные ставки налога на бензин. Возрастут налоги на мотоциклы и автомобили с особо мощными двигателями. Из этой же серии нововведений предложения по налогу в размере 10 % на операции по оказанию услуг сотовой радиосвязи и персонального радиовызова [9].

Для того, чтобы налоговая система Беларуси способствовала экономическому росту, не являлась генератором нарастания экономических и социальных противоречий необходимо выработать налоговую политику. Увы, начиная с первых дней использования налогов нет четкой налоговой политики, соответствующей переходному периоду, который переживает Беларусь. Делаются попытки внесения отдельных изменений в налоговую систему в зависимости от конкретной экономической ситуации или, нередко, от субъективных рекомендаций. Можно сказать, что налоги формируются стихийно. Думается, что наступил период, когда подобными мерами можно только ухудшить ситуацию.

На каких же принципах должна формироваться отечественная налоговая политика? Прежде всего, она должна учитывать особенности нынешнего переходного периода, такие как кризисное состояние экономики, продолжающееся падение производства, ухудшение благосостояния отдельных слоев населения. Несомненно, при формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой. На первый план должна выходить не фискальная задача сиюминутного пополнения бюджета, а всемерное стимулирование производства, привлечение инвестиций в этот сектор. В налогообложении граждан в условиях, когда государство постепенно отходит от бесплатного решения многих социальных проблем, необходимо обеспечить систему вычетов и установление необлагаемого минимума на уровне, достаточном для обеспечения цивилизованных условий жизни работника и его семьи.На нынешнем этапе, когда резко возросла дифференциация отдельных групп населения по уровню доходов, необходимо вести линию на более гибкую дифференциацию подоходного налога, а не сглаживания и приведения к единому уровню. Так, одной из классических проблем является обоснование налогового бремени. Очевидно, что верхний предел обложения ограничен финансовыми потребностями государства. С другой стороны, граница налогообложения ограничена фактическими возможностями налогоплательщиков уплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного производства. Еще в прошлом столетии отмечалось, что «между этими двумя границами обложения - потребностями государства и имущественной способностью граждан - и вращаются все налоговые вопросы; борьба этих двух начал в финансовой истории налагает даже особый отпечаток на всю жизнь народа» [15].

При обосновании налоговой политики необходимо руководствоваться не только фискальными требованиями. Так, С.Ю. Витте подчеркивал, что «государство, обладая правом отчуждать в свою пользу посредством налогов некоторую долю имущества частных лиц, должно руководствоваться в своей налоговой политике определенными эстетическими и экономическими началами; в противном случае, отягчая население несправедливыми и непосильными сборами, оно подрывало бы самый смысл и разумное основание своего существования».Таким образом, при выработке налоговой политики необходимо учитывать не только тенденции развития налоговых систем зарубежных стран, но и богатый исторический опыт нашей страны, особенно когда налоговая система способствовала не только наполнению бюджета, но и экономическому росту [12].



2. АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1 Анализ налоговых и неналоговых поступлений в бюджет за 2014-2015 гг

Для начала рассмотрим, что из себя представляет совокупность всех доходов государства, формирующийся для дальнейших расходов и выплат.

Государственный бюджет - это самый главный финансовый документ в стране. Он включает в себя сметы каждого ведомства государства, а также госслужб и программ правительства. В государственном бюджете определяются потребности, которые необходимо удовлетворить за счёт казны страны. Также в данном документе непременно указываются все ожидаемые поступления в казну и их источники.

Бюджет играет важнейшую роль в функционировании государства. Госбюджет - это часть всех финансов страны, контролирующих государство. Благодаря этому государство может вмешаться в механизмы рынка. Кроме того, госбюджет помогает решать серьёзные экономические и социальные проблемы.

Бюджетная система напрямую зависит от того, как устроено государство. Государственный бюджет и его структура в унитарном государстве делится на 2 уровня: государственный и местный бюджет.

