Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПЕРИОДИЗАЦИЯ ЗАРОЖДЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ

1.1 Зарождение и развитие налоговой системы

1.2 Развитие налоговой системы в России

2. ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАУЧНОГО ПРЕДСТАВЛЕНИЯ О НАЛОГАХ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Сегодня налоги - одно из главных понятий в экономической науке. Проблемы нормального понимания их природы обусловлены тем, что налоги являются понятием не только финансовым, но и правовым, социальным, философским. Налогообложение как элемент финансового строя общества свойственно всем государственным системам как рыночным, так и нерыночным.

Процесс сбора налогообложения осуществляется государством и это является его функцией.

Налог как главной источник образования государственных финансовых средств через сбор в виде обязательных платежей части общественного продукта известно с незапамятных времен.

История налогообложения насчитывает тысячелетнюю историю. Налогообложение выступило нужным звеном финансовых отношений с момента зарождения страны и разделения общества на классы, когда появляющиеся социально-государственный механизм первобытного общества потребовал соответствующего инвестирования. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир».

Современный уровень развития системы налогов и налогового права в нашей стране и мире не обособлен от прошлого и будущего. Это только новая, по-своему главная веха в истории мировой цивилизации и права. Настоящее, воплощая в себе самые разные противоречивые тенденции прошлого, с одной стороны, отрицает неприемлемое, с точки зрения будущего, безнадежно устаревшее, с другой - выявляет и закрепляет новые тенденции и выдержавшие проверку временем постулаты, закладывает предпосылки будущего.

Актуальность выбранной темы данной контрольной деятельности заключается в том, что, только исследовав историю зарождения и развития научных представлений о налогах более детально и отчетливо можно понять, что это налог, откуда они взялись и для чего они нужны, какие финансовые, политические, социальные и другие причины в прошлом влияли на его становление, развитие, изменение формы и содержания системы налогов и норм налогового права.

Целью данной работы является рассмотрение основных этапов формирования научного представления о налогах.

В соответствии с целью задачами являются:

Рассмотреть зарождение и развитие налоговой системы,

Выявить основные факторы развития налоговой системы в России,

Рассмотреть исторические этапы развития научного представления о налогах.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.



1. ПЕРИОДИЗАЦИЯ ЗАРОЖДЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ

1.1 Зарождение и развитие налоговой системы

Налог как главной источник образования государственных финансовых средств через сборы в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен.

История налогообложения насчитывает тысячелетия. Налог выступили нужным звеном финансовых отношений с момента зарождения страны и разделения общества на классы, когда появляющиеся социально-государственные механизмы древнего мира потребовали соответствующего инвестирования.

В. Пушкарева в развитии налоговой системы выделяет такие периоды, которые характеризуются теми либо иными признаками и характерными чертами.

Первый период развития налоговой системы, содержал хозяйственные системы древнего мира и средних веков, выделяется неразвитостью и случайным характером. Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляется налог и механизм его сбора.

Зарождение налогообложения относят к периодам становления первых государственных образований, когда появляются производства, создается государственный аппарат - чиновники, армия, суд. Потребностью содержания страны и его институтов и было обусловлено зарождением налоговой системы.

Первоначально налог существовал в виде бессистемных платежей, которые носили в большинстве случаев натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также оплачивали налог продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Риме и Афинах в мирное время налогообложения не было, и его введение и сборы обуславливалось наступлением военного времени. По свидетельствам историков, персидский царь Дарий (IV в. до н. э.) брал налог даже евнухами. Другими словами, формы налоговой системы определялись общественной необходимостью.

По мере развития и укрепления товарно-финансовых отношений налог постепенно принимает практически везде только финансовую форму. Если раньше налог собирался в большин2стве случаев на содержание дворца и армии, на возведение укреплений вокруг города, на строительство храма и дороги, то со временем он становится главным источником доходов для финансового содержания страны.

Обязательные платежи древнего мира отдаленно напоминают сейчас существующий налог в его современном понимании. Квази-налог представлял собой переходной уровень к налогам.

Одной из первых организованных систем налогообложения, множество сторон которой находят отображение и в современном налогообложении, - это система налогообложения Древнего Рима.

На ранних этапах развития Рима механизмы налогообложения использовались только для инвестирования военных действий. Граждане Римского государства облагались налогами согласно своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV--III вв. до н. э. развитие налогообложения привело к зарождению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогообложения.

