Санкции за нарушение налогового законодательства РФ и их влияние на финансовое состояние налогоплательщика

Как выяснено в ходе анализа ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» имеет немалый масштаб. В трех филиалах находящихся на расстоянии от головного предприятия работают огромное количество сотрудников, за которых оно как налоговый агент перечисляет налог в бюджет государства. В связи с этим следует четко отслеживать сроки уплаты налогов предусмотренных для данного предприятия, в том числе налога на доходы физических лиц.

4. В настоящее время налоговые органы для упрощения работы с налогоплательщиками разработали целую систему сдачи отчетности в автоматизированном варианте. Это намного ускоряет и облегчает работу бухгалтеров. Таким образом сотрудники ведущие бухгалтерский учет в ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» должны владеть этими автоматизированными системами в совершенстве.

Для решения вышеуказанных проблем необходимо:

проводить регулярную переаттестацию бухгалтеров, ведущих специалистов, кассиров;

делегировать работу бухгалтеров по филиалам с подчинением главному бухгалтеру;

автоматизировать систему учета посредством новейших информационных технологий и программ

не нарушать налоговое законодательство РФ.

На современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии законом.

В связи с этим нынешним предприятиям необходимо очень внимательно отслеживать все изменения в Российском законодательстве в части налогового и бухгалтерского учета. В целом избежать привлечения к налоговой ответственности предприятие может либо, не нарушая налоговое законодательство, либо если его вина не будет доказана в судебном порядке. Как правило, отсутствие события налогового правонарушения является результатом представления первичных документов, которые не были представлены в ходе проведения проверки или были проигнорированы сотрудниками, проводившими проверку, а также ошибок инспекторов при расчете налогооблагаемых баз и применении нормативных документов.

Если должностные лица организаций на момент совершения налогового правонарушения были вменяемы, достигли 16-летнего возраста и если правонарушение подпадает под очередную амнистию, уйти от ответственности непросто, но смягчить ее иногда удается. От ответственности может быть освобождено должностное лицо предприятия в случае впервые совершенного налогового правонарушения небольшой или средней тяжести, добровольно явившееся с повинной, способствующее раскрытию правонарушения, возместившее причиненный ущерб.

Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или иного обязанного лица, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), т.е. в административном порядке, или в суд -- в судебном порядке (ст. 137, 138 НК РФ).

Правосудие в Российской Федерации согласно ст. 118 Конституции РФ обеспечивается только судом. Судебная власть осуществляется посредством применения конституционного, гражданского, административного и уголовного судопроизводства. По ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав.

Судебная защита характеризуется тем, что налогоплательщик имеет право обжаловать судебное решение в кассационном и надзорном порядке. При этом налогоплательщик имеет право в процессе защиты поручить другому лицу выполнять обязанности своего представителя. Очень важно и то, что представителем может быть адвокат, выполняющий обязанности поверенного или защитника.

Подача жалобы в административном порядке, т.е. в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

В актах проверяющие предлагают привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119 - 123 НК РФ. При этом окончательное решение принимает руководитель на основании материалов проверки и возражений на акт проверки, представленных налогоплательщиком. К возражениям налогоплательщик обязан приложить заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность приводимых им в свою защиту доводов.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В настоящее время складывается положительная практика рассмотрения апелляционных жалоб в пользу налогоплательщика.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, определены в ст. 111 НК РФ. Это может быть совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания).

К непреодолимым обстоятельствам судами были отнесены изъятия документов правоохранительными органами без составления подробной описи изымаемых документов.

НК РФ к обстоятельствам исключающим вину относит выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), за исключением случая, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.

Следовательно, для подтверждения своей невиновности налогоплательщик к возражениям на акт проверки обязан приложить соответствующее письменное разъяснение, поступившее в его адрес или опубликованное в СМИ.

При этом необходимо учитывать тот факт, что Минфин России признает официальными разъяснения, доведенные до налоговых органов в качестве официальной позиции. Прочие письма считаются частным мнением работников финансового ведомства.

Налоговые органы, в свою очередь, принимают к сведению только официальную позицию Минфина России.

Таким образом, используя в своей деятельности письма и разъяснения консультантов или сотрудников Минфина России, чья позиция расходится с официальным мнением финансового ведомства, надо быть готовым отстаивать свою невиновность в суде.

Суды в свою очередь считают, что статьи, комментарии в средствах массовой информации, ответы на вопросы, данные чиновниками в справочно-правовых системах, не представляют собой официальные разъяснения, а являются личным мнением государственного служащего соответствующего органа.

