Функции и задачи фискальных органов Российского государства, проблемы их реализации

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету «ДОХОДЫ БЮДЖЕТА»

на тему «Функции и задачи фискальных органов Российского государства, проблемы их реализации»

г. Ростов-на-Дону 2016 г.



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты функционирования фискальных органов

1.1 Понятие фискальных органов

1.2 Функции фискальных органов

2. Структура налоговых органов Российского государства

2.1 Правовое регулирование сферы налогообложения в России

2.2 Принципы построения иерархической системы налоговых органов России

2.3 Статистическая информация Федеральной миграционной службы РФ

3. Пути и методы совершенствования реализации фискальных органов в России

3.1 Механизм реализации фискальной политики в условиях кризиса

3.2 Необходимость реформирования фискальных органов России

3.3 Основные направления реформирования налоговой политики Российского государства

Заключение

Список литературы



Введение

Трехуровневая система фискальных органов Российского государства достаточно динамична и претерпела за последние годы ряд существенных изменений. Во-первых, ликвидированы практически все низкодоходные и трудно администрируемые налоги. Во-вторых, обеспечена преемственность сохранения системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль). В-третьих, снижена налоговая нагрузка на производителей. В-четвертых, существенно повышена эффективность налогового администрирования.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что взимание налогов и сборов оказывает сильное воздействие на поведение экономических агентов, является стимулом как для организаций, так и для физических лиц. Однако главной задачей, налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы.

На ближайший период приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются прежними - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться содействие инновационной деятельности, в том числе путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. налогообложение миграционный кризис политика

Предметом курсовой работы послужила система фискальных органов Российского государства, объектом - функции и задачи, выполняемые ею.

Цель данной курсовой работы -- рассмотреть тенденции реформирования фискальной системы России. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-изучить понятие фискальных органов;

-определить функции фискальных органов;

-проанализировать правовое регулирование сферы налогообложения в России;

-осветить принципы построения системы налоговой службы России;

-исследовать принципы построения иерархической системы налоговых органов России;

-представить статистическую информацию Федеральной миграционной службы РФ

-изучить механизм реализации фискальной политики в условиях кризиса;

-объяснить необходимость реформирования фискальных органов России;

-раскрыть основные направления реформирования налоговой политики Российского государства.

Первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических аспекты функционирования фискальных органов Российского государства. Во второй глава курсовой работы освещена структура налоговых органов РФ. В третьей главе представлены пути и методы совершенствования реализации фискальных органов в России.

Теоретической базой для написания курсовой работы послужили Налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ, а также работы таких авторов, как Демидов Г. И., Дуканич Л. В., Евстигнеев Е.Н., Кисилевич Т. И., Мандрощенко О. В., Сергеева Т.Ю., Тарасова В. Ф., Тушнов М., Ухоботов В.В., Федотова М.Ю., Черник Д.Г., Шеремет А.Д.

Курсовая работа состоит из 3 глав, введения, заключения, списка литературы.



1. Теоретические аспекты функционирования фискальных органов

1.1 Понятие фискальных органов

Фискальные (налоговые) органы - единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Федеральная налоговая служба представляет собой федеральный орган исполнительной власти, подчиняющийся Министерству финансов.

Федеральная налоговая служба создана на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и является преемницей Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Основная цель деятельности фискальных органов - обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты, а также во внебюджетные фонды налогов и сборов.

Фискальные органы вправе:

-требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

-проводить налоговые проверки;

-производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

-вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений;

-приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на их имущество;

-определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках;

-требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства;

-взыскивать недоимки и пени;

-требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов и пени; и др.

Фискальные органы обязаны:

-соблюдать налоговое законодательство;

-осуществлять налоговый контроль;

-вести учет организаций и физических лиц;

-бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

-осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов [2, С. 38].

