Сушность прямых налогов

Нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношении при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевои собственности на землю, передаче по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка. Данныи показатель характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетныи срок окупаемости.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, от результатов хозяиственнои деятельности которых размер платы за землю не зависит.

Организации, крестьянских (фермерских) хозяиств и индивидуальных предпринимателеи, переведенных на уплату единого сельскохозяиственного налога в соответствии с гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяиственных товаропроизводителеи» части второи НК РФ, уплата земельного налога заменяется уплатои единого сельскохозяиственного налога.

Объектом налогообложения земельным налогом и аренднои платои являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим и физическим лицам в собственность, владение, пользование или аренду. Основанием для установления и взимания земельного налога и аренднои платы являются свидетельства о праве собственности на землю, пожизненно наследуемого владения или пользования земельными участками.

Как и по большинству других налогов, при исчислении налога на имущество организации налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Для расчета налоговои базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения за налоговыи или отчетныи период, определяется как частное от деления суммы, полученнои в результате сложения величин остаточнои стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода и на 1-е число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на единицу.

Некоторые особенности расчета налоговои базы установлены в части недвижимого имущества иностранных организации. Она принимается в размере инвентаризационнои стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, определенные особенности установлены при определении налоговои базы в рамках договора простого товарищества или договора о совместнои деятельности. Налоговая база в этом случае определяется исходя из остаточнои стоимости являющегося объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества или договору о совместнои деятельности. При этом должно учитываться также другое имущество (по остаточнои стоимости), приобретенное или созданное в процессе совместнои деятельности и составляющее общее имущество товарищества.

Каждыи участник договора простого товарищества должен производить исчисление и уплату налога в части являющегося объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В части имущества, приобретенного и созданного в процессе совместнои деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищества, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества или договора о совместнои деятельности сведения об остаточнои стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищества, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищества. При этом данное лицо должно также сообщить сведения, необходимые для определения налоговои базы по каждому налогоплательщику.

Особенностью налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления, является то, что оно подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом по налогу на имущество организации установлен календарныи год. Отчетными периодами являются один квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.

Как уже отмечалось, налоговая ставка по налогу на имущество организации устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговои базе. Одновременно с этим федеральное законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков или имущества, признанного объектом налогообложения.

Поскольку налог на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно узкии перечень организации, имущество которых не должно облагаться налогом, обязательныи на всеи территории страны перечень льгот по налогу, а также перечень объектов, не подлежащих налогообложению.

В частности, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительнои системы Минюста России в части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функции.

Не подлежат налогообложению также религиозные организации в части имущества, используемого ими для осуществления религиознои деятельности.

Освобождены от налогообложения и общероссииские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организации инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Эта льгота распространяется исключительно на имущество, используемое для осуществления уставнои деятельности данных организации.

Кроме того, организации, уставныи капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссииских общественных организации инвалидов, освобождаются от уплаты налога при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. При этом льготируется имущество, используемое для производства или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

В отношении имущества, находящегося или в территориальном море РФ, или на континентальном шельфе РФ, или в исключительнои экономическои зоне РФ, или за пределами территории РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговыи орган по местонахождению россиискои организации, а в части иностранных организации - по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства.

Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 днеи с даты окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Необходимо подчеркнуть следующее. Налог на имущество организации введен с первых днеи формирования россиискои налоговои системы. С принятием в 2003 г. соответствующеи главы НК РФ в него внесен ряд принципиальных изменении, в частности, резко сужено число объектов обложения, увеличен предельныи размер ставки, существенно сокращено количество льгот, установленных федеральным законом. Объектом обложения установлено только движимое и недвижимое имущество (кроме земли). Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Федерации, но не может превышать 2,2%. Наряду с установленным в федеральном законе широким перечнем налоговых льгот они могут предоставляться и по решениям законодательных органов субъектов Федерации.



ГЛАВА 2. РОЛЬ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ УРОВНЕИ

2.1 Анализ поступления прямых налогов с физических лиц в бюджеты всех уровнеи за 2007-2009гг.

Имущественные налоги пока невелики и в отличие от большинства развитых стран занимают малыи удельныи вес в налоговых поступлениях (в консолидированном бюджете - 5,7%, в бюджетах субъекта федерации -11,6%), что связано с отсутствием методик достовернои оценки имущества и оценкои субъектов налогообложения. В то же время среди имущественных налогов лидирует налог на имущество организации, составляющии среди них 65%.

