Етика і культура у фіскальному адмініструванні

«Інформування громадян про результати обробки файлів-запитів щодо доходів фізичних осіб, які звернулись за призначенням житлових субсидій, що надходять від підрозділів соціального захисту населення». Громадянам наявна інформація надається у телефонному режимі в Інформаційно-довідковому департаменті ДФС.

Для забезпечення реалізації постанови Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2015 р. № 106 «Про удосконалення порядку надання житлових субсидій» ДФС з 01.05.2015 введено у промислову експлуатацію програмне забезпечення щодо надання на запити органів соціального захисту населення інформації з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (ДРФО) про доходи фізичних осіб, які звернулись за призначенням житлових субсидій.

Щоденно ДФС забезпечує обробку від 500 до 800 запитів від органів соціального захисту населення. Відповіді на такі запити надсилаються на електронні адреси відповідних структурних підрозділів органів соціального захисту населення.

З жовтня 2015 року усі індивідуальні податкові консультації, надані ДФС платникам податків, розміщуються на офіційному веб-порталі ДФС у вільному доступі, що сприяє єдиному підходу при наданні консультацій територіальними органами ДФС та запобігає корупційній складовій при їх підготовці.

3. Проблеми та шляхи підвищення податкової культури в Україні з метою забезпечення процесів ефективного адміністрування податків

3.1 Зв'язок податкової культури і етики з процесами адміністрування податків в зарубіжних країнах

Податкова культура свідчить про рівень розвитку ефективних взаємин між платниками податків та податковими органами. Розглянемо податкову культуру в зарубіжних країнах та їх зв'язок з процесами адміністрування.

Сполучені Штати Америки - це приклад однієї з найвпливовіших, а, отже, наймогутніших країн сучасного світу і навіть її виникнення пов'язане з податком (Бостонське чаювання).

Сплата податків в США є важливим обов'язком, який кожен громадянин зобов'язаний виконувати, оскільки, згідно їхнього законодавства, навіть за неправильно заповнену податкову декларацію на платника може бути накладено суттєвий штраф

Неподання податкової декларації у встановлений термін є таким же злочином, навіть, якщо податкове зобов'язання платника податків дорівнює нулю.

Найвпливовішим органом, що здійснює монетарну, фіскальну та бюджетну політику є Міністерство фінансів США. Основним його структурним підрозділом є Служба внутрішніх доходів (СВД), яка має найбільший вплив на рівень податкової культури платників податків. Так, завдяки СВД забезпечується значне надходження коштів - понад 85% потенційної податкоспроможності.

Основним завданням СВД є полегшення процесу заповнення податкових декларацій для платників шляхом надання консультацій, роз'яснення платникам їх податкових зобов'язань та справедливе застосування податкового законодавства. В США вважають, що важливішим для формування податкової культури у платників податків має бути їх навчання, інформування та консультування, а не тотальний контроль. Саме тому в структурі СВД діє Служба по роботі з платниками, яка консультує платників податків безкоштовно, цілодобово сім днів на тиждень, на різних мовах. Також в США існують навчальні програми для учнів шкіл, є навчальні програми для людей, які вперше намагаються відкрити бізнес, що стосуються роз'яснення змісту податків, основних їх елементів податків та податкового законодавства в цілому. СВД проводить конференцій, навчальні семінари та звітує за свою роботу [2].

Великобританія - країна, авторитетна давністю своєї демократії, вільної ринкової економіки та політичних свобод населення. У Великобританії для збільшення кількості платників податків та для зменшення податкового тиску на них застосовується велика кількість пільг та знижок.

У британській податковій системі скомбіновано апаратно-бюрократичні та громадські засади, адже звичайні люди володіють можливістю брати участь у податковому процесі. У британській системі оподаткування платник не пасивний, а активний податковий суб'єкт. Наприклад, будь-які представники громадськості можуть виконувати роль радників на громадських засадах. Важливою особливістю діяльності англійських податкових органів є те, що в обов'язки податкового інспектора входить розсилання нагадувань і бланків податкових декларацій платникам, що належать до дільниці податкового інспектора. Також платники податків можуть скористатися такими послугами податкових органів як перевірка податкової звітності та нарахування податкового зобов'язання у випадках неподання належної декларації чи неточності даних.

Досвід Німеччини є значним, проте, на нашу думку, найважливішим є досвід цієї держави в галузі податкового контролю. ФРН не має податкової поліції як такої, а у випадках потреби залучається звичайна. Податкові органи ФРН працюють у взаємодії з кримінальною поліцією та прокуратурою. У ФРН злісне ухилення від сплати податків карається позбавленням волі до 10 років. Податкова служба ФРН характеризуються широкою розгалуженістю системи податкового контролю, а також більш жорстким покаранням за порушення податкового законодавства. Досвід ФРН показав, що наділення податкових служб правом покарання за певні порушення і функціями правоохоронних органів, не надало можливість підвищити ефективність фінансового контролю в галузі оподаткування. А от тісна взаємодія податкових служб з правоохоронними органами посприяла помітній активізації боротьби з певними видами податкових злочинів та формування високої податкової культури в платників податків.

