Етика і культура у фіскальному адмініструванні

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Вступ

1. Сутність та значення податкової культури та етики у фіскальному адмініструванні

1.1 Роль податкової культури і етики у фіскальному адмініструванні

1.2 Вплив професійної етики персоналу ДФС України на процеси фіскального адміністрування

1.3 Значення морально-етичних принципів професійної діяльності працівника ДФС у забезпеченні здійснення ефективного адміністрування податків

2. Значення рівня етики та податкової культури ДФС України у фіскальному адмініструванні

2.1 Cтан податкової культури і етики працівників ДФС

2.2 Методи діагностики рівня професійної етики працівників ДФС України для забезпечення ефективного адміністрування податків

2.3 Вплив рівня податкової культури на адміністрування податків

3. Проблеми та шляхи підвищення податкової культури в Україні х метою забезпечення процесів ефективного адміністрування податків

3.1 Зв'язок податкової культури і етики з процесами адміністрування податків в зарубіжних країнах

3.2 Напрями посилення етизації податкового адміністрування в Україні на основі зарубіжного досвіду

Висновки

Список використаних джерел

Додатки



Вступ

податковий адміністрування фіскальний етика

Рівень добровільно сплачених податків і зборів є одним із показників ступеня зростання цивілізованості громадських відносин у країні. Коли йдеться про збір податків, найважливішою умовою, без сумніву, є підтримка з боку суспільства. Власне громадяни повинні забезпечувати той рівень сплати податків, який необхідний для формування доходів бюджетів усіх рівнів. Сплата податків - це символ громадянства, обов'язок усіх громадян, особливо в такій молодій державі, як Україна. За дієву сплату податків відповідає, податкова культура платників, Тому на даний час є досить актуально сприяти розвитку і покращення податкової культури громадян, яка сприяла б гармонізації відносин між працівниками ДФС і платниками податків та забезпечила добровільну сплату платежів. А це, в свою чергу, дозволить підтримувати економічну стабільність громадян України, бізнесу, і, зрештою, держави.

Реалізація інтересів платників податків у громадянському суспільстві спирається на податкові права, які в процесі поширення податкової культури та розширення обсягу прав і свобод платників, підвищення рівня їхнього захисту є безперечною умовою забезпечення прав та обовґязків, гарантією дотримання законності в процесі оподаткування.

У підготовці та проведенні податкових реформ доцільно використовувати зарубіжний досвід розвинутих країн світу, де поряд з досить суворими заходами (багаторічне тюремне увґязнення), що застосовуються до фізичних та юридичних осіб, які ухиляються від сплати податків, для захисту законних інтересів і прав платників податків (як обовґязкова умова для досягнення партнерської співпраці між ними і податковими органами, підвищення довіри до всієї системи податкового адміністрування, а загалом -- гармонізації податкових відносин) створено й ефективно діє цілий комплекс соціальних превентивних контрзаходів.

Невідґємною складовою і умовою успіху податкового менеджменту на всіх етапах його підготовки і здійснення є гласність, суспільна підтримка і постійний зворотній звґязок між субґєктами оподаткування щодо форм, обсягу, мети, змісту, часу та методів організації податкового інформаційного процесу.

Платник податків повинен бачити у працівниках податкових органів не супротивників, а партнерів по податковому процесу, і саме цим зобов'язані керуватися посадові особи податкової служби у проведенні періодичних податкових та інформаційних кампаній, присвячених черговим змінам податкового законодавства, прийому звітності і декларацій, створенні гнучкої і мобільної системи якісного інформаційного сервісу, наданні необхідної методичної і консультативної допомоги.

У науковій літературі питання, пов'язані з дослідженням означеної проблематики, розглядаються здебільшого в організаційно-правовому аспекті. У цьому відношенні заслуговують на увагу праці науковців Т. Воїнової, О. Павленко, які вважають, що "податкова культура - це рівень розвитку суспільства, виражений в існуючих нормах системи оподаткування, глибині податкових знань населення, умовах розвитку підприємництва, а також в усвідомленні необхідності виконання податкових зобов'язань".

Мета роботи полягає в дослідженні теоретичних підвалин та практичних аспектів формування податкової культури в громадян та розвиток напрямів підвищення податкової культури з врахуванням досвіду розвинених країн світу задля забезпечення ефективного фіскального адміністрування.

Виходячи з мети, необхідно вирішити наступні завдання:

- розглянути значення та роль податкової культури та етики у фіскальному адмініструванні;

- проаналізувати плив професійної етики персоналу ДФС України на процеси фіскального адміністрування;

- розглянути значення морально-етичних принципів професійної діяльності працівника ДФС у забезпеченні здійснення ефективного адміністрування податків;

- проаналізувати стан податкової культури і професійної етики працівників ДФС;

- виокремити методи діагностики рівня професійної етики у майбутніх працівників ДФС України для забезпечення ефективного адміністрування податків;

- з'ясувати вплив рівня податкової культури на адміністрування податків;

- відслідкувати зв'язок податкової культури і етики з процесами адміністрування податків в зарубіжних країнах

- запропонувати напрями посилення етизації податкового адміністрування в Україні на основі зарубіжного досвіду.

Предметом дослідження в роботі є вплив етики та культури на фіскальне адміністрування в Україні.

Об'єкт дослідження - формування етики та культури в Україні та її вплив на адміністрування податків.

Інформаційну базу дослідження становлять періодична, наукова література, інформаційно-аналітичні дослідження, збірники наукових праць.



1. Сутність та значення податкової культури та етики у фіскальному адмініструванні

1.1 Роль податкової культури і етики у фіскальному адмініструванні

Головним завданням фіскальних органів України є стягнення податків. Для ефективного здійснення цієї мети не останнє місце займає удосконалення вітчизняної податкової культури, рівень розвитку якої характеризується не лише відсутністю партнерських взаємовідносин між платниками податків та податковими органами, а й існуванням між ними постійних і численних протистоянь та конфліктів.