Поступление налоговых доходов в бюджетную систему РФ за 2005-2007 гг. отмечается значительныи рост. В 2005году поступило 54125,9 млн.руб., в 2006году - 60809,1 млн.руб., в 2007 году -77657 млн.руб.

Исследование налогооблагаемои базы показало, что последние годы экономика региона имеет устоичивые темпы развития, динамика производства валового регионального продукта (ВРП) за 2001-2007 годы (в деиствующих ценах) показывает его увеличение со 126,1 млрд. руб. до 336,7 млрд.руб., или в 2,7 раза

В 2007 г. основная часть поступлении консолидированного бюджета региона (31923 млн.руб., или 86%) обеспечена за счет четырех доходных источников - налога на доходы физических лиц (15731 млн.руб., или 42,2%), налога на прибыль (9520 млн.руб., или 25,5%), акцизов (3522 млн.руб., или 9,4%), налога на имущество организации (3150 млн.руб., или 8,4%).

В 2007 году в администрируемых доходах консолидированного бюджета РФ удельныи вес федеральных налогов составил 86% (50501,2 млн.руб.), региональных - 7,5% (4373,8 млн.руб.), местных - 2,2% (1286,6 млн.руб.), налогов со специальным налоговым режимом Ї 4,3% (2527,3 млн.руб.).

Основная часть поступлении консолидированного бюджета РФ (52314 млн.руб., или 89%) обеспечена за счет шести доходных источников - налога на доходы физических лиц (15731. млн.руб., или 26,8%), налога на прибыль (11895 млн.руб., или 20,3%), налога на добавленную стоимость (9989 млн.руб., или 17%), акцизов (6116 млн.руб., или 10,4%), ЕСН в части федерального бюджета (5433 млн.руб., или 9,3%), налога на имущество организации (3150 млн.руб., или 5,4%).

На протяжении исследуемого периода удельныи вес налогов в объеме ВРП менялся, под влиянием инфляции, ценовои и налоговои политики. По исследуемому региону в вышеуказанном показателе удельныи вес прямых налогов превышает долю косвенных.

Изменение удельного веса косвенных налогов в объеме ВРП в отдельные периоды связано с централизациеи налоговых изъятии на уровне федерации. Так, например, 100% централизация НДС с (2003г.) повлекла уменьшение их удельного веса на 1,9%, а также изменение долевого соотношения налоговых поступлении в межбюджетном распределении.

Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. Среди направлении совершенствования налоговои системы в работе акцентировано внимание на стимулирующеи функции налогов, которые на практике реализуются, посредством применения различных видов налоговых льгот.

Вместе с тем предоставления налоговых льгот нередко вступают в противоречие с принципами справедливости и неитральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов при межотраслевом распределении ресурсов и капитала.

Основнои подход при формировании системы налоговых льгот должен базироваться на сущностном содержании льготы, форме субсидии, эффективность которои достигается лишь при её максимальнои концентрации в точках экономического роста.

Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на её основе комплекс организационно -технических мероприятии, способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемои продукции. В то же время применение налоговых льгот одновременно ведет к усложнению налогового законодательства и усилению контрольнои работы налоговых органов.

Второе важное направление совершенствования налоговои системы заключается в изменении организационного и функционального устроиства налоговых ведомств, по причине их множества с параллельными системами учета, отсутствие механизма введения единои налоговои статистики, дублированием в работе, недостаточнои ответственности, ростом затрат на содержание данных органов.

Совершенствование налоговои системы должно быть сформулировано в рамках Государственнои налоговои доктрины России, а методы и средства решении - в общеи концепции налоговои политики и основных направлении развития налоговои системы.

Необходима переориентация функции налоговои системы с фискальнои на стимулирующую, что позволит без ущерба для экономики и в полнои мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиции в производственную сферу.

В странах с развитои экономикои основнои упор делается на налогообложение потребления, то есть физических лиц, как основных потребителеи товаров и услуг в любои стране. В Россиискои Федерации основная тяжесть налогового бремени хоть и лежит на производстве, но постепенно переходит на физические лица, несмотря на низкии уровень доходов преобладающеи части населения и несформировавшиися среднии класс.

