Налоги с физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги с физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально - экономических проблем в обществе.

Потенциал налогов с физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью. Они еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывают существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияют на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

В связи с вышеизложенным проблема совершенствования налогообложения физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.

Теоретической базой исследования послужили работы отечественных и зарубежных авторов в области финансов, налогов, социологии, социально-экономической стратификации общества.

В дипломной работе использованы законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструктивно-методические документы Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, материалы периодической печати, специальная литература, статистические данные. налог фискальный физический экономический

Теоретические основы, принципы налогообложения физических лиц, были разработаны классиком политической экономики А. Смитом. Определенный вклад в обоснование уплаты налога на доходы, с учетом прогрессии в налогообложении доходов, внесли Ж.Б. Сей, Д.С. Миль, Ф. Эджуот, К. Маркс, А. Вагнер, Э. Энгель.

Вопросы налогообложения населения в России рассматривались в конце XIX в. и в начале XX в. в трудах Боголепова Д.П., Менькова Ф.А., Озерова И. X., Тривуса А.А., Тургенева Н.И., в послереволюционный период в работах Дьяченко В.П., Зверева А.Г., Марьяхина Г.Л., Соколова А.А. и др., в условиях рыночной экономики в работах Горского И.В., Караваевой И.В., Кашина В.А., Князева В.Г., Милякова Н.В., Окуневой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Пушкаревой В.М., Родионовой В.М., Романовского М.В., Сычева Н.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.В.

Вместе с тем, остаются не решенными проблемы рационального распределения налоговых обязательств между различными категориями налогоплательщиков, повышения социальной направленности налогообложения. Все это требует проведения дополнительных исследований, направленных на совершенствование налогообложения физических лиц в Российской Федерации, что и определило выбор темы дипломной работы.

В процессе выполнения дипломной работы применялись следующие методы научного познания: методы сравнения, принципы исторического, логического, системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного методов изучения.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что внедрение в практику разработанных автором предложений позволит повысить роль и значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетных доходов, в решении социальных проблем в обществе.

Объектом изучения в работе выступает налоги с физических лиц.

Предмет: налоговая система Российской Федерации в части налогообложения физических лиц.

Целью данной работы является выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

раскрыть социально-экономическую сущность налогов с физических лиц и их место в налоговой системе государства

рассмотреть виды налогов, взимаемых с населения в современных условиях;

исследовать взаимодействие налогоплательщиков-физических лиц и налоговых органов;

проанализировать опыт налогообложения физических лиц в развитых странах и возможность его использования в России;

определить проблемы и наметить пути совершенствования налогообложения физических лиц в России;

Структура работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования.

В дипломной работе нами была предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России в части налогообложения граждан, выделить основные проблемы и наметить пути совершенствования налоговой системы.

В результате проведенных исследований предложена комплексная система мер по совершенствованию налогообложения физических лиц в Российской Федерации.



1. Налоги с физических лиц. Их место в налоговой системе государства

1.1 Социально-экономическое содержание налогов с физических лиц

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект - характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект - состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную, социальную и регулирующую.

Фискальная функция налогов

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Другие источники финансирования бюджетных доходов не идут ни в какое сравнение с налоговыми платежами. Первая в историческом плане и важнейшая на сегодняшний день фискальная функция налогов настолько очевидна, что о ней едва ли стоит писать подробнее. Следует лишь отметить, что фискальная функция налогов превалирует в ущерб двум другим функциям в развивающихся странах, а так же в развитых странах в период экономических и военно-политических потрясений.

Социальная функция налогов. Социальная функция выражается в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

На практике встречаются все три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.

Социально ориентированные налоги распространяются на многодетные семьи, семьи, где есть инвалиды и ветераны, переселенцев из-за границы на свою историческую родину. Пониженные налоги платят крестьяне, ремесленники, мелкие и средние предприниматели, особенно впервые начинающие своё дело. Такие налоги носят не только социальный, но и регулирующий характер. Социальную и в то же время регулирующую направленность носит уменьшение налоговой базы для семей, в которых кто-нибудь учится в высшем учебном заведении или на курсах повышения квалификации, в которых часть доходов идёт на строительство, покупку, реконструкцию жилья или загородного дома. Социальная направленность разрешённого уменьшения налоговой базы и ставок очевидна, хотя воспользоваться этим могут только относительно обеспеченные слои населения. Но и регулирующая функция здесь налицо. Оживление жилищного строительства создаёт дополнительный спрос на строительные материалы, машины и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведёт к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, бельё и т.п.