Но единого налогообложения в тот период не было, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях страны. В случае победоносных войн налог снижался, а порою отменялся совсем и заменялся только контрибуцией.

Развитие политических институтов Римского государства объективно привело к проведению императором Октавианом Августом (63 г. до н. э. -- 14 г. н. э.) кардинальной реформы в области налогообложения, в итоге которой появился самый первый всеобщий финансовый налог, так называемый трибут.

Контроль над налогообложением стали осуществлять специально созданные экономические учреждения. Главным налогом страны выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и другие объекты. Кроме прямого появился и косвенный налог, к примеру налоги с оборота -- 1%, налоги с оборота при торговле рабами -- 4% и др.

Уже в Риме налог выполнял не только фискальные функции, но и функции регулятора финансовых отношений.

Общее же количество налоговых сборов в Римском государстве достигало больше двухсот.

Последующие системы налогообложения в большин2стве случаев повторяли в измененном виде системы налогообложения древности.

Интересно выделить, что множество принципов определения объектов налоговой системы и подходы по установлению налоговых сборов сохранились до наших дней. Если сопоставлять системы налогообложения Древнего Римского государства и России, то ряд платежей поражают своей схожестью.

Известный афоризм «Деньги не пахнут» взаимосвязан с налогом. Данную фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9--79 гг.), который ввел налоги на отхожие места.

В Европе XVI--XVII вв. развитые системы налогообложения отсутствовали. Везде налоги имели характер разовых сборов, причем периодически парламенты стран предоставляли правителям полномочия, в большин2стве случаев чрезвычайные, по сбору налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленный налог у страны, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись полномочиями и используя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик собирал налоги с жителей страны, учитывая, конечно, и свои доходы, которые достигали иной раз одной четвертой цены откупа.

Но развитие Европы объективно требовало замены «случайного» налогообложения и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налоговой системы.

Именно в конце XVII -- начале XVIII вв. наступает второй период развития налоговой системы, когда налог становится ведущим источником доходов бюджета.

В данный период происходит образование первых систем налогообложения, содержащих прямые и косвенные налог. Особенное значение играли акцизы, взимавшиеся, как норма, у городских ворот со всей ввозимой и вывозимой продукции, а также подушный и подоходный налог.

Развитие демократических процессов в европейских государствах нашло свое отображение в вопросах установления и введения налогообложения. Так, в Англии в 1215 году в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налог вводится только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего». Данный принцип был повторен и в 1648 году, а в 1689 году «Билль о правах» окончательно закрепил за представительными органами власти право утверждать все государственные расходы и доходы.

Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налог только в 1791 году после Великой французской революции.

Интересно выделить, что множество исторические события начинались в итоге конфликтов налогообложения.

Также, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775--1783 гг.) была во многом обусловлена принятием английским парламентом закона о гербовом сборе (1763 год), который затрагивал интересы практически каждого жителя колоний, так как налогами облагалась вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и др. Начало непосредственных военных действий восставших историки относят к эпизоду так называемого «Бостонского чаепития» (1773 год), когда английское правительство предоставило Ост-Индской предприятия право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы реально поставили данную компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 года группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море существенную партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.

Одновременно с развитием государственного налоговой системы начинает формироваться научная теория налоговой системы, основоположником которой - это шотландский экономист и философ Адам Смит (1723--1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налоговой системы, дал определение платежам, обозначил их место в экономической системе страны, а также определил, что налог для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Третий период развития налоговой системы, начавший свою историю в XIX в., выделяется снижением числа налогообложения и существенным значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием экономической науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налоговой системы. Ни одна финансовая школа, ни одна экономическая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во-второй половине XIX в. множество страны предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. Но, как отмечают исследователи, венцом экономической науки явились реформы налогообложения, проведенные после Первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами.



1.2 Развитие налоговой системы в России

Отечественная система налоговой системы практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те либо другие изменения вместе с изменениями в ее политическом устройстве и с историческими вехами.

Экономическая система Древней Руси начала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель. Главной формой налоговой системы того периода выступали поборы в княжескую казну, которые назывались дань. Сначала дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Так, в русской летописи «Повести временных лет» перечисляются народы «иже дань дают Руси». Со временем дань выступила систематическим прямым налогом, который оплачивался деньгами, продуктами питания и изделиями ремесел. Дань собиралась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья либо его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью на Руси служил дым, определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.