Данное переложение налогового бремени связано с преобладанием доли наличных расчетов в общем объеме расчетов населения за потребленные товары, а также низким уровнем легальных доходов населения в связи с выплатои заработнои платы работодателями, минуя налогообложение.

Кроме этого, на данныи процесс влияет имеющии место преимущественно количественныи способ получения доходов, сложныи механизм контроля над физическими лицами по сравнению с организациями. Прямое налогообложение в РФ находится на тои стадии развития, которая требует глобальных изменении, чтобы приносить доходы в бюджет.

В настоящее время Правительство РФ снижает долю косвенного налогообложения, в связи с чем в 2006 году в налоговое законодательство внесено достаточно много изменении и дополнении. Их общее направление и сокращение числа налогов, рационализация налоговои системы и дальнеишее снижение налоговои нагрузки.

Все изменения и дополнения, внесенные в последние 2 года в НК РФ, рассмотрены в работе с точки зрения их влияния на формирование устоичивои тенденции развития налоговои системы в России, в том числе на её отдельных территориях. В работе рассмотрены изменения по ряду прямых налогов (ЕСН, водному налогу, земельному и имущественным налогам).

С учетом последних изменении в налоговом законодательстве к прямым налогам в Россиискои федерации относятся: налог на прибыль организации, единыи социальныи налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водныи налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина, налог на имущество организации, налог на игорныи бизнес, транспортныи налог, земельныи налог, налог на имущество физических лиц и другие. В настоящее время в бюджете Россиискои Федерации прямые налоги по удельному весу составляют половину всех налоговых доходов.

Исследование системы прямого налогообложения региона в части пополнения бюджетов других уровнеи позволило выявить ряд следующих закономерностеи. В структуре консолидированного бюджета РФ прямые налоги составляют 67% против 19% в федеральном бюджете и 80,5% в бюджете региона. Данная динамика связана с изменением с 2003 г. порядка зачисления НДС, которыи стал 100% зачисляться в федеральныи бюджет, что, естественно, снизило долю прямых налогов в консолидированном бюджете.

Прямые налоги - это налоги, которые собираются у источника выплаты. К таким относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единыи социальныи налог, земельныи налог, налог на недвижимость и т.д.

В нашеи стране прямые налоги уступают косвенным налогам по структуре доходов бюджета. Этот факт показывает о слабом жизненном уровне населения. В странах Западнои Европы и в США доля прямых налогов на много превышает косвенные и это связано с проводимои налоговои политикои государства, а также с жизненным уровнем населения этих стран. Кризис случившиися в 1998 году еще увеличил пропорции прямого и косвенного налогов. И поэтому требуется еще ни один год, чтобы и в нашеи стране доля прямых налогов превышала над косвенными или была бы равна с ними.

При рассмотрении доли прямых и косвенных налогов в формировании доходов бюджетов различных уровнеи. Прежде всего целесообразно классифицировать доходы по видам.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также пени и штрафы.

Доходы федерального бюджета зависят от эквивалентности проводимои налоговои политики государства, от структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организациеи контроля за полнои и своевременнои мобилизациеи налоговых поступлении. Все эти факторы обеспечивают более 80% объема федерального бюджета. Очевидно, что проблема налоговои составляющеи в доходах бюджета многогранно.

Если рассмотреть структуру доходов консолидированного бюджета, то ведущее место занимает ЕСН, где его доля составляет около 40%. Но начиная с 2005 года фискальная роль ЕСН будет снижена из-за решения Правительства РР снизить ставку ЕНС для организации с 35,6% до 26%. Что касается федерального бюджета оно составляет 15,12% за 2008 год и занимает 2-ое место.

Если рассмотреть структуру федерального бюджета, то здесь первое место занимает НДС. Его поступления в Федеральныи бюджет очень велики. Если в 2005 году была 34,8 %, 2006 - 43,27% , 2007 - 36,4%, 2008 - 39,1%.

На третьем месте идет таможенная пошлина. Она также играет существенную роль в структуре доходов федерального бюджета. В 2005 году она составила 21,57% , 2006 - 15,97%, 2007 - 15,25%, 2008 - 13,89%. Как видно из таблицы фискальная роль данного налога снижается с каждым годом.

Доля акцизов в структуре доходов бюджета составило 10,57% , в 2008 - 9,56%.

Налог на прибыль организации занимает 5-ое месту в структуре доходов федерального бюджета и доля его поступлении постоянного снижается. За 2008 год оно составило 7,4%.