Установление социально ориентированных налогов ведёт к сокращению поступления налогов в бюджет и, по сути, равнозначно социальным расходам бюджета, С помощью социально ориентированных налогов, как и с помощью социальных выплат, государство осуществляет перераспределение чистого национального продукта в целях укрепления социальной стабильности общественного строя.

Регулирующая функция налогов. С тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Регулирующая функция налогов заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Эта функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей, расширять и сокращать платёжеспособный спрос населения и т.д.

Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения, применяемая правительством.

Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие:

- бюджетное субсидирование, например, на закупки излишков сельскохозяйственной продукции, на поддержание розничных цен;

- государственные инвестиции в экономику;

- прямое субсидирование предприятий в виде дотации или возвратных ссуд;

- введение при необходимости денежно-кредитных ограничений;

- лицензирование;

- законодательство о частной торговле: стандартизация продукции, государственный арбитраж, антитрестовское законодательство;

- финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- налоговая политика.

Помимо этого, в период кризисов перепроизводства государство проводит рестрикционную политику, суть которой - в ограничении выпуска товаров Одновременно государство берет на себя организацию общественных работ, предоставление субсидий и дешевого кредита, увеличивает закупки.

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их фискальной и регулирующей функциях.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

- всеобщность охвата налогами;

- применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога на доходы, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;

- широкое применение косвенных налогов.

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином - физические лица.

Существуют налоги, общие для юридических и физических лиц.

Налоги взимаются разными способами: например, налог на доходы физических лиц - безналичным и декларационным, налог на имущество - по платежным поручениям.

Все налоги, плательщиками которых выступают физические лица объединены в три группы:

- налоги, непосредственно взимаемые с населения;

- косвенные налоги, взимаемые с потребителей;

налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

В силу того, что налоги несут не только фискальную, но и регулирующую функцию, налоговая политика, как средство прямого и косвенного воздействия на граждан, играет особую роль в реализации социальной функции государства.

Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала.

Социальная функция и направленность налогообложения напрямую связаны с моделью финансового обеспечения социальной политики. Социальная функция НДФЛ реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы. С помощью налога на доходы государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.

Анализ научных исследований, опыта развитых стран, свидетельствует о возрастании связи социальной функции государства с социальной направленностью налогообложения.

Вместе с тем, в науке и практике понимание роли и значения, специфики социальной направленности налогообложения сложилось не сразу.

Во многом этому способствовало выделение из финансовой науки налогообложения как самостоятельной научной дисциплины, формулирование научно-теоретических взглядов на налог и налогообложение, его природу и функции.

Так, если А. Смит проведя классификацию налогов, выделил прямые налоги и косвенные, указал на их фискальную и регулирующую функцию, то Дж.М. Кейнс обращает внимание на распорядительную или социальную, контрольную, политическую функции.

Переход в теории и практике с позиций налога на доходы как вынужденной меры к осознанию объективной необходимости и обязанности каждого уплачивать налоги, предопределил всеобщность данного вида налогообложения. Единственным основанием для неуплаты налога на доходы становится материальное положение субъекта налогообложения.

Реформирование НДФЛ направлено на:

- повышение справедливости в обложении доходов, мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения и среднего класса;

- упрощение системы исчисления налога на доходы;

- создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика;

- устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;

- содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений;

- улучшение системы налогового администрирования, внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций.

Социальная функция и направленность налогообложения характеризуется: размером налогового потенциала; уровнем налоговой нагрузки; удельной налоговой нагрузкой; степенью выравнивания дохода различных категорий налогоплательщиков на принципах социальной справедливости и равенства и др. Действующие в мировой практике классические схемы вертикального и горизонтального выравнивания налогового бремени направлены на обеспечение социальной функции налогообложения.

