Налоги с физических лиц

В НК РФ установлены следующие виды материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ. Ставки налога на доходы физических лиц, действовавшие до 2001 г., носили прогрессивный характер. Минимальная ставка в разные периоды времени составляла 12%, максимальная колебалась от 30 до 45%.

Переход в 2001 г. на единую, пропорциональную налоговую ставку 13% связан, в первую очередь, с необходимостью вывода из тени денежных доходов слоев населения с высокими доходами. Данный переход был неоднозначно воспринят как экономическим сообществом, так и обществом в целом. Многие ученые отмечают, что плоская шкала подоходного налогообложения не отвечает принципам справедливости при налогообложении, так как налоговая система перестала выполнять функцию изъятия сверхвысоких доходов и их перераспределения.

С другой стороны, данная мера позволила вывести из тени значительную часть доходов налогоплательщиков, использование «серых», а тем более «черных» схем выплаты заработной платы стало просто экономически невыгодно, что, в конечном итоге, увеличило бюджетные поступления от НДФЛ.

Таким образом, в настоящее время по НДФЛ установлены долевые пропорциональные ставки в виде фиксированного процента (доли) к налоговой базе, то есть ставки налога не зависят от величины налоговой базы и определены НК РФ (ст. 224) только в зависимости от вида.

1. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные ст. 218 НК РФ, можно разделить на два вида (рисунок 1,приведен в приложение А): стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам; стандартные вычеты, представляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Таким образом, ответственность за получение налогового вычета лежит на налогоплательщике, а ответственность за правильность его предоставления - на налоговом агенте.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись данные налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах. Личный стандартный налоговый вычет представляет собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается база, облагаемая НДФЛ. Размер и порядок предоставления личного стандартного вычета зависит от того, к какой категории (из перечисленных в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) относится налогоплательщик.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. и 500 руб. предоставляется ежемесячно и не зависит от величины полученного дохода. Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных вычетов, ему предоставляется наибольший из них. В соответствии с нормами гл. 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей. При этом к родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка. Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на данные вычеты.

Предоставление вычета вдовам (вдовцам), единственным родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Иностранным физическим лицам, у которых дети находятся за пределами РФ, данный вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором дети проживают. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей или приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе другого или приемных родителей от получения налогового вычета. Уменьшение налоговой базы на величину стандартного вычета на детей производится с месяца рождения ребенка, или с месяца, в котором установлена опека, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Сохраняется вычет до конца того года, в котором ребенок достиг 18 или 24 лет, или до расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск Стандартный вычет на ребенка предоставляется независимо от личных стандартных вычетов. 2. Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в целях возмещения части произведенных ими расходов на социальные нужды. Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов, пенсионное обеспечение.

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на собственное обучение, медицинское лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если в текущем налоговом периоде налогоплательщик имел доход от продажи имущества или приобрел жилой дом или квартиру. В результате имущественный налоговый вычет структурно состоит из двух частей, которые между собой не связаны, и предоставление имущественного налогового вычета по одному из оснований не влияет на предоставление вычета по другому основанию.

При этом имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на приобретение жилья предоставляется как налоговым органом по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, так и одним из налоговых агентов до окончания налогового периода. Если налогоплательщик выбрал первый способ получения налогового вычета, то он самостоятельно по окончании налогового периода заполняет налоговую декларацию о доходах физического лица, производит все необходимые расчеты и представляет ее в налоговые органы. Если же налогоплательщиком выбран второй способ, то получение вычета состоит из двух этапов получение подтверждения права у налогового органа на имущественный налоговый вычет; представление соответствующих документов налоговому агенту для получения имущественного налогового вычета.

Таким образом, ответственность за факт предоставления вычета ложится на налоговый орган, а ответственность за правильность предоставления имущественного налогового вычета - на налогового агента. Право на имущественный налоговый вычет подтверждается налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщиком и документов, подтверждающих право на вычет. Имущественный налоговый вычет дается налогоплательщику не только в связи с приобретением жилого дома, квартиры, комнаты, но и в случае строительства жилого дома или квартиры. При этом механизмы получения вычета в связи со строительством и приобретением жилого дома или квартиры идентичны, однако налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет только по одному из данных оснований (приобретение или строительство). Профессиональные налоговые вычеты установлены в ст. 221 НК РФ. Таким образом, для налоговой оптимизации НДФЛ целесообразно в полном объеме использовать установленные НК РФ налоговые вычеты, которые в результате уменьшают подлежащую уплате сумму НДФЛ.