Доходы и расходы государственного бюджета являются важнейшим элементом бюджетной системы. Доходами являются те деньги, что поступают в бюджет безвозмездно и безвозвратно. Существует несколько основных вариантов формирования доходов.

Доходы от налогов - они взимаются как центральными органами власти, так и региональными.

Неналоговые доходы - сюда относятся доходы от внешнеэкономической деятельности и доходы от имущества, которое находится в распоряжении государства.

Целевые бюджетные фонды, приносящие доходы государству.

Как правило, налоги составляют более 80% всего бюджета государства.

Расходы государственного бюджета РБ представляют собой те деньги, которые ушли на финансирование определённых задач и функций органов государства. Расходы госбюджета в основном направляются на промышленность, социальную сферу, сельское хозяйство, оборону, науку и здравоохранение.

Встречаются расходы текущие и капитального характера. Первые - это те денежные суммы, которые расходуются на содержание органов управления, а также на оборону, науку и т.д. Расходы капитального характера - это те расходы, что идут на новое строительство, а также на реконструкцию различной государственной собственности.

Приоритетными расходами госбюджета называют социальные и военные расходы, а также расходы на здравоохранение и образование.

Бюджет, в котором соотношение доходов и расходов равно, называется сбалансированным. В противном случае говорят о профиците или дефиците госбюджета.

Дефицитом государственного бюджета считается заранее предусмотренное превышение расходов над доходами в бюджете государства. Антиподом дефицита является профицит, при котором заранее планируется, что доходы в государственном бюджете будут выше, нежели расходы.

Для того, чтобы покрыть излишние расходы и восполнить дефицит бюджета, государство может выпускать и продавать ценные бумаги на внутреннем рынке, а также использовать различные бюджетные ссуды. В некоторых случаях возможно использование средств центрального банка.

Бюджетная система унитарного государства состоит из государственного и местного бюджета. Последний представляет собой те финансы, которые должны обеспечивать успешное функционирование местных органов власти. Кроме того, средства из местного бюджета распределяются между различными отраслями народного хозяйства на территории данного региона. По сути, местный бюджет выполняет функции государственного бюджета, но на гораздо меньшей территории. Этот вид бюджета относят к публичным финансам [18].

Теперь, после краткой и понятной теории, можно перейти, непосредственно, к самим «цифрам».

Доходы республиканского бюджета на 2015 год планировалось сформировать на уровне BYR 156,7 трлн, что на BYR 28,1 трлн, или на 21,9% больше, чем было выполненоза 2014 год. Рост доходов республиканского бюджета был предусмотрен в проекте закона "О республиканском бюджете на 2015 год", имеющийся в распоряжении агентства "Бизнес-новости".

Согласно проекту бюджета, расходы бюджета были запланированы в размере BYR 156,7 трлн. Таким образом, профицит республиканского бюджета, согласно планам, составил BYR 15,7 трлн. В соответствии с законом о республиканском бюджете на 2015 год запланирован бездефицитный бюджет. Однако Минфин скорректировал план по выполнению бюджета и предусмотрел по итогам 2014 года дефицит в размере BYR 798,8 млрд. По итогам десяти месяцев 2014 года республиканский бюджет был исполнен с профицитом в размере BYR 6,3 трлн.



Доходы республиканского бюджета в 2014-2015 годах

Категория доходов	Подкатегория доходов	Республиканский бюджет на 2014 год (утвержден)	Республиканский бюджет на 2015 год (проект)
Налоговые доходы		107 977 320 187	128 127 172 464
в том числе	Налоги на доходы и прибыль	8 089 433 800	8 188 906 336
	Налоги на товары, работы, услуги	71 385 830 513	77 174 941 648
	Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	26 107 790 491	38 821 384 296
	Другие налоги, сборы, пошлины и налоговые доходы	2 394 265 383	3 941 940 184
Неналоговые доходы		15 204 040 646	19 292 330 686
в том числе	Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности	9 202 958 880	12 897 450 963
	Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности	2 563 875 657	2 277 453 625
	Штрафы, удержания	736 168 529	886 601 500
	Прочие неналоговые доходы	2 701 037 580	3 230 824 598
Безвозмездные поступления		5 412 745 093	9 297 906 052
в том числе	Безвозмездные поступления от иностранных государств		1 808 400 000
	Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь	5 412 745 093	7 489 506 052
ВСЕГО		128 594 105 926	156 717 409 202