В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности устанавливается равным трем годам. Срок давности считается со дня совершения правонарушения (для всех правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» НК РФ) или со следующего дня после окончания налогового периода (статьи 120, 122 НК РФ) и до момента вынесения решения.

Указанные положения применяются достаточно часто. Это связано с тем, что налоговые органы опаздывают с проведением мероприятий налогового контроля и решение по итогам налоговых проверок принимается после наступления сроков давности. Как правило, налоговые органы самостоятельно принимают решение об отказе в привлечении к ответственности по данному обстоятельству.

Однако следует сказать, что истечение срока давности привлечения к ответственности не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить доначисленные налоги (сборы).

Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

При совершении правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, принуждение может быть физическим и психическим. Психическое принуждение может быть учтено в качестве смягчающего обстоятельства только при наличии условия реальности угрозы и однозначности ее исполнения.

Служебная зависимость основана на подчинении одного лица другому лицу по службе. Характерным признаком служебной зависимости является возможность применения мер дисциплинарного характера в отношении подчиненного.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность в связи с тяжелым материальным положением лица, привлекаемого к ответственности, судебная практика признает:

- неполное финансирование деятельности налогоплательщика из бюджета, переход к нему долгов реорганизованного предприятия, потребность в дополнительных денежных средствах (для целей применения ответственности по ст. 122 НК РФ).

- тяжелое финансовое положение организации, обусловленное недостаточным финансированием из бюджета (для целей применения ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ).

- тяжелое финансовое положение налогоплательщика (налогового агента), подтвержденное справкой о фактически выплаченных его работникам доходах и данных бухгалтерского баланса (для целей применения ст. 123 НК РФ).

- тяжелое финансовое положение предприятия, осуществляющего сельскохозяйственную деятельность.

- отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате.

- нахождение налогоплательщика в тяжелом финансовом положении, прохождение им стадии ликвидации, уплата им доначисленных по акту проверки налогов в полном объеме.

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В случае если все же по какой либо причине бухгалтер ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» допустит совершение налогового правонарушения, то к рассматриваемому предприятию можно будет применить один из предложенных способов смягчения ответственности - это в случае стихийного бедствия или катастрофы. По результатам финансового анализа ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» не является бюджетной структурой, не было подвергнуто ликвидации, имеет достаточные средства для уплаты налогов и выплаты сотрудникам предприятия.

Исходя из вышеизложенного по отношению к ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» можно сделать вывод: лучше недопустить нарушение налогового законодательства, чем потом пытаться его исправить или смягчить.

Заключение

В данной работе были проанализированы основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практика их применения на примере коммерческого предприятия ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» занимающегося оптовой поставкой природного газа на территории Тюменской области ЯНАО и ХМАО. Также были изучены понятия налогового правонарушения и ответственности за его совершение, виды ответственности и сделаны выводы и предложения по теме.

Цель дипломной работы была полностью раскрыта, а задачи достигнуты. Выяснено, что роль налоговых правонарушений, а точнее их отсутствие в деятельности организации, очень важна, поэтому рассмотрение этой темы актуально и перспективно. Установлено, что необходимо содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

В теоретической части мною было выяснено, что представляет собой налоговое правонарушение, какие санкции предусмотрены российским законодательством за их совершение и как при осуществлении финансовой деятельность предприятие может нарушить закон. Содержащаяся в работе информация может быть использована в дальнейших теоретических исследованиях, связанных с проблемой налоговой ответственности в частности финансовой деятельности предприятия и иных субъектов правоотношений.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что представленное предприятие ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» при совершении всех указанных действий или бездействий в сфере исчисления и уплаты налогов и сборов может потерять не только большую часть своих активов, но и потерять авторитет в глазах деловых партнеров, а также заслужить негативное отношение со стороны государственных органов.

Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, содержащиеся в ней, могут быть использованы для более совершенного ведения финансовой деятельности предприятия, с целью исключения допущения ошибок в налоговом и бухгалтерском учете, а так же в плане расширения кругозора должностных лиц предприятий в части последних изменений налогового законодательства с разъяснениями в виде практического применения.

На современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии законом.

Изучая представленные ситуации с позиции налогового органа и налогоплательщика, приходим к выводу, что лучше недопускать нарушения налогового законодательства, чем потом его исправлять или смягчать. Также часто встречается, что предъявленные налогоплательщику обвинения являются необоснованными. В этом случае только суд может вынести окончательное решение.

Последовательное и подробное ознакомление и изучение налогового законодательства способствует устранению противоречий и неясностей в области налогов и сборов между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также сокращает налоговые правонарушения, совершенные по незнанию правовых норм.

Некоторые организации даже в случае судебного разбирательства рассчитывают при помощи высокопоставленных покровителей, взяток и адвокатов уйти от ответственности. Часто, после того как предъявляются обвинения в совершении налогового правонарушения, обостряются отношения с контрагентами. Деловые партнеры совершенно обоснованно начнут опасаться встречных налоговых проверок. На время проведения расследования деятельность налогоплательщика может оказаться парализованной, а в тот момент, когда ограничения снимут, рыночная ниша будет уже занята более удачливыми конкурентами. Даже если в последствии дело приостановят или прекратят, удар по имиджу предприятия и деловой репутации компании будет очень ощутимым.

Основные положения дипломного исследования являются важной базой для повышения правосознания и правовой культуры должностных лиц, усиление активности граждан и их коллективов.

Список использованной литературы

Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-хч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 2006 г., - С. 305.

Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2008. - (Высшее экономическое образование) - С. 58-59.

Балабин В.В. банкротство организаций и налоговые отношения // налоговый вестник 2009 г. №3., - С. 38-42.

Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива 2006 г. - С. 12-13.

Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: Риф, 2008 г. - С. 382.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. Изд. 2-е перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 217 с. - (Серия «Вопрос - ответ») - С. 101.

Емельянов А.С. Правонарушение в сфере налогов и сборов и ответственность за них: Сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // «Налоговый вестник» №11 ноябрь 2009 г. - С.5-6.

Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е издание перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет 2008 г. - С. 298-300.

Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. - 336с.: ил. - (Профессиональное образование). - С. 299-311.

Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Юрайт-Издат, 2004 - С. 120-122, 132, 199.

Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика 2005 г. - С. 26-27.

Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации часть 1, ст. 14.5, 15.1-15.12, 19.4-19.6.

Колосова И.Ю. Лазутина Д.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие 2-е изд. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2009 г. 260 с. - С. 65-67.

Конституция Российской Федерации

Крохина Ю.А. Налоговое право России: учебник / отв. Ред. Ю.А.Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2008 г. 752 с. - С. 57, 346-361.

Кучеров И.И. Налоговое право. Учебное пособие. - Астра - полиграфия. 2005 г.

Любушин Н.П., Лощева В.Б., Долнова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для Вузов, М: ЮНИТИ Дана, 2009г. 440с. - С. 265.

Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров и др. под ред. И.А. Майбурова. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г. - С. 193, 207.

Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов экономических специальностей / И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г. - С. 415.

Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая раздел VI гл. 15-18

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник - М.: Финансы и статистика, 2007 г. - 464 с.: ил. - С. 200.

Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Высшее образование, 2008 г. - 384 с. - (Основы наук) - С. 66-67.

Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебное пособие / С.Г. Пепеляева. М.: Юрист. 2004 г. - С. 218.

Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Тюмень: Издательства Тюменского государственного университета, 2009 г. - 336 с. - С. 179, 290.

Передернин А.В. Системно-правовые и правоприменительные аспекты налоговой оптимизации // правовая политика и правовая жизнь. 2002 г. №4 - С. 154-166.

Передернин А.В. Терминологические, правовые и психологические аспекты налогового администрирования // Налоги. Инвестиции. Капитал. 2006 г. № 4-6 - С. 174-179.

Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат. 2005 г. - 720 с. - С. 112. 192-208.

Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/96), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 08.02.96. №10

Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент: учебник для Вузов / Г.Б. Поляк. - 2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г. - С. 327.

Попова Р.Г. Финансы предприятия / Р.Г. Попова. - СПб.: Изд. Питер, 2005 г. - С. 162.

Программа информационной поддержки российской науки и образования КонсультантПлюс: Высшая школа, Учебное пособие.

Русак К.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: справочное пособие МН.: Высшая школа 2007 г. - С. 309.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО «Новое знание». 2009 г. - С. 192.

Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. Пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 304 с. - С. 124.

Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2006 г.

Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. Ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2009 г. - 480 с. - С. 321-346.

Уголовный кодекс Российской Федерации ст. 171-173, 198-199, 327

Федеральный закон от 29.12.2009 г. (ред. от 07.02.2011г.) № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»

Хабаров А.В. Налоговые преступления. Учебное пособие и курс лекций для студентов дистанционной формы обучения. Тюмень: Изд-во ТюмГУ. 2004 г. 200 с. - С. 38-40, 77-78.

Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ: В 2-х ч.: Учебное пособие. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007 г. - С. 686.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2009 г.

Размещено на Allbest.ru