Основы принципов налогообложения, заложенные Д. Рикардо, А. Смитом, А. Вагнер, в настоящее время применительно к социальной направленности налогообложения включают принципы всеобщности и справедливости, определенности и стабильности, эффективности, необлагаемого налогового минимума, разумного предела налогообложения. Налоги взимаются исключительно в публичных целях; распределение налогового бремени должно быть сообразно возможностям налогоплательщика; налог может учреждаться, изменяться или упраздняться лишь путем принятия парламентского закона; никакой налог не может устанавливаться законом, имеющим обратную юридическую силу.

Налоги должны минимизировать неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса перераспределения ресурсов.

1.2 Виды налогов с физических лиц. Их характеристика

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, налогом на имущество, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом Российской Федерации.

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит к том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране.

Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ можно классифицировать по финансово-экономическим, административно-правовым и пространственно-временным признакам.

Основополагающим документом, регламентирующим работу по налогообложению доходов физических лиц, является Налоговый Кодекс РФ и, в частности глава 23 части II Налогового Кодекса, введенная в действие с 01.01.2001 года и отдельные статьи части I Кодекса.

Плательщиками налога на доходы являются:

- Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России. К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

- Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, в случае дохода на территории России.

- Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

- у резидентов - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

- у нерезидентов - от источников в Российской Федерации.

- Удержанные с доходов физических лиц налоги перечисляются в бюджет.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог исчисляется и удерживается в порядке, указанном выше. При этом исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом минимального размера оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально подтвержденные расходы

Физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны не реже одного раза в квартал предоставлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных физическим лицам за истекший год доходов и об удержанных с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц.

Указанные сведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов, и налоговые органы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций.

При налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и иных доходов состав расходов принимается, согласно составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяемому Правительством РФ. В затраты включаются документально подтвержденные расходы.

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о налоге на доходы.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ.

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот; которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы. Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы удержания налога у источника выплаты дохода.

Налоги на доходы физических лиц относятся к группе общегосударственных налогов. При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных станок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льют, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы.

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым годом.

Налогоплательщику предоставляется возможность при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

Рассмотрим подробнее зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц на примере ряда стран, как с федеративным, так и с унитарным устройством. Налогообложение доходов физических лиц в федеративных государствах рассмотрим на примере США, Канады и Германии.

Подоходный налог с населения в США. Налоги с доходов физических лиц являются одним из важнейших источников доходов бюджетной системы США. Особенностью американской системы налогообложения доходов является наличие подоходного налога на каждом уровне налоговой системы. Федеральный подоходный налог взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей и партнерств, не имеющих статуса юридического лица.

Каждый налогоплательщик - физическое лицо имеет свой налоговый статус, в зависимости от которого возникает право на различные налоговые льготы. Система налоговых льгот разнообразна и позволяет значительно снизить итоговый платеж.

К числу наиболее распространенных видов налоговых льгот относятся: необлагаемый минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца; налоговые скидки; изъятие из обложения определенных видов доходов (заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом и так далее); вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита (в случае покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет и так далее); полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов; дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов; расходы по переезду на новое место жительства; благотворительные взносы и так далее.

Налоговая скидка на пенсионные взносы является невозмещаемой и предназначена для уменьшения доходов физических лиц (старше 18 лет) на сумму пенсионных взносов, произведенных в соответствии с планом пенсионных накоплений. Максимальный размер скидки составляет 1 тыс. долл. (для супругов - 2 тыс. долл.).

Налоговая скидка может быть предоставлена путем уменьшения текущих налоговых обязательств или путем возврата из бюджета налогов, уплаченных в предыдущий налоговый период. Размер скидки зависит от величины дохода, размера пенсионных взносов и расчетной ставки. Так, налогоплательщики с низкими доходами имеют право на получение скидки в размере от 10 до 50% от своих взносов, а налогоплательщики, имеющие доходы, превышающие установленные пределы, права на получение льготы не имеют. Налоговая скидка на ребенка является возмещаемой и предоставляется родителям ребенка в возрасте не старше 17 лет, при этом скидку можно получить на родных и приемных детей, братьев, сестер или детей данных лиц (внуков, племянников, племянниц), проживающих вместе с заявителем более шести месяцев в течение года.