Косвенный налог собирался в форме торговых и судебных пошлин. Особенное распространение получил так называемый мыт -- пошлина, взимавшаяся при провозе продукции через заставы у городов и крупных селений.

Князь Олег Вещий (умер в 912 году), объединивший вокруг Киева в итоге походов земли кривичей, северян, вятичей, тиверцев и др., кроме оплаты дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Величина дани был постоянным источником внутригосударственных конфликтов. Так, великий киевский князь Игорь, по свидетельству историков, был убит в 945 году древлянами при попытке собрать с них дань вторично.

В период феодальной раздробленности Руси существенную роль приобрели пошлины за провоз продукции по территории владельца земли, причем пошлины собирались за каждую повозку. Начиная с данного момента определенны первые попытки оптимизации налогообложения: купцы предельно нагружали продукцией свои повозки, причем так, что иногда продукция выпадала из повозок. Как контрмеры местные князья ввели нормы, в соответствии с которыми выпавшая продукция переходила в их собственность. Так и родилась русская поговорка: «Что с воза упало, то пропало».

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой регулярной эксплуатации Руси. Сборы дани началось после переписи населения, проведенной в 1257--1259 гг. монгольскими «численниками» под руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения в городах был двор, в сельской местности -- хозяйство.

Известно 14 видов «ордынской дани», из которой основными были:

- «выход» («царева дань»), налоги непосредственно монгольскому хану;

- извозные повинности («ям», «подводы»);

- торговые сборы («мыт», «тамка»);

- взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.

Каждый год из Руси в виде дани уходило большое количество серебра. «Московский выход» составлял 5--7 тыс. руб. серебром, «новгородский выход» -- 1,5 тыс. руб. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-финансовых отношений.

Оплата сборов сначала контролировалась чиновниками хана на местах -- баскаками, в конце 50 -- начале 60-х гг. XIII в. дань собирали уполномоченные ханом купцы -- бесермены, откупавшие у него это право. Но из-за народных восстаний бесермены были изгнаны из всех русских городов, и функции по сбору дани перешли к русским князьям.
Непомерные поборы выступали постоянной причиной вооруженной борьбы русского народа. Так, в конце первой четверти XIV в. неоднократные выступления русских городов привели к ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. Великий князь московский Иван III (1440--1505 гг.) в 1476 году полностью отказался от оплаты дани.

После свержения монголо-татарского ига система налогообложения была преобразована Иваном III, который, отменив выход, ввел первый русский косвенный и прямой налог. Главным прямым налогом выступил подушный налог, взимавшийся в большин2стве случаев с крестьян и посадских людей.

Особенную роль при Иване III стало приобретать целевое налогообложение, которое финансировало становление Руси. Его введение обуславливалось потребностью реализации конкретных расходов государства:

пищальный (для литья пушек),

полоняничный (для выкупа ратных людей),

засечный (для сооружения засечных линий на южном и юго-восточном районе России),

стрелецкой подати (на формирование регулярной армии) и др.

Главное место в системе налогообложения продолжали занимать акцизы и пошлины.

В царствование Ивана III были заложены первые основы налоговой документации. К данному времени относится и введение первой налоговой декларации -- сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых реализовывались сборы прямого налога.

Несмотря на политическое объединение Руси, экономическая система России в XV--XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Каждый приказ (ведомство) Руси отвечал за сборы какого-то одного налога.

В царствование царя Алексея Михайловича (1629--1676 гг.) система налоговой системы России была упорядочена. Так, в 1655 году была создана Счетная палата - это специальный орган в компетенцию которой входил надзор над фискальной деятельностью приказов, а также за выполнением доходной части бюджета России.

В связи с непрерывными войнами, которые вела России в XVII в., налоги были большими. Введение новых прямых и косвенных налогообложения, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза привели к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.
Промахи в экономической политике страны настоятельно требовали разработки теоретической базы для функционирования на фискальном поле.

Эпоха реформ Петра I (1672--1725 гг.) характеризовалась непрерывной нехваткой инвестиций на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 году взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налоги шли на содержание армии и был равен 80 коп. в год с одной души. Раскольники платили налоги в двойной величине. Нужно выделить, что подушные налоги составляли около половины всех доходов в бюджете страны.