Таким образом, фискальные (налоговые) органы Российской Федерации представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

1.2 Функции фискальных органов

Функции фискальных органов основаны на их главной задаче - контроле за соблюдением налогового законодательства, к ним относятся:

-учет налогоплательщиков;

-контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

-определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками;

-ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;

-возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

-разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;

-применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства;

-взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства;

-контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении (Налоговые органы осуществляют и иные функции, не связанные с налогообложением, обладают полномочиями и по контролю за соблюдением валютного законодательства);

-сотрудничество с зарубежными и международными налоговыми организациями.

При многофункциональном типе организации работы фискальных органов разделяют:

-нормативные функции (осуществляются на общенациональном уровне);

-оперативные функции (конкретно связаны с плательщиками налогов) [3, С. 35].

Так, нормативные функции отвечают за интерпретацию и применение налогового законодательства и его нормативных актов, а также осуществляются в рамках деятельности, связанной с применением законов, обеспечивая выполнение оперативных функций при помощи разработки и внедрения нужных способов и административных процедур, гарантирующих наивысшую оперативной системы. Оперативная система, в свою очередь, закладывает базу для максимизации налоговых поступлений при малых издержках.

Оперативная функция относится к деятельности, связанной со сбором налогов, содействует установлению взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, от нее зависит добровольческое выполнение налогоплательщиками их обязательств по уплате налогов.

Как нормативные, так и оперативные функции включают в себя учет, регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки, образуя базу отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет в установленном порядке и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщиков, а также налоговые зачеты в итоге совершенных налогоплательщиком платежей или приобретенных скидок. Основная цель данного контроля - возможность определять факты неподачи налоговых деклараций верно и в срок или наличие недоимок по налогам.

Вспомогательные функции:

-правовая - одна из ведущих, обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов, как налоговыми органами, так и н/плательщиками. В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы н/плательщиков, помощь всем налоговым органам, также роль в проектах по изменению налогового законодательства;

-управление кадрами - ключевая для любой организации и очень важна для фискальных органов в отношении обучения и переподготовки служащих налоговых органов;

-информирование налогоплательщиков - направлена на обеспечение высокого уровня выполнения налогового законодательства налогоплательщиками. Фискальные органы обязаны иметь надлежащие отделы или подразделения, ответственные за распределение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном выполнении их налоговых обязанностей;

-организационно-административная функция - ее осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учета и административная служба, отвечающая за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования;

-внутреннее информационное обеспечение - базисный элемент, обеспечивающий базу для осуществления важных функций фискальных органов и принятия решений на всех уровнях. Для разработки информационной системы необходимо иметь базу данных для осуществления функций контроля за налогоплательщиком [5, С. 153].

Таким образом, именно слаженное функционирование налоговых органов призвано снабдить государство необходимыми материальными ресурсами для выполнения своих функций.

Фискальные органы выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

В то же время, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

-погашать возникающие сбои в системе распределения;

-заинтересовывать людей в развитии той или иной формы деятельности.

Фискальные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.



2. Структура налоговых органов Российского государства

2.1 Правовое регулирование сферы налогообложения в России

Российская налоговая система, введенная в начале 1990-х годов зарождалась в условиях политической борьбы России за суверенитет и независимость от Центра. Основной акцент в формировании новой системы налогообложения был сделан на решении экономических вопросов, касающихся количества и отраслевой направленности налогов, размера налоговых ставок и распределений налоговых платежей по бюджетам различных уровней. Юридические проблемы были отодвинуты на второй план, поэтому не удивительно, что российская налоговая система содержит столько противоречий. Эту проблему в какой-то степени разрешил Налоговый Кодекс. В свете вышесказанного следует остановиться на основных понятиях, введенных Налоговым Кодексом, а лишь потом переходить к характеристике налоговых правонарушений.

