Налоговый аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Министерство образования и науки российской федерации

ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»

Курсовая работа

по предмету «Налогообложение»

на тему: «Налоговый аудит»

г. Ростов-на-Дону 2016 г.



Содержание

Введение

1. Теоретические принципы налогового аудита

1.1 Объект, цели и задачи налогового аудита

1.2 Методика проведения налогового аудита

1.3 Ответственность аудиторов

2. Налоговый аудит в Ростове-на-Дону и ростовской области

2.1 Цель налогового аудита в Ростове-на-Дону

2.2 Заказчики налогового аудита в Ростове-на-Дону и Ростовской области

2.3 Методика налогового аудита в Ростове-на-Дону

2.4 Ответственность аудиторов в Ростове-на-Дону

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что на сегодняшний день налоговый аудит выступает одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг.

Аудит налогообложения является независимой проверкой систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет:

-состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

-правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, а также исчисления и уплаты налогов, сборов за конкретный период времени;

-соответствия систем налогового и бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступают общественные отношения, возникающие в области организации и реализации налогового аудита. Предмет исследования составляет практика применения налогового аудита и тенденции его совершенствования.

Целью налогового аудита выступает экспертиза выявленных ошибок систем бухгалтерского и налогового учета и соответствующая разработка мер по их ликвидации. В процессе налогового аудита исследуются налоговые базы по каждому виду налога, проводится как комплексный аудит налогового учета и налоговой отчетности, так и аудит по отдельным налогам, в процессе которых осуществляется сбор и последующий анализ информации о возможностях налогоплательщика, направленных на оптимизацию налогообложения.

Налоговый аудит позволяет объективно оценить правильность расчетов и уплаты налогов за отчетный период, финансовый учет в организации и состояние расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами. Результатом данного аудита является оценка налоговых рисков организации и сведение их к минимуму. налоговый аудит финансовый

Кроме того, налоговый аудит позволяет избежать налоговых рисков и ответственности в форме штрафов и пени, а у организации появляется реальная возможность предупреждения нежелательных финансовых последствий проверок налоговых инстанций.

Целью исследования в данной курсовой работе выступает изучение налогового аудита. В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд следующих задач:

-рассмотреть объект, цели и задачи налогового аудита;

-осветить методику проведения налогового аудита;

-изучить ответственность аудиторов;

-проанализировать цель налогового аудита в Ростове-на-Дону;

-исследовать заказчики налогового аудита в Ростове-на-Дону и Ростовской области;

-изучить ответственность аудиторов в Ростове-на-Дону.

Методологическую базу исследования в данной курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция, обобщение, классификация и наблюдение.

Нормативно-правовой базой для написания курсовой работы выступил Налоговый Кодекс РФ и Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Научно-теоретической базой для написания курсовой работы послужили труды таких авторов, как Амплеева С.А., Ерофеева В.А., Карагод В.С., Крутякова Т.И., Подольский В.И., Савин А.А., Рогуленко Т.М., Суворова С. П., Парушина Н.В., Федоренко И.В. и другие.

Курсовая работа по структуре состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка использованных источников.



1. Теоретические принципы налогового аудита

1.1 Объект, цели и задачи налогового аудита

Налоговый аудит - это отдельное направление в системе отечественного аудита. Термин «налоговый аудит» возник сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры о праве данного термина на существование, а также о его содержании.

Под налоговым аудитом понимают выполнение специального аудиторского задания аудиторской организацией по рассмотрению налоговых и бухгалтерских отчетов экономического субъекта для выражения мнения о степени соответствия и достоверности во всех существенных аспектах установленным законодательством нормам, порядка организации и отражения в учете, а также уплаты налогов и иных платежей экономическим субъектом в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. // СПС «Консультант Плюс».

Под налоговым аудитом понимается выполнение специального аудиторского задания аудиторской организацией по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта для выражения мнения о степени соответствия и достоверности во всех существенных аспектах установленным законодательством нормам, порядка формирования и отражения в учете, а также уплаты налогов и прочих платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды экономическим субъектом.

Объектом налогового аудита выступает бухгалтерская и налоговая отчетность экономического субъекта, его первичные документы, налоговые договоры, регистры и другие документы. Горожанкина Е. А. Аудит. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 110 с.

Налоговый аудит преследует три основные цели, представленные на рисунке 1.1 Карагод В. С. Аудит. Теория и практика: учебник. - М.: Юрайт, 2014. - 218 с. : 

Рисунок 1.1 - Цели налогового аудита

При реализации целей налогового аудита, представленных на рисунке 1.1, решаются следующие задачи:

-планирование и оптимизация налогообложения;

-аудит налоговых обязательств на предмет соответствия уплачиваемых и исчисляемых налогов нормам налогового законодательства;

-анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

-диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

-проверка правильности составления расчетов и деклараций клиента по отдельным или всем видам уплачиваемых им налогов. Крупченко Е.А, Замыцкова О.Ю. Аудит: учебник. - Ростов н/Д.: Феникс, 2015. - 58 с.