Также, в связи с учреждением специальной государственной должности - прибылыциков, обязанных «сидеть и чинить государи доходы», объем налогообложения регулярно увеличивался. Так были введены гербовые сборы, подушные сборы с извозчиков, налог с постоялых дворов и др. С церковных верований также собирался соответствующий налог.

В итоге реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств четыре стали отвечать за экономические вопросы.

В период правления Екатерины II (1729--1796 гг.) система экономического управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать -- процентные сборы с объявленного капитала, причем величина капитала записывался «по совести каждого».

Главной чертой налогообложения XVIII в. нужно назвать существенную роль косвенного налогообложения по сопоставлению с налогами прямыми. Косвенный налог давал 42% государственных доходов, причем практически 50% данной суммы приносили питейные налог.

Почти до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной финансовой литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Я. Поленов (1738--1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в нашей стране». А с XIX в. термин «налог» стал главным в нашей стране при характеристике процесса изъятия финансовых средств в доход страны.

Начало XIX в. характеризуется развитием отечественной экономической науки. Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа экономических преобразований страны -- знаменитый «План финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. М. Сперанский (1772--1839 гг.). Множество принципов налоговой системы и идеи организации затрат и прибыли государства, изложенные в данной программе, не потеряли актуальности до сих пор.

В 1818 году в нашей стране появился первый крупный труд в области налоговой системы -- «Опыт теории налогообложения», автором которого выступил выдающийся русский экономист, участник движения декабристов Н.И. Тургенев (1789--1871 гг.). Данное произведение и на сегодняшний день - это классическое исследование основ государственной налоговой системы, в котором подробно рассматривается история отечественного податного дела.

Во второй половине XIX в. существенную роль приобрел прямой налог. Главным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году. Вторым по значению налогом выступал оброк -- плата казенных крестьян за пользование землей.

Особенное значение начал иметь специальный налог: сбор за проезд по шоссейным дорогам, налоги на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортные сборы, налоги на страховой пожарный полис, сборы с железнодорожных грузов, перевозимых с существенной скоростью, и др.

В данный же период начала развиваться система земского (местного) налогообложения, налог собирался с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

Становление отечественного налогообложения продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России главным был следующий налог:

таможенные пошлины;

акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар;

промысловый налог;

алкогольные акцизы и др.

Промысловый налог, имевший существенное значение в экономике страны, был введен в 1898 году Николаем II. В данный же период существенную роль имели налоги с недвижимого имущества. Отмечалось увеличение объема налогообложения, отображавших развитие новых финансовых отношений в России, так сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налог за право торговли, налоги с капитала для акционерных обществ, процентные сборы с доходов, налоги на автоматический экипаж, городской налоги за прописку и др.

После революции 1917 года главным источником дохода молодой Советской страны выступила эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, по этой причине первый советский налог не имел существенного фискального значения и носил ярко выраженный характер классовой борьбы. К примеру, декретом СНК от 14 августа 1918 года были введены единовременные сборы на обеспечение семей красноармейцев, который собирался с собственников частных торговых компаний, имеющих наемных работников. Также, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым были обложены городская буржуазия и кулачество.

Но построение экономической системы Советской республики основывалось на словах В. И. Ленина, сказанных им в 1919 году: «В области финансовых средств РКП будет проводить прогрессивные подоходные и поимущественные налоги во всех случаях, когда к данному представляются возможности. В эпоху диктатуры пролетариата и государственной собственности на главнейшие средства производства финансы страны должны строиться на непосредственном обращении известной части доходов от разных государственных монополий на нужды страны».

Первые преобразования в налогообложении относятся к эпохе НЭПа, интересно выделить, что переход на новые финансовые отношения в Советской России начались с доклада В. И. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного первоначально преобразованиям в налогообложении, -- «О замене продразверстки продовольственным налогом». В данный же период были заложены основы налогообложения Советской страны.

Нужно выделить, что на развитие советской налоговой системы в начале 20-х годов существенное воздействие оказало устройство налогообложения дореволюционной России вплоть до воспроизводства ряда его черт. Среди прямого налогообложения выделялись промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные компании, а также подоходно-имущественные налоги. В отношении последних нужно выделить, что они выполняли и политическую функцию -- по мере роста капитала и имущества ставка налогов прогрессивно увеличивалась. Также, характерным для того периода было двойное налогообложение и дестимулирующий налог.