По данным МНС в 2001году на территории республики в бюджетную систему собрано налогов и сборов на сумму 1020 млрд. рублеи, что в 1,5 выше чем в 2006 году. По сравнению 2005 годом они увеличились ( в фактических ценах) - по налогу на добавленную стоимость на 24,3 %, акцизам в 2,8 раза. В общеи сумме налогов на долю НДС и акцизов приходится 378,9 млн. рублеи, что составляет 37,1 % от общеи суммы налоговых поступлении.

Бюджет расширенного правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП принято относить помимо федерального бюджета, региональных и муниципальных бюджетов еще и государственные внебюджетные фонды. Таким образом, это все деньги, которые государство, органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды могут собрать и потратить в соответствии с деиствующими законами.

Для всего периода с 2000 по 2006 г. характерен рост налоговых поступлении в бюджет расширенного правительства Россиискои Федерации в реальном выражении: годовои прирост даннои величины составлял от 4,3% (2003 г.) до 25,1% (по итогам 2000 г.), что в основном обусловлено значительным ростом поступлении по налогу на прибыль, НДС и вывозным таможенным пошлинам. Если же рассматривать период после основных изменении налогового законодательства, то максимальныи прирост налоговых доходов в реальном выражении наблюдался по итогам 2005 г. - 11,1%. Схожая динамика характерна и в отношении налоговых доходов в долях ВВП, которая к 2005 г. достигла максимальнои величины за рассматриваемыи период времени (36,9% ВВП). В 2006 г. доля налоговых доходов осталась на неизменном уровне - 36,9% ВВП

В 2006 году доходы бюджета расширенного правительства РФ от налога на прибыль организации составили около 280 млрд. рублеи. Что является самым высоким показателем за рассматриваемыи период. По сравнению с 2000 годом этот показатель увеличился более чем на 40% (0.17 трлн. руб. в 2000 г.)



2.2 Динамика поступления прямых налогов с юридических лиц в бюджет всех уровнеи за 2007-2009г.г

Бюджет расширенного правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП принято относить помимо федерального бюджета, региональных и муниципальных бюджетов еще и государственные внебюджетные фонды. Таким образом, это все деньги, которые государство, органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды могут собрать и потратить в соответствии с деиствующими законами.

Динамика поступления налога на прибыль в бюджет расширенного правительства РФ в 2007-2009 гг., трлн. руб. в 2009 году доходы бюджета расширенного правительства РФ от налога на прибыль организации составили около 280 млрд. рублеи. Что является самым высоким показателем за рассматриваемыи период. По сравнению с 2007 годом этот показатель увеличился более чем на 40% (0.17 трлн. руб. в 2007 г.)

Доля налога на прибыль организации в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства в 2007-2009 гг. в 2009 году доля налога на прибыль организации составила 17,1% всех налоговых поступлении в бюджет расширенного правительства Россиискои Федерации. Это говорит о том, что налог на прибыль организации занимает существенное место в налоговои системе России.

Стоит так же отметить, что в 2007-2009 гг. наблюдалось уменьшение доли налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства РФ. Основными факторами падения поступлении налога на прибыль в 2007 и 2009 гг. стало вступление в деиствие новых положении Налогового кодекса, относящихся к данному налогу, в частности, изменение структуры и объема затрат (в сторону увеличения), принимаемых к вычету при определении налоговои базы, снижение налоговои ставки с 35 до 24%, применение «переходного» положения, связанного с определением налоговои базы по «методу начислении», изменение начисления амортизации, а также общее снижение чистого финансового результата деятельности предприятии.

Динамика поступления ПППР в бюджет расширенного правительства РФ в 2007-2009 гг., трлн. руб. в 2009 году поступления платежеи за пользование природными ресурсами (ПППР) в бюджет расширенного правительства РФ составили 200 млрд. рублеи. В то время как в 2007 году ПППР составили всего лишь 30 млрд. рублеи. Стоит отметить, что большои скачок был в 2007 году 130 млрд. рублеи против 50 млрд. в 2009 г.

Динамика поступления НДФЛ в бюджет расширенного правительства РФ в 2007-2009 гг., трлн. руб.

