Принципы налогообложения и функции налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Принципы налогообложения и функции налогов»



Введение

В последнее время многие отечественные ученые приходят к исследованию проблемам формирования доходов бюджетов всех уровней, которые прежде всего направлена на повышение эффективности бюджетных расходов, что в свою очередь является основополагающим фактором развития территорий Российской Федерации.

Проведение реформ в бюджетной сфере в конце ХХ в. дало начало развитию новых подходов к развитию экономики государства, где важное место уделяется налогом и системе налогообложения.

Практика показывает, что на сегодня формирование доходов бюджета рассматривается в некоторым роде как система планирования показателей доходов. На сегодня в области налоговой политики государства существует ряд задач, который связаны не только с вопросами налоговой дисциплины и формирования рациональной системы налогообложения, но и определения путей ее развития с целью стимулирования производства, социально-экономического развития и повышения инвестиционного климата регионов. В этой области прежде всего необходимо принятие соответствующей законодательной и нормативно-правовой базы.

Исследованием вопросов реформирования и функционирования налоговой системы РФ, а также вопросами оптимизации налогообложения занимаются многие российские ученые и практики, такие как К.Л. Астапов, C.B. Барулин, Е.В. Басалаева, Г.В. Жирова, Н.Ю. Иванова, К.И. Оганян, Н.И. Осетрова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, С. Синельников, В.Д. Фетисов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и другие финансисты.

Целью курсовой работы является научное исследование и определение принципов налогообложения и функций налогов в формировании доходов бюджета России и Челябинской области в том числе.

Реализация данной цели обусловила постановку и решение следующих задач:

- уточнить понятие налогов, их классификации, а также основных функций;

- определить принципы налогообложения, которые действуют на сегодня в РФ;

- определить источники формирования доходов бюджетной системы РФ и части налогов в ней;

- провести анализ структуры и динамики доходной части регионального бюджета, а также определить роль налогов в формировании доходов регионального бюджета;

- исследовать основные проблемы формирования доходов бюджетной системы России;

- определить пути совершенствование налогообложения как инструмента стимулирования повышения доходов бюджетной системы России.

Объектом исследования является бюджетная система РФ, в том числе региональный бюджет Челябинской области.

Предметом исследования являются непосредственно принципы налогообложения и функции налогов, как основополагающие экономические категории, что обеспечивают формирование доходной части регионального бюджета.

Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения бюджетного права; исследования теоретико-методологических вопросов формирования доходов бюджета; законодательные и нормативные документы государственных органов Российской Федерации и ее субъектов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных федеральных и региональных органов Госкомстата и Администрации Челябинской области, материалов монографических исследований отечественных ученых, а также личных наблюдений автора. Совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики, анализом отечественного опыта формирования доходов бюджета и роли налогов в ее формировании. Концептуальное осмысление процессов формирования доходов бюджета г. Москвы являются базой разработки путей совершенствование налогообложения как инструмента стимулирования повышения доходов бюджетной системы России.



Глава 1. Значение налогов в формировании доходной части бюджета

1.1 Налоги: экономическая сущность и функции

Как таково, понятие «налоги» возникло в конце XVIII в. во времена развития классической теории. Согласно разработанной А. Смитом теории налогового нейтралитета, которую позднее продолжил Д. Рикардо, налоги - это один из основных видов государственных доходов, которые призваны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом налоги не рассматривались как фактор регулирования экономики, или какой-либо страховой платеж, или плата за услуги. По мнению А. Смит в условиях рынка основным источником покрытия расходов государства должны стать именно поступления от налогов. Во времена становления и развития рынков строительства и содержания дорог, содержания судебных учреждений важным вопросом являлся вопрос регулирования затрат по их финансированию, которое покрывалось за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами. Отметим, что в то время считалось, что налоги носят безвозмездный характер, а пошлины и сборы не должны вообще рассматриваться в качестве налогов.

Во времена развития неоклассической теорий налогам придавалось лишь некоторое регулятивное значение. При этом представители этой теории придерживались такого мнения, что сами налоги не должны подвергать искажению экономический процесс, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим. Они всячески призывали к благоразумию при использовании налогообложения в экономических процессах.