Для начала рассмотрим налоговые доходы. Основным источником образования профицита стало увеличение на BYR 20,1 трлн., или на 18,7%, налоговых доходов. В 2015 году они составили BYR 128,1 трлн.

Значительный прирост налоговых доходов республиканского бюджета был обеспечен за счет увеличения объемавывозных таможенных пошлин на BYR 15,1 трлн., или в 2,5 раза, до BYR 25,5 трлн. Рост был обусловлен зачислением в 2015 году в полном объеме вывозных таможенных пошлин от экспорта белорусских нефтепродуктов, произведенных из российской нефти, в белорусский бюджет.

В обосновании к законопроекту о республиканском бюджете на 2015 год говорится, что поступления в бюджет от экспортных пошлин на нефтепродукты в сумме USD 1,9 млрд., от экспортных пошлин на сырую нефть в сумме USD 334,6 млн планировалось направить на погашение внешнего долга «в целях недопущения формирования новых пиков платежей по внешнему госдолгу в 2016 году и с учетом ограниченных возможностей по рефинансированию».

Предполагалось, что объем ввозных таможенных пошлин в 2015 году сократится на BYR 1,4 трлн., или на 26,5%, и составит BYR 2,5 трлн. так оно и вышло.

Ввозные таможенные пошлины, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, поступившие от стран-членов Таможенного союза сократились на BYR 2,1 трлн., или на 18,8%, до BYR 9,2 трлн. В частности, от России Беларусь получила пошлины на BYR 8,4 трлн, от Казахстана - на BYR 0,8 трлн.

Сумма ввозных, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, уплаченных в Беларуси и зачисленных в бюджет Беларуси в соответствии с договором о Евразийском экономическом союзе, составила BYR 384,4 млрд. На 2014 год объем данных пошлин в соответствии таможенным законодательством Таможенного союза составил BYR 506,6 млрд.

Поступления налога на прибыль в республиканский бюджет в 2015 году по сравнению с утвержденным бюджетом на 2014 год увеличился на BYR 94,5 млрд., или на 1,2%, и составил BYR 8,2 трлн. Увеличение объемов поступления налога на прибыль обеспечилось, в том числе, за счет увеличения ставки налога на прибыль для банков и страховых организаций с 18% до 25%, что предусмотрено в проекте изменений и дополнений в Налоговом кодексе.

Объем поступлений от налогов на доходы увеличилось в 2015 году на BYR 5,0 млрд, или на 39,2%, до BYR 17,7 млрд. В обосновании к законопроекту о республиканском бюджете говорилось, что ставки подоходного налога в фиксированных суммах, равно как и единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физлиц проиндексировано«с целью их адаптации к инфляционным процессам». Кроме того, в Налоговом кодексе предусмотрено увеличение ставки подоходного налога с 12% до 13%. Однако данные виды налогов в полном объеме перечисляются в местные бюджеты.

Размер поступлений от налога на добавленную стоимость в 2015 году было запланировано на уровне 114,1% к уровню, утвержденному на 2014 год, но были некоторые погрешности, которые никак не повлияли на формирование государственного бюджета. Доходы бюджета по этой статье увеличились на BYR 6,5 трлн до BYR 52,3 трлн.