Также налоговый аудит должен получить доказательства по вопросам:

-отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в налоговой и бухгалтерской отчетности;

-правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

-отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими принципами бухгалтерского учета;

-раскрытия и классификации в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации информации (например, о текущем налоговом обязательстве, расходах по налогу на прибыль, отложенных налоговых обязательствах и активах и др.);

-своевременности и полноты уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет и т.д. Савин А.А. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. - 302 с.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и дальнейшей уплаты налогов и сборов экономическим субъектом в бюджет и внебюджетные фонды может быть проведен как по всем налогам и сборам, так и по отдельным видам, интересующим заказавшее проведение налогового аудита лицо. Следовательно, в налоговом аудите можно выделить следующие виды аудита:

-комплексный;

-тематический. Харченко О.Н., Катуша С.А., Аудит. Практикум: учебное пособие. -- М.: Кнорус, 2015. - 116 с.

Комплексный налоговый аудит является проверкой правильности составления расчетов и деклараций по всем уплачиваемым предприятием налогам за год.

Тематический налоговый аудит представляет собой проверку правильности составления деклараций и расчетов по уплачиваемым предприятием отдельным налогам за конкретный период.

Кроме двух упомянутых видов налогового аудита на практике выделяют также структурный налоговый аудит, выступающий проверкой правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту расположения его обособленных подразделений.

Структурный налоговый аудит является наиболее актуальным для финансово-промышленных групп и крупных предприятий, имеющих разветвленную сеть самостоятельных подразделений.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, можно говорить о существовании и развитии в Российской Федерации налогового аудита как самостоятельного обособленного направления аудита.

Налоговый аудит - это осуществление аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта в целях выражения объективного мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования и отражения в учете, а также уплаты экономическим субъектом налогов и иных платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Объект налогового аудита - бухгалтерская и налоговая отчетность, первичные документы, договоры, налоговые регистры и т.п.

Основные цели аудита:

-определение правильности исчисления суммы подлежащих уплате налогов;

-предоставление руководству клиента необходимой информации;

-предупреждение претензий и штрафных санкций, обусловленных нарушением законодательства по налогам и сборам.

1.2 Методика проведения налогового аудита

Каждая аудиторская фирма располагает собственными способами и методами проведения аудита.

В целом, налоговый аудит можно определить как реализацию аудиторской организацией конкретного аудиторского задания по рассмотрению налоговых и бухгалтерских отчетов экономического субъекта для выражения мнения о соответствия нормам и степени достоверности, установленным законодательством, а также порядке формирования и отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и иных платежей во внебюджетные фонды и бюджеты разных уровней. Суворова С. П., Парушина Н.В. Международные стандарты аудита : учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2012. - 85 с.

Как процесс налоговый аудит включает в себя несколько этапов, представленных на рисунке 1.2 Кеворкова Ж.А. Международные стандарты аудита. - М.: Юрайт, 2014. -- 291 с. :

Рисунок 1.2 - Этапы налогового аудита

На каждом из этапов, представленных на рисунке 1.2, аудиторы осуществляют определенные проверочные действия.

Аудиторы в первую очередь должны понимать, каким образом и чем в действительности занимается проверяемая организация. Практически любая организация в определенной степени и масштабах совершает сделки, в которых сущность отношений полностью не соответствует их юридическому оформлению.

Наиболее распространенным примером данной ситуации является обналичивание денежных средств. Многие организации с целью документального оформления подобной сделки заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций может привести к серьезным последствиям при неграмотном юридическом оформлении. Со своей стороны, аудитор не должен оставлять все проблемные и рисковые (с позиции налогообложения) сделки проверяемой организации без внимания, следовательно, руководство предприятия и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора как формальной, так и фактической информацией о своей деятельности.

На этапе предварительной оценки (экспертизы) существующей системы налогообложения экономического субъекта необходимо:

-провести комплексный анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

-проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;

-определить влияющие на налоговые показатели основные факторы;

-провести налоговую и правовую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;

-проанализировать организацию документооборота;

-изучить полномочия и функции служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

-осуществить превентивный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник. - М.: КноРус, 2014. -- 113 с.

Выполнение процедур на этапе экспертизы позволяет проанализировать такие существенные факторы, как соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта, а также существующие объекты налогообложения и оценить уровень потенциальных налоговых нарушений и налоговых обязательств.

На этапе проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов и сборов экономическим субъектом в бюджет и во внебюджетные фонды следует определить, на каких участках налогового учета необходима глубокая проверка. Так, аудиторы могут диагностировать проблемные моменты в налоговой системе организации.

В организациях со сложной системой налоговых обязательств, располагающих обособленными подразделениями и дочерними компаниями, использующих различные режимы налогообложения, данный этап налогового аудита должен быть проведен сплошным методом.

При проведении второго этапа осуществляется также проверка представленной экономическим субъектом налоговой отчетности по установленным формам и правильности исчисления налогов, их сроков уплаты и др. Следует отметить, что методы и способы проверки каждого отдельного налога имеют свои особенности. Новоселов К.А. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога. - М.: АйСиГрупп, 2016. - 327 с.

В процессе налогового аудита осуществляется проверка правильности формирования налоговой базы, а также заполнения налоговых деклараций предприятия. На сегодняшний день практически все налоги (за исключением налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и некоторых иных, исчисляются согласно данным бухгалтерского учета.

Аудиторы проводят экспертизу налогового и бухгалтерского учета за весь подлежащий проверке период. Данная экспертиза включает:

-анализ первичных документов;

-получение разъяснений о показателях и методиках от руководства, лежащих в основе налогового расчета.

В ходе проверки аудиторы должны тесно взаимодействовать с юридической и бухгалтерской службами предприятия, а также с руководством.

Необходимость тесного взаимодействия проверяемой и проверяющей сторон в ходе налогового аудита также вызвана тем, что бухгалтерия предприятия в ходе проверки обязана стремиться оперативно исправить максимально допустимое количество ошибок, обнаруженных аудиторами. Следовательно, главной целью налогового аудита выступает не обнаружение максимального количества ошибок и внесение их в отчет, а коррекция уже обнаруженных ошибок совместно с сотрудниками организации.

В том случае, если ряд ошибок невозможно исправить по определенным причинам, аудиторы вносят их в отчет с соответствующими рекомендациями о том, каким способом избежать аналогичных ошибок в дальнейшем. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник. -- М.: Юрайт, 2015. -- 419 с.

На заключительном этапе оформления и представления результатов проведения налогового аудита производятся результаты аудита, оформленные аудиторским заключением. В данном заключении следует выразить мнение по следующим аспектам:

-о степени правильности и полноты отражения и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды экономическим субъектом;

-о правильности применения налоговых льгот экономическим субъектом. Лебедева Е.М. Аудит: учебник. - М.: Академия, 2013. -- 176 с.

Заключение по своей сути не несет рекомендательной и аналитической информации. Следовательно, заказчик аудита должен потребовать отчет об аудиторской проверке, в котором будут подробно проанализирован весь комплекс выявленных ошибок и даны соответствующие рекомендации по их исправлению.

В свою очередь, проверяющая организация несет ответственность за полноту и правильность отражения данных в отчете и (или) заключении аудитора об искажениях, выявленных им.

Аудиторская фирма также может представлять интересы хозяйствующего субъекта в его отношениях с налоговыми органами, общение с которыми в ходе и по результатам проведения налогового аудита проводится:

-для получения детальных разъяснений по проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта актам проверок;

-при оказании консультаций (бухгалтерских, юридических, налоговых и т.п.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами, а также в других необходимых случаях.

На сегодняшний день, практика принятия на себя ответственности в полном размере аудитором при проведении налогового аудита не получила развития. Размер ответственности аудитора, как правило, ограничивается суммой, указанной в договоре. Однако, при принятии на себя и данной ограниченной ответственности аудитору требуется дополнительная поддержка, так как риск допустить ошибку имеется в любом случае.

Данную поддержку может гарантировать страхование. Необходимо учитывать, что по общему аудиту страхования ответственности, которое обязаны по законодательству иметь аудиторы, при налоговом аудите недостаточно.

Для того, чтобы получить компенсацию расходов клиента в результате некачественно проведенного налогового аудита от страховой компании, аудитор должен дополнительно застраховать услуги, сопутствующие аудиту, а именно налоговое консультирование. Следовательно, аудитор, обязан организовать проверку таким образом, чтобы свести возможные налоговые риски своего клиента к минимуму.

Налоговый компонент аудита на сегодняшний день слабо регламентирован действующими нормативно-правовыми документами. Также не урегулирован ряд существенных вопросов, которые предопределяют технологию налогового аудита, а также отсутствуют четкие рамки налоговой составляющей аудита. Кроме того, отсутствуют методические разработки по организации и осуществлению налогового аудита, что придает высокую степень актуальности разработке методологических, правовых и методических основ налогового аудита.

В современной отечественной практике до конца не решен ряд методических и организационных вопросов аудиторской проверки налоговой отчетности, а также не определена сущность аудита налоговой отчетности и его принципы проведения, критериальная область оценки, цель и задачию. Нет единого мнения в подходах к осуществлению проверки налоговой отчетности, отсутствует подробное и детализированное описание этапа планирования, а также проверка расчетов по налогам и сборам исследуется с позиций аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Очевидно, что для качественного проведения налогового аудита предприятий, необходима методика, которая включала бы теоретические и практические основы аудита налогообложения и учитывала специфику деятельности аудируемого субъекта.

Таким образом, методика проведения налогового аудита включает следующие этапы:

-экспертиза существующей системы налогообложения экономического субъекта;

-проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

-оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На первом этапе аудиторы осуществляют анализ всех аспектов системы налогообложения предприятия и выявляют те проблемные стороны, которые требуют более подробного изучения.

Далее специалисты проводят проверку правильности составления налоговой отчетности, а также заполнения налоговых деклараций, и осуществляют анализ налоговых баз по каждому отдельному виду проверяемых налогов.

1.3 Ответственность аудиторов

Развитие рынка аудиторских услуг и одновременное установление повышенных требований к его непосредственным профессиональным субъектам подразумевает повышение ответственности участников аудиторской деятельности.

Институт ответственности включает несколько правовых норм, устанавливающих следующее:

-виды ответственности и применяемые к нарушителям санкции;

-составы и виды правонарушений как основания возникновения юридической ответственности;

-круг привлекаемых к ответственности лиц;

-применяющие меры ответственности к нарушителям органы;

-процедуры наложения ответственности.

Правонарушение является основанием применения юридической ответственности.

Под правонарушением, с точки зрения теории права, понимают противоправное, виновное и наносящее вред обществу деяние праводееспособного Крупченко Е.А, Замыцкова О.Ю. Аудит: учебник. - Ростов н/Д.: Феникс, 2015. - 110 с. лица, а также лиц, которое влечет за собой юридическую ответственность.

Признаки правонарушения представлены на рисунке 1.3:



Рисунок 1.3 - Признаки правонарушения

Вина отражает отношение лица к совершаемому им противоправному деянию и его психическое состояние, а также может выражаться в форме неосторожности или умысла.

Деликтоспособность субъекта означает способность субъекта контролировать свое поведение и волю, а также отдавать отчет в собственных действиях и осознавать их противоправность, т.е. быть в состоянии нести за их последствия ответственность.

Правонарушения можно классифицировать по разным критериям. В основу их разделения могут быть положены характер правонарушений, сфера общественных отношений, степень их опасности и вредности для общественных отношений, а также характер применяемых санкций за их совершение.

Виды и формы ответственности определены действующим законодательством Российской Федерации, а также соглашением сторон.

На сегодняшний день выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации), представленные на рисунке 1.4 Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.:

Рисунок 1.4 - Виды ответственности аудиторов

Рассмотрим более подробно виды ответственности аудиторов, представленные на рисунке 1.4.

Гражданско-правовая ответственность аудиторов определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков, а именно:

-упущенная выгода (гл. 25 ГК РФ раскрывает ответственность за нарушение обязательств по договору);

-расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (перепроверка и судебные расходы).

Административная ответственность аудиторов регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), а также Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001. Ст. 14.1 КоАП РФ определены формы и случаи ответственности за осуществление деятельности:

- без лицензии (наложение штрафа);

-с нарушением предусмотренных лицензией условий (наложение штрафа). Крупченко Е.А, Замыцкова О.Ю. Аудит: учебник. - Ростов н/Д.: Феникс, 2015. - 102 с.

За нарушение действующего Федерального закона от № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность установлена в формах аннулирования квалификационного аттестата аудитора и лицензии на право осуществления аудиторской деятельности.

Ответственность аудитора (аудиторской организации) представляет собой санкции, связанные с ненадлежащим исполнением или неисполнением аудитором или аудиторской организацией своих обязательств по договору на проведение аудита, заключенному с экономическим субъектом.

Законодательством установлен круг привлекаемых к ответственности за нарушение законодательства об аудите лиц, а именно:

-индивидуальные аудиторы;

-аудиторские организации и их руководство;

-аудируемые лица и подлежащие обязательному аудиту лица;

-федеральный орган, уполномоченный реализовывать государственное регулирование аудиторской деятельности.

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в форме юридического лица влечет за собой наложение административного штрафа от 5 до 20 МРОТ.

Осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, влечет наложение административного штрафа на граждан от 20 до 25 МРОТ с обязательной конфискацией изготовленной продукции, сырья и орудий производства без таковой:

-на юридических лиц - 400 - 500 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, сырья и орудий производства или без таковой;

-на должностных лиц - 40 - 50 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, сырья, орудий производства или без таковой;

Данные меры применяются за осуществление аудита к аудиторам, а также в установленных законодательством случаях при реализации некоторых видов услуг, сопутствующих аудиту, без наличия соответствующей формы лицензии.

В данном случае вся деятельность аудитора, которая осуществляется без наличия лицензии, может быть признана судом по иску заинтересованных лиц незаконной, а соответствующие санкции применены (вплоть до ликвидации аудиторской организации).

Также недействительными судом могут быть признаны сделки, заключенные данным аудитором с аудируемыми лицами, влекущие за собой двустороннюю реституцию (возврат сторонами друг другу полученного по сделке).

Следовательно, в данном случае все затраты на оплату данных услуг, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) аудируемым лицом, также могут быть признаны незаконными. Таким образом, во избежание подобных ситуаций следует требовать от аудитора предоставления лицензии на право осуществления соответствующего вида аудиторской деятельности, а также услуг, сопутствующих аудиту, при заключении договора с аудитором.

Реализация предпринимательской деятельности с нарушением предусмотренных специальным разрешением (лицензией) условий, влечет наложение административного штрафа:

-на граждан - 15 - 20 МРОТ;

-на юридических лиц - 300 - 400 МРОТ;

-на должностных лиц - 30 - 40 МРОТ.

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального лицензии (разрешения) в тех случаях, если данная лицензия обязательна, или с нарушением условий лицензирования в том случае, если данное деяние нанесло крупный ущерб гражданам, государству, организациям или сопряжено с извлечением в крупном размере дохода, штрафуется:

-в размере 300 - 500 МРОТ;

-в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев;

-обязательными работами от 180 до 240 часов;

-арестом от четырех до шести месяцев;

- лишением свободы на срок до трех лет.

То же самое деяние, совершенное организованной группой, сопряженное с извлечением дохода в особенно крупном размере и совершенное лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство, а также незаконную банковскую деятельность, подлежит штрафу от 700 до 1000 МРОТ, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, или лишением свободы до пяти лет со штрафом в размере до 50 МРОТ, либо в размере заработной платы или другого дохода осужденного за срок до одного месяца без такового.

Доходом в крупном размере считается доход, сумма которого превышает 200 МРОТ, а доходом в особо крупном размере считается доход, сумма которого превышает 500 МРОТ.

Действующий Закон об аудите содержит категорию «заведомо ложное аудиторское заключение», т.е. заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам данной проверки, но очевидно противоречащее содержанию представленных для аудита документов. Заведомо ложным можно назвать заключение только на основании судебного решения.

Выдача ложного аудиторского заключения представляет собой грубейшее нарушение своих полномочий аудитором и противоречит основной цели аудиторской деятельности, заключающейся в выражении объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Составление без проведения проверки ложного заключения или противоречащего ее результатам нацелено на получение преимуществ и выгод для аудиторов и других лиц, что вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности насчет реальных результатов хозяйственной деятельности, имущественного и финансового положения аудируемого лица, а следовательно, не позволяет сделать грамотные выводы и принять соответствующие обоснованные решения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ща собой ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности у индивидуального аудитора (аудиторской организации), а для подписавшего данное заключение лица, в том числе аннулирование квалификационного аттестата аудитора и дальнейшее привлечение его к уголовной ответственности согласно законодательству Российской Федерации.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в следующих случаях:

-неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последовательных календарных лет, а также неосуществление индивидуальным аудитором аудиторской деятельности в течение указанного периода;

-подписание аудитором аудиторского заключения, признанного заведомо ложным в установленном порядке;

-несоблюдение аудитором требований по сохранению независимости аудитора и аудиторской тайны;

-установление факта, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не реализует аудиторскую деятельность;

-несоблюдения соответствующего требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, если саморегулируемая организация аудиторов с позволения совета по аудиторской деятельности признала причину несоблюдения указанного требования уважительной (к примеру, тяжелая болезнь);

-вступление приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права осуществления аудиторской деятельности в течение конкретного срока, в законную силу;

-получение аттестата с использованием подложных документов или получение квалификационного аттестата лицом, которое не соответствует требованиям о стаже работы и сдаче экзамена;

-систематическое нарушение при проведении аудита установленных законодательством РФ и федеральными стандартами аудиторской деятельности требований;

-уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Соответствующее решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимает саморегулируемая организация аудиторов, членом которой выступает аудитор.

Данное решение может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев с момента получения указанного решения.

Заведомо ложным аудиторским заключением является заключение, составленное без осуществления аудиторской проверки, либо составленное по результатам данной проверки, но очевидно противоречащее содержанию документов, которые были представлены для аудиторской проверки и подлежали рассмотрению в ходе аудиторской проверки аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

Заведомо ложное аудиторское заключение таковым признается исключительно по решению суда. В свою очередь, факт составления заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора его квалификационного аттестата аудитора, а также привлечение его к уголовной ответственности согласно действующему законодательству РФ.

Таким образом, инструментами экономического механизма в аудите выступают:

-страхование риска ответственности;

-штрафные санкции по решению судебных органов;

-тендеры на аудит и сопутствующие услуги;

-ведение рейтингов;

-другие меры по созданию условий для цивилизованной конкуренции на рынке аудиторских услуг и др.

Главными из них представляются штрафные санкции за некачественный аудит с зафиксированным правом со стороны любого пользователя аудита подачи судебного иска (любого юридического или физического лица, которое считает себя понесшим ущерб от проведения некачественного аудита).

Так как среди потерпевших зачастую оказывается много мелких акционеров, то полезно внедрение отработанной в зарубежных странах процедуры ведения дел юристами от имени больших объединений лиц.

Страхование аудита, в свою очередь, выступает неотъемлемой частью международной аудиторской практики. Актуален вопрос страхования в РФ, где часто масштабы аудиторских организаций, а также их активов порядком меньше, чем аналогичные параметры их основных клиентов. За счет страхования возможно реальное покрытие ущерба аудируемых лиц.

В случае нарушения принципа конфиденциальности или аудиторской тайны как для аудитора, так и для аудиторской организации предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ определяет уголовную ответственность аудиторов в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ, в размере заработной платы или другого дохода осужденного за определенный период времени от пяти до восьми месяцев, а также в форме лишения свободы с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенные должности на срок до трех лет.

Таким образом, аудитор при выполнении своих функций должен отвечать за все аспекты собственной деятельности. Он несет ответственность за уровень качества выполнения функции засвидетельствования, снижения информационного риска непосредственных пользователей бухгалтерской отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, например, консультаций в области налогов и управления, услуг по ведению (систематизации или восстановлению) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению налоговой или бухгалтерской отчетности.



2. Налоговый аудит в Ростове-на-Дону и ростовской области

2.1 Цель налогового аудита в Ростове-на-Дону

Под налоговым аудитом в Ростове-на-Дону подразумевается специальное аудиторское задание по рассмотрению порядка формирования налоговых и бухгалтерских и отчетов клиента в целях выражения мнения о степени достоверности, а также соответствия установленным законодательством нормам, действующем порядке формирования и отражения в учете и уплаты предприятием налогов и прочих платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Следует отметить, что нормативными актами налоговый аудит как отдельный вид деятельности не определен.

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. не выделяет его в качестве отдельного вида аудита, а рассматривает его как одну из процедур, сопутствующих обязательному аудиту.

Фактически данный аудит на практике может быть проведен как в рамках процедуры общего аудита, так и выступать непосредственно отдельной услугой.

Большинство организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, для которых общий аудит является обязательным, уточняют объем работ по налоговому аудиту в договорах с аудиторскими фирмами. Обычно данная мера увеличивает общую стоимость работ.

Однако, если организация стремится действительно снизить собственные налоговые риски, то ей необходимо проведение полного налогового аудита. В отличие от общего аудита, соответствующая проверка налогового учета и налоговой отчетности должна быть проведена сплошным методом. Так как объем налоговой информации существенно меньше, чем объем финансовой информации организации в целом, сплошной метод проверки является вполне применимым для налогового аудита. Лебедева Е.М. Аудит: учебник. - М.: Академия, 2013. -- 84 с.

Целями налогового аудита в г. Ростове-на-Дону являются следующие:

-общий анализ системы налогообложения экономического субъекта;

-подготовка организации к возможной проверке налоговых органов;

-ревизия методики начисления налоговых платежей;

-диагностика основных факторов, оказывающих влияние на налоговые показатели;

-подтверждение правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды экономическим субъектом;

-предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта;

-действия по минимизации налоговых выплат.

За последнее время в г. Ростове-на-Дону значительно возрос спрос на услуги, сопутствующие аудиту, а именно:

-юридическое сопровождение отдельных сделок или в целом деятельности организаций;

-консультирование по вопросам организации управленческого учета;

-аудит налоговых обязательств;

-анализ предпринимательских рисков в процессе разработки инвестиционных проектов и т.д. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Юрайт, 2014. -- 514 с.

Что касается аудита налогообложения в Ростове-на-Дону, то следует отметить, что в большинстве случаев данный, заказываемый в указанной форме, вид аудита подразумевает меньший охват всего объема информации, влияющей на отчетность. Следовательно, если руководство организации-заказчика ставит целью получение максимально полной информации о как имеющихся, так и возможных налоговых рисках, аудит налоговых обязательств реализуется отдельной, не связанной с процедурой общего аудита непосредственно, операцией.

Таким образом, основными целями налогового аудита в г. Ростове-на-Дону и Ростовской области выступают анализ системы налогообложения экономического субъекта, ревизия методики начисления налоговых платежей, подтверждение правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды экономическим субъектом и т.п.

2.2 Заказчики налогового аудита в Ростове-на-Дону и Ростовской области

Программа проведения аудита, в первую очередь, согласовывается с компанией-заказчиком еще до начала проверок. Иначе говоря, перед организацией, оказывающей услуги аудита, ставятся задачи диагностики тех проблемы, которые беспокоят в настоящее время фирму-заказчика.

Проверка должна быть проведена с учетом соблюдения всех стандартов, предписанных для аудиторской деятельности. Заказчику после окончания налогового аудита выдается подробный отчет о проведенной проверке, а также даются соответствующие рекомендации и предложения.

Налоговый аудит, в первую очередь, пользуется спросом у крупных компаний, объединяющих несколько видов деятельности (в том числе и экспортно-импортные операции). Обороты данных компаний и велики, следовательно, налоговые обязательства, штрафы и пени, также составляют значительные суммы.

Таким образом, в целях минимизации налоговых выплат, а также избежания штрафных санкций, крупным компаниям экономически выгодно целесообразно осуществлять налоговый аудит, при использовании которого удастся диагностировать, а также нейтрализовать ошибки при составлении налоговой отчетности и ведении налогового учета. Ерофеева В.А. Аудит. Краткий курс лекций. - М.: Юрайт, 2014. -- 161 с.

В этом случае под налоговым учетом понимают не только учет по установленному налогу на прибыль организаций, определенный главой 25 НК РФ, но и расчет сумм по всем налогам организации к уплате.

Кроме того, налоговый аудит как отдельную услугу могут заказать и организации, для которых общий аудит является обязательным. К подобным организациям относят:

-кредитные и страховые организации;

-открытые акционерные общества;

-фондовые и товарные биржи;

-инвестиционные фонды;

-индивидуальные предприниматели и организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ или объем выручки которых от реализации продукции за один год превышает 500 тыс. МРОТ;

-государственные внебюджетные фонды, источник образования средств которых - установленные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые как физическими, так и юридическими лицами

-фонды, источниками образования средств, которых выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц;

-другие организации, в отношении которых федеральным законом предусмотрен обязательный аудит. Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.

В данном случае целесообразно проводить налоговый аудит в рамках обязательной аудиторской проверки. Фактически налоговый аудит по методу проведения в Ростове-на-Дону аналогичен проверке, проводимой налоговыми органами. Таким образом, если в организации проведен налоговый аудит перед налоговой проверкой, то риски выявления ошибок и соответствующие начисления пени и вероятность привлечения к налоговой ответственности значительно снижаются.

Следующей категорией хозяйствующих субъектов, для которых необходим налоговый аудит, выступают организации, в которых сменился главный бухгалтер. Данный факт крайне негативно по объективным причинам влияет на уровень качества ведения бухгалтерского и налогового учета в этой организации.

Главному бухгалтеру, который зачастую единолично занимается всеми связанными с налогообложением вопросами, весьма сложно организовать грамотное и эффективное ведение налогового учета на новом предприятии и исправить выявленные ошибки своего предшественника. Следовательно, новому главному бухгалтеру необходима помощь в форме налогового аудита, проведение которого в организации может заказать как собственник, так и руководитель организации в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, заказчиками налогового аудита в г. Ростове-на-Дону и Ростовской области выступают организации, заинтересованные в минимизации выплат по налогам, а также проведении данного вида аудита во избежание штрафных санкций, а также предотвращения ошибок как в налоговом учете, так и в ведении налоговой отчетности.

2.3 Методика налогового аудита в Ростове-на-Дону

Каждая аудиторская фирма в Ростове-на-Дону имеет собственные способы и методы проведения аудита. На сегодняшний день сформировать универсальную методику налогового аудита не представляется возможным, так как любой отдельно взятый хозяйствующий субъект имеет свои уникальные особенности в процедурах исчисления и уплаты налогов, невзирая на единство налоговой системы в РФ, что может привести к нарушениям и ошибкам, диагностика которых выступает первостепенной задачей налогового аудита.

Налоговый аудит в Ростове-на-Дону и Ростовской области в целом можно определить как осуществление аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению налоговых и бухгалтерских отчетов конкретного экономического субъекта в целях выражения мнения о степени достоверности данных документов и соответствия установленным законодательством нормам, а также порядке организации, отражения в учете и уплаты налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды экономическим субъектом.

Налоговый аудит как процесс содержит несколько этапов, а именно:

-предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;

-проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды экономическим субъектом;

-оформление и предоставление полученных результатов проведения налогового аудита.

На каждом из перечисленных этапов аудиторы реализуют конкретные проверочные действия. Например, на первом этапе необходимо:

-осуществить общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

-выявить ключевые факторы, влияющие на динамику налоговых показателей;

-проверить правильность действующей на предприятии методики исчисления налоговых платежей;

-провести налоговую и правовую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;

-провести анализ организацию документооборота;

-изучить полномочия и функции служб, ответственных за правильное исчисление и уплату налогов;

-провести предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Таким образом, выполнение процедур на первом этапе способствует рассмотрению таких существенных факторов, как соответствие используемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, специфика ключевых хозяйственных операций экономического субъекта, уровень потенциальных налоговых нарушений и налоговых обязательств.

На основном этапе экспертизы необходимо определить, на каких участках налогового учета требуется углубленная проверка.

Аудиторы по результатам предварительного анализа могут диагностировать проблемные моменты в налоговой системе предприятия, следовательно, проведение полноценного аудита всех участков налоговой системы нецелесообразно.

К примеру, на первом этапе можно выявить, что проблемы у предприятия, вероятнее всего, возникнут:

-с экспортным НДС, так как предприятие реализует товары (услуги, работы) за рубеж;

-с налогом на прибыль, так как учет расходов и доходов в целях налогообложения не организован должным образом;

-с акцизами, в том случае, если организация реализует подакцизную продукцию и т.п.

С другой стороны, можно оперативно установить те участки, на которых проблем, по всей вероятности, не возникнет. В первую очередь, это касается таких несложных налогов, как транспортный налог, налог на рекламу и т.п.

Следовательно, проверку исчисления и уплаты налогов возможно проводить в тематическом разрезе. Тем не менее, в организациях с объемной и сложной системой налоговых обязательств, которые имеют обособленные подразделения и дочерние компании, а также применяют различные режимы налогообложения (единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения и общий режим у головной организации), второй этап налогового аудита следует проводить сплошным методом. При осуществлении второго этапа работ проводится проверка налоговой отчетности, представленной по установленным формам экономическим субъектом, а также правильности исчисления налогов и их сроков уплаты и т.п. Методы и способы проверки каждого налога при этом имеют свои характерные особенности.

В ходе налогового аудита аудиторы должны взаимодействовать с юридической и бухгалтерской службами предприятия, а также с руководством.

Во-первых, аудиторы должны четко понимать, чем и как в действительности занимается проверяемое предприятие, так как практически любая фирма в в разных масштабах заключает сделки, в которых суть отношений не соответствует их юридическому оформлению. Так, распространенным примером данного процесса является обналичивание денежных средств.

Для документального оформления данной сделки большинство организаций заключают фиктивные договоры подряда. Следует отметить, что проведение подобных операций может привести к весьма серьезным последствиям при их недостаточно грамотном юридическом оформлении.

В связи с этим, аудитор не должен оставлять без внимания все рисковые и проблемные, с позиции налогообложения, сделки проверяемой организации. Следовательно, бухгалтерская служба и руководство организации должны обеспечить аудитора как формальной, так и фактической информацией о своей деятельности.

Необходимость тесного взаимодействия проверяемой и проверяющей сторон при проведении налогового аудита вызвана также тем, что бухгалтерия организации в ходе проверки должна стремиться оперативно исправить максимальное количество ошибок, обнаруженных аудиторами

Таким образом, главной целью налогового аудита выступает не обнаружение максимального количества ошибок и занесение их в дальнейшем в отчет, а коррекция (исправление) вместе с работниками организации обнаруженных ошибок.

В том случае, если часть ошибок уже не представляется возможным исправить по тем или иным причинам, аудиторы включают их в свой отчет с соответствующими рекомендациями о том, как в будущем избежать аналогичных ошибок.

На заключительном этапе налогового аудита подводятся общие итоги и результаты проведенного аудита, оформляемые в виде аудиторского заключения, в котором аудитору следует выразить мнение:

-о степени правильности и полноты исчисления, отражения, перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

-о правильности применения налоговых льгот экономическим субъектом.

Однако, аудиторское заключение по своей сути не несет в себе какой-либо рекомендательной и аналитической информации, поэтому заказчик аудита должен потребовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно исследованы все диагностированные ошибки и даны соответствующие рекомендации по их дальнейшему исправлению.

Проверяющая организация несет полную ответственность за полноту и правильность отражения данных в аудиторском заключении или отчете аудитора об искажениях, выявленных им.

Таким образом, при проведении налогового аудита в Ростове-на-Дону исследуются следующие вопросы:

-оценка правомерности применения налоговых льгот;

-оценка правильности определения налогооблагаемой базы;

-оценка правильности расчета налоговых обязательств, а именно:

а) акцизы;

б) НДС;

в) налог на прибыль организаций;

г) налог на доходы физических лиц;

д) налог на имущество организаций;

е) таможенные пошлины и сборы;

ж) транспортный налог;

з) земельный налог;

и) налоги, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов и т.д.;

-оценка правильности расчетов с внебюджетными фондами, в том числе с:

а) Фондом социального страхования РФ;

б) Фондом медицинского страхования РФ;

в) Пенсионным фондом РФ;

г) Фондом занятости РФ (по вопросу квотирования рабочих мест);

-расчет для экономического субъекта налоговых последствий в случаях некорректного применения норм действующего налогового законодательства;

-налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

-экспертиза актов налоговых органов, относительно вопросов налогообложения;

-защита в арбитражных судах и судах общей юрисдикции интересов налогоплательщика;

-представительство в налоговых и других органах исполнительной власти интересов экономического субъекта;

-разработка и представление:

а) оптимальных механизмов исчисления налогов с учетом характерных особенностей экономического субъекта;

б) предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

в) предложений и рекомендаций о правильном и полном использовании налоговых льгот экономическим субъектом;

г) рекомендаций по формированию определенного комплекса мер, направленных на снижение налоговых рисков и минимизацию уплачиваемых налогов в рамках действующего законодательства;

д) рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых филиалами и отдельными подразделениями, единой, действующей у экономического субъекта системе налогового планирования;

е) предварительного расчета налоговых платежей при разнообразных вариантах договорных отношений и видах деятельности экономического субъекта;

ж) предложений и рекомендаций по созданию системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов и сборов;

- рекомендаций и предложений по адаптации действующей системы налогового планирования, а также учета к различным изменениям требований налогового законодательства.

Заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания оформляется по итогам проведения налогового аудита и содержит обоснованные предложения и выводы, представленные на рисунке 2.1 Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Юрайт, 2014. -- 412 с.:

Рисунок 2.1 - Состав заключения о результатах выполнения аудиторского задания

Таким образом, на основании данных, представленных на рисунке 2.1, экономический субъект в итоге проведения налогового аудита получает следующую информацию, представленную на рисунке 2.2 Горожанкина Е. А. Аудит. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 54 с.:

Рисунок 2.2 - Содержание заключения о результатах выполнения аудиторского задания

Таким образом, налоговый аудит позволяет дать полное и достоверное представление о всех возможных рисках и доначислениях, а с его помощью можно принимать решение об отстаивании прав организацией на судебном заседании в случае разных споров.

...