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения финансовой политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений - действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало потребность совершенствования экономической системы государства.

С 30-х годов роль и значение налогообложения в СССР резко снижаются, и налог начинает выполнять не свойственные ему функции. Налог применяется как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертывания НЭПа, индустриализацией и коллективизацией, система налоговой системы была заменена административными методами изъятия доходов и перераспределением инвестиций через бюджет государства. Фискальная функция налога почти утрачивает свое значение.

В 1930--1932 гг. в СССР была проведена кардинальная реформа налогообложения (Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в итоге которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоги компаний (около 60) были унифицированы в двух главных платежах -- налоге с оборота и отчислениях от доходов. Были объединены некоторые налоги с населения, а существенное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых компаний, за исключением нормативных отчислений на образование фондов, изымалась в доход страны. Следовательно, доход страны формировался не за счет налогообложения, а за счет прямых сборов валового национального продукта, производимого на основании государственной монополии.

Существование налогообложения с предприятий в данной ситуации терял свой смысл. Налог же с населения не имел существенного значения в бюджете страны. Но в связи с началом Великой Отечественной войны были введены военные налоги (отменены в 1946 году). Также, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР для мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям были введены налоги на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. По словам Н. С. Хрущева, «это хороший закон, он приносит пользу нашей стране, содействует увеличению населения государства». Данные налоги не имели аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Несмотря на его временный характер, вызванный сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период, данные налоги просуществовали вплоть до начала 90-х годов.

Главным платежом того периода выступали налоги с оборота, своего рода акцизы на продукцию народного потребления -- хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и др. Довольно сказать, что в 1954 году поступления от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части бюджета.

Смена высшего руководства государства и проведение политических кампаний непосредственно отображались на советских налогах. Программа Н. С. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае I960 года налога с заработной платы рабочих и служащих7. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 года, предполагалась полная отмена налоговых сборов с населения.

К началу реформ середины 80-х годов более 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налог с населения (прямой) имел несущественный удельный вес и составляли примерно 7--8% всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налоговой системы. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить ставки налогообложения на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с компаний, объединений и компаний» -- первый унифицированный нормативный акт, регулировавший множество налогов в государстве. В некоторой своей части данный закон действует до сих пор.

В данный же период налог становятся инструментом политической борьбы.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельной страны. Молодой стране нужно было срочно сформировать свою систему образования доходной части бюджета. Именно в данный период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа налогообложения, подготовлены и приняты основополагающие законы налогообложения:

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налогообложения в РФ» (далее -- Закон об основах налогообложения).

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль компаний и компаний» (далее -- Закон о налоге на прибыль).

Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (далее -- Закон о налоге на добавленную стоимость).

Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц».

В декабре 1991 года система налогообложения России была полностью образована.



2. ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАУЧНОГО ПРЕДСТАВЛЕНИЯ О НАЛОГАХ

На первых этапах налоги выступали, в большин2стве случаев, в качестве финансовой категории, и только на последнем этапе налоги получили правовое содержание.

Полноценное теоретическое обоснование налоговой системы не имеет глубоких исторических корней. До XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер. Главные теории налогообложения начали формироваться в качестве законченных учений, начиная с XVII в. В широком смысле теориями налогообложения являются любые научно-обобщенные разработки (общие теории налогообложения), в том числе и по отдельным вопросам налоговой системы (частные теории налогообложения).

Представления о сущности налогообложения и их месте в финансовой системе общества менялись по мере развития общественных отношений. Можно выделить шесть этапов формирования представлений о природе налоговой системы. На первых этапах налоги выступали, в большин2стве случаев, как финансовая категория, и только на последнем этапе налоги стал получать правовое содержание.

Одной из первичных форм налоговой системы, выступала дань с побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну». Население поверженного государства обязывалось выплачивать содержание победителям. Другими словами, первый прообраз налогообложения - налоги на побежденных.

В мирное время, на самых ранних ступенях построения общества, налоговая система воспринималась как необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в данных прообразах налогообложения угадывался их главнейший признак - обязательность. Так же, несмотря на неразвитость налоговой системы того времени, уже выделяется один из элементов налога - ставка налога. В Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу», т. е. первая ставка налога на доход составила 10%.