Одновременно на BYR 1,8 трлн, или на 7,8%, до BYR 21,0 трлн сократились в 2015 году поступления от акцизов. Согласно обоснованию к законопроекту о республиканском бюджете на 2015 год, в 2016 году планируется повысить ставки акцизов на крепкий алкоголь в целом на 6%, на плодовое крепленое вино - на 36,2%, на сигареты - на 15-30%. Ставки акцизов на пиво останутся на уровне 2015 года «в целях стабилизации финансового положения предприятий пивоваренной отрасли». Ставки акцизов на автомобильное топливо в 2015 году снизилось по сравнению с 2014 годом в среднем на 20% в связи с действием в России налогового маневра. Ставки акцизов в отношении всех других подакцизных товаров были проиндексированы на прогнозный показатель инфляции.

Поступления от сбора за проезд иностранных автомобилей по дорогам общего пользования в 2015 году составили BYR 238,4 млрд, что больше на BYR 44,2 млрд, или на 22,8%, чем в 2014 года.

Доходы бюджета от налога за добычу (изъятие) природных ресурсов увеличились в 2015 году по сравнению с 2014 годом на BYR 964,1 млрд, или на 49,8%, до BYR 2,9 трлн, от экологического налога - на BYR 298,4 млрд, или на 78,8%. Ставки указанных налогов в 2015 году были проиндексированы с учетом инфляционных процессов.

Размер поступлений от государственных пошлин в 2015 году по сравнению с объемом, предусмотренным на 2014 год, увеличился на BYR 1,2 трлн до BYR 2,9 трлн. В законопроекте о республиканском бюджете было предусмотрено, что 100% государственной пошлины за выдачу разрешений на допуск транспортных средств к участию в дорожном движении перечисляется в республиканский бюджет. В 2014 году в республиканский бюджет перечислялось только 50% указанной пошлины, остальные 50% - в доходы консолидированных бюджетов областей и Минска. В 2016 году ничего не изменится.

Что касается неналоговых доходов, то их объем республиканского бюджета в 2015 году составил BYR 19,3 трлн, что на BYR 4,1 трлн, или на 26,9%, больше, чем былов 2014 году.

Наибольшую долю в общем объеме неналоговых доходов составили дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале. Объем доходов по данной статье увеличился на BYR 3,6 трлн, или на 46,6%, по сравнению с объемом, предусмотренным на 2014 год, до BYR 11,2 трлн. Согласно обоснованию к законопроекту о бюджете, в 2015 году было предусмотрено дополнительное изъятие у компаний с уровнем рентабельности выше 30% в качестве дивидендов на акции, находящиеся в республиканской и коммунальной собственности, части прибыли в размере 30%. У «Беларуськалия» в 2015 году размер изъятия установился в размере 55%.

Доходы от процентов за пользование денежными средствами в 2015 году увеличились на BYR 143,0 млрд, или на 9,0%, до BYR 1,7 трлн.

Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности в 2015 году составил BYR 2,3 трлн, что на BYR 286,4 млрд, или на 11,2% меньше, чем в 2014 году. Снижение обусловлено уменьшением на BYR 758,5 млрд, или в 2,6 раза, доходов от сдачи в аренду иного имущества.

Объем поступлений от штрафов в 2015 году нарастил на BYR 148,9 млрд, или на 20,4%, до BYR 861,9 млрд.

Прочие неналоговые доходы составили в 2015 году BYR 3,2 трлн, что на BYR 529,8 млрд., или на 19,6% больше, чем было в 2014 году.

А вот объем безвозмездных поступлений в республиканский бюджет увеличилось на BYR 3,9 трлн., или на 71,8%, до BYR 9,3 трлн. Кроме межбюджетных трансфертов, которые выросли в 2015 году на BYR 2,1 трлн., или на 38,4%, до BYR 7,5 трлн., в проекте республиканского бюджета на 2015 год были предусмотрены безвозмездные поступления от иностранных государств в сумме BYR 1,8 трлн. В бюджете на 2014 год такой статьи доходов не было. Рост поступлений по межбюджетным трансфертам был обусловлен увеличением изъятий из бюджета Минска - с BYR 5,4 трлн. в 2014 году до BYR 7,4 трлн. в 2015 году.