В соответствии со статьей 8 Налогового Кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Основываясь на данной формулировке, нельзя не обратить внимание на тот факт, что налогу отдается лишь фискальная функция - изъятие денежных средств и их дальнейшее перераспределение. Однако, в данной ситуации следует заострить внимание на стимулирующей функции налогов, которая способствует развитию производства и предпринимательских отношений. Налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым они относятся:

-объект налогообложения;

-налоговая база;

-налоговый период;

-налоговая ставка;

-порядок исчисления налога;

-порядок и сроки уплаты налога [1, С. 31].

Налогоплательщиками и плательщиками сборов Кодекс признает организации и физических лиц, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Таким образом, к субъектам налоговых правоотношений относятся:

Таблица 1 - Субъекты налоговых правоотношений

Субъект	Характеристика
Юридические лица	образованы в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Ранее в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 3) указывалось, что наряду с юридическими лицами плательщиками налогов являются и другие категории плательщиков. К ним относились филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий и организаций. Теперь во избежание ненужной путаницы эта категория устраняется. Налоговый Кодекс предусматривает, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Физические лица	граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Как гласит ст. 38, объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налогов [11, С.124].

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53).

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (статья 55)

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях, предусмотренных законодательством РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата же производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством.

Кодекс решил остро стоявшую ранее проблему, когда не было четко установленных видов налоговых правонарушений, их признаков и критериев оценки, в результате сложно было отделить налоговые правонарушения от налоговых преступлений. В Кодексе налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен раздел VI. В соответствии со статьей 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.

К видам налоговых правонарушений, предусмотренных в 16-й главе Кодекса, относятся:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- уклонение от явки в налоговый орган лицом, вызываемым в качестве свидетеля, а также неправомерный отказ от дачи свидетельских показаний, а равно дача заведомо ложных показаний;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу [6, С. 213].

Таким образом, правовое регулирование системы налоговых отношений в России базируется на основных положениях Законодательства РФ о налогах и сборах и разработанных ФНС РФ в их развитие приказах и методических рекомендациях. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.



2.2 Принципы построения системы налоговой службы России

Классические принципы построения налоговой системы были сформулированы еще Адамом Смитом.

Так, по А. Смиту, первый принцип гласит: подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Иначе возникает неравенство обложения.

Второй принцип: налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Третий принцип: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

Четвертый принцип: каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства. Это принцип экономности - сокращения издержек налогообложения.

Эти принципы Адама Смита легли в основу налоговой политики. В России эти принципы названы в Налоговом Кодексе РФ. Так, налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов и сборов, которые взимаются в пользу государства с физических и юридических лиц. Она построена на определенных принципах и регулирует налоговые взаимоотношения государства и плательщиков налогов и сборов.

Принципы налоговой системы РФ можно найти в Налоговом кодексе, в частности, в статье 3 прописаны основные понятия. Если их обобщить, то можно выделить несколько принципов построения налоговой системы РФ:

1) принцип определенности, который подразумевает, что каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все необходимые элементы:

-объект налогообложения;

-налоговую базу;

-период и ставку;

-порядок исчисления налога;

-сроки уплаты налога.

Все неопределенности налогового законодательства трактуются в сторону плательщика.

2) Принцип справедливости предполагает всеобщность налогообложения. Так, каждое юридическое или физическое лицо должно уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать участие в пополнении бюджета РФ и финансировании его расходов.

3) Принцип удобства основывается на том, что каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со стороны налоговых органов.

4) Принцип экономии подразумевает то, что государство должно стремиться к сокращению затрат при взимании налогов и сборов с плательщиков.

5) Принцип равенства заключается в том, что все налогоплательщики несут одинаковую налоговую нагрузку в соответствии с налоговым законодательством РФ независимо от положения и социального статуса. В свою очередь, каждый участник налоговых отношений (плательщики и государство) имеет право на отстаивание своих интересов в суде [10, С. 13].