В Древнем Египте и иных восточных деспотиях налоги собирались в качестве арендной платы за пользование землей, принадлежавшей правителю страны. налогообложение финансовый косвенный ясачный

В феодальных государствах налоги рассматривались в качестве даров, подарков правителю страны. Не случайно в Англии в средние века понятия «налог» и «дар» выступали практически синонимом и обозначались одним словом gift. В Германии же название налогообложения было связано с просьбой со стороны государства оплатить налог.

В дальнейшем налоги стали рассматриваться, как помощь населения своему страну. В немецком языке до сих пор сохранилось название налога steuer, что означает поддержку, лепту. Но в XVIII веке сформировалось представление о том, что налоги имеют не только финансовое, но и правовое содержание. Именно в данный период налоги стали рассматриваться, как юридическая обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налог называют duty, т. е. долг, обязанность, во французском - impot, что означает принудительный платеж. Именно в данном значении понимание сути налогообложения сохранилось и до наших дней.

2. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие со стороны населения. Данное обстоятельство потребовало от экономической науки теоретического обоснования такого явления, как налог.

Главные теории налогообложения стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. и, как свод главнейших принципов и положений, получили в буржуазной науке наименование «Общая теория налогообложения». Главные ее направления складывались под непосредственным воздействием финансового развития общества.

В общем, под теориями налогообложения, нужно понимать ту либо иную систему научных знаний о сути и природе налогообложения, их месте и значении в финансовой и социально-политической жизни общества. Другими словами, теориями налогообложения являются разные модели построения систем налогообложения страны в зависимости от признания за налогами того либо иного назначения.

В более широком смысле теориями налогообложения являются любые научно-обобщенные разработки (общие теории налогообложения), в том числе и по отдельным вопросам налоговой системы (частные теории налогообложения). К частным теориям налогообложения относятся учения о соотношении разных видов налогообложения, величине налогообложения, их качественном составе, ставке налоговой системы и др. Яркий пример частной теории - это теория о едином налоге. Следовательно, если направления общей теории налогообложения определяют назначение налоговой системы в общем, то частные обосновывают, какие виды налогообложения нужно установить, каким должен быть их качественный состав и др.

3. Общие теории налогообложения. Одной из самых первых общих теорий налогообложения является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налоговой системы. Суть теории заключается в том, что через налоги граждане покупают у страны услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и др. Но данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, как будто между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях, теория обмена являлась формальным отображением существующих отношений.

В эпоху просвещения, появляется разновидность теории обмена - атомистическая теория. Ее представителями выступали французские просветители Себастьен Ле Претр де Вобан (1633- 1707 гг.) - теория «общественного договора» - и Шарль Луи Монтескье (1689-1755 гг.) - теория «публичного договора».

Данная теория признает, что налоги есть результат договора между гражданами и государством, в соответствии которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и другие услуги. Никто не может отказаться от налогообложения, так же, как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, данный обмен выгоден, так как самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно. Другими словами, налоги выступают в качестве платы общества за выгоды и мир для граждан. Именно таких позиций придерживались - английский философ Томас Гоббс (1588-1679 гг.), французские мыслители Вольтер (1694-1778 гг.), Оноре Мирабо (1749- 1791 гг.).

В первой половине XIX в., швейцарский экономист Жан Симонд де Сисмонди (1773-1842 гг.) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 год) сформулировал теорию налога, как теорию наслаждения, в соответствии с которой, налог -есть цена, оплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогообложения гражданин покупает не что иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и др., следовательно, Ж. Сисмонди в обоснование своей теории положил теорию обмена в современном ему варианте.

В тот же период, складывается теория налога, как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797-1877 гг.) и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789-1864 гг.). По их мнению, налог - это страховой платеж, который оплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и др. Но, в отличие от истинного страхования, налоги оплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а, чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Следовательно, идея страхования, которая лежит в основе рассматриваемой теории, может быть признана только в том случае, когда государство берет на себя обязательство осуществлять страховые выплаты гражданам в случае наступления риска.