Размер доходов государственных целевых бюджетных фондов в 2015 году сформирован в сумме BYR 4,6 трлн. При этом большую часть взял на себя возрожденный республиканский дорожный фонд, доходы которого определены в размере почти BYR 3,0 трлн.

Доходы инновационных фондов, включенных в состав республиканского бюджета в 2015 году, по плану снизились на BYR 23,0 млрд., или на 3,0%, и составили BYR 756,0 млрд., поступления в фонд национального развития уменьшились на BYR 890,6 млрд., или в 2 раза, до BYR 866,2 млрд. В целом, государственный целевой бюджетный фонд национального развития в 2015 году был сформирован в сумме BYR 1,3 трлн., использование средств из фонда составило BYR 3,3 трлн[17].

2.2 Пути совершенствования налоговой системы

1 апреля 2016 года в Полоцком государственном университете состоялась конференция, на которой рассматривались вопросы, касающиеся улучшения состояния налоговой системы.

Первый заместитель начальника Инспекции МНС Республики Беларусь по Витебской областиВалерий Николаевич Лобацевич рассмотрелподробно особенности построения новой налоговой системы и упорядочения льгот и ценовой экономики.

Для начала, если взять только Витебскую область, то в ней зарегистрировано 436 тысяч плательщиков, 18 тысяч из которых - юридические лица, 24 тысячи - исполнительные предприниматели. Всего за 2015 год по нашей области было собрано 17,6 трлн.бел.руб. Эта сумма была бы больше, но идёт рост убыточных организаций не только по Витебской области, но и по всему государству.

Если выходить уже на макроуровень, то Республика Беларусь занимает на данный момент 44 место в ежегодном рейтинге лёгкости ведения бизнеса «DoingBusiness»,а в прошлом году наша страна занимала 57 место. Хочется заметить, что есть, естественно результат, и даже очень большой. А вот по ведению налогообложения, наше государство стоит ещё на 67 месте.

Такие позиции Беларусь занимает только по той причине, что в прошлом году была введена электронная система декларирования (ЭСД), что облегчило, и упрощает до сих пор, ведение сложных операций. Например, с помощью ЭСД без посещения налоговой службы можно через сервис «Личный кабинет» подать документы в электронном виде для оплаты налогов и т.д.

Поговорив о результатах прошлого года, можно непосредственно перейти к самим методам совершенствования налоговой системы.

В 2016 году планируется:

- уменьшение цены на товары налогообложения;

- уплачивание налоговиждевенцами, достигших 18 лет;

- отмена льгот по НДС на проезд;

- цена сделки по приобретению имущества не должна отклоняться от рыночной цены более чем на 20%;

- сделки с нерезидентами должны заключаться только в том случае, если цена таких сделок составляет 1 млрд.бел.руб. и более, а также строгое информирование о таких сделках налоговой службы и т.д.

С 1 июля 2016 года будут применяться электронные счёт-фактуры (ЭСФ) по НДС, составляющиеся самим плательщиком. Так решило Министерство по налогам и сборам.

Также будет идти постепенный отказ от льгот, указанных в ст.194 НК РБ, которая скоро будет исключена.

С каждым месяцем будут подниматься тарифы телефонной мобильной связи. Например, у МТС - на 7%.

Что самое интересное, уже с 1 января 2016 года все интернет-провайдеры начали уплачивать налоги.

Если раньше была ответственность и не было последствий, то теперь есть и ответственность, и последствия.

Также на данной конференции студент третьего курса финансово-экономического факультета Владислав Антоненко представил свой проект о важности экологического налога для регионов нашей страны, разработанный вместе с Валентиной Васильевной Богатырёвой.

Этот проект заключается в том, что чем больше предприятие наносит вред окружающей среде, тем больший налог оно уплачивает. Таким образом, как было сказано, можно стимулировать различные организации выбрасывать меньше вредных и радиокативных веществ в нашу атмосферу.

...