3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц в России

3.1 Опыт налогообложения физических лиц в развитых странах и возможность его использования в России

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

В последние годы во всех развитых странах произошло смещение в сторону увеличения удельного веса налога на доходы в структуре бюджета. Так, в США доля налога на доходы в бюджете страны составляет 41%; в Великобритании 45,9%.

В последнее время наблюдается тенденция снижения ставок налога на доходы в большинстве развитых стран.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах, их доля составляет всего 28% ВВП, что порой приводит к дефициту американского бюджета, который в силу инфляции национальной валюты США в конечном счете покрывается денежной эмиссией.

Индивидуальный налог на доходы взимается следующим образом: весь налогооблагаемый доход разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая из шести ставок - 10, 15, 25, 28, 33 и 35%.

Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные налоги на доходы. Ставки налогов штатов варьируются от 1,4% до 12% и имеют прогрессивный характер. Соответственно, личные доходы, получаемые на территории конкретных штатов, облагаются по разным ставкам.

Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи в год. Исчисление налога производиться следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата. Доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода. Также доход в виде дивидендов по акциям или облагается особым налогом, или входит в состав личного дохода,

Из полученного таким образом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитаются необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума, чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание, проценты по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

В Германии ситуация иная. Согласно концепции "социальной рыночной экономики" государство берет на себя значительные обязательства по социальному обеспечению граждан. Для их финансирования необходимы относительно высокие налоговые отчисления работающих граждан.

Годовой необлагаемый минимум около 7664 евро для одиноких и 15328 евро для семейных пар. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объема доходов в 52152 евро для одиноких и 104304 евро для тех, кто состоит в браке. Существуют налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам.

В Германии из текущих доходов до налогообложения вычитаются средства на поддержание семейного бюджета одиноких с детьми, дополнительные суммы по обеспечению старости, суммы скидок, предоставляемых в связи с наличием детей. Через налог на доходы льготируется до 70% расходов, связанных с постройкой собственного дома.

Как и в США, семейные налогоплательщики могут избрать форму налогообложения либо как индивидуалов, либо как семьи в качестве единого налогоплательщика.

Важная особенность налогообложения физических лиц во Франции - все доходы налогоплательщика делятся на восемь категорий:

- жалованье, зарплата, пенсии и пожизненные ренты;

- вознаграждения руководителей компании;

- промышленные и коммерческие прибыли;

- некоммерческие прибыли;

- сельскохозяйственные прибыли;

- земельная рента;

- доходы от оборотного капитала;

- доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества.

Для каждой из восьми категорий имеется своя методика расчета. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции непосредственным расчетом суммы налога на доходы занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме онлайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

Заключение

Таким образом, большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран. При этом, имеются особенности налоговой системы, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

Несмотря на то, что система подоходного налогообложения в России имеет относительно большую история, современная налоговая система, основой которой является Налоговый кодекс РФ, сформировалась относительно недавно.

В частности, глава 23 «Налог на доходы физических лиц» была принята в 2000 г. Тем не менее, в принципе, удалось добиться нормального функционирования системы взимания подоходных налогов. Вместе с тем нельзя не признать, что данная система создавалась под влиянием текущих и не всегда благоприятных обстоятельств.

На первом плане в основном стояла задача финансирования бюджета, достижения его сбалансированности и улучшения финансового положения государства. Однако, в настоящее время в отношении налогообложения доходов физических лиц наблюдается процесс стимулирования легализации доходов.

Обобщая проблемы становления системы налогообложения физических лиц в России, можно выделить следующие основные преобразования: ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов; расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»; решение комплекса проблем, связанных с налоговым администрированием - сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства; построение налоговой системы, адекватной налоговым системам развитых стран по принципу «низкие налоговые ставки - широкая база налогообложения».