Согласно классической теории налогообложение предполагало изымать путем налогов четверть национального продукта. В наше время эта теория абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно совершить данное действие и не иметь в дальнейшем серьезных экономических последствий. Исторически доказано, что взыскание налогов значительно уменьшают покупательную способность граждан государства и влияет на снижение инвестиционных возможностей предпринимателей. Отметим также, что косвенные налоги способствуют повышению цены на товар и тем самым воздействуют на потребление, которое в свою очередь оказывает влияние на многие экономические процессы в обществе.

Противоположной теории классицизма была выдвинута кейнсианская теория, основателем которой стал английский экономист Джон Кейнс, который считал, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и являются важной слагаемой ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако развитие рыночных отношений довело, что достичь полной занятости практически невозможно. В этих условиях большие сбережения представляют собой пассивный источник дохода, так как они не вкладываются в производство и тем самым мешают экономическому росту. В связи с этим, представители кейнсианской теории утверждали, что излишние сбережения должны непременно изыматься с помощью налогов.

В 50-х годах профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом была выдвинута налоговая теория монетаризма, согласно которой регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение. При этом важного значения приобретает количество денег и банковские процентные ставки. При этом налоги играли достаточно важную роль. Они также наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение через изымание излишнего количества денег. Теории монетаризма и кейнсианская теория придерживаются мнения, что налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики.

Налоги с современной экономике занимают особенное место и имеет огромное значение для ее развития. В начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером была сформирована теория экономики предложения, которая рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Основной парадигмой данной теории является следующие утверждение: «Высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей». Представителями данной теории предлагалось снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Основным результатом льготного налогообложения предполагалось увеличение темпа экономического роста.

По мнению современных ученых исследователей, в области экономики и финансов «налоги» - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица - предприятия, организации, граждане [19].

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог -- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [36].

На сегодня налоги выступают в роли регулятора поведения экономических агентов в осуществлении определенной деятельности, что выражается в снижении или повышении налогов.

Основным распорядителем налогов является государство [9].

Некоторые современные экономисты рассматривают налоги как доходы государства, что изымаются регулярно с помощью принадлежащего ему права принуждения. Другие склонны рассматривать налоги как обязательные, невозвратные, безвозмездные, платежи, что взымаются государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Налогами также можно считать платежи, которые носят налоговый характер: таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды. В совокупности все эти платежи образуют налоговую систему страны.

Рассматривая современную систему налогообложения достаточно необходимо отметить, что она достаточно разнообразна и на данном этапе налоги в ней выполняют следующие основные функции (рис. 1).

В целом функция налога -- это определенное проявление его социально-экономической сущности в действии [13]. Функции дают нам понимание, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

Рисунок 1 - Функции налогов [11]



Основной функцией налогообложения считается фискальная. С ее помощью происходит формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все средства, аккумулированные в бюджете призваны быть направлены на выполнение общегосударственных или целевых государственных программ.

Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Реализация данной функции на практике предполагает формирование государственных финансовых ресурсов, что обеспечивает создание материальных условия для успешного функционирования государства. Фискальной функции обеспечивает устойчивость доходной базы бюджетов всех уровней.

Сущность распределительной (социальной) функции налогов состоит в том, что налоги после их поступления в бюджет соответственного уровня перераспределяются между различными категориями населения. Именно через реализацию распределительной функции налогообложения достигается поддержание общего социального равновесия. При этом изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп и тем самым сглаживания неравенства между ними. То есть, на уровне государственного регулирования распределение налогов приводит к передаче средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан, что происходит за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

Основная цель реализации данной функции - сделать распределение полученных бюджетных средств более равномерным, что предполагает обеспечение нужд первой необходимости всех категорий населения государства.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями. Она проявляется в том, что значительная доля налогов должна в виде социальной помощи.

Сам процесс реализации социальной функции налогов осуществляется через страховые платежи, а также некоторые налоги, определенные частью второй НК РФ.

На сегодня, в условиях санкций ЕС и США по отношению к России, значение социальной функции налогов резко возрастает, что связано с высоким уровнем бедности в стране. На практике в России социальная функция налогов реализуется не в полной мере, что связано прежде всего с несовершенством налогового законодательства.

В государственной системе у правления важное место занимает налоговое регулирование, которое реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Основной целью применения налоговых льгот является сокращение размера налоговых обязательств плательщика [20].