При рассмотрении теории страхования интересен опыт отечественного законодательства начала 90-х годов. Так, в Законе РСФСР от 24 декабря 1990 г. «О собственности в РСФСР», было установлено, что ущерб, нанесенный собственнику преступлением, возмещается государством по решению суда. В данных условиях можно было бы говорить о частичной реализации рассматриваемой теории, так как, действительно, в данном случае государство, подобно страховой компании, обязано возмещать ущерб. Но связать данную обязанность с налогообложением затруднительно. После 1992 года, когда в нашей стране установилась новая система налогообложения, указанная норма реально не действовала. Следовательно, установление в нашей стране обязанности государства по возмещению ущерба произошло не для обоснования налоговой системы, а по каким-то иным, политическим, причинам.

Классическая теория налогообложения (теория нейтралитета налогообложения) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723-1790 гг.), Давида Рикардо (1772-1823 гг.) и их последователей. Сторонники данной теории рассматривали налог как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование финансов, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рынка, которую разрабатывал А. Смит. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных нужд достигается с помощью предоставления финансовой свободы, свободы функционирования субъектам. А. Смит выступал против централизованного управления экономикой, которое провозглашали социалисты. Не уделяя внимания доказательствам, он считал априори, что децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение нужд. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей, она подчиняется строгим нормам поведения. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».

А. Смит подробно анализирует это, к примеру, стремление свободной конкуренции приравнять цену к издержкам производства, что оптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей.

А. Смит также считал, что правительство должно обеспечивать развитие рынка, охраняя право собственности. Для выполнения данной функции государству, нужны соответствующие средства. Так как в условиях рынка доля прямых доходов страны (от государственной собственности) значительно снижается, главным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогообложения. Что касается затрат по инвестированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и др.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, оплачиваемых заинтересованными лицами. При этом считалось, что, так как налоги носят безвозмездный характер, пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогообложения.

По словам французского ученого-правоведа Поля Мари Годме, представителя классической теории (П. Годме называет ее либеральной), единственная цель налога - инвестирование расходов государства. Эта концепция, ограничивающая роль налога «снабжением касс казначейства и признающая только чисто экономические функции налога», связана с концепцией «государство-жандарм». Но развитие финансовых отношений привело к трансформации и смягчению данной теории. Так, не отрицая воздействия налогообложения на экономику, сторонники неоклассических воззрений на налогообложение, тем не менее, исходили из того, что нужно избегать такого искажения финансового процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред иным, или, иначе говоря, призывали к благоразумию при применении налоговой системы в финансовых процессах.

В то же время представляется очевидным, что классическая теория сегодня - абсолютно несостоятельна, так как в настоящий момент невозможно изымать с помощью налогообложения четверть национального продукта без того, чтобы это не имело серьезных финансовых последствий. Взыскание налогов снижает покупательную способность граждан и снижает инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на множество финансовых процессов в обществе.

Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, которая основана на разработках английских экономистов Джона Мейнарда Кейнса (1883-1946 гг.) и его последователей. Центральная мысль данной теории заключается в том, что налог являются основным рычагом регулирования финансов и выступают одним из слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 год), финансовый рост зависит от финансовых сбережений только в условиях полной занятости. Но полной занятости практически невозможно достичь. В данных условиях существенные сбережения мешают финансовому росту, так как они не вкладываются в производство и являются пассивным источником дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения нужно изымать при помощи налогообложения.

Теория монетаризма, выдвинутая в 50-х годах профессором финансов Чикагского университета Милтоном Фридменом, основана на количественной теории денег. По мнению ее автора, регулирование финансов можно осуществлять через финансовое обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не главная роль, как в кейнсианских финансовых концепциях. В данном случае налог, наряду с другими механизмами, воздействует на финансовое обращение. Так, через налоги изымается излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги снижают негативные факторы развития финансов. Но, если в первом случае таким фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения.

Теория финансов предложенная и сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М- Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером10, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налог в качестве одного из факторов финансового развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что значительное налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном результате приводит к снижению налоговых сборов. Как следствие, предлагается снизить ставки налоговой системы и предоставить корпорациям все возможные льготы. Следовательно, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному финансовому росту.

Частные теории налогообложения. Среди частных теорий одна из наиболее ранних - это теория соотношения прямого и косвенного обложений. В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого либо косвенного налога зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности еще сохранялись демократические устои, системы налогообложения строились в большин2стве случаев на прямом налогообложении.

Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на положение народа, так как они увеличивали стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломить сопротивление народных масс, установился приоритет косвенной налоговой системы, причем, на предметы первой необходимости (к примеру, налоги на соль). Следовательно, в соответствии с первой позицией, косвенные налоги являются вредными, так как они ухудшают положение народа».

Вторая позиция, появившаяся в конце средних веков, наоборот, обосновывала потребность установления косвенной налоговой системы. С помощью косвенного налогообложения предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через разные льготы и откупы не было обременено прямыми налогами. По этой причине сторонники идеи косвенной налоговой системы стремились заставить платить привилегированные классы с помощью установления налога на их расходы. Тем самым косвенный налог рассматривался как средства по установлению равенства в обложении.

Сторонниками косвенной налоговой системы являлись также А. Смит и Д. Рикардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налог менее обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать, не покупая налогооблагаемую продукцию.

Но в конце XIX в. экономисты, спорившие по данному вопросу, пришли к выводу о потребности поддержания баланса между прямым и косвенным налогами, считая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное -- для эффективного приобретения поступлений. Некоторые специалисты идею о «разумном сочетании прямого и косвенного налогообложения» рассматривают даже как одного из принципов налогообложения.

Теорию единого налога неоднократно брали на вооружение социально-политические реформаторы. Нужно выделить, что данная теория в существенней степени рассматривает социально-политические вопросы, чем налогообложения. Идея установления единого налога была популярна в различные времена. В XVIII в. в Англии даже существовала партия, девизом которой были единые налоги на строения. Разные сторонники данной теории представляли единые налоги как панацеи от всех бед. Утверждалось, что после установления данного налога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства и др.

Единые налоги - это единственные, исключительные налоги на один конкретный объект налоговой системы.

Как единого объекта налоговой системы разными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.

Один из самых ранних видов единого налога - это налоги на земельную ренту. Так, физиократы -- сторонники сельскохозяйственной системы развития общества -- считали, что промышленность не производит чистой прибавки к доходу. Все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. По этой причине надо установить единые налоги на земельную ренту как на единственный источник доходов. Следовательно, платить данные налоги должны будут только землевладельцы. Как основы для установления данного единого налога предлагалась идея «всеобщности земли». Земля есть дар божий, она должна принадлежать всем. Более того, все богатства происходят от земли. А так как в действительности земля принадлежит определенным людям, то они, как обладатели единственного источника богатства, должны платить единый налог. В XIX в. американский экономист Генри Джордж (1839--1897 гг.), выдвинувший идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».

Рассматривая теорию единого налога, нужно выделить, что, каким бы ни был объект налоговой системы, данная теория не может быть прогрессивной. Признавая положительные моменты единого налога, связанные, так, с простотой его расчетов и сбора, тем не менее нужно признать, что в чистом виде эта теория довольно утопична и почти неприменима. Но в сочетании с иными системами налоговой системы она может сыграть положительное значение.

Идеи, лежащие в основе теории единого налога, частично воплощены и в системе налогообложения России. В соответствии Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налоговой системы, учета и документации для субъектов малого предпринимательства», некоторые малые компании и предприниматели вправе вместо оплаты совокупности федерального, регионального и местного налогообложения и сборов оплачивать единый налог, исчисляемый по итогам хозяйственной работы за отчетный период. В данном случае установление единого налога можно рассматривать как прогрессивный шаг, так как данным достигается простота и удобство в налогообложении субъектов малого предпринимательской деятельности.

Существенное воздействие на теоретические аспекты налоговой системы оказала и социально-политическая природа налогообложения. В особенности это проявилось в соотношении теорий пропорционального и прогрессивной налоговой системы. Это было вызвано тем, что, так как налоги всегда есть ущемление и изъятие собственности, любая система налогообложения так либо иначе объективно отображает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку.

В соответствии идее пропорциональной налоговой системы, ставки налогообложения должны быть установлены в одном проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

Согласно прогрессивным обложением ставки налогообложения и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика. В поддержку прогрессивной теории всегда выступали ведущие сторонники социалистического переустройства общества, а Карл Маркс и Фридрих Энгельс в своем Коммунистическом Манифесте даже связывали ее с уничтожением частной собственности и построением социализма. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX в., но ее элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Жана Жака Руссо (1712-- 1778 гг.) и Жана Батиста Сэя (1767--1832 гг.). Сторонники прогрессии налогообложения так либо иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и воздействует на перераспределение имущества и доходов.

...