Фіскальне адміністрування -- це управління людьми й подіями у сфері оподаткування через ієрархічно структуровані рішення представницьких політичних органів і дії виконавчо-владних установ» [1].

З боку науки "податкове адміністрування"- це наука, що формулює принципи ефективного управління податковою системою за даних соціально-економічних умов та суспільно-політичних обставин оцінює податкову систему (див. рис.1.1)

Рис. 1.1 Зміст терміна "адміністрування податків" [8]

З'ясовано і доведено, що на рівень правової свідомості платників податків, а відтак - показників реалізації фіскального потенціалу держави, значний вплив справляє податкова культура у суспільстві, яка характеризується не лише ставленням платників податків до своїх конституційних обов'язків щодо сплати коштів у державну скарбницю, а також шанобливим ставленням працівників фіскальних органів до суб'єктів податку.

Вперше термін «податкова культура» використав у своїй статті «Економія і соціологія податку на прибуток» Й. Шумпетер, який зазначив, що податкова культура є вираженням людської духовності і творчості, спрямовані на збільшення рівня податкової свідомості суспільства.

Б.А. Карпінський визначає податкову культуру як спосіб поведінки, що передбачає наявність та дотримання стабільного, дієвого податкового законодавства в державі та визначає рівень розвитку суспільства, вираженого в існуючих нормах [6].

О.М. Виходець під податковою культурою розуміє своєчасну сплату податків і обов'язкових відрахувань до державних цільових фондів у терміни, що встановлюються законодавчими і нормативними документами [5]. Таке визначення дещо перегукується з тлумаченням поняття «податкова дисципліна», що дається В. Сулимою як належне виконання суб'єктами податкових правовідносин, встановлених для них нормами податкового права.

Охарактеризувати поняття “податкова культура” одним або навіть кількома словами доволі складно, адже податкова культура суспільства - поняття комплексне, що включає в себе безліч зв'язків, відносин і факторів впливу.

Термін "професійна етика" з'явився у результаті класифікації трудової діяльності, виникнення різноманітних професійних груп.

Отже, об'єктом професійної етики є людина. Тому цілком закономірне існування різноманітних видів професійної етики, що випливають із розмаїття професій: лікарська, правнича, військова, інженерна, наукова тощо. Існує і надпрофесійна етика: адміністративна, управлінська, етика спілкування тощо, оскільки її норми поширюються на всі види трудової діяльності і стосуються кожної професії.

Основні функції та завдання професійної етики полягають у моральному регулюванні професійних відносин, підвищенні професійної майстерності спеціаліста, розвиткові його професіоналізму, виробленні напряму вдосконалення професійної моралі, доповненні її новими нормами, традиціями та звичаями, формуванні стійких моральних якостей спеціаліста, встановленні межі між правомірною та неправомірною професійною поведінкою, обґрунтуванні професійного ідеалу та ін.

Професійна етика як наука не створює моральних норм, не диктує і не нав'язує їх членам суспільства, інакше вона скотилася б на позиції моралізаторства. Вона вивчає ці норми і своїм творчим розвитком лише спонукає до їх утворення.

Професійна етика - це сукупність правил поведінки певної соціальної групи, яка забезпечує моральний характер взаємовідносин, що обумовлюються професійною діяльністю, а також галузь науки, яка вивчає специфіку проявів моралі в різних видах діяльності.

Професійна етика поширюється на ті соціальні групи, до яких пред'являються найбільш високі моральні вимоги. Як система норм професійна етика-це кодекс правил, що визначає поведінку спеціаліста у службовій обстановці, норм, які відповідають існуючим законам та відомчим нормативним документам, професійним знанням, стосункам у колективі, глибокому усвідомленню моральної відповідальності за виконання професійних обов'язків [5].

Професійна етика в обох випадках регламентується не тільки нормами моралі, а й нормами права, що мають моральне походження та моральний зміст.

Етика працівника державних фіскальних органів тісно пов'язана з філософією, педагогікою, психологією, правом та культурологією та саме фіскальним адмініструванням (рис. 1.2.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Взаємозв'язок етики працівника ДФС з іншими дисциплінами [5]

Професійну етику слід розглядати в двох аспектах.

Як наука - це система знань про певний порядок службових і позаслужбових відносин, правомірну поведінку, культуру професійних дій працівника державних податкових органів, які характеризуються моральною чуйністю і регламентовані наявними у суспільстві соціальними нормами, загальнолюдськими цінностями, існуючим законодавством.

Як система норм професійна етика працівника державних податкових органів - це сукупність законів, нормативів, що регулюють відносини з іншими працівниками юридичних органів та громадянами, визначають рівень моральної відповідальності податківця та виконання ним службових обов'язків.

Етика податківця є специфічним видом професійної етики, яка аналізує дію, причому закономірну, загальних принципів та норм моралі у межах діяльності податківців.

Податкова поведінка платника податків -- це складна система пристосування особи до різноманітних умов реалізації в економічному та соціальному середовищі, активна форма перетворення соціальних відносин відповідно до обґєктивних можливостей, які надаються, а також можливостей, які вона самостійно відкриває для себе відповідно до рівня своєї податкової культури.

Податкова поведінка платника введена в певні інституційні рамки, які зобовґязують його діяти раціонально навіть тоді, коли він цього не усвідомлює, помиляється у своїх діях або знаходиться під впливом ірраціональних ефектів. Раціональність вибору виявляється в поведінці людей як тенденція, де однаковою мірою важливі дії окремих платників податків, які переслідують свою вигоду та відповідних державних інститутів, що примушують перших поводитися раціонально, а також соціальні звички, стереотипи, навички, які спонукають їх слідувати традиційним способом.

Податкова культура невідґємно повґязана з повагою до платника як особи, його прав та свобод, честі та гідності, є надбанням та цінністю громадянського суспільства, завданням якого є створення такого податкового, морально-правового клімату в суспільстві, який гарантував би реальну свободу поведінки в поєднанні з відповідальністю перед суспільством, забезпечував права, соціальну захищеність, повагу гідності.

Податкова культура, виступаючи зовнішнім фундаментом податкової активності платників, найбільшою мірою сприяє правомірній та соціально активній поведінці, на ефективність якої визначальний вплив має правова культура посадових осіб органів публічної влади, їхнє ставлення до законів, науковість та фаховість у створенні норм права, законність правотворчих процедур оподаткування, забезпеченість та захищеність субґєктивних прав платників податків, дотримання принципу законності.

Податкова культура визначається через категорії, що охоплюють майже всі явища процесів оподаткування, специфіку фіскальних правовідносин, виступаючи засобом людської діяльності в податковій сфері та складається з сукупності таких елементів:

* податкових знань (інтелектуальний зріз);

* власних оцінок механізмів оподаткування та суспільних Настанов, впевненості в необхідності та соціальній корисності законів та підзаконних актів (емоційно-психологічний зріз);

* реальної поведінки субґєктів господарювання, уміння користуватися правовим інструментарієм: законами та іншими нормативно-правовими актами в практичній діяльності (поведінковий зріз) [7].

Низький рівень податкової культури, податковий та правовий нігілізм, недосконалість правової бази, дефективність сформованих в суспільстві соціальних відносин та інші причини зумовлюють небажання повної або часткової сплати податку. Все це призводить до недофінансування бюджету та до зниження ефективності фіскального адміністрування в країні.

Сьогодні фіскальними органами докладаються величезні зусилля для того, щоб поліпшити ситуацію, надолужити втрачене, розширити співпрацю з платниками податків. Але все це - лише поодинокі заходи. Вирішити проблему формування високої податкової культури можливо лише за умови системного підходу.

1.2 Вплив професійної етики персоналу ДФС України на процеси фіскального адміністрування

Формування та розвиток податкової культури є основним напрямком реформування податкової системи України. Розвиток податкової культури безпосередньо пов'язаний із процесами адміністрування податків та має значний вплив на реформування податкової системи.

Фіскальне адміністрування має базуватися на принципах етики і культури. В основу професійної етики працівників ДФС мають покладатися, насамперед, професійні знання, уміння і навички, моральні норми і принципи, а також основні аспекти професійної, соціальної (у тому числі моральної, педагогічної, емоційної) культури та службовий етикет. Професійна етика податківця ґрунтується на таких основних принципах: вірність народу і закону, законність, самодисципліна, об'єктивність, справедливість, ввічливість, терпимість, повага, правдивість, активна життєва позиція [3].

Для досягнення найбільшої ефективності фіскального адміністрування, застосовуються такі основні завдання етики працівника державної фіскальної служби України є:

- підвищення довіри і впевненості суспільства в його етичних діях;

- узаконення накладення санкцій за неетичну поведінку;

- зменшення кількості неетичних вчинків шляхом їх осудження та покарання за них;

- виховування чуйності і підвищення підготовленості працівників державної податкової служби до ухвалення більш етичних варіантів рішень;

- подолання невпевненості у виборі між етичною і неетичною поведінкою;

- розвиток здібностей і вміння аналізувати етичний і вартісний результат;

- допомога працівникам державної податкової служби у вирішенні дилеми співвідношення етики вчинку і власного інтересу;

- підвищення морального розвитку державних службовців.

Фіскальне адміністрування повинно мати максимальний ефект. Заради досягнення цієї мети працівник фіскальних органів повинен:

- поважати себе як особистість і з повагою ставитися до всіх відвідувачів;

- усвідомлювати, що професійна репутація - понад усе;

- цінувати співробітництво;

- пам'ятати, що ніщо так не компроментує, як розгубленість;

- бути терпимим до недоліків відвідувача

Діяльність податківців має державний характер, оскільки вони - посадові особи, представники влади, здійснюють владні повноваження. Вони наділяються цими повноваженнями для захисту інтересів суспільства, держави і її громадян.

Етика працівника фіскальних органів сприяє правильному формуванню свідомості, поглядів працівників податкових органів, орієнтуючи їх на обов'язкове дотримання моральних норм, забезпечення справедливості, захисту прав, свобод, честі і гідності людей, охороні власної честі і репутації.

Працівник ДФС повинен пам'ятати, що вплив на платника податків здійснюється не тільки за допомогою податкового законодавства, методів адміністративного впливу, але і за рахунок особистих якостей, що забезпечують йому довіру і повагу платника податків. Також важливими для результативності діяльності податківця є його інтелект, менталітет, здібності, знання механізмів державної податкової служби.

Працівник ДФС повинен дотримуватись меж добрих взаємин з платниками податків. Це потрібно для того, щоб у необхідний момент виявити неупередженість, щоб інтереси справи збирання податків не вступили в протиріччя з особистими інтересами працівника ДФС і платника податків.

Ознайомлення з особливостями професійної етики дозволяє сформувати у працівників податкових органів більш досконале уявлення не тільки про суспільство, не тільки про людину взагалі, але й про самих себе. Пізнання самого себе, встановлення моральних меж свого існування, усвідомлення можливості і безмежності самовдосконалення - життєво необхідні для співробітника податкових органів [9].

Фіскальне адміністрування є найважливішим фактором у роботі фіскальної служби. Служба повинна мати свій імідж і авторитет серед платників податків. Це фактор довіри платників податків до держави і до закону, а значить - це інструмент національного добробуту. Однак імідж - це хитке поняття. Варто один раз платнику податків зіткнутися з непрофесіоналізмом чи брутальністю - і репутація самої установи може різко похитнутися. Тому імідж податкової служби залежить від усіх працівників, зайнятих в установі.

Для професійної етики податківця характерний особливо тісний взаємозв'язок правових і моральних норм, що регулюють його професійну діяльність.

Норми моралі професійної групи можуть бути й системою "неписаних законів", але життя переконує у необхідності їхнього викладення у певному письмовому зведенні правил, принципів, етичних вимог.

Отже, професійна етика персоналу ДФС України на процеси фіскального адміністрування має прямий та вагомий вплив. Працівник ДФС повинен бути ввічливим та культурним заради основної своєї мети - стягнення податків.

