Одна из главных проблем налоговой системы нашла свое отображение в теории переложения налогообложения, исследование которой началось еще в XVII в. Эта проблема до сих пор одна из наименее разработанных в налогообложении, и это с учетом того, что ее практическую роль большая. Суть теории переложения заключается в том, что распределение бремени возможно только в процессе обмена, итогом которого является образование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоги на иное лицо -- носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налоговой системы.

По словам американских экономистов Энтони Б. Аткинсона и Джозефа Э. Стиглица: «Один из наиболее ценных выводов, сделанных в итоге финансового анализа государственных денежных средств, заключается в том, что человек, на которого формально распространяется действие положения о налогообложении, и человек, платящий данный налог, -- совсем не обязательно одно и то же лицо. Определение фактической сферы действия налога либо государственной программы -- одна из наиболее главных задач теории госсектора».

Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632--1704 гг.), который, сделав вывод о том, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал установленные пути и методы разрешения данной проблемы.

В конце XIX в. профессор Колумбийского университета Эд-вин Селигмен (1861--1939 гг.) в книге «Переложение и падение налогообложения» (1892 год) изложил главные положения данной теории и указал две ее разновидности: переложение с продавца на покупателя (как норма, это происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (косвенный налог в случаях, когда цена на какой-либо товар слишком велика из-за значительных ставок, к примеру акцизов, что значительно ограничивает спрос на данную продукцию).

Проблема переложения налогообложения окончательно не решена до сих пор. По словам современных американских экономистов К. Макконнелла и С. Брю: «Налог не всегда исходит из тех источников, которые подлежат налогообложению. Налог может быть переложен. По данной причине нужно точно определить область возможного переложения главных видов налогообложения и выявить конечные пункты, куда налог перемещается».

По мнению иных западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза, от 30 до 50% налогообложения, оплачиваемого капиталистами, перекладывается ими на потребителей. Проблемы переложения очень актуальны сегодня и в нашей стране.

Следовательно, для точного определения тенденций переложения каждого налога нужно учитывать природу налога, а также все финансовые и политические условия его сбора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

История налогообложения насчитывает тысячелетия. Начиная со времени зарождения государства, разделения общества на классы, когда начали формироваться социально-государственные механизмы в первобытном обществе, потребовалось их финансовое обеспечение, налоги выступили таким механизмом финансовых отношений. В. Пушкарева в развитии налоговой системы выделяет три периода, характеризует каждый из них, описывает их признаки и особенности.

1. Первый период в развитии налоговой системы. В него входят системы хозяйства, начиная с древнего мира, заканчивая средними веками. Его отличает неразвитость и случайный характер налогообложения. В этот период налоги и механизмы их взимания находятся в зачаточном состоянии.

2. С конца XVII - начала XVIII в. наступает второй период в развитии налоговой системы. В это время налоги становятся основным источником доходов бюджета.

В данный период происходит образование первых систем налогообложения, они включают в себя прямые и косвенные налоги.

3. Третий период в развитии налоговой системы начинается с XIX в. Он характеризуется снижением величины налогов и возрастанием правовой основы при их установлении и взимании. В обществе постепенно, наряду с развитием экономической науки, утверждаются научно-теоретические воззрения на природу, проблемы и методики системы налогообложения.

Отечественная налоговая система, на протяжении всего времени своего существования, складывалась, развивалась и изменялась, одновременно с изменениями политического устройства государства на всех исторических вехах.

Экономическая система Древней Руси начала складываться, начиная с конца IX в., во время объединения древнерусских племен и их земель. Главной формой налоговой системы этого времени были поборы в княжескую казну, которые назывались «данью». В XIII в. после того, как Русь была завоевана Золотой Ордой, иноземная дань стала формой регулярной эксплуатации русских земель. После свержения монголо-татарского ига, налоговая система была преобразована Иваном III; которым был отменен выход и были введены первые русские косвенные и прямые налоги. Во времена царствования царя Алексея Михайловича (1629-1676 гг.) налоговая система была упорядочена. Так, в 1655 году был основан специальный орган, называемый Счетной палатой, в ее компетенцию входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также выполнение доходной части бюджета государства.

В эпоху реформ Петра I (1672-1725 гг.), постоянно не хватало средств на ведение войн, постройку новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам прибавлялись все новые и новые, вплоть до налога на ношение бороды.

В период царствования Екатерины II (1729-1796 гг.) система экономического управления продолжала совершенствоваться. Главной чертой налогообложения XVIII в. нужно отметить большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Становление отечественного налогообложения продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 года.

В дореволюционной России главными являлись следующие налоги:

акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар;

таможенные пошлины;

промысловый налог;

алкогольные акцизы и др.

После революции 1917 года главным источником дохода молодой советской страны стали -эмиссия денег, контрибуции и продразверстка. Первые советские налоги носили не столько фискальное значение, но имели ярко выраженный характер классовой борьбы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Дуканич Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учеб. пособие / Л. В. Дуканич. - Ростов-н/Д : Феникс,2012. - 606 С.

2. Заяц, Н.Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. - 220 c.

3. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2012. - 254 c.

4. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. - М.:Дашков и К*,2012. - 344 С.

5. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - 5-е изд. - Спб:Питер,2012. - 496 С.

6. Парыгина, В.А.; Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями; М.: Эксмо, 2012. - 288 c.

7. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2012. - 271 c.

8. Толкушкин, А.В. История налогов в России; М.: Юристъ, 2011. - 432 c.

9. Черник, Д.Г. Налоговая система России. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2011. - 296 c.

10. Черник Д.Г. налоги и налогообложение Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2012 - 300с.

Размещено на Allbest.ru