Если размер налога равен нулю, льгота не возмещается заявителю (за исключением случаев предоставления дополнительной налоговой скидки на ребенка). Предельный размер валового дохода супругов для применения льготы составляет 130 тыс. долл. При достижении лицом валового дохода 75 тыс. долл. (110 тыс. долл. для супругов) базовый размер льготы уменьшается на 5% с суммы, превышающей указанные ограничения. Налоговая скидка на заработанный доход представляет собой возмещаемую налоговую скидку для лиц (супругов) с низкими доходами.

Скидка введена в действие в 1975 г. с целью финансовой поддержки бедных слоев населения.

С 2010 г. лица с одним ребенком вправе получить скидку в размере 3050 долл., с двумя - 5036 долл., с тремя и более - 5666 долл., а лица в возрасте от 25 до 64 лет, не имеющие детей, вправе получить минимальный размер скидки - 457 долл. При этом близкие родственники (бабушки, дедушки, тети, дяди, родные братья и сестры) также вправе получить льготу, если они проживают вместе с ребенком более шести месяцев в отчетном году.

Однако в любом случае заявители должны отвечать требованиям, предъявляемым налоговым законодательством, иметь действительные регистрационные номера социального страхования, не иметь существенных инвестиционных доходов (не более 3100 долл.). Конкретный размер льготы определяется в зависимости от статуса заявителя, уровня дохода и количества детей по специальной шкалы, при этом органы власти Штатов вправе устанавливать иные размеры льготы.

Однако налоговые вычеты могут уменьшать валовой доход не более чем на 50%, а оставшаяся часть может быть вычтена из доходов в течение пяти лет. При расчете подоходного налога изначально определяется валовой доход (включая заработную плату, пенсии, алименты, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы от недвижимости и так далее), затем он корректируется на разрешенные затраты и льготы (торговые или производственные затраты, пенсионные взносы, уплаченные алименты и так далее).

Скорректированный валовой доход уменьшается на классифицированные (или стандартные) налоговые вычеты, и получается налогооблагаемый доход. Ставки подоходного налога устанавливаются в размере от 15 до 33% в зависимости от величины дохода и категории налогоплательщика (супружеская пара, имеющая совместные доходы, пара с раздельными доходами, одинокий глава семьи, одинокий человек). Подоходный налог взимается «у источника» во время получения заработной платы. На уровне штатов также установлен подоходный налог с населения.

Несмотря на общие принципы налогообложения доходов, устанавливаются различные ставки (от 2 до 10%) и величина предоставляемых по данному налогу льгот. В большинстве штатов устанавливаются ставки подоходного налога как определенный процент от федерального налога. Необлагаемый минимум устанавливается в каждом штате; если налогоплательщик является главой семьи, необлагаемый минимум увеличивается в два раза. В каждом штате установлены особые объекты обложения, например доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах штата, или все полученные ими доходы. Однако в любом случае суммы подоходного налога, уплаченные в бюджет штата, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу. Кроме того, каждый орган местного самоуправления наделен правом вводить на своей территории налоги, которые формируют местный бюджет, поэтому на местном уровне также уплачивается подоходный налог с физических лиц.

Подоходное налогообложение доходов населения в Германии. Объектом обложения подоходным налогом является доход физического лица вне зависимости от характера его возникновения. Уплата налога производится на основании декларации или в качестве налога на доходы в зависимости от категории: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, сдачи имущества в аренду и так далее.

Своеобразной формой подоходного налога в Германии является церковный налог, которым облагается годовая сумма подоходного налога, уменьшенная на 300 евро на каждого ребенка налогоплательщика - прихожанина церкви или члена церковной общины. Налоговые ставки составляют в различных федеральных землях от 1 до 9% подоходного налога.

Подоходный налог с населения в Великобритании. Личный подоходный налог уплачивает все населения Великобритании, получающее доход, однако в зависимости от статуса. Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании, и определяется следующим образом: при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом; если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом; если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом; если у лица имеется жилье в Великобритании, то один день, проведенный в Великобритании данным лицом, придает ему статус резидента даже при неиспользовании им указанного жилья.