Регулирующая функция обеспечивает регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, которые аккумулируются в государственном бюджете и предназначены для восстановления израсходованных природных ресурсов, а также в целях достижения экономического роста путем их вовлечения в производство.

Регулирующая функция налогов проявляется также в сфере обмена и потребления, а также через платежеспособность физических лиц -- на рынке спроса и предложения.

Контрольная функция предполагает осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан с помощью налогов. Также налоги помогают государственным структурам осуществлять контроль за источниками доходов и расходами населения. Благодаря простой денежной оценке сумм налогов можно провести количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах и принять соответствующие решения по усовершенствованию структуры доходов и расходов бюджета. Контрольная функция помогает в целом оценить эффективность налоговой системы государства, а также обеспечивает контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения можно выявить слабые стороны налоговой системы и внести соответствующие поправки и изменения не только в налоговую систему, но и бюджетную политику государства.

В практике выделяют также подфункции налогообложения:

1. Диссимулирующая подфункция помогает справится с налоговым бременем путем установления определенных препятствий для развития негативных экономических процессов. Примером в данном случае может выступать протекционистская экономическая политика государства, что проявляется через введение повышенных ставок налогов, установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

2. Воспроизводственная подфункция в некоторой степени сродная с регулирующей, так как предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Но больше она характеризует внутрифирменную организацию, так как связана с восстановлением отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д. [32].

Таким образом, тесное взаимодействие функций налогов в целом обеспечивает развитие государства путем распределения и перераспределения его доходов. Выполнение каждой из них или невыполнение существенно отображается на функционировании всей налоговой системы страны.

1.2 Принципы налогообложения

Принципы налогообложения-- это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Для удовлетворения потребностей в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов и сборов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом в 1776 г.

Именно А. Смит заложил основы теоретическим разработкам принципов налогообложения. Однако немного позже немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Впоследствии, в конце XIX-- начале XX в., они были положены в основу первых построенных «по науке» налоговых систем (в первую очередь в европейских государствах) и получили свою практическую реализацию.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

– налоговое законодательство должно быть стабильно;

– взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

– тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

– взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

– способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

– существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип не дискриминации);

– издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

– нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

– доступность и открытость информации по налогообложению;

– соблюдение налоговой тайны [2].

На сегодня налоговая политика Российской Федерации осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом. Ст. 3 указанного веще Кодекса определяет принципы налогообложения, то есть основы законодательства о налогах и сборах.

К основным принципам налогообложения относятся:

1) Принцип законности налогообложения;

2) Принцип всеобщности и равенства налогообложения;

3) Принцип справедливости налогообложения;

4) Принцип публичности налогообложения;

5) Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;

6) Принцип экономической обоснованности налогообложения;

7) Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

8) Принцип определенности налоговой обязанности;

9) Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;

10) Принцип единства системы налогов и сборов [36].

На сегодня в российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Сущность его состоит в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. При этом отметим, что для формирования действительно действующей налоговой системы необходимо выполнения каждого принципа. Однако использование любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа.

По мнению некоторых современных исследователей вопросов формирования налоговой политики государства и ее эффективного функционирования отметим, что принципы могут также быть поделены на общие и специальные в зависимости от сферы правового использования.

Общие принципы налогового права включают в себя:

1. Принцип установления налогов законами. Он означает, что устанавливать налоги должны представительные органы власти, принимая в обязательном порядке соответствующие законы.

2. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов -- общеотраслевой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

Специальными принципами налогового права являются:

1. Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами. Он означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения именно Налогового кодекса.

2. Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом.

3. Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов. Он присущ любой системе налогового законодательства и предполагает отсутствия неравенства сторон (государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления, налогоплательщиков) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона [8].

Комбинации экономических и организационно-правовых принципов налогообложения используются при формировании налоговых концепций, а также определяются нормы действия налогового механизма конкретного государства, с ними формируются и совершенствуются национальные налоговые системы. Для обеспечения эффективности налогообложения в государстве необходима практическая реализация одновременно всех трех групп принципов налогообложения -- экономических, организационных и правовых.

1.3 Классификация налогов

Классификация налогов - это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками [22].

Совокупность законов, правил и практических приёмов, относящихся к сбору налогов, называется налогообложением, которое регулируется в первую очередь Конституцией РФ, Налоговым Кодексов РФ, а также федеральными законами о налогах и сборах.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам (приложение 1).