НДФЛ представляет собой прямой налог, обращенный непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков. По своей сущности подоходный налог является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом резидентства. НДФЛ уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом РФ.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов заключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают подоходный налог со всех видов доходов независимо от территории их получения, то есть несут полную налоговую обязанность перед государством. Нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников РФ, поэтому они несут ограниченную налоговую обязанность.

Таким образом, объектом подоходного налогообложения для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов - только доход, полученный от источников на территории РФ.

Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом, подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на территории РФ или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий уплаты данного налога. При этом перечень доходов, подлежащих подоходному налогообложению, не является исчерпывающим, так как законодатель допускает появление новых источников материальных благ. Кроме того, на практике не всегда возможно категорично решить вопрос о территориальном отнесении доходов, полученных налогоплательщиком, и подобные споры разрешаются Министерством финансов РФ.

Также по общему правилу налоговый период по НДФЛ составляет один календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13%, однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные ставки. Физические лица могут уплачивать НДФЛ как самостоятельно, так и через налоговых агентов, которыми являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, которые послужили источниками дохода физического лица. При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые вычеты по НДФЛ можно определить как сумму, установленную законом, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу. В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены несколько видов налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков.

Социальные налоговые вычеты применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий. К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиком от продажи собственных жилых домов, квартир, дач, садовых дом или земельных участков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №32. Ст. 3301.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 13.06.1996 №63-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №25. Ст. 2954.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32. Ст. 3340.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001 №195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №1. Ст. 1.

6. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001 №197-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №1. Ст.

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №7. Ст. 785.

8. Анищенко А. Авансы и НДФЛ // Налоговый вестник. - 2012. - №5. - с. 39-41. Анищенко А. Имущественный вычет по НДФЛ: вопросы остаются // Налоговый вестник. - 2011. - №7. - с. 28-38.

9. Воробьева Е. В. Заработная плата в 2012 году. - М.: Эксмо, 2012. - 1040 с. Гейтц И. В. Практические вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 192 с.

10. Донин Ю. Л. 2011: новое в налогообложении. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. - 128 с.

11. Красноперова О. А. Новое в налогообложении; Синергия, 2012. - 232 c.

12. Косов М. Е., Крамаренко Л. А., Оканова Т. Н. Налогообложение имущества и доходов физических лиц. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 431 с.

13. Красноперова О. А. Вычеты по налогу на доходы физических лиц: понятие, виды, условия и порядок предоставления. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. - 208 с.

14. Красноперова О. А. Налог на доходы физических лиц. - М.: Рид Групп, 2011. - 256 с.

15. Кузнецова В. А. Налогообложение физических лиц: практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2013. - 224 с.

16. Лермонтов Ю. М. НДФЛ: расчет, начисление, уплата. - М.: Вершина, 2008. - 176 с.

17. Миляков И.В. Налоги и налогообложение: Практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИПФРА-М, 2012. - 380 с.

18. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 656 с.

19. Между строк законов. Сборник толкований для частных хозяйственных операций / под ред. А. А. Бабченко. - М.: Ось-89, 2012. - 512 с.

20. Молчанов С. С. Налоги: расчет и оптимизация. - М.: Эксмо, 2011. - 544 с. Налог на доходы физических лиц в 2012 г. / под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Издательство «Омега-Л», 2012. - 140 с.

21. Налоги и налогообложение / под ред. Г. Б. Поляка, А. Е. Суглобова. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 634 с.

22. Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов / под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Издательство «Омега Л», 2011. - 264 с.

23. Налогообложение физических лиц / под ред. Л. И. Гончаренко. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 238 с.

24. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 680 с.

25. Полежарова Л. В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 304 с.

26. Попова О. Г. НДФЛ: оптимальные способы исчисления. - Новосибирск: Сибирский университетское издательство, 2009. - 189 с.

27. Смирнова Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. - М.: Издательство Московского гуманитарного университета, 2011. - 157 с.

28. Соколова Г. Определение, когда получен доход, чтобы вовремя удержать НДФЛ // Главбух. - 2012. - №10. - с. 84.

29. Соловьева Н. А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления. - М.: КНОРУС, 2012. - 216 с.

30. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. - 176 с.

Размещено на Allbest.ru