1.3 Морально-етичні принципи професійної діяльності працівника ДФС задля ефективного забезпечення фіскального адміністрування

Працівник фіскальних органів повинен дотримуватися морально-етичних принципів під час виконання своїх посадових обов'язків, задля здійснення ефективного стягнення податків та формування позитивного іміджу фіскальних органів України.

Працівник зобов'язаний служити Українському народові, демонструючи етичну поведінку, усвідомлюючи, що державна служба передбачає:

-- відданість Українському народу, зобов'язання діяти в інтересах держави та відстоювати національні інтереси, утверджуючи базові суспільні цінності;

-- свідоме підпорядкування власних інтересів суспільним вимогам та інтересам і державним пріоритетам;

-- професійне, сумлінне виконання службових обов'язків згідно з Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами.

Визначальними правовими принципами діяльності працівників ДФС є правомірність, правова впевненість та рівність перед законом, які мають розглядатися на фоні доцільності та дієвості.

Розглянемо основні принципи працівників Державної фіскальної служби України: правомірність, правова впевненість, рівність перед законом.

Правомірність. Принцип правомірності в діяльності фіскальної служби означає:

* правильне застосування законів;

* гарантію бездоганності адміністративних процедур та доброчесності працівників;

* чітке обґрунтування рішень за скаргами та апеляціями платників податків.

Принцип правомірності потребує посилення зі сторони контролюючих органів, так як на сьогоднішній день існує велика кількість скарг платників податків про нехтування законами державних службовців, зокрема працівників фіскальних органів.

Правова впевненість. У діяльності фіскальної служби важливим є послідовність виконання своїх обов'язків. Принцип правової впевненості означає:

* визначеність прав та обов'язків як платника податків, так і фіскальної служби;

* надання платникам податків достовірної та повної інформації, передбаченої правовими актами;

* чіткість розподілу обов'язків та персональної відповідальності серед працівників фіскальної служби;

* належну оперативність розгляду справ (своєчасну підготовку та видачу платникам податків передбачених законодавством довідок, посвідчень, інших документів);

* усвідомлене ставлення до своїх повноважень у відносинах з платниками податків.

Платники податків повинні бути впевненими у якості роботи державних фіскальних органів, тому цей принцип також є досить важливим.

Рівність перед законом. Цей принцип вимагає від фіскальної служби чіткості у проведенні податкової політики. Визначальною для державної організації є діяльність, що ґрунтується на правових принципах. У разі якщо державна організація, призначення якої -- здійснювати контроль за виконанням вимог закону, сама їх не дотримується, цим самим вона порушує сутність демократії.

Платники податків очікують, свідомо чи несвідомо, що дії працівників ДФС відповідають вимогам закону, мають правову впевненість і відповідають за рівність перед законом, у протилежному випадку платники податків ухилятимуться від виконання своїх податкових зобов'язань.

Принцип рівності перед законом означає:

* зрозумілість та визначеність у проведенні податкової політики;

* гарантії єдиного підходу до виконання функціональних обов'язків.

Фіскальна служба є державною організацією, призначеною здійснювати контроль за дотриманням закону, але водночас вона є й виконавчою організацією, яка повинна оперативно та ефективно виконувати роботу, ґрунтуючись на правових принципах.

Повага податківця до платників податків зумовлена одним з основних принципів державної служби -- пріоритетом прав людини і громадянина. Покращити обслуговування платників податків, створити їм зручні умови для виконання податкових зобов'язань -- одне з основних завдань реформування фіскальної служби. Працівники ДФС мають з належною повагою ставитись до прав, обов'язків та законних інтересів громадян, не повинні проявляти свавілля чи байдужості до їх правомірних дій та вимог, допускати проявів бюрократизму, відомчості та місництва, нестриманості у висловлюваннях. Усі платники податків -- громадяни та підприємства очікують від фіскальної служби шанобливого ставлення до них і надання якісних послуг. У свою чергу вони надають фіскальній службі закриту інформацію: особисті дані про себе та інших. Тому вони мають бути впевненими, що фіскальна служба зберігає конфіденційність цієї інформації. Іноді ж трапляються ситуації, коли платники податків діють нечесно, тому податківці намагаються в першій же інстанції запобігати таким ситуаціям шляхом застосування превентивних заходів. Наприклад, шляхом надання інформації, належної уваги до адміністрування податків, водночас чого платники податків вчасно отримують чіткі рішення за оскарженнями та запитами, а також шляхом роз'яснення законів. Якщо все це не дає позитивних результатів, фіскальна служба застосовує жорсткі заходи шляхом проведення коригувань, притягнення до адміністративної відповідальності, частіших та інтенсивніших контролів або, зрештою, притягнення до кримінальної відповідальності.

Також розглянемо морально-етичні принципи працівника ДФС: патріотизм, духовність, чесність, культура спілкування, корпоративність, справедливість, законність, нейтральність та неупередженість, ефективність, прозорість і відкритість.

Патрiотизм. Любов до України, захист її суверенності та економічних інтересів, самовіддана праця на благо Українського народу. Неухильне дотримання Конституції України, чинного законодавства. Шанування державних символів - Державного Прапора України, Державного Герба України i Державного Гамну України. Недопущення дій i вчинків, якi можуть зашкодити iнтересам держави чи негативно вплинути на репутацiю державної служби.

Наразі цей принцип є дуже актуальним і працівники державних органів, зокрема органів державної фіскальної служби, повинні бути патріотами своєї країни. Бо, якщо людина не є патріотом, вона не може шанобливо відноситися й до держави. Можливо в такому випадку матиме місце корупція, здирництво та, навіть, зрада батьківщині.

Духовність. Наслідування духовним та моральним цiнностям - мудростi, мужностi, шляхетностi, порядностi, сформованим багатовiковою iсторiєю Українського народу. Постiйне вдосконалення свого iнтелектуального та культурного рiвня.