Приклад ФРН показує, що співпраця податкових органів з правоохоронними сприяє активізації боротьби з податковими злочинами та формуванню високої податкової культури в платників податків. Проте, необхідно оцінювати рівень сумлінності платників реалістично, адже навіть така розвинута країна як США недоотримує в свій бюджет 15% податків через ухилення від сплати податків.

3.2 Напрями посилення етизації податкового адміністрування в Україні на основі зарубіжного досвіду

Досвід розвинутих держав є важливим для України, адже в цих країнах вже сформована ефективна модель системи оподаткування, існують найоптимальніші організаційні та функціональні структури контролюючих органів та встановлено дієві форми відповідальності за порушення вимог чинного законодавства в сфері оподаткування.

З проведеного аналізу зв'язку податкової культури і етики з процесами адміністрування податків в Сполучених Штатах Америки, Великій Британії, Федеративній Республіці Німеччини виділимо позитивний досвід та досвід, від якого нашій країні потрібно утриматися.

У Сполучених Штатах Америки сплата податків є обов'язком кожного громадянина. Платники податків суворо караються за ухилення від сплати податків та, навіть, за неправильно заповнену податкову декларацію можна отримати суттєвий штраф. Цей важіль для України дуже потрібний, так як багато податкоплатників з недостатньою серйозністю відносяться до сплати податків в бюджети країни. Це відбувається через усвідомлення безкарності або недостатнього покарання зі сторони контролюючих органів. Тому абсолютно точно можна сказати, що такий приклад для наслідування Україні потрібний та буде дуже корисний.

Також в США вважається, що для формування податкової культури у податкоплатників має бути їх навчання, інформування та консультування, а не тотальний контроль. Від такої думки вітчизняним фіскальним органам потрібно частково утриматися. І ось чому: характер податкоплатників в Україні є надто специфічним та потребує жорсткого контролю, інакше значна частка взагалі не буде сплачувати податки до бюджетів країни. Податкова культура українських податкоплатників знаходиться на дещо нижчому щабелі, ніж у США, та потребує постійного контролю. Проте, паралельно потрібно вводити різноманітні програми з навчання податкоплатників, інформувати їх та консультувати. Потрібно прагнути, щоб в майбутньому Україна стала оплотом податкової культури та етики, щоб податкоплатники добровільно та своєчасно сплачували податки.

У Великій Британії для збільшення кількості податкоплатників та для зменшення податкового тиску на них застосовується велика кількість пільг та знижок. Тут потрібно зауважити, що податки у Великій Британії є досить вагомими та набагато більшими, ніж у нашій країні. Започаткування такого досвіду в Україні загрожує недофінансуванням бюджетів країни. Тому він не є потрібним та не є корисним для України.

Також у Великобританії є визначальним те, що податкоплатники виступають не пасивними, а активним податковими суб'єктами. Такий досвід для України був би позитивним. Враховуючи несерйозне ставлення податкоплатників до сплати податків, це допомогло б їх «розшевелити» та розбудити в них інтерес до оподаткування, а отже й до своєчасності і неухильності сплати податків.

Особливістю німецького фіскального адміністрування виступає досвід в галузі податкового контролю. Федеративна Республіка Німеччина не має податкової поліції, проте вона взаємодіє зі звичайною, кримінальною поліцією та прокуратурою. В Україні існування податкової міліції в складі Державної фіскальної служби, що є цивільною структурою, вкрай нелогічно, при тому, що в структурі МВС як окремий підрозділ діє Державна служба з боротьби з економічними злочинами, що фактично дублює функції податкової міліції. Тому саме цей досвід Німеччини послугував би для України позитивним фактором.

Важливим є досвід Німеччини, що відображається у суворості покарання недобросовісних податкоплатників. У ФРН злісне ухилення від сплати податків карається позбавленням волі до 10 років. Україні обов'язково потрібно запозичити таке суворе і, водночас, справедливе покарання податкоплатників, які не дотримуються законодавства та нехтують нормами законів.

Підсумовуючи, потрібно наголосити на тому, що відповідність вітчизняної податкової культури світовим стандартам забезпечить не лише високий рівень податкових надходжень, але й сприятиме формуванню збалансованої податкової системи. Водночас треба пам'ятати, що сліпе копіювання зарубіжного досвіду неприпустиме, оскільки існує ризик не отримати очікуваного ефекту. Власна система підвищення податкової культури повинна базуватись на ментальних особливостях, історичних передумовах та соціально-економічних реаліях України, тоді й збирання податків буде ефективнішим та приноситиме більше коштів в бюджет.

Висновки

Отже, розглянувши сутність адміністрування податків можна зробити висновки, що адміністрування податків - це відповідна підсистема податків. В свою чергу, Андрущенко у своїх дослідженнях пов'язує зміст податкового адміністрування з політикою, наукою і мистецтвом.

Онишко С.В. запровадила для визначення критеріїв ефективності адміністрування податків, певні показники, які є інструментарієм для комплексної оцінки ефективності процесу адміністрування податків і дозволяють сформувати вхідну базу аналітичної інформації, і відповідно, надають можливість відстежувати якість процесу в динаміці.

Щодо сутності "податкової культури", то можна сказати, це рівень обізнаності податкового законодавства платниками податків, який впливає на надходження коштів до державного бюджету.

Формування та розвиток податкової культури безпосередньо пов'язаний із процесами реформування національної економіки Україні. Це досить новий напрямок в Україні. І ще мало досліджений. Що і надає поштовху молодим науковцям, поглибленіше цю проблематику вивчати. Тому що податкова культура має значний вплив на адміністрування, оскільки саме від неї в більшій мірі і залежить сплата податків. І мінімізація тіньової економіки в країні.

Практика засвідчує, що впродовж усього періоду незалежності України жодного разу бюджет держави не визначався показником абсолютного виконання, тому оцінка свідомого невиконання або виконання неповною мірою своїх функцій державою призводить не лише до податкових девіацій, але сприяє зростанню рівня ухилення від оподаткування, що є результатом багатьох причин, і не лише поведінки держави. Але й фундаментальні джерела злочинності, як і небувала раніше глибока соціально-економічна диференціація суспільства, криміногенний характер соціальних відносин, поява декласових категорій населення є наслідком економічної політики держави.

В даній роботі були запропоновані напрями підвищення податкової культури, головні з них такі:

- зробити доступним для платників податків податкове законодавство;

- підвищити рівень професіоналізму податківців;

- стимулювати добровільну сплату податків;

- завойовувати довіру у суспільства;

- посилити покарання податкоплатників за несвоєчасну та неповну сплату податків;

- поставити роль податкоплатника не як пасивного, а як активного суб'єкта податкових відносин;

- в основі побудови податкових відносин, повинен бути принцип демократизму.

Відповідність вітчизняної податкової культури світовим стандартам забезпечить не лише високий рівень податкових надходжень, але й сприятиме формуванню збалансованої податкової системи. Водночас треба пам'ятати, що сліпе копіювання зарубіжного досвіду неприпустиме, оскільки існує ризик не отримати очікуваного ефекту. Власна система підвищення податкової культури повинна базуватись на ментальних особливостях, історичних передумовах та соціально-економічних реаліях України.

Список використаних джерел

1. Андрущенко В.Л. Фіскальне адміністрування як наука і мистецтво // Фінанси України. 2003. №6. С. 27-35.

2. Андрущенко В.Л., Данілов О.Д. Податкові системи зарубіжних країн: Навчальний посібник. К.: Комп'ютер прес, 2004. 300 с.

3. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование / А.В. Аронов, В.А. Кашин. М.: 2007. 502 с.

4. Бостонське чаювання / [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://uk.wikipedia.org/wiki/Бостонське_чаювання

5. Бралатан В.П., Гуцаленко Л. В., Здирко Н. Г. Професійна етика навчальний посібник - Центр учбової літератури, 2011. 143-163 с.

6. Бречко О. Теоретичні підвалини партнерства в оподаткуванні і діалектика взаємозалежності видів, рівнів, функцій і завдань / О. Бречко // Україна молода. 2006. №5. С. 82-87.

7. Василенко А.В. Формування податкової культури в Україні / А.В. Василенко // Вісник національного банку України. 2010. № 1. с. 17-22.

8. Волощук Р.Є. Система адміністрування податків: сутність та структура / Р.Є. Волощук // [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Evu/2011_17_2/Voloschuk.pdf.

9. Карпінський Б.А. Удосконалення взаємин податкової служби з платниками податків // Актуальні проблеми економіки. 2007. №2 (68). С. 128-136.

10. Крисоватий А.І. Планування та прогнозування податкових надходжень: навч. посіб. / А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима, В.В. Маслій; Терноп. нац. екон. ун-т, Ф-т фінансів. Т.: ТНЕУ, 2011. 260 с.

11. Мельник В.М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу: Монографія. К.: Компютерпрес, 2006. С. 121.

12. Сидоренко Т.О. Сутність та причини ухилення від сплати податків / Т.О. Сидоренко // Економічний часопис - ХХІ. 2010. №5-6. С. 48-52.

13. Трофімова Л.В. / Податки: юридична практика: [у 4 т.] / Трофімова Л.В., Доманський О.В., Войтенко В.Г., Шашенков Я.О.; Держ. податк. адмін. П44 України; редкол.: С.В.Буряк та ін. К.: ДП "ІВЦ ДПА України", 2009.

14. Податковий кодекс України[Електронний ресурс].Режим доступу: http://minrd.gov.ua/nk/.

15. Sinkuniene Kristina. Taxation Principles in Tax Culture: Theoretical and Practical Aspects Organizacijш / К. Sinkuniene. ProQuest Health Management, 2005. Vol. 35.

16. Болдова А.А. Формування професійної етики майбутніх працівників податкової служби в навчально-виховному процесі - Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата педагогічних наук.

17. Кирилов О.Д. Податкова культура як ключовий показник формування дієвої податкової системи.

18. Звіт про виконання Плану роботи Державної фіскальної служби України на 2015 рік.

Размещено на Allbest.ru