Государственная заинтересованность в стабильном поступлении налогов нашла выражение в создании специализированной системы учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Реализация данной функции возложена на налоговые органы Российской Федерации. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам входит в систему центральных органов государственного управления, подчиняется Президенту и Правительству Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 08. 07. 99 № 151-ФЗ), налоговые органы образуют единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства России, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а также контроля в пределах компетенции, за соблюдением валютного законодательства. В статье 2 Закона определено, что единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 № 7831 дополняет уже названные главные задачи, решение которых возложено на МНС России:

-участие в выработке налоговой политики и осуществление ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей;

-обеспечение межотраслевой координации, государственного контроля и регулирования в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

МНС России, функции и полномочия осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы. При этом вышестоящие налоговые органы правомочны отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ и другим законам.

Централизованная система налоговых органов включает в себя:

-Федеральный орган исполнительной власти - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России), а также его территориальные органы:

-Управления МНС России по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации;

-Межрегиональные инспекции МНС России по налогам и сборам;

-Инспекции МНС России по налогам и сборам по районам;

-Инспекции МНС России по налогам и сборам по районам в городах;

-Инспекции МНС России по городам без районного деления;

-Инспекции МНС России по налогам и сборам межрайонного уровня, а также подведомственные организации [4, С. 502].

Федеральная таможенная служба (далее - ФТС) выступает также фискальным органом РФ.

Основными полномочиями ФТС РФ являются:

-обеспечение в пределах своей компетенции соблюдения запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;

-осуществление таможенного оформления и таможенного контроля;

-производство по делам об административных правонарушениях, проведение оперативно-розыскной деятельности и дознания;

-осуществление валютного контроля операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через границу;

-ведение реестров лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;

-обеспечение соблюдения законодательства по таможенному делу и иного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы;

-осуществление функций главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Службы;

-обеспечение участия Российской Федерации в международном сотрудничестве по таможенным вопросам.

В соответствии с возложенными задачами ФТС РФ выполняет и другие функции, связанные с совершенствованием экономических и организационных механизмов таможенной политики; повышением эффективности таможенного контроля; организацией борьбы с контрабандой, иными преступлениями и правонарушениями, посягающими на деятельность таможенных органов; принятием мер по защите прав и интересов граждан, предприятий и организаций при осуществлении таможенного дела; с участием в деятельности международных организаций и развитием сотрудничества с таможенными органами иностранных государств; созданием и развитием сети таможенных органов и обеспечением подготовки и переподготовки кадров и выполняет другие обязанности в соответствии с действующим законодательством.

Предусмотрена деятельность специализированной налоговой инспекции МНС России по работе с крупнейшими налогоплательщиками ,межрегиональной налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, межрегиональной государственной инспекции МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, межрегиональной инспекции МНС Россия по контролю за алкогольной и табачной продукцией.

Система налоговых органов построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев.

Основной элемент в этой системе - государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя районные (городские) государственные налоговые инспекции. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам возглавляет систему налоговых органов Государственной налоговой службы.

Высшую ступеньку в иерархии налоговых органов занимает центральный аппарат Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, которая является правопреемником Государственной налоговой службы Российской Федерации. Его структурная схема состоит из департаментов по основным направлениям деятельности.

В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, участвуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они также вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и тематических проверках территориальных налоговых инспекций.

В компетенцию отраслевых департаментов входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогоплательщиков на действия должностных лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием нормативных актов министерствами, ведомствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и т.д.

Непосредственные задачи других подразделений центрального аппарата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомогательных функций. Например, юридическое управление, состоящее из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела нормативных актов и контроля за организацией правовой работы в налоговых органах, должно обеспечивать соответствие действующему законодательству всех нормативных актов, издаваемых налоговой службой Российской Федерации, защищать права и законные интересы налоговой службы в судах, а также органах государственной власти и управления, участвовать в разработке и совершенствовании законов о налогах и налоговых органах, осуществлять методическое руководство правовой работой в инспекциях, систематизировать правовые акты, обеспечивать правовой информацией руководящие и структурные подразделения Госналогслужбы, анализировать практику правовой работы на местах и т. д.