Цей принцип наряду з принципом чесності. Вони сумісні, так як один без іншого не може існувати. Якщо працівник фіскальних органів не сповідує принципи духовності і чесності, скоріше за все він буде вимагати хабарі, буде поступати несправедливо та неправомірно.

Чеснiсть. Правдивiсть, сумлiнне виконання своїх обов'язкiв з визнанням верховенства Закону. З професiєю податкiвця несумiснi корумпованiсть та хабарництво. «Професійна чесність» означає, що працівники фіскальної служби у своїй діяльності дотримуються вимог законів і не входять у зговір з платниками податків. Такі поняття, як бездоганність і порядність на сьогодні дещо знецінені, але саме вони адекватні змісту професійної чесності. Професійна чесність податківців не повинна підлягати сумніву. Працівник повинен усвідомлювати, що державна посада є виявом довіри народу. Проходження державної служби в органах державної фіскальної служби несумісне з корумпованістю і хабарництвом.

Культура спiлкування. Вiльне володiння державною мовою. Прiоритет прав людини. Вiдкритiсть, толерантнiсть, повага та довiра до громадян i колег. Неупереджене ставлення до платникiв податкiв.

Цей принцип є обов'язковим! Адже саме культура спілкування є невід'ємним атрибутом вихованої та освіченої людини.

Корпоративнiсть. Збереження честi та примноження кращих традицiй свого колективу. Вмiння працювати з людьми, прислухатися до їхньої думки, бути принциповим i вимогливим до себе, iнiцiативним i вiдданим справi. При цьому заздрiсть i зневага, приниження гiдностi колег по роботi - неприпустимi. Кожен, хто досягає успiху, - гiдний поваги та пошани, хто вiдчуває труднощi у роботi, - має право на пiдтримку та допомогу колег Працівник повинен примножувати кращі традиції свого колективу, бути принциповим і вимогливим до себе, колег і громадян, поважати права, законні інтереси, честь, гідність, репутацію осіб. Працівник повинен відстоювати професійну честь і гідність як особисту, так і своїх колег, не допускати розголошення недостовірної інформації та упередженої критики на їх адресу. Працівник зобов'язаний мати охайний діловий зовнішній вигляд. Керівник зобов'язаний бути відданим етичним принципам і нормам професійної діяльності та демонструвати підлеглим і громадянам зразкову етичну поведінку та здійснювати добір працівників до органу державної фіскальної служби, враховуючи їх моральні, професійні та ділові якості. Також керівник повинен бути справедливим в оцінці роботи підлеглих, застосовуючи відповідне моральне і матеріальне стимулювання працівника, у тому числі просування по службі.

Справедливість. Працівник повинен постійно вдосконалювати організацію своєї роботи на засадах справедливості. Своїми вчинками, діями, поведінкою зміцнювати віру громадян у законність дій та рішень органів державної фіскальної служби, сприяти добровільному дотриманню ними вимог податкового законодавства.

Цей принцип наряду із принципом чесності. Він обов'язковий для виконання працівником державних фіскальних органів. Адже саме контролюючі органи повинні бути щоненайсправедливішими у державі!

Законність. Працівник зобов'язаний дотримуватися Конституції і законів України, інших нормативних актів, прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій, забезпечувати виконання покладених на органи державної фіскальної служби функцій та повною мірою використовувати надані їм права.

Цей принцип морально застарілий, так як усі фіскально-правові дії регулюються Податковим кодексом України.

Нейтральність та неупередженість. Працівник не може бути членом політичної партії і незалежно від власних політичних поглядів повинен виконувати свої службові обов'язки в межах законодавства з дотриманням норм Кодексу. На час перебування на посаді в органах державної фіскальної служби працівник зобов'язаний призупинити членство в політичній партії. Працівник, з урахуванням конституційних прав, може брати участь у громадській діяльності лише в позаробочий час, не підриваючи віру громадськості в неупереджене виконання ним своїх службових обов'язків. Під час виконання службових обов'язків працівник зобов'язаний будувати свої відносини з громадянами на основі довіри, поваги та неупереджено ставитися до різних політичних і релігійних переконань, уникати будь-яких дій, що порушують стандарти етичної поведінки.

Цей принцип також є досить важливим, адже від виконання його залежить справедливе ставлення до платника податків.

Ефективність. Працівник повинен постійно працювати над удосконаленням свого професійного рівня. Працівник повинен виконувати службові обов'язки, проявляючи ініціативу, творчість і принциповість, ефективно використовувати робочий час. Працівник повинен використовувати ввірені йому службове майно, кошти та будь-які інші активи ефективно, за призначенням та заощадливо.

Цей принцип відкриває працівника фіскальних органів як людину, що відповідально ставиться до своєї роботи та поступає в інтересах державних фіскальних органів України.

Прозорість і відкритість. Працівник не повинен приховувати від громадян інформацію, яка згідно з нормативно-правовими актами може або повинна бути розповсюджена належним чином, умисно затримувати її, надавати недостовірну чи неповну інформацію. Працівник повинен обґрунтовувати та роз'яснювати прийняті ним рішення [5].

Цей принцип обов'язковий до виконання державним службовцем, адже платники податків повинні розуміти, що держава співпрацює з ними відкрито, нічого не приховуючи і не обдурюючи.

Отже, дотримання працівником ДФС морально-етичних принципів покращує імідж фіскальних органів та відношення платників податків до фіскальних процесів, що забезпечує своєчасну сплату податків у бюджети країни.



2. Оцінка рівня етики та податкової культури ДФС України у фіскальному адмініструванні

2.1 Cтан податкової культури працівників ДФС України

Податковій культурі притаманні елементи як формальних інститутів (законодавчі та інші нормативно-правові акти, які створенні і підтримуються податковими фахівцями - державними чиновниками), так і неформальних інститутів (загальноприйняті традиції та звички нарахування і сплати податків, які обумовлюють моделі поведінки платників податків, що формуються податковою культурою) [5].

З метою забезпечення створення високого рівня податкової культури та відкритості діяльності ДФС упродовж 2015 року було проведено 82 офіційні заходи за участі ЗМІ, з них 20 прес-конференцій та брифінгів керівництва ДФС, організовано 67 інтерв'ю та надано 59 коментарів керівництвам з актуальних питань діяльності ДФС.

Територіальними органами ДФС за звітний період проведено 9423 офіційні заходи, з них 3960 прес-конференцій та брифінгів, організовано 1921 інтерв'ю та надано 3538 коментарів керівництва з актуальних питань діяльності.

Підготовлено та розміщено у ЗМІ 670,8 тис. інформаційних повідомлень, у т.ч. на офіційному веб-порталі ДФС, понад 74 тис., для інформування громадськості щодо завдань, напрямів і результатів діяльності ДФС та її територіальних органів, соціальної значимості добровільної та своєчасної сплати податків, зборів та інших платежів. На 2437 запити ЗМІ надано вичерпні відповіді.

У рамках роз'яснювальної роботи за участі фахівців органів ДФС для платників податків було організовано та проведено більше 16 тис. семінарів та практикумів (тренінгів), у т.ч. 529 Інтернет-конференцій, з питань застосування норм податкового, митного законодавства та законодавства з питань єдиного внеску, у яких взяли участь понад 428 тис. платників податків.

Органами ДФС з метою формування єдиної позиції ДФС щодо практичного застосування норм податкового та митного законодавства, законодавства з питань єдиного внеску, проведено наступну роботу:

· у друкованих ЗМІ розміщено понад 50 тис. матеріалів роз'яснювального характеру;

· передано центральним та регіональним радіостанціям України 114 тис. матеріалів;

· майже 72 тис. матеріалів передано для транслювання на телебаченні.

На головній сторінці офіційного веб-порталу ДФС та субсайтах територіальних органів ДФС розміщено близько 17 тис. роз'яснювальних матеріалів. На сайти Інтернет-агенств та видань передано 252,2 тис. матеріалів.

ДФС та її територіальними органами підготовлено та розповсюджено 22,4 тис. видів власної друкованої продукції з актуальної тематики, загальним накладом - 3,6 млн. примірників.

На офіційному веб-порталі ДФС упродовж 2015 року розміщено 53 електронні примірники друкованої продукції (брошури, буклети, пам'ятки, листівки тощо).

У редакції журналу «Вісник. Право знати все про податки та збори» проведено 31 телефонну «гарячу» лінію за участі керівництва структурних підрозділів ДФС. Територіальними органами ДФС організовано та проведено 13,5 тис. таких «гарячих» ліній. Тематика «гарячих» ліній присвячувалась, зокрема, особливостям обчислення та сплати податку на прибуток, єдиного внеску, податку на додану вартість, актуальним питанням оподаткування доходів фізичних осіб, податкового контролю, сплати митних платежів тощо.

Значну увагу ДФС приділено виховній та роз'яснювальній роботі серед майбутніх платників.

Фахівцями органів ДФС у 2015 році проведено 8,3 тис. заходів з майбутніми платниками податків.

Постійно проводились екскурсії до музею ДПС України (протягом 2015 року для київських школярів та студентів проведено 30 екскурсій).

Упродовж року у ЗМІ вийшло 8 тис. публікацій за темою «Виховання податкової і митної культури у дітей та молоді», у т.ч. щодо запровадження навчального курсу «Основи податкових знань».

Протягом звітного періоду проведено 5 інформаційних кампаній за такими напрямами: декларування громадянами доходів, отриманих у 2014 році; запровадження змін до податкового законодавства; популяризація сервісу ДФС «Пульс»; популяризація Центру сертифікації електронних ключів; запровадження системи електронного адміністрування ПДВ.

У рамках консультацій з громадськістю протягом 2015 року територіальними органами ДФС проведено 19 368 заходів з представниками бізнесу та інститутів громадянського суспільства, зокрема:

· «круглих столів» - 7 443;

· зборів, зустрічей з громадськістю - 11 292;

· конференцій - 261;

· форумів - 27;

· громадських слухань - 345.

Крім того, представники територіальних органів ДФС брали участь у 4 481 заході, організованому інститутами громадянського суспільства.

З метою забезпечення участі громадськості у реалізації державної політики та сприяння розвитку громадянського суспільства, при ДФС функціонує Громадська рада, у складі якої працює три постійно діючі Комітети з питань (податкової політики; митної справи; запобігання та протидії корупції, контрабанді та з питань діяльності органів фінансових розслідувань та податкової міліції).

При територіальних органах ДФС також створені та функціонують громадські ради.

Впродовж звітного періоду громадськими радами проведено 102 засідання.

При ДФС функціонує Рада з питань стимулювання інвестицій та підприємницької діяльності та її робочі органи, на засіданнях яких розглядаються важливі питання діяльності органів ДФС.

Представники громадськості та бізнесу залучаються до обговорення проектів регуляторних актів, розробником яких є ДФС.

Усі ці заходи покращують етику і податкову культуру, як зі сторони контролюючих органів, так і зі сторони податкоплатників. Це підвищує ефективність фіскального адміністрування та скорочує витрати на нього.

2.2 Методи діагностики рівня професійної етики у працівників ДФС України для забезпечення ефективного адміністрування податків

Необхідність формування професійної етики у працівників фіскальної служби обумовлена виконанням ними низки професійних завдань, поліфункціональністю діяльності, постійною взаємодією з людьми, конфіденційністю щодо отриманої інформації. У цьому контексті особливо затребуваними стають такі моральні якості особистості як повага, обов'язок, принциповість, толерантність. Тому деонтологічна освіченість працівників фіскальної служби стає актуальною проблемою їх професійної підготовки.

Теоретична і практична значущість формування професійної етики в працівників фіскальної служби зумовлена необхідністю подолання низки суперечностей, зокрема між: зростаючими вимогами суспільства до працівників фіскальної служби і недостатнім рівнем сформованості в них професійної етики; широким використанням дефініції „професійна етика” і відсутністю наукового обґрунтування поняття „професійна етика працівника фіскальної служби”.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Методи діагностики рівня професійної етики у майбутніх працівників ДФС України [*]

Методи діагностики (Рис. 2.1.):

Теоретичні: аналіз та узагальнення наукових положень з психології, ретроспективний аналіз інформаційних джерел, програм та підручників, порівняльно-змістовний аналіз освітньо-кваліфікаційних характеристик підготовки фахівців за відповідними напрямами, систематизація теоретичних даних щодо її змісту, визначення базових понять дослідження та обґрунтування теоретичних положень - для з'ясування стану розробленості проблеми формування професійної етики працівників фіскальної служби.

Емпіричні: діагностичні (педагогічне спостереження, анкетування, бесіди, інтерв'ювання, аналіз результатів практичної діяльності працівників, експертні оцінки) - для визначення стану та рівнів сформованості професійної етики фахівців;

Статистичні - для забезпечення вірогідності і надійності кількісного та якісного аналізу результатів дослідження.

Мірилом сформованості професійної етики працівників фіскальної служби виступають критерії - когнітивний, ціннісно-емоційний, діяльнісний. На основі когнітивного (оволодіння працівниками комплексом знань щодо професійної етики), ціннісно-емоційного (емоційно-психологічна сфера професійної етики особистості) та діяльнісного (прояв професійно-етичних якостей) критеріїв визначено рівні сформованості професійної етики майбутніх працівників фіскальної служби - високий, середній, низький [16].

Етика фахівця фіскальної служби має поліфункціональний характер, відображена в кожній професійній дії і реалізується в різних виробничих сферах (співпраці у колективі, спілкуванні з клієнтами, аналізі інформаційних джерел, збереженні таємниці цієї інформації тощо).

Для успішної підготовки працівників фіскальної служби процес формування професійної етики необхідно розглядати як цілісний процес, спрямований на професійне становлення, розвиток та самореалізацію фахівця, що в подальшому призведе до ефективного стягнення податків.

Основною місією фахівців в роботі є стягнення податків, що реалізується, зокрема, через податкову культуру як фактор фіскального адміністрування.

Протягом 2015 року в ДФС проведено комплекс заходів із відбору кандидатів на посади до апарату ДФС та територіальних органів, які призначаються Головою ДФС, зокрема призначено 1514 працівників, у т.ч. 4 начальників головних управлінь, 62 заступників начальників головних управлінь, 214 начальників ДПІ, 775 заступників начальників ДПІ, 9 начальників митниць, 67 заступників начальників митниць та 139 начальників митних постів.

З метою забезпечення реалізації вимог Закону України від 16 вересня 2014 року № 1682-VII «Про очищення влади» та постанови Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 563 «Деякі питання реалізації Закону України «Про очищення влади» направлено понад 6 тис. запитів до органів, що проводять перевірку достовірності відомостей щодо незастосування заборон, передбачених Законом України «Про очищення влади», та розміщено на офіційному веб-порталі ДФС інформацію щодо 435 осіб центрального апарату ДФС та 1 145 посадових осіб територіальних органів ДФС, посади яких належать до посад номенклатури Голови ДФС.

Протягом звітного року на базі підвідомчих закладів післядипломної освіти підвищили кваліфікацію понад 6800 працівників органів ДФС, у т.ч. 4000 працівників митниць ДФС, які пройшли спеціалізовану підготовку на базі Департаменту спеціалізованої підготовки та кінологічного забезпечення ДФС.

Рис. 2.2 підвищення кваліфікації працівників органів ДФС на базі підвідомчих закладів після дипломної освіти у 2013-2015 роках [18]

Організовано підвищення рівня професійної компетентності працівників ДФС та її територіальних органів в:

· Національній академії державного управління при Президентові України - 452 особи;

· Навчально-методичному центрі Держфінмоніторингу України - 33 особи;

· Дипломатичній академії України при Міністерстві закордонних справ України - 6 осіб;

· Національному університеті оборони України - 54 особи;

· Центрі перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників юстиції - 5 осіб.

Крім того 14 працівників органів ДФС взяли участь у проекті за фінансової підтримки ЄС «Підтримка створення електронної системи попереднього обміну інформацією між митними органами Білорусі та України (PRINEX).

Однією з вимог до рівня професійної компетентності працівників органів ДФС є підвищення рівня іншомовної підготовки безпосередньо на виробництві, без направлення до навчальних закладів.

Так, у 2015 році на базі Школи вищого корпусу державної служби в рамках програми Україна-НАТО з професійного розвитку цивільного персоналу сектору безпеки та оборони 19 працівників ДФС підвищили свій рівень підготовки з англійської мови.

У результаті впровадження Британською Радою проекту «Англійська мова для державних службовців задіяних у процесах євроінтеграції» у звітному періоді підвищили рівень володіння англійською мовою та розвинули уміння використовувати англійську мову для професійного спілкування 11 посадових осіб ДФС.

За пропозицією Британської Ради до навчання з англійської мови було залучено ще 15 співробітників ДФС, посадові обов'язки яких пов'язані з інтеграційними процесами України в європейську спільноту, та 11 посадовими особами розпочато другий етап навчання.

Крім того 60 працівників ДФС взяли участь у тестуванні з англійської мови у рамках широкомасштабного проекту Україна - НАТО з професійного розвитку цивільного персоналу сектору безпеки та оборони. За результатами тестування для подальшого навчання було відібрано 50 осіб.

У сучасних умовах основною тенденцією підвищення кваліфікації є використання інноваційних освітніх процесів на основі використання інформаційно-комунікаційних технологій, що дає можливість проведення лекцій, семінарів, курсів, презентацій за допомогою web-технологій у режимі реального часу (вебінарів) [18].

2.3 Вплив рівня податкової культури на адміністрування податків

Так як культура та етика як платників податків, так і фіскальних органів стала більш прийнятною, то, відповідно, скоротились витрати на адміністрування податків.