Расчет облагаемого дохода физических лиц ведется в разбивке по следующим видам доходов: доходы от работы по найму; доходы от коммерческой деятельности; доходы от капитала. При этом доходы от работы по найму включают не только непосредственно заработную плату или премии, но и различного рода компенсации и льготы натурального характера (автомобиль за счет компании, питание и так далее). Однако иностранные специалисты и ученые, привлекаемые на работу шведскими фирмами, могут получать освобождение от налогов в отношении предоставляемой им компенсации расходов на жилье и на обучение детей.

В свою очередь, резиденты Швеции, выполняющие работу по найму за рубежом, обычно освобождаются от налогообложения данных доходов в Швеции при условии, что эти доходы облагаются местными налогами в стране их происхождения. Наемные работники имеют право исключать некоторую часть своего заработка из налогооблагаемого дохода (максимально 5000 шведских крон в год).

Специальные виды скидок предусмотрены для взносов, уплачиваемых по полисам частного пенсионного страхования. Национальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от коммерческой деятельности взимается по ставке 25%, если доходы превышают 229 тыс. крон в год. Доходы от капитала облагаются по единой ставке 30%. Ставки муниципального подоходного налога различаются по различным регионам, однако обычно составляют около 31% .

Нерезиденты, получающие в Швеции заработную плату или пенсию, облагаются национальным налогом по твердой ставке 25%, по доходам от коммерческой деятельности - муниципальным налогом по той же ставке.

Если общая сумма этих доходов превышает 200 тыс. шведских крон в год, то с суммы превышения дополнительно взимается национальный налог по ставке 20%. Доходы иностранных спортсменов и лиц творческих профессий, получаемые ими в Швеции, облагаются специальным налогом по ставке 15%. Если нерезиденты получают в Швеции доходы от капитала, подпадающие под налогообложение в Швеции, для них применяется ставка налога 30%.



2. Действующий механизм налогообложения доходов физических лиц

2.1 Субъекты и объекты налогообложения физических лиц

Согласно НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ. Само понятие «физическое лицо» введено ГК РФ.

В терминах же НК РФ (п. 2 ст. 11) к физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства [3]. Физическое лицо может подтвердить принадлежность к гражданству какого-либо государства или отсутствие гражданства вообще, предъявив документ, удостоверяющий личность.

Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицом же без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства.

В целях правильного определения налоговой базы и суммы НДФЛ необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам РФ или нет. Сам принцип резидентства в международном налоговом праве означает неограниченные фискальные обязательства субъекта налога, то есть уплату налогов на совокупные доходы физического или юридического лица в стране его резидентства. Второе название принципа резидентства - глобальный принцип налогообложения, так как он предполагает налогообложение глобальных (совокупных) доходов, образующихся во всех странах ведения коммерческой деятельности, которое осуществляет страна, являющаяся юрисдикцией резидентства хозяйствующего субъекта.

Однако, если можно без особых проблем определить принцип резидентства, то не столь очевидной оказывается категория «налоговое резидентство».

Налоговое резидентство является неуточненной концепцией в международном налоговом праве, так как точные определения резидентства для налогоплательщиков не всегда присутствуют в национальном налоговом законодательстве, а источники международного права определять налоговое резидентство не правомочны.

Вместе с тем, концепция налогового резидентства является одной из основополагающих при построении национальной налоговой системы. В данном случае претензии национальной налоговой юрисдикции распространяются на все виды доходов, принадлежащих резидентам данного государства, что дает право соответствующим налоговым органам контролировать правильность перечисления резидентами налоговых платежей, выплачиваемых из всех источников доходов, получаемых данными физическими или юридическими лицами, как внутренних, так и зарубежных.

Налоговое резидентство физических лиц определяется исключительно на основе внутренних правовых норм соответствующей фискальной юрисдикции, а так как критерии резидентства, существующие в национальном налоговом законодательстве разных стран, могут отличаться друг от друга, то одно и то же физическое лицо может быть признано налоговым резидентом сразу нескольких юрисдикций.