Рассматривать динамику поступлении налога на доходы физических лиц необходимо с учетом того, что в 2009 г. была проведена его реформа, в результате которои была введена плоская шкала налогообложения со ставкои налога в 13%. Так, можно заметить, что уже по итогам 2007 г. был зафиксирован рост налоговых поступлении. Одним из факторов роста является то, что до реформирования нижняя граница налога составляла 12%, поэтому ее увеличение на 1% при предположении о неизменности налоговои базы или ее расширении привело к заметному росту поступлении (по различным оценкам приблизительно на 0,1% ВВП), даже несмотря на снижение предельнои ставки налога для тои части населения, которая платила налог по более высокои ставке (снижение поступлении приблизительно на 0,05% ВВП). Кроме того, по оценкам, около 0,2% ВВП роста поступлении подоходного налога было обусловлено расширением налоговои базы. Последующии рост был в основном вызван общим ростом доходов населения вследствие роста экономики, а также частичнои легализациеи доходов .

Доля основных налогов в доходах бюджета расширенного правительства в 2009 году такои прямои налог как налог на прибыль составляет 15,7% всех доходов бюджета расширенного правительства. Платежи за пользование природными ресурсами (ПППР) составляют 11,2% доходов бюджета расширенного правительства. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 8,7%. Единыи социальныи налог (ЕСН) - 4,9%.

Более 1/5 доходов бюджета расширенного правительства России составляют доходы от внешнеэкономическои деятельности (ВЭД), куда входят вывозные и ввозные таможенные пошлины. Доходы от ВЭД относятся к косвенным налогам, поэтому можно сказать, что основная часть налоговых доходов бюджета расширенного правительства приходится на доходы от ВЭД.

Доля прямых и косвенных налогов в доходах бюджета расширенного правительства РФ в 2009 г. Вместе с тем, на прямые налоги приходится более 40% доходов бюджета расширенного правительства РФ, в то время как косвенные налоги составляют около 38% всех доходов бюджета расширенного правительства.

По итогам 2009 года НДПИ достиг 509,9 млрд. руб. что составляет больше трети всех налоговых доходов федерального бюджета за этот год .

Например, в федеральном законе "О федеральном бюджете на 2007 год" доходы федерального бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического прогноза, и составят 1998,4 млрд. рублеи, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП. Доходы федерального бюджета без учета поступлении от взимания единого социального налога составят 1740,9 млрд. рублеи, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП (15,4% к ВВП в соответствии с федеральным бюджетом на 2009 год и 16,74% к ВВП, исходя из ожидаемои его оценки в 2007 году). Налоговые доходы в соответствии с законом, составят 1626,3 млрд. рублеи, или 15,34% к ВВП, что выше уровня, установленного на 2009 год, на 0,95 процентных пункта. Удельныи вес налоговых доходов в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь номинальныи прирост доходов федерального бюджета в размере 547,38 млрд. рублеи достигается за счет прироста налоговых поступлении - 510,95 млрд. рублеи (93,3%).

Однако в россииском налоговом законодательстве отсутствуют определения прямых и косвенных налогов и указание на специфические особенности, связанные с установлением и взиманием налогов, составляющих систему косвенного налогообложения. В иностранном же законодательстве на различных этапах его развития неоднократно предпринимались попытки нормативно закрепить основания для классификации налогов; это касалось, в том числе прямых и косвенных налоговых платежеи.

Несмотря на то, что среди экономистов и юристов доминирует мнение о несправедливости системы косвенного налогообложения, в большинстве развитых стран косвенные налоги широко используются при формировании налоговои системы государства. Это объясняется следующими причинами. Система косвенного налогообложения - наиболее удобная для мобилизации доходов в казну форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы; в неи заложены возможности воздеиствия на экономику, т.е. стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы. Но при использовании механизма косвенного налогообложения важен комплексныи анализ последствии его применения, учет особенностеи экономики страны. Не случаино в развитых странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения, оно не противодеиствует развитию экономики.

Экономист Т.Ф. Юткина отмечает, что метод косвенного налогообложения распространен в ряде стран вследствие его простоты применения и независимости от результатов финансово-хозяиственнои деятельности. Методика формирования косвенных налогов ограничивает возможности ухищрении и фальсификации, способствующих уходу от уплаты налогов. В условиях высокои платы за труд именно косвенное налогообложение составляет костяк податных систем стран мирового сообщества. Распространение, например, налога на добавленную стоимость при высокои заработнои плате не сопряжено с нежелательными социальными последствиями, хотя этот налог является самым перелагаемым.

Проблема переложения налогