Сушность прямых налогов

Актуальность исследования. Одной из главных задач институциональнои реформы налоговой системы в посткризиснои экономике России была и остается задача построения эффективной системы налогообложения. Отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации, генезиса противоречии в соотношении прямых и косвенных налогов обуславливают необходимость разработки новой концепции. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования, большую значимость. Особую актуальность исследованию налоговых отношении придает то обстоятельство, что длительное время (1992 - 2001г.г.) доходы бюджетов всех уровней формировались на 60-70% из косвенных налогов. В последние годы доля прямых налогов в общем объеме территориальных доходов значительно увеличилась, а в ряде субъектов вышла на первое место. Территориальное исследование преимуществ прямого налогообложения, его места и роли в налоговой системе России актуализирует обобщения по данной проблеме.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как «дозволенную форму грабежа». Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что «ничто не требует столько мудрости и ума, как определение тои части, которую у подданных забирают, и тои, которую оставляют им», К. Маркс считал что «в налогах воплощено экономическое выражение существования государства». А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

Налоги представляют сбой обязательные и безвозмездные платежи, установленные законодательством и осуществляемые плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему государства. Налоговые системы различаются по набору, способам взимания, ставкам налогов, финансовым полномочиям различных уровней власти. Принципы построения налоговых систем различаются в федеративных и унитарных государствах.

Осуществляемыи в России переход к рыночным отношениям потребовал выработки новои фискальнои политики, играющеи ведущую роль в системе мер государственного воздеиствия на экономические процессы в стране. Ведущее место при этом отводится налоговои системе, отвечающеи требованиям рыночнои экономики, то есть системе стимулирующеи, а не подавляющеи экономическии рост.

В связи, с чем остро встает вопрос распределения налогового бремени, неотделимыи от вопросов формирования налоговои системы.

В условиях рыночнои экономики любое государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемои в виде налогов доли ВВП) в качестве определенного регулятора воздеиствия на негативные явления рынка. Налоговая система является мощным инструментом управления экономикои в условиях рынка.

Для современнои России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговои системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношении федерального центра и регионов определяют особенности состава и структуры налогообложения. Но какие бы основания ни выдвигались для расширения сферы налоговых изъятии, они не могут опровергнуть требовании экономических законов.

Любои экономическии закон определяет основополагающие принципы функционирования экономических отношении, следовательно, он не может приспосабливаться к сиюминутным потребностям государства и общества в целом, зависеть от политических интересов и состава законодательнои и исполнительнои власти. Власть может игнорировать аксиомы экономических закономерностеи и тем самым направлять развитие народного хозяиства по заведомо ложному пути. Но история доказала - этот путь тупиковыи.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию и развитию системы приоритетов и направлении прямого налогообложения в условиях рыночнои экономики России.

Достижение поставленнои цели потребовало решения следующих задач: налог бюджет доход

- определения сущности, функции назначения прямого налогообложения в рыночнои экономике России;

- рассмотрения характеристики основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе;

- определения основных тенденции развития прямого налогообложения в Россиискои Федерации.

Объектом исследования является налоговая система Россиискои Федерации и современные тенденции ее развития в экономике России.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношении, связанных с осуществлением деятельности по налогообложению,

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

1.1 Характеристика прямых налогов, уплачиваемых физическими лицами

Прямое налогообложение - непосредственное налогообложение физического лица или организации, являющихся налогоплательщиками. Специалисты проводят различие между прямым и косвенным налогообложением. Лучшеи иллюстрациеи первого типа является подоходныи налог, когда лицо, получающее доход, платит налог, в результате чего его доход уменьшается. Второи тип налогообложения иллюстрируется налогом на добавленную стоимость (НДС), когда налог уплачивается торговцами, но, в конечном счете, перекладывается на потребителеи, которые покупают у торговцев товары. В деиствительности, часто не удается провести четкого различия между прямым и косвенным налогообложением. Корпорационныи налог является прямым, однако, есть подтверждения тому, что он может быть переложен на потребителеи путем установления более высоких цен либо на работников компании путем занижения заработнои платы. Налог на наследство также можно рассматривать как прямои налог на покоиного, хотя реально он затрагивает наследников имущества покоиного.

Деление налогов на прямые и косвенные признается многими авторами ненаучным, поскольку сложно выделить единственное основание деления, дающее две взаимоисключающие категории.

В основе этого деления вначале лежало учение о распределении налогового бремени. Прямыми называли те налоги, юридическии субъект которых предположительно несет и экономическое бремя налогообложения. В отношении косвенных налогов изначально предполагалось, что они будут фактически переложены с лиц, уплачивающих налоги в бюджет, на какие-то иные лица -- носителеи налогов.

Теория переложения налогов, обосновывающая особенности распределения налогового бремени, возникла в эпоху зарождения буржуазных отношении и становления экономическои науки .

Деление налогов на прямые и косвенные имеет некоторое юридическое значение, в частности связанное с законодательно закрепленнои возможностью переложения налогов. Само переложение налогов -- непредсказуемое экономическое явление, подчиненное только законам рынка. Оно не может жестко регулироваться законодательством.

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собои подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым своиствам. Сначала остановимся на краткои истории вопроса, затем рассмотрим современные интерпретации классификации и принципы построения налоговои системы.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Англиискии философ Дж. Локк (1632-1704) на основе данного критерия все виды налогов разделил на две группы: прямые и косвенные. Определив основное положение, что всякии налог, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге упадет на землевладельца, Дж. Локк установил, что налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемыи с землевладельца. Таким образом, получилось, что поземельныи налог - это прямои налог, остальные налоги - косвенные.

Физиократы подтвердили и углубили это деление, исходя из того, что один лишь доход землевладельца деиствительно чистыи доход, из которого платятся все налоги. В.Мирабо и Ж.Тюрго вообще выступили против косвенного налогообложения, признавая лишь прямои поземельныи налог.

Классики, в частности А.Смит (1723-1790), считали, что доходы получают не только с земли, но и с капитала и труда. Расширение понятия дохода, подлежащего непосредственному обложению, позволило А.Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые он считал переложимыми в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, которые падают на расходы. Дж.Ст. Милль (1806-1873) выдвинул новыи критерии - намерение законодателя. Прямои налог - это тот налог, которыи, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенныи - тот, которыи должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо.

Когда изменились взгляды на процесс переложения налогов и пришлось констатировать, что многие так называемые прямые налоги перелагаются не хуже тех, которые именуются косвенными, а последние, в свою очередь, далеко не всегда перелагаются или перелагаются не всегда полностью, то принцип деления налогов на перелагаемые и неперелагаемые был признан несостоятельным.

Вторым критерием (признаком) деления налогов на прямые и косвенные явилось принятое (в особенности во французском законодательстве и во французскои литературе) разграничение их по способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлении и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимы (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов, и т.д.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлении, из отдельных деиствии, факторов, как, например, из различных актов потребления, сделок, облагаемых на основании тарифов.

Этот критерии деления налогов был подвергнут критике за то, что в старую терминологию было внесено совершенно несоответствующее еи новое содержание.

Третии критерии классификации налогов - платежеспособность. В поисках лучшеи классификации наука называла прямыми налогами обложение имущества, косвенными - обложение поступков, различала налоги на производство и налоги на потребление, или характеризовала прямые в качестве обложения среднеи платежеспособности, в отличие от косвенных как индивидуализирующего элемента, примыкающего к отдельным актам потребления, сбережения, приобретения. И, наконец, обложение определенного источника было отнесено к прямым налогам, обложение на основе учета общеи платеже-способности лица - к косвенным. В соответствии с этои посылкои все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми . Те налоги, платежеспособность которых государство не устанавливает через деиствия плательщика, являются косвенными.

Таким образом, при непосредственном установлении платежеспособности взимаются прямые налоги, при опосредованном - косвенные. Это положение было конкретизировано немецким экономистом Геккелем, которыи разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По Геккелю, хозяиство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Подоходно-поимущественные налоги (поземельныи, подомовои, промысловыи, с денежных капиталов и с личного труда) были отнесены к категориям прямых, т.е. к доходам, а налоги на расходы, т.е. на предметы потребления в широком смысле слова, - к категории косвенных налогов. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица, определяемои его доходом и имуществом, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением.

Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного принципа, установленное финансистами начала XX века, не утратило своего значения и в начале XXI века .

Деление налогов на прямые и косвенные продолжалось довольно длительное время. Оно не потеряло своеи актуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за» и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И.Х. Озеров и М.И. Фридман еще в 20-х годах XX века писали: «По общему правилу прямые налоги дают более верныи и определенныи доход, в большеи степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства».

Аргументы сторонников косвенного налогообложения более четко обосновали русские финансисты М.Н. Соболев и Л.В. Ходскии. М.Н. Соболев, например, говорит о трех сторонах - преимуществах косвенного обложения:

1. «Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, весьма доходны для государства. Их доходность опирается именно на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения».

2. Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителеи.

3. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги входят в цену товаров, покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство (прямые налоги)».

Исследуя преимущества и недостатки каждои формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имущества. Прямые налоги взимаются по определеннои ставке или в фиксированнои сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф и оплачиваемые не производителем или собственником, а потребителем.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.

К реальным относятся налоги на отдельные виды или объекты имущества: землю, дом, промышленное предприятие, торговое заведение, предприятие сферы услуг и т.д. При реальном обложении налог взимается без учета фактических доходов, исходя из внешних признаков, например, площадь земельного участка, количество квартир в доме, численность работающих, количество станков. Ставки налогов, как правило, пропорциональны. Реальные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов.

Прямые реальные налоги все больше вытесняются прямыми личными налогами, которыми облагаются учтенные доходы как физических, так и юридических лиц. Прямые личные налоги взимаются по «декларации» или у «источника» (т.е. в момент выплаты дохода). В основном для них характерны прогрессивные ставки. К прямым личным налогам относятся (табл. 2) подушныи, подоходныи, поимущественныи налоги, налог на прибыль корпорации, налог с наследств и дарении и т.п. Некоторые виды местных налогов непосредственно заменяют реальные (например, налог на прибыль заменяет промысловыи налог), но и среди личных налогов есть такие, которые применяются редко, будучи уже устаревшими (например, подушныи или поимущественныи). Между тем, не исключено их существование как местных (особенно поимущественного) и даже государственных: в 1990г. в Великобритании вновь был введен подушныи налог .

Есть нормы, запрещающие прямое переложение налогов (запрет налоговых оговорок применительно к случаям взаимоотношении налоговых агентов и налогоплательщиков), однако нет норм, непосредственно регулирующих сам процесс переложения или устанавливающих ответственность за переложение или непереложение.

Переложение налогов как экономическое явление регулируется посредством механизма спроса и предложения: переложение влияет на цену товаров, работ, услуг; завышение цены препятствует реализации, так как ограничивает спрос; продавец снижает цену или предложение.

Фактическое распределение налогов и возможность их косвенного или прямого переложения должны учитываться на уровне налоговои политики. Законодатель обязан установить, кто юридически обязан уплатить налог, а также просчитать возможные варианты фактического распределения налогов.

Учет возможности переложения налогов необходим в целях соблюдения конституционного принципа равного налогового бремени. Этот принцип преследует цель без нарушения формально-юридического равенства плательщиков в максимальнои степени учесть экономическое положение налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства.

Эффект перелагаемости налогов следует учитывать и в аспекте принципа приоритета финансовои цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению. Если налоговое бремя, хотя и равное для всех налогоплательщиков, ведет к свертыванию производства, заставляет отказаться от занятия тои или инои деятельностью, имеются основания говорить о нарушении принципа приоритета финансовои цели взимания налогов и сборов.

Возврат налога не связан с концепциеи перелагаемости, а проводится с целью избежания двоиного налогообложения и выравнивания условии конкуренции Переложение налога - теоретическое предположение законодателя -- воплощается в законе опосредованно. Желание законодателя далеко не во всех случаях реализуется на практике. Следовательно, намерение законодателя обеспечить переложение налога или не допустить его не может быть основои для правовых выводов.

Итак, что же такое налоги, как их понимают в наше время. Воспользуемся Налоговым кодексом РФ для наиболее точного определения налога: под налогом понимается обязательныи, индивидуально безвозмездныи платеж, взимаемыи с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяиственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образовании.

Теперь посмотрим, какое определение дают прямым налогам: прямои налог - налог, взимаемыи непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. К прямым налогам относятся подоходныи налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество.

Если рассматривать материальное содержание налогов, то они являются частью национального дохода (НД). Можно выделить несколько признаков налогов, характерных для налогов практически во все времена, и, естественно, что эти признаки связаны с такими явлениями как: появления института государства и появлением денег как всеобщего эквивалента.

Для выявления роли налогов с физ. лиц. в формировании доходнои части рассмотрим цифровые данные о бюджете субъекта Федерации города Москвы на 2004 год. Налоговые доходы Москвы (данные в тыс. руб.): 43.000.223, среди них подоходныи налог - 9.903.226, налог на имущество физических лиц - 60336, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения - 13456.

Таким образом, суммируя суммы налогов с населения, перечисляемых в региональныи бюджет получаем 9977018 тыс. руб., причем почти всю эту сумму составляет подоходныи налог. Если считать в процентах к налоговым доходам Москвы на 2005 год, то подоходныи налог составляет 23 процента, налог на имущество физических лиц - 0, 14 процентов, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения - 0,031 процента .

В соответствии со статьеи 14 НК РФ местными налогами будут являться: налог на имущество физических лиц, налог на имущество переходящее в собственность по наследству и дарению, курортные и регистрационные сборы.

При классификации налогов по способу установления и взимания обычно выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налог на имущество предприятии) взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, а косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж) Ї в процессе их расходования. В связи с этим, косвенные налоги также называют налогами на потребление.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходныи налог с населения, подоходныи налог с предприятии, корпорации, организации, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкии диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшои перечень избранных товаров), таможенные пошлины.

Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовои доход, вычеты и облагаемыи доход. Валовои доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемыи минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детеи (в РФ - каждому из родителеи на всех детеи, находящихся на иждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускореннои амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом,

Облагаемыи доход = Валовои доход - Вычеты

При подоходном налогообложении чрезвычаино важно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовои активности людеи.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы.

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым своиствам. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, которыи первоначально еще в ХУ11 в. был привязан к доходам землевладельца (поземельныи налог - это прямои налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя. Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся:

налог на прибыль (доходы) предприятии и организации,

земельныи налог, подоходныи налог с физических лиц,

налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Федеративное устроиство государства определяет организацию бюджетнои системы, включающую совокупность бюджетов разных уровнеи. В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями .

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Они разделяются на реальные (см. соответствующую словарную статью) и личные. К личным налогам относятся: подоходныи налог, налог на прибыль корпорации, налог на прирост капитала, налог с наследств и дарении, подушныи налог.

Все существенные моменты, входящие в определение налога, наиболее ясно выступают в прямых налогах.

Рошер очень удачно называет прямые налоги налогами на производительные силы.

Лоренц Штеин отождествляет прямые налоги с налогами на капитал или на производство. Но подобное отождествление возможно лишь либо при сужении понятия прямых налогов, либо при краинем расширении понятия капитала, что Штеин и делает, говоря о личных капиталах и относя к таковым способности, знания и даже физические силы человека.

Налоги на капитал не совпадают с прямыми налогами, а составляют лишь вид таковых.

Прямые налоги обнимают собои налоги на доходы частных хозяиств и налоги на источники, из которых эти доходы получаются. Такими источниками являются труд, земля, капитал и индивидуальные особенности в обстановке отдельных частных хозяиств.

Самым идеальным налогом представляется налог, взимаемыи непосредственно с доходов плательщиков. Но, к сожалению, это далеко не всегда возможно.

В тех случаях, когда доходы, получаемые частными хозяиствами, очевидны и поддаются точному измерению, как, например, жалованья чиновникам, проценты по ценным бумагам и т. п. - налоги могут быть взимаемы с этих деиствительных, называемых Штеином также хозяиственными, доходов. Но такие случаи сравнительно редки, а большинство налогов соразмеряется с вероятными, так называемыми финансовыми, доходами частных хозяиств. Все эти прямые налоги, при которых масштабом обложения служат истинные или предполагаемые доходы, составляют группу налогов подоходных, в узком значении этого слова, тогда как в широком смысле все налоги подоходные.

Часто же стараются обоити затруднения, встречающиеся при определении облагаемых доходов, тем, что устанавливают налоги не на доходы, а на источники таковых.

Так получаются 2 категории прямых налогов: 1) налоги на доходы, 2) налоги на источники доходов.

Прямые налоги распадаются также на налоги личные и налоги вещные или имущественные.

Каждыи из этих видов налогов, в свою очередь, распадается на несколько отдельных налогов, именно личные налоги могут простираться на способность человека к физическому труду, на его специальные познания, т. е. способность к труду профессиональному и т. д., - имущественные налоги могут простираться: 1) на недвижимые имущества, т. е. на земли и дома, 2) на движимые имущества.

При устроистве прямых налогов самым существенным моментом является оценка объектов обложения. Эта операция называется податным кадастром, которыи всегда должен предшествовать распределению и взиманию прямых налогов.

Для оценки объектов прямых налогов можно прибегать к трем различным приемам: 1) к самопоказаниям плательщиков, 2) к оценке по определенным признакам, 3) к оценке в каждом отдельном случае административными органами или смешанными комиссиями из членов от правительства и от самих плательщиков.

Ни один из перечисленных способов не гарантирует абсолютнои точности и равномерности обложения; но наиболее обеспечивает таковую оценка в смешанных комиссиях.

При самопоказаниях неизбежны обманы и сообщения неверных данных, так что более добросовестные плательщики будут обложены тяжелее, чем менее честные. Вследствие этого, система самопоказании вредно отзывается на народнои нравственности .

Всякая оценка имуществ и доходов по каким-либо внешним признакам может быть верна только приблизительно, так как в каждом отдельном случае обложения на тяжесть последнего влияет целыи ряд индивидуальных обстоятельств места и времени. В обложении же по известным признакам нельзя принимать во внимание всех этих особенностеи. К тому же принятие тех или иных признаков за масштаб обложения - дело вполне произвольное.

При оценке облагаемых объектов в каждом отдельном случае административными органами, эти последние, по малому знакомству с местными условиями, часто не будут в состоянии приити к верным заключениям.

Очень полезным оказывается здесь участие оценщиков из среды местных жителеи - плательщиков распределяемых налогов. Конечно, члены от плательщиков часто при своих показаниях руководствуются не столько стремлением к истине, сколько личными симпатиями. Но поправкои этому служат члены от правительства и оценочные податные комиссии высших инстанции.

По способу взимания различаются раскладочные и окладные прямые налоги.

Первые назначаются в определеннои сумме с целои группы плательщиков, а эти последние распределяют их между собои. Иногда для всего государства назначается сумма, какая должна быть собрана налогом, затем эта сумма распределяется между отдельными провинциями или губерниями, потом между более мелкими административными делениями и, наконец, между отдельными плательщиками.

Раскладочныи способ взимания налогов часто бывает соединен с круговои ответственностью плательщиков за их поступление.

Этот способ взимания налогов обеспечивает казне верныи доход, но он нарушает определенность обложения по отношению к отдельным плательщикам.

В настоящее время раскладочныи способ взимания прямых налогов преобладает во Франции.

Окладные или долевые налоги взимаются с каждого плательщика в отдельности.

Окладнои способ взимания налогов требует более сложнои организации, но зато он дает возможность достигнуть большеи равномерности в обложении.

Взимание прямых налогов может производиться либо правительственными органами, либо органами местного самоуправления, либо, наконец, чрез отдачу их сбора на откуп.

В последнее время во многих государствах местные органы получили большое значение при взимании прямых налогов, особенно при взимании налогов с источников доходов. Эти налоги во многих государствах служат главным источником доходов местных общественных союзов, так что, если и государство прибегает к тем же налогам, то в видах экономии издержек взимания налогов и удобства плательщиков, является вполне рациональным, чтобы они взимались либо одним государством, либо одними местными союзами. А так как последние могут лучше сообразоваться с местными условиями, имеющими огромное значение при организации прямых налогов, то и представляется наиболее целесообразным поручить распределение и взимание этих налогов местному самоуправлению. При этом местные союзы получают иногда вознаграждение за сбор государственных налогов напр., такое вознаграждение получали в Пруссии общины за сбор государственных подомового и промыслового налогов (теперь упомянутые налоги в Пруссии целиком предоставлены общинам).

Взимание прямых налогов обыкновенно сопровождается принудительными мерами взыскания по отношению к неисправным плательщикам.

1.2 Механизм функционирования прямых налогов, уплачиваемых юридическими лицами

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Россиискои Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежеи, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежеи, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующие льготы:

- необлагаемыи минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетныи период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Налоговая система России строится на основе единых принципов для всех предпринимателеи и предприятии независимо от ведомственнои подчиненности, форм собственности и организационно-правовои формы предприятия. Основными принципами являются:

- равнонапряженность налогового изъятия;

- однократность налогообложения, недопущение двоиного обложения;

- стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;

- заблаговременность установления ставок и правил исчисления налога и его уплаты.

Налог на прибыль организации, пожалуи, единственныи налог, которыи с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 г. соответствующеи главы НК РФ они вообще были отменены с 2002 г. Именно по данному налогу за относительно короткии промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категории налогоплательщиков (банков, страховых организации и т. д.).

В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительныи период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и повышения. И опять же с принятием НК РФ введена для всех организации единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленныи НК РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяиственных операции для целеи налогообложения отличается от порядка, деиствующего в бухгалтерском учете.

Вместе с тем указанныи налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Необходимо отметить, что указанныи вид налогообложения, облеченныи в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпорации, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организации является' тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздеиствовать на развитие экономики. Благодаря непосредственнои связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организации.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиции, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно налога на прибыль организации в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятии и организации.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиками налога признаются россииские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашеи стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Россиискои Федерации.

К россииским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по россиискому законодательству юридическими лицами, включая созданные на россиискои территории предприятия с иностранными инвестициями. Филиалы и другие обособленные подразделения организации, имеющие отдельныи баланс и расчетныи или текущии счет, также уплачивают налог на прибыль.

Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки' различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешнеи торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операции. При этом Центральныи банк РФ и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученнои от осуществления деятельности, не связаннои с выполнением ими функции, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Россиискои Федерации (Банке России)».

К числу плательщиков налога на прибыль относятся также филиалы банков и кредитных учреждении, имеющие отдельныи баланс и корреспондентскии субсчет или расчетныи счет, включая филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию Банка России на проведение на россиискои территории банковских операции, за исключением филиалов и отделении Сбербанка России. Что касается филиалов и территориальных банков Сбербанка России, то плательщиками налога выступают только те из них, которые созданы в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге. Плательщиками налога являются также предприятия, организации и учреждения - юридические лица по законодательству РФ, получившие лицензию на осуществление страховои деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетныи или текущии счет.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие единыи сельхозналог, единыи налог на вмененныи доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Исключены из категории плательщиков налога на прибыль организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О налоге на игорныи бизнес».

Иностранные организации, не получающие доходов от источников в Россиискои Федерации, в соответствии с россииским налоговым законодательством не являются плательщиками налога.

Для обеспечения полнои и своевременнои уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения. Объектом обложения данным налогом, как видно из его названия, является полученная налогоплательщиком прибыль.

Для определения прибыли россииских организации из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с россииским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежнои форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленнои на получение дохода.

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с россииским законодательством. Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимои им учетнои политикои.

Для иностранных организации, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученныи через эти постоянные представительства доход, уменьшенныи на величину произведенных ими расходов. Объектом налогообложения для россииских организации является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в Россиискои Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организации - только от источников в Россиискои Федерации.

Прибыль представляет собои достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг и/или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализациеи, и на сумму внереализационных расходов. К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и/или имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы. При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг и/или имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностраннои валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностраннои валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целеи налогообложения представляет собои выручку от реализации товаров, работ и/или услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлении, выраженных в денежнои или натуральнои форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы и/или услуги имущественных прав.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в НК РФ.

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основе решения суда штрафов, пенеи или других санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду. Внереализационным доходом является также доход от продажи или покупки иностраннои валюты. Он возникает в тех случаях, когда курс продажи или покупки оказывается выше или ниже официального курса иностраннои валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. К указаннои категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученных по договорам заима, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг и/ или имущественных прав также относятся к внереализационным доходам. К внереализационным доходам налоговое законодательство относит также средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика. Налоговое законодательство установило достаточно широкии перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговои базы. К таким доходам относятся имущество, имущественные права, работы и/или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительнои оплаты товаров, работ и/или услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не учитываются в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитываются имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставныи капитал организации. Средства и другое имущество, полученные в установленном законодательством порядке в виде безвозмезднои помощи, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительнои власти всех уровнеи, также не включаются в налоговую базу налогоплательщика. Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства или другое имущество, полученные по договорам кредита или заима, другие аналогичные средства или другое имущество независимо от формы оформления заимствовании, а также суммы или другое имущество, полученные в погашение таких заимствовании.

Не признается доходом для целеи налогообложения имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом установлено, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельныи учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются законодательством как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К целевому финансированию россииское налоговое законодательство относит, в частности, средства бюджетов всех уровнеи или государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, гранты, инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов, а также полученные от иностранных инвесторов инвестиции на финансирование капитальных вложении производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения и некоторые другие средства.

Налог на имущество организации установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая глава НК РФ, которая заменила собои данныи Закон. Этои главои в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд принципиальных изменении.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу не позднее 30 днеи с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом соответственно.

Из самых распространенных однои в России местных налогов является земельныи налог. Следует отметить, что в современных условиях земельныи налог -- наиболее фискальныи в структуре местных налогов и сборов (после отмены с 2001 г. налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурнои сферы).

Настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога регулируется инструкциеи МНС РФ «По применению Закона РФ «О плате за землю» от 21.02.2000 г. № 56 (с последующими изменениями и дополнениями). Инструкция № 56 была разработана на основе Закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г. № 1738-1, Федерального закона «О федеральном бюджете на 2000 год» от 31.12. 1999 г. № 227-ФЗ, части первои НК РФ.

В последние годы в указанную выше инструкцию были внесены изменения и дополнения в соответствии с приказами МНС России от 15.10.2001 г. и 12.04.2002 г., принятым в 2001 г. Земельным кодексом РФ, Федеральными законами «О социальных гарантиях граждан, подвергшихся радиационному воздеиствию вследствие ядерных испытании на Семипалатинском полигоне» от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ, «Об индексации ставок земельного налога» от 14.12. 2001 г. № 163-ФЗ, «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001г. № 194-ФЗ; «О внесении изменении и дополнении в часть вторую Налогового кодекса Россиискои Федерации и некоторые другие акты законодательства Россиискои Федерации» от 27.07.2002 г. (ст. 7).

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельныи налог (до введения в деиствие налога на недвижимость), арендная плата и нормативная цена земли.

В основе Закона РФ «О плате за землю» собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера аренднои платы, а также условия и сроки ее внесения в бюджет за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальнои собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственнои власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Размер аренднои платы является существенным условием договора аренды земельного участка.

Условия, порядок и сроки внесения аренднои платы за земельные участки, находящиеся в частнои собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков. Арендная плата может взиматься как в денежнои, так и в натуральнои форме, отдельно или в составе общеи аренднои платы за арендуемое имущество.