При возникновении у физического лица двойного (или многократного) налогового резидентства могут помочь международные налоговые соглашения, которые закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключительные права на налогообложение доходов по глобальному принципу. В отсутствие же соглашений налогоплательщик может оставаться двойным резидентом, что неизбежно означает для него избыточное налоговое бремя.

В РФ налоговыми резидентами согласно п. 2 ст. 207 НК РФ считаются те физические лица, которые постоянно находились на территории РФ как минимум 183 дня в течение любых последовательно избранных 12 месяцев. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Также налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, независимо от фактического времени нахождения их в РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ). Следует заметить, что отсутствие налогового резидентства не освобождает налогоплательщика от необходимости уплаты индивидуальных подоходных налогов.

Просто в данном случае нет налоговой юрисдикции, которая облагала бы своими налогами глобальные доходы физического лица, в том числе и полученные в других странах. Тем не менее, во всех странах - источниках образования доходов, соответствующие налоги с данных доходов удерживаются. Такое налогообложение осуществляется уже в соответствии с другим принципом международного налогообложения - принципом налогообложения у источника образования доходов.

Хотя плательщиками НДФЛ и являются физические лица, получившие доход, однако на практике чаще всего сами они данный налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов у налогоплательщика и перечислению их в бюджет РФ. При этом, согласно п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется самим налогоплательщиком или в части отдельных видов полученных доходов.

В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ самостоятельно исчисляют НДФЛ следующие категории физических лиц: зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской или иной деятельности; получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав; налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, за исключением военнослужащих, проходящих службу за границей; получившие доходы, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами; получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр; получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда НДФЛ уплачивается в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 2 НК РФ налоговые агенты имеют те же права и несут те же обязанности, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом. Так, в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При этом, в соответствии с п. 5 ст. 208 НК РФ, доходами не признаются доходы от операции, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, являющихся членами семьи и/или близкими родственниками, за исключением случаев заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся следующие виды доходов. Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций; проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Примером иного использования имущества является сдача имущества внаем.

Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; ценных бумаг и долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров и так далее) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты данных вознаграждений.

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ и/или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. В свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся следующие виды доходов.

Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав.

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ ценных бумаг и долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося за пределами РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенных за пределами РФ, за исключением вознаграждения директоров и иных аналогичных выплат, получаемых членами органа управления иностранной организации. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ. Следует заметить, что при исчислении налога с доходов, полученных от источников за пределами РФ, существует вероятность, что полученные доходы облагаются налогом в государстве, в котором получен доход. Вместе с тем, со многими государствами заключены договоры об избежании двойного налогообложения и, соответственно, при наличии данного договора уплаченный в другом государстве налог на доходы может быть зачтен при уплате налога в РФ.

2.2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

В общем виде, согласно ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база конкретно по НДФЛ включает все полученные налогоплательщиком доходы, а именно: доходы в денежной форме; доходы в натуральной форме; материальная выгода; доходы, право распоряжения которыми возникло.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которому установлены различные ставки налога на доходы физических лиц следующим образом: для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, - как денежное выражение облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных НК РФ налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ); для доходов, облагаемых по иным ставкам - как денежное выражение данных доходов, причем установленные НК РФ налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся: оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Налоговые органы считают доходом работников все товары, работы, услуги, оплачиваемые работодателем за работника. Однако далеко не любая выплата в натуральной форме является доходом работника. На практике арбитражные суды в большинстве случаев поддерживают организации, не согласные с мнением налоговых органов.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доход представляет собой экономическую выгоду. Следовательно, если физическое лицо не получает экономической выгоды, то полученные суммы доходом не являются. Например, не является доходом работника повышение его профессионального уровня, производимое в интересах производства; оплата проездных билетов, необходимых для выполнения служебных обязанностей; оплата стоимости произведенных в интересах производства разговоров с мобильных телефонов и так далее.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость данных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Кроме того, доходом считается и материальная выгода, которое можно определить как экономию на чем-либо, различные преимущества, связанные с определенными финансовыми, коммерческими или иными операциями, то есть материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.

...