Министр МНС России назначается Президентом России. Заместители министра назначаются на должность и освобождаются от должности Правительством России. Руководители Управлений МНС по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованьям, городам Москве и Санкт-Петербургу - назначаются министром. Руководители других нижестоящих инспекций назначаются руководителями вышестоящих территориальных налоговых органов - субъектов федерации. Указанный порядок в отношении названных должностных лиц распространяется и при освобождении их от должности. Министр МНС России имеет ряд заместителей, которые назначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. При министре МНС России и при руководителях УМНС по субъектам федерации образуются и действуют коллегии. Назначение этого коллегиального органа - это рассмотрение наиболее значимых вопросов деятельности налоговых органов. В состав коллегий налоговых органов входят:

-руководители (председатели);

-заместители руководителей (члены);

-другие руководящие работники (члены).

Решения коллегий принимаются большинством голосов ее членов, оформляются протоколами и реализуется приказами по налоговому органу.

Налоговые органы состоят из внутренних подразделений, ориентированных по направлениям деятельности (МНС - департаменты, управления, отделы, а территориальные управления и инспекции - отделы).

Руководитель инспекции, его заместители и начальники отделов назначаются и освобождаются от должности начальником вышестоящей налоговой инспекции. Прием и увольнение на работу других сотрудников районной (городской) налоговой инспекции производится по согласованию с руководителем инспекции. Он несет персональную ответственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалификации. Вновь принятые работники представляются к классному чину инспектора налоговой службы III ранга при наличии высшего или среднего специального образования и стажа работы в налоговых органах не менее одного года [12, С.41].

Таким образом, единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов, а также ФТС РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговые органы как единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации и иных обязательных платежей.

2.3 Статистическая информация Федеральной миграционной службы РФ

Планомерная борьба с незаконной миграцией в 2015 г. привела к снижению иностранцев в России на 10 % и стабилизации количества мигрантов, находящихся в России, согласно статистике Федеральной миграционной службы (ФМС) России.

Несмотря на кризисные проявления в экономике, Россия остается привлекательным государством для трудовых мигрантов. Сегодня порядка 1,5 млн. иностранцев работают в России по патентам. Благодаря данной норме в региональные бюджеты за 11 месяцев 2015 года поступило почти 29 млрд. рублей.

Ведомство отмечает, что доходы бюджета от патентов в 2015 году более чем в 1,8 раза превысили аналогичные показатели прошлого года.

С 1 января 2015 года заработала обновленная система оформления разрешительных документов на работу. Появившийся в 2010 году и хорошо себя зарекомендовавший патент для работы у физических лиц, с января 2015 года был трансформирован в единый трудовой патент, по которому иностранцы из стран СНГ могут работать у юридических и физических лиц.

Это позволило упростить процедуру легализации трудового мигранта при одновременном ужесточении ответственности за различные нарушения закона. При пересечении границы потенциальный трудящийся-мигрант должен указать в миграционной карте цель визита - «работа» и в течение 30 дней с момента въезда подать заявление о выдаче патента, который будет оформляться в уполномоченных органах и территориальных подразделениях миграционной службы.

Для получения этого документа иностранные граждане из безвизовых стран обязаны подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства нашей страны, отсутствие социально опасных заболеваний, предъявить полис добровольного медицинского страхования и оплатить фиксированный авансовый платеж. При этом юридическим лицам и частным предпринимателям при найме «патентников» теперь не требуется получать квоты.

Постоянно повышая комфортность предоставления государственных услуг, миграционное ведомство при этом целенаправленно и планомерно осуществляет борьбу с незаконной миграцией. Сейчас в России находятся свыше 10 млн. иностранных граждан (из них граждан стран СНГ - около 8,7 млн. человек). На аналогичный период прошлого года эти цифры соответственно составляли 11,1 млн. и 9,1 млн. иностранцев. В абсолютных цифрах показатель находящихся в России иностранцев снизился на 10 %.

Сейчас по данным ФМС в стране порядка 1,5 млн. мигрантов находятся незаконно больше полугода, из них свыше 800 тыс. - более года. Только в текущем году запрещен въезд почти 478 тыс. иностранцев-нарушителей. Всего в данный момент перед более чем 1,6 млн. иностранцев уже опущен шлагбаум на границе России.

На этом фоне специалисты ФМС России фиксируют снижение количества правонарушений, совершаемых иностранцами в нашей стране. С 2009 года вся информация об иностранных гражданах, находящихся в России, аккумулируется в информационной системе ФМС, в которой содержатся порядка 170 млн. электронных досье иностранцев. Въезд нарушителям закрыт.

Противники миграции считают, что, соглашаясь на невысокую оплату труда, приезжие мешают россиянам получать достойный оклад. На самом же деле рост миграции практически не влияет на уровень зарплат ни в целом по стране, ни в отдельных секторах экономики. Другие полагают, что количество мигрантов влияет на рост преступности. На самом же деле это не так. Приезжие гораздо серьезно относятся к соблюдению законов, боясь депортации. По сведениям авторитетных источников, 10 миллионов иностранцев, живущих на территории РФ, ответственны всего за 2% совершенных в стране преступлений, причем значительная их часть связана лишь с нарушениями требований ФМС.



3. Пути и методы совершенствования реализации фискальных органов в России

3.1 Механизм реализации фискальной политики в условиях кризиса

В рыночной экономике функционируют определенные механизмы самоорганизации и саморегулирования, вступающие в действие при обнаружении негативных процессов в экономике. Так называемые, встроенные стабилизаторы.

Принцип саморегулирования, который лежит в основе этих стабилизаторов, аналогичен принципу построения автопилота. Когда автопилот включен, он поддерживает курс самолета автоматически, на основе поступающих сигналов обратной связи. Любое отклонение от заданного курса благодаря таким сигналам будет скорректировано управляющим устройством. Подобным образом работают экономические стабилизаторы, с помощью которых осуществляются автоматическое изменение налоговых поступлений, выплаты социальных пособий, различные государственные программы помощи населению и т.д.

Процесс саморегуляции (автоматического изменения) налоговых поступлений происходит следующим образом. В экономическую систему встроена прогрессивная система налогообложения, определяющая налог в зависимости от величины дохода. С повышением доходов увеличиваются налоговые ставки в прогрессии, утверждаемые правительством заранее. При увеличении или уменьшении дохода автоматически повышаются или понижаются налоги без вмешательства правительства и его органов управления и контроля. Такая встроенная стабилизационная система взимания налогов достаточно чутко реагирует на изменения экономической конъюнктуры: в период спада и депрессии, когда доходы населения и предприятий падают, автоматически снижаются и налоговые поступления. И наоборот, в период инфляции номинальный доход растет, поэтому автоматически повышаются налоги.

В экономической литературе по этому вопросу существуют абсолютно разные точки зрения на этот вопрос. Век тому назад многие экономисты высказывались за стабильность налоговых сборов, так как она, по их мнению, способствует устойчивости экономического положения общества. В настоящее время есть немало экономистов, которые придерживаются противоположной точки зрения и заявляют, что объективные принципы, лежащие в основе встроенных стабилизаторов следует предпочесть некомпетентному вмешательству государственных органов управления, нередко руководствующихся субъективными мнениями, склонностями и предпочтениями. Вместе с тем, существует мнение, что нельзя целиком полагаться на автоматические стабилизаторы, так как в определенных ситуациях они могут неадекватно реагировать на последние, и поэтому нуждаются в регулировании со стороны государства.

Выплаты пособий по социальной помощи безработным, малоимущим, многодетным семьям, ветеранам и другим категориям граждан, а также государственная программа поддержки фермеров, агропромышленного комплекса тоже осуществляются на основе встроенных стабилизаторов, ибо большая часть таких выплат реализуется за счет налогов. А налоги, как известно, растут прогрессивно вместе с доходами населения и предприятий. Чем выше эти доходы, тем больше налоговых отчислений в фонд помощи безработным, пенсионерам, малоимущим и другим категориям нуждающихся в государственной помощи делают предприятия и их работники.

Несмотря на значительную роль встроенных стабилизаторов, они не могут полностью преодолеть любые колебания экономики. При значительных колебаниях экономической системы включаются более мощные государственные регуляторы в виде дискреционной фискальной, а также монетарной политики.

Дискреционная фискальная политика предусматривает также дополнительные расходы на социальные нужды. Вместе с тем, пособия по безработице, пенсии, пособия малоимущим и другим категориям нуждающихся регулируются с помощью встроенных стабилизаторов (повышаются или понижаются по мере поступления налогов, зависящих от доходов), однако, правительство может осуществить специальные программы помощи этим категориям граждан в трудные времена экономического развития [7, с. 176].

Динамика поступлений в бюджетную систему Ростовской области за 2014-2015 гг. выглядит следующим образом:

Рисунок 1 - Динамика поступлений в бюджетную систему Ростовской области в 2014-2015 гг.

Основным доходным источником консолидированного бюджета Ростовской области является налог на доходы физических лиц, поступления которого составили 166,2 млрд. руб. или 46,5% от общей суммы доходов. Доля поступлений налога на прибыль организаций составила 25,9% или 92,5 млрд. рублей. Поступления имущественных налогов составили 73,4 млрд. руб. или 20,6% от общей суммы доходов. В структуре имущественных налогов наибольший удельный вес приходится на налог на имущество организаций - 35,4 млрд. руб. или 48,2% от суммы имущественных налогов, поступления земельного налога составили 25,8 млрд. рублей, транспортным налогом обеспечено поступление 9 млрд. рублей, поступления налога на имущество физических лиц составляют 3,3 млрд. рублей.

Рассмотрим структуру поступлений доходов в консолидированный бюджет РФ по видам налогов в январе 2015 г. (в %):

Рисунок 2 - Структура поступлений доходов в консолидированный бюджет РФ по видам налогов в январе 2015 г. (в %)

Весь опыт развития рыночной экономики, в особенности нашего века, свидетельствует о том, что в развитии экономики и других систем социальной жизни самоорганизация должна идти нога в ногу с организацией, то есть сознательным регулированием экономических процессов государством. Однако, именно такое регулирование достигается с трудом. Начнем с того, что необходимо своевременно прогнозировать спад или инфляцию, когда они еще не начались. Опираться в таких прогнозах на статистические данные вряд ли целесообразно, поскольку статистика подводит итог прошлому, и поэтому из нее трудно определить тенденции будущего развития. Более надежный инструмент прогнозирования будущего уровня валового внутреннего продукта - ежемесячный анализ опережающих индикаторов, к которому часто обращаются политические деятели развитых стран. В данном индексе упоминаются 11 переменных, которые характеризуют текущее состояние экономики, в числе которых:

-средняя продолжительность рабочей недели;

-новые заказы на потребительские товары;

-цены рынка акций;

-изменение заказов на товары длительного пользования;

-изменение цен некоторых видов сырья и т. д.

Например, если происходит сокращение рабочей недели в обрабатывающей промышленности, то уменьшаются заказы на сырье, сокращаются заказы на потребительские товары. Значит, с известной вероятностью можно ожидать в будущем спада производства.

Однако, определить точное время наступления спада довольно трудно, но даже в этих условиях пройдет немало времени, прежде чем правительство предпримет соответствующие меры. К тому же в интересах наступающей избирательной компании оно может осуществить такие популистские меры, которые не оздоровят, а только ухудшат экономическое положение. Все такого рода внеэкономические факторы будут идти вразрез с потребностями достижения стабильности производства.

Таким образам, приходим к выводу, что эффективная фискальная политика должна опираться, с одной стороны, на механизмы саморегулирования, заложенные в экономическую систему, а с другой - на тщательное, осторожное дискреционное регулирование экономической системы со стороны государства и его органов управления. Следовательно, самоорганизующиеся регуляторы экономики должны функционировать согласованно с сознательным регулированием, организованным государством.



3.2 Необходимость реформирования фискальных органов России

В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы России была признана приоритетность кодификации отечественного налогового законодательства. В современном экономическом обществе достигнуто понимание того, что неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, а также провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность. Такие неблагоприятные явления, как постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот несомненно играют отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям -- как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы сегодня -- главная проблема реформы налогообложения. Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет сделано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы - общепризнанная необходимость, а их успешная реализация будет благоприятно содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

Нельзя не упомянуть еще об одном важном принципе формирования налоговой системы -- ориентировании, которое позволяет устранить двойное налогообложение. В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. Сейчас налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации [4, С. 500].

9 января 2014 г. Дмитрий Медведев дал Поручение во исполнение перечня указаний Президента России от 27 декабря 2013 года №Пр-3086 (резолюция от 31 декабря 2013 года № ДМ-П 13-9589) подготовить и представить в Правительство РФ до 19 мая 2014 г. соответствующий проект федерального закона, которым будет реализован комплекс мер по деоффшоризации экономики.

К таким мерам Правительством предложены:

-обложение налогом на прибыль доходов иностранных компаний с российскими бенефициарами (правило об иностранных контролируемых компаниях), если они не выплачивают дивиденды в РФ;

-введение запрета на предоставление государственной поддержки компания, зарегистрированным в оффшорных юрисдикциях, введения запрета на заключение государственных или муниципальных контрактов с компаниями, находящимися в оффшорной юрисдикции.

Недавно также стало известно о подготовке Правительством проекта подробного плана действий по деоффшоризации экономики, согласно которому, помимо указанных выше мер, предлагается так же предпринять следующие шаги: введение понятия «налоговое резидентство организаций», закрепление в законодательстве РФ понятия «бенефициарного собственника» и требований по его раскрытию. Предлагается также разработать договорную базу для повышения эффективности сотрудничества между ФНС России и налоговыми органами зарубежных государств в области обмена информацией по налоговым делам, в качестве первоочередных шагов предлагается ратифицировать Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам, внести изменения в законодательство о трансфертном ценообразовании.



3.3 Основные направления реформирования налоговой политики Российского государства

За трехлетний период 2014-2016 гг. приоритеты в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Планируемые изменения в части налога на прибыль в основном касаются трех направлений:

-совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;

-создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

-совершенствование налогообложения торговой деятельности.

Предполагается разрешить принимать убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в уменьшение базы по налогу на прибыль по основным видам деятельности организации. На сегодняшний день они признаются в уменьшение лишь прибыли, полученной также от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ (п. 11 ст. 280, п. 2 ст. 283 НК). Также будут пересмотрены подходы к отнесению на расходы, которые учитываются при формировании базы по налогу на прибыль, процентов по долговым обязательствам. Для упрощения порядка их учета планируется установить предельные значения ставок процентов, в рамках которых вся сумма начисленных процентов будет включена в расходы. В отношении долговых обязательств, проценты по которым не превышают это значение, будут ограничены или отменены правила, применяемые к контролируемым сделкам.

В целях создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях предполагается введение в законодательство новой категории налогоплательщика - участника инвестиционного проекта, реализуемого на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области. Прибыль, полученная имеющими такой статус юридическими лицами, будет облагаться налогом по нулевой ставке в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в течение десяти лет начиная с того периода, в котором были получены первые доходы

Может предусматриваться возможность снижения по решению органов государственной власти субъекта РФ ставки по налогу на прибыль в части, подлежащей перечислению в региональный бюджет. Для получения статуса участника инвестиционного проекта организация должна соответствовать определенным критериям, среди которых можно перечислить такие условия, как: применение общего режима налогообложения, отсутствие обособленных подразделений за пределами субъекта РФ, наличие в собственности (долгосрочной аренде) земельного участка, на котором планируется реализация инвестиционного проекта, и др. При этом сам проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях, а также на производство этилового спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов) [8, С. 59].

...