Наприклад, останнім часом забезпечується стала тенденція щодо зменшення кількості проведених контрольно-перевірочних заходів.

Рис. 2.2 Тенденції щодо скорочення перевірок в 2014-2015 р.р. [18]

Так, у 2015 році органами ДФС проведено 4,5 тис. планових документальних перевірок суб'єктів господарювання, що на 1,7 тис., або 28 відс. менше, ніж у 2014 році. Крім того, проведено 21,2 тис. позапланових документальних перевірок (на 11,9 тис., або 36 відс., менше, ніж у 2014 році) та 50,4 тис. зустрічних звірок (на 15,3 тис., або 23 відс., менше, ніж у минулому році).

Станом на 01.01.2016 на обліку в органах ДФС перебуває 3,45 млн. платників податків, із них 1,31 млн. юридичних осіб, 2,14 млн. фізичних осіб - підприємців, у т.ч. 220 тис. платників ПДВ, 3,8 млн. платників єдиного внеску (із них 1,24 млн. - юридичні особи, 2,52 млн. - фізичні особи - підприємці та 40 тис. - громадяни).

У Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків зареєстровано 44,1 млн. осіб, із них 639,2 тис. - іноземці.

Органами ДФС у 467 центрах обслуговування платників надаються 92 види адміністративних послуг (58 податкових та 34 митних).

Протягом 2015 року надано майже 3,6 млн. адміністративних послуг. Найбільш запитуваними із них є:

· видача картки платника податків та внесення до паспорта громадянина України даних про реєстраційний номер облікової картки платника податків - 1,6 млн.;

· реєстрація книг обліку розрахункових операцій - 371 тис.;

· видача довідки про відсутність заборгованості з платежів до бюджету,що контролюються органами ДФС - 316 тис.;

· надання витягу з реєстру платників єдиного податку - майже 230 тисяч.

З метою створення комфортних умов для платників податків ДФС впроваджено нові електронні сервіси, які дають можливість платникам податків за їх запитами отримати:

· в електронному вигляді податкові накладні, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);

· інформацію про стан електронного рахунку, суму податку на додану вартість, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН, та про складові для обрахунку такої суми;

· відомості з ЄРПН за виданими податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими з порушенням граничного терміну реєстрації тощо.

Крім того, для платників ПДВ формуються та надсилаються повідомлення про реквізити відкритих їм електронних рахунків ПДВ (далі - ПДВ-рахунки). Також запроваджено сервіс для платників податків щодо надання Витягу з реєстру платників ПДВ. Витяг надсилається на адресу електронної пошти платника, з якої надійшов запит (із зазначенням реквізитів рахунка в системі електронного адміністрування ПДВ)

ДФС реалізовано можливість формування в автоматичному режимі реєстру платників сільськогосподарських підприємств, що обрали спеціальний режим оподаткування ПДВ, для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ.

В електронному сервісі «Електронний кабінет платника податків» (далі - ЕКПП) розроблено та впроваджено сервіси, що надають можливість:

· перегляду платником ПДВ реєстру транзакцій за своїм ПДВ-рахунком;

· формування та заповнення платіжних документів для сплати податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску;

· сплати податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску з використанням платіжних сервісів;

· отримання повідомлень про результати проведення електронних камеральних перевірок декларацій податку на додану вартість, поданих через ЕКПП;

· перегляду документів, виданих органами ДФС; листування з органами ДФС з питань оподаткування.

У 2015 році значних успіхів досягнуто із залучення платників до подання звітності в електронному вигляді. Через централізовану систему опрацьовано майже 284 млн. документів, надісланих платниками в електронному вигляді, що у тричі більше ніж у попередньому році (у 2014 році - 88 млн. документів).

АС «Єдине вікно подання електронної звітності» у 2015 році скористались 1 039,6 тис. суб'єктів господарювання.

Станом на 01.01.2016 кількість платників, які здійснили реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) становить 203,1 тис. платників. За січень-грудень 2015 року в ЄРПН зареєстровано 232,1 млн. податкових накладних на загальну суму ПДВ майже 983 млрд. гривень.

За допомогою АС «Єдине вікно подання електронної звітності» ДФС опрацьовано 314,7 тис. електронних повідомлень про відкриття/закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах.

За 2015 рік платникам податків надано:

· виписок із ЄРПН майже 42 млн. запитів (у 2014 році - 2,9 млн. запитів);

· інформацій з Реєстру платників ПДВ 50,2 тис. запитів (у 2014 - 18,5 тис. запитів).

Створено умови для започаткування бізнесу протягом 24 годин. Так, між Єдиним державним реєстром юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (далі - ЄДР) та інформаційними системами ДФС запроваджено обмін інформацією в онлайн-режимі з інтервалом не більше ніж 2 години. Контролюючі органи здійснюють у день отримання відомостей з ЄДР взяття на облік платників податків та передачу до ЄДР даних про взяття їх на облік у контролюючих органах.

У ДФС функціонує саll-центр, яким у 2015 році надано 234,2 тис. консультацій з питань подання в електронному виді податкової звітності та реєстрації податкових накладних.

З метою інформування платників податків щодо наявних податкових ризиків та вжиття заходів щодо їх усунення ДФС розроблено автоматизоване програмне забезпечення з формування електронних повідомлень «Податковий асистент».

Крім того, введено в промислову експлуатацію ряд нових електронних сервісів, зокрема:

«Оприлюднення інформації про реєстратори розрахункових операцій та інформації про книги обліку розрахункових операцій», що дає можливість громадянам отримувати інформацію про зареєстровані/скасовані реєстратори розрахункових операцій та книги обліку розрахункових операцій (сервіс функціонує на офіційному веб-порталі ДФС у рубриці «Діяльність» - «Електронні сервіси»);

«Отримання відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків про суми виплачених доходів та утриманих податків в електронному вигляді з використанням електронного цифрового підпису», що дає можливість фізичній особі отримати на адресу електронної пошти, з якої був надісланий запит, відомості з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків про суми отриманих доходів та утриманих податків;

...