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

– федеральные:

– региональные;

– местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Отменять региональные налоги на своей территории может только Правительство субъектов Федерации. При этом это же положение относится и к вопросам изменения некоторых элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Законодательными актами федеральных органов власти, а также законами субъектов РФ регламентируются местные налоги.

В соответствии с НК РФ право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы предоставлено органам местного самоуправления.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех специальные налоговые режимов:

– введение единого налога для определенных видов деятельности;

– упрощенная система налогообложения;

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Использование специальных налоговых режимов на практике стимулирует развитие налоговой системы и способствует быстрому наполнению бюджетов всех уровней.



1.4 Налоги как источники формирования доходов бюджетной системы РФ

Бюджетная система государства функционирует и зависит от уровня поступления доходов. Доходы бюджетов представляют собой денежные средства, которые поступают в бюджет [17].

Ст. 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации определяет доходы бюджета как денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления [35].

Формирование доходов бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется на всех стадиях бюджетного процесса и при составлении проекта бюджета основывается на бюджетных полномочиях органов власти и управления.

В соответствии с действующим законодательством доходы бюджетов бюджетной системы РФ формируются в соответствии с бюджетными полномочиями РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований, а также соответствующими законодательными нормативно-правовыми документами.

Бюджетным Кодексом РФ установлено, что доходы бюджетов всех уровней формируются за счет налогов и других обязательных платежей юридических и физических лиц, а также от полученных субсидий, субвенций и дотаций.

Кроме этого, для решения всех государственных задач, проблем и реализации планов на макро- и микроуровнях, также используются средства, привлеченные на возвратной основе через внутренний или внешний кредит.

Как правило, субсидии, субвенции, дотации и бюджетные ссуды являются формами финансовой помощи бюджетам низших уровней. Целью дотаций является выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности. Субвенции направлены на финансирование отдельных целевых расходов. Субсидии - долевое финансирование инвестиционных проектов и программ развития общественной инфраструктуры. Бюджетные ссуды выделяются на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджетов.

Отдельно, можно также отметить, что федеральный бюджет наполняется за счет неналоговых поступлений.

Формирование расходов федерального бюджета осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, которые запланированы на очередной финансовый год (плановый период) [21].

Важно отметить, что в местные бюджеты зачисляются налоговые доходы от местных налогов и сборов, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, и/или региональных налогов по нормативам отчислений. Сами нормативы отчислений непосредственно устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ и органами муниципальных районов.

В соответствии с Законом о местном самоуправлении определяется состав собственных доходов (рис. 9).

Кроме того, органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные отчисления от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, в местные бюджеты. Особенностью таких нормативов есть то, что они должны быть едиными для всех муниципальных образований, относящихся к одному типу (поселение, муниципальный район, городской округ), и устанавливаться законом субъекта РФ.

Оценивая в целом ситуацию по поступлениям в бюджет необходимо также обратить внимание на доходы консолидированного бюджета РФ. Так, по данным Минфина можно сделать следующие выводы:

1. В 2015 году по состоянию на 1.03.2015 г. в консолидируемый бюджет РФ поступления Федерального бюджета составили 2278,9 млрд. руб., 803,5 млрд. руб. поступило от консолидируемых бюджетов субъектов РФ; 1170,9 млрд. руб. поступило от бюджетов государственных внебюджетных фондов; 245,5 млрд. руб. составили поступления бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов.

2. В структуре доходов консолидированного бюджета субъектов РФ 43,2% составили поступления от налога на доходы физических лиц; 10,7% - от налога на прибыль, 8,5% - от налога на имущество. При этом отметим, что безвозмездные поступления по состоянию на 1.03.2015 г. составили в структуре доходов консолидированного бюджета субъектов РФ 24,4% [31].

Отметим также, что для эффективного формирования бюджета страны очень важно сформировать продуманную бюджетную политику государства.

По данным Министерства финансов Российской Федерации на плановый период с 2015 по 2017 года основной целью бюджетной политики государства является обеспечение устойчивости бюджетной системы.

Счетной палатой в связи с принятым планом одобрено заключение, в котором обозначены основные задачи для выполнения поставленной государством цели, а именно:

1. Усовершенствовать нормативно-правовое регулирование бюджетного процесса.

2. Повысить качество государственных программ, а также расширить их использование в бюджетном планировании.

3. Уменьшить зависимость бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации от трансфертов из федерального бюджета.

4. Улучшить эффективность финансовых взаимоотношений между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами.

5. Повысить эффективность оказания государственных (муниципальных) услуг.

6. Снять ограничения транспортной инфраструктуры.

7. Повысить эффективность расходования бюджетных ассигнований на осуществление капитальных вложений.

В соответствии с данным законопроектом на период с 2014 по 2016 года доходы федерального бюджета составят: 13 570,5 млрд. рублей, 14 564,9 млрд. рублей (18,3%), 15 905,7 млрд. рублей соответственно.

Таким образом, можно сделать вывод, на протяжении последних лет сумма доходов бюджета возрастает, что свидетельствует о проведении успешной налоговой и финансовой политики правительством Российской Федерации. Однако до сих пор существуют проблемы в порядке наполнения и остаются вопросы по усовершенствованию законодательной базы относительно налогообложения в России, что требует принятия соответствующих законов, постановлений и управленческих решений.



Глава 2. Совершенствование налогообложения в формировании доходной части регионального бюджета (на примере бюджета Челябинской области)

2.1 Анализ структуры и динамики доходной части региональных бюджетов

Бюджетная система является финансовой основой для выполнения государством своих функций. В зависимости от доходов бюджетов субъектов РФ определяется вся система развития государства в целом и при этом формируется структура расходов на развитие здравоохранения, образования, культуры, дорожного хозяйства, транспортной инфраструктуры, реализацию социальных программ напрямую. Первостепенной задачей в достижении стабильности и эффективности развития бюджетной системы РФ федеральные и региональные органы власти определяют увеличение доходов бюджета.

Одним из важнейших элементов государственных финансов ив совокупности с муниципальными (местными) финансами являются региональные финансы (финансы субъектов Российской Федерации) [7].

В РФ на законодательном уровне определено порядок функционирования и развития финансов субъектов Российской Федерации, который осуществляется в соответствии с региональной экономической политикой.

Москва, как отдельный субъект бюджетной системы РФ имеет свой отдельный бюджет. В соответствии с нормами законодательства бюджетные и имущественные права, предоставленные региональным органам власти, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты.

В современной экономической литературе региональный бюджет рассматривают как централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного территориального образования, один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь областной социальной сферы, здравоохранения, образования, промышленности, объем продукции и услуги финансируется прежде всего из региональных бюджетов, которые с финансовой точки зрения являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

К налоговым доходам бюджетов субъектов Федерации также относятся отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, распределенных к зачислению в региональные бюджеты по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, передаваемых в порядке бюджетного регулирования местным бюджетам.

Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К региональным налогам могут также применяться специальные налоговые режимы, что определены ст. 18 НК РФ [36].

Однако необходимо отметить, что доходную часть регионального бюджета формируют не только региональные налоги, но и налоги местного значения, а также неналоговые доходы и другие платежи в виде межбюджетных трансфертов.

В число неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ включаются: часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, в размерах, устанавливаемых законами этих субъектов; часть платы за негативное воздействие на окружающую среду, плата за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений; сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта; декларационные платежи.

Важной особенностью налоговой системы Российской Федерации является то, что право вводить налоги имеет только Федеральное Собрание РФ. Органы государственной власти всех уровней не могут вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, которые не предусмотрены законодательством РФ. Также, что является немаловажным, органы государственной власти всех уровней не могут повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Ответственность за формирование доходов регионального бюджета согласно ст. 59 БК РФ устанавливается через предоставления полномочий органам государственной власти субъектов РФ, выбранных в соответствии с установленным порядком. Представительные (законодательные) органы субъектов РФ в пределах своих прав, которые описаны в налоговом законодательстве РФ, могут вводить региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и предоставлять налоговые льготы. Законы субъектов РФ о внесении изменений в налоговое законодательство, должны быть приняты до утверждения законов о региональном бюджете и вступают в силу с начала очередного финансового года.

Владимирская область - это один из наиболее экономически развитых и регионов Центральной России. По многим видам продукции область имеет значительный удельный вес в общероссийском производстве [6].

Так, в 2013 году фактические показатели наполнения бюджета незначительно отличались от плановых, то в 2015 году по сравнению с 2013 годом отклонения были значительно выше. При этом необходимо заметить, что общие доходы бюджета Челябинской области в 2015 г. по сравнению с 2013 увеличились на 13,1%, в том числе налоговые и неналоговые доходы - на 7,5%, безвозмездные поступления на 26,4%.

Поступления от налоговых и неналоговых доходов рассмотрим более подробно. В 2015 г. по сравнению с 2013 г. поступлений от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций в целом увеличились на 43,0%. Несмотря на то, что в большинстве регионов РФ сократилось число организаций и налог на прибыль уменьшается, в Челябинской области как раз все наоборот, что является достаточно позитивным фактором и свидетельствует о провидении рациональной социально-экономической политики правительством области.

Налоги на совокупный доход за анализируемый период также возросли на 8,2%. Хотя налоги на имущество уменьшились на 42,7%. Сократились также доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности на 73,1%. Хотя доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства увеличились в 2015 г. по сравнению с 2013 г. на 7,4%. Также мы наблюдаем увеличение поступлений от платежей за использование природных ресурсов на 12,4%. Также позитивным моментом является увеличение количества поступлений от доходов от продажи материальных и нематериальных активов на 6,6%.

В связи с принятыми изменениями к Налоговому Кодексу РФ и в некоторой степени ужесточению штрафных санкций по отношению к различным субъектам хозяйственны отношений поступления в бюджет области от штрафов, санкций и возмещения ущерба увеличились на 15,1%.

Сумма безвозмездных поступлений увеличилась за анализируемый 2013-2015 гг. на 26,4%.

В соответствии с Законом «Об областном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» принятым постановлением Законодательного Собрания Челябинской области 18.12.2014 г. № 241, уровень прогнозируемых доходов областного бюджета был утвержден на 2015 год -102222,5 млн. рублей, в том числе безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в сумме 21592,8 млн. рублей на 2016 год - 103153,3 млн. рублей, в том числе безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в сумме 13706,0 млн. рублей., на 2017 год - 108071,6 млн. рублей, в том числе безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в сумме 14462,7 млн. рублей., мы наблюдаем перевыполнение в 2015 году и естественно ожидается также выполнение бюджета в 2016-2017 гг. [14].

На рис. 10 можно рассмотреть изменения в структуре доходов бюджета Челябинской области за 2013-2015 гг.

Для более детального изучение проведем исследование динамики структуры доходов регионального бюджета Челябинской области за 2013-2015 гг.

На протяжении нескольких последних лет в Российской Федерации проводятся активные изменения в Налоговом Кодексе, что связано прежде всего с осуществлением определенных направлений социально-экономической политики государства. Говоря о налогах, следует отметить, что в настоящее время они имеют самое решающее значение.

Как показывают исследования современных экономистов в сфере налогообложения, НДФЛ уже на протяжении нескольких лет занимает передовую позицию в формировании доходной части региональных бюджетов [16].

Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодня основным рычагом экономического воздействия, что обеспечивает достаточные поступления в бюджет является именно налог на доходы физических лиц. Преимуществом данного налога является прежде всего то, что его платят практически все категории граждан Российской Федерации. По мнению многих современных экономистов и финансистов, НДФЛ - один из самых перспективных и продуктивных видов налогов [26].

Поскольку НДФЛ является основой формирования налоговых доходов региональных бюджетов, нами были рассмотрены основные перемены относительно этого налога, что приняты и утверждены Президентом РФ и Российским Правительством на 2016 год.

Таким образом, можно сделать вывод, что налоги являются основой формирования региональных бюджетов и самой важной задачей Правительства РФ на сегодня является урегулирование вопросов по наполнению бюджета в соответствии с нормами действующего законодательства.

2.2 Проблемы формирования доходов бюджетной системы России

Уже более восьми лет в России действует новая система налогообложения, которая была введена в переходный период с целью становления и повышения эффективности социально-экономической политики государства. Но отметим, что развитие экономического потенциала страны определяется прежде всего производственными силами и формированием успешных и рациональных производственных отношений между субъектами. Однако неотъемлемой частью формирования системы налогообложения в РФ является также анализ налогового потенциала, что представляет собой категорию бюджетно-налоговых отношений, определяющую совокупность налоговых поступлений в бюджет [18].

Налоговый потенциал региона - это действующий показатель, что характеризует уровень мобилизации налоговых поступлений с определенной территории и отражает потенциальную возможность генерировать бюджетных доходы [28].

В последнее время государственная налоговая система в основном рассматривалась с точки зрения количества и видов налогов. При этом особое внимание уделялось источникам зачисления налоговых доходов исходя их федерального построения финансовой системы. В последние годы налоговая политика в отношении конкретных субъектов федерации строилась преимущественно по политическим мотивам. Проблемой формирования доходов бюджета является также система взаимоотношений между федеральными и региональными бюджетами по вопросам соответствующего разделения прав и ответственности между различными уровнями власти. Часто наблюдается картина, когда от отдельных регионов РФ поступают доходы в федеральный бюджет в очень маленьком количестве, тогда как расходная часть этих регионов значительно выше. В связи с этим возникаю дополнительные трудности в формировании сбалансированности общего бюджета. Но для этого необходимо тщательно корректировать запросы регионов. В результате осуществленное разграничение предметов введения и полномочий не решает полностью проблему сохранения единства и целостности Российского государства.

Явным недостатком налоговой системы РФ по мнению современных исследователей является нестабильность налогового законодательства, что обусловлено частыми поправками в НК РФ. Это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ [4].

В настоящее время вопросы пополнения местных бюджетов стали наиболее актуальны по ряду причин: сокращение различного рода дотаций; практически отсутствие различной помощи местным органам со стороны региональных и федерального бюджетов.

Поэтому на первое место выходит вопрос осуществления правильной системы налогообложения на местах. Эффективность применения местных налогов в большей степени зависит от размера доли в местном бюджете, которую составляют собственные доходы того или иного муниципалитета. Чем больше указанная доля и меньше доля дотаций из других бюджетов, тем очевидно большее влияние оказывают местные налоги на благополучие муниципального образования.

На сегодня Бюджетным кодексом РФ [35] предусмотрено, что законодательные органы субъекта РФ могут передавать местным бюджетам на постоянной основе сроком не менее трех лет свои собственные средства. Однако на практике нормативы налоговых отчислений ежегодно по результатам финансового года пересматриваются муниципальными и региональными властями перед утверждением очередного бюджета. Конечно данную ситуацию следует законодательно более четко урегулировать с целью дальнейшего устранения «торгов» между властями разных уровней.

Наши исследования показали, что важной проблемой формирования доходов бюджета является поддержание его сбалансированности. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их "выравнивания" за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона. Однако данный вопрос также нуждается в четкой регламентации со стороны законодательства, которое, к сожалению, еще недостаточно отрегулировано и требует усовершенствования во многих подобных вопросах.

Так как Россия является федеральным государством, относительно формирования бюджетной системы и системы налогообложения в том числе на сегодня возникают вертикальный и горизонтальный дисбаланс (финансовый разрыв). Вертикальный финансовый разрыв связан с тем, объем доходных полномочий членов Федерации не соответствует объему расходных полномочий, закрепленных за данным уровнем государственной власти. И практически изменить эту ситуацию невозможно. Государственный финансовый дисбаланс обусловлен неравномерным распределением доходной базы по различным регионам. Поэтому проблема сбалансированности бюджета является первостепенной для решения. Недостаточное количество средств (налоговых поступлений) препятствует регулированию территориальных бюджетов.

Величина налогового потенциала сегодня определяет финансовую самостоятельность территории и в значительной степени предопределяется разграничением налогов по вертикали бюджетной системы на постоянной основе.

В целом, по нашему мнению, именно система налогообложения должна обеспечивать единство федеративного государства, а также стабильность и равномерность социально-экономического развития всех регионов страны при этом способствуя удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти и управления, достигаемого за счет рационального перераспределения налогов между звеньями бюджетной системы.

Этого единства можно достичь путем формирования общегосударственных централизованных фондов денежных средств, которые используются для выполнения государственными органами власти и органами местного самоуправления возложенных на них функций. Но именно принципы налогообложения охватывают весь спектр налоговых и организационно-правовых отношений, связанных с установлением и взиманием налогов.

Так, например, именно налоговые доходы обеспечивают наполненность консолидированного бюджета (на 20%), что является наибольшим источником поступлений денежных средств и влияет на функционирование экономики страны. Таким образом, развитие налоговой системы и также ответственность налогоплательщиков при выполнении своих обязательств обеспечивает эффективное формирование и дальнейшее функционирование экономики страны в целом.

Однако необходимо заметить, что развитие налоговой системы РФ неразрывно связано с общеэкономическими мировыми тенденциями во внешнеторговой ценовой конъюнктуре, так как существенную долю доходов бюджета составляют доходы от налогообложения добычи, реализации и экспорта нефти, газа и нефтепродуктов.

По мнению многих современных исследователей в сфере налогообложения уровень налоговой нагрузки в России на сегодня не соответствуют общепризнанным мировым приоритетам социально-экономического развития. Однако, оценивая текущее положение РФ, уменьшение существующей налоговой нагрузки приведет к еще большему дефициту бюджетов и недофинансированию всей бюджетной системы в целом, что негативно отразится на всех отраслях экономики страны.



2.3 Совершенствование налогообложения как инструмента стимулирования повышения доходов бюджета

На сегодня особенно важного значение имеет формирование рациональной системы государственного регулирования экономики, которая должна удовлетворять не только потребности органов власти в финансовых ресурсах, необходимых для развития всех направлений экономики страны, но и способствовать становлению страны на мировом рынке. Основой регулирования экономики в современных условиях развития является налоговая политика и политика государственного управления налогообложением.

Проведенные нами исследования показали, что налоги являются эффективным инструментом государственного регулирования экономики, осуществляя свои функции в соответствии с нормами существующего законодательства.

Усовершенствование системы налогообложения в РФ предполагает определение основных способов уклонения от уплаты налогов, что препятствует накоплению бюджета, и определение путей их устранения.

К наиболее распространенным способам уклонения от уплаты налогов относят:

1) Полное или частичное не отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета;

2) Использование необоснованных изъятий и скидок;

3) Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы;

4) Искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг;

5) Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер, лже-экспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объекта налогообложения;

6) Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результаты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;

7) Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах [30].

Основные причины недополучения средств в бюджеты регионов следующие:

– постоянные нарушения налогового законодательства;

– нарушения в организации предпринимательской деятельности и малого бизнеса;

– недостаточный учет состояния и динамики налогооблагаемой базы;

– задолженность по платежам в бюджеты;

– наполнение бюджета за счет реальных денежных средств, высокий уровень теневой экономики;

– недостаток ответственности руководителей предприятий за своевременный возврат полученных бюджетных ссуд.

На сегодня первостепенной задачей Правительства РФ является усовершенствование системы налогообложения с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Чтобы действительно привести в действие налоговые механизмы необходимо прежде всего отрегулировать законодательную и нормативно-правовую базу, что существенно позволит преобразовать нынешнею налоговую систему. По нашему мнению, уже первые изменения станут стимулом привлечения инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и тем самым окажут существенное влияние на дальнейшее развитие высокотехнологичных производств, и смотивируют научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, что в свою очередь обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Для эффективного развития налоговой системы в РФ необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствования [30]:

1. Наделить финансовые органы РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования. Для этого необходимо конкретизировать и детализировать некоторые законодательные акты с учетом особенностей развития регионов;

2. Внести изменения в положения первой и второй части НК РФ, дополнив их специальным налоговым режимом, который содержал бы в себе льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью освободил данные организации от уплаты НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.

В условиях современного развития экономики России налоги выступают также как инструмент стимулирования инновационной деятельности. В соответствии с действующим законодательством государство оказывает значительную поддержку путем льготного налогообложения научных исследований и научно-технических разработок. По данным Министерства финансов до 2015 года уровень государственных затрат на развитее инновационные сектора экономики РФ должен составить 318 миллиардов рублей, и при этом по прогнозам объем продаж продукции в наноиндустрии нашего государства должен достичь 700 миллиардов рублей [24].

Не секрет, что сегодняшняя политика государства в большей мере носит инновационный путь развития, о чем свидетельствует ряд принятых правовых документов. Говоря о системе налогообложения, как инструмента стимулирования развития инновационной деятельности необходимо отметить, что на сегодня министерством экономического развития предложено введения специального налогового режима для обеспечения исследовательской работы в вузах. Также предполагается освобождение от налогообложения операций с ценными бумагами сроком владения свыше пяти лет, причем предлагается начать с не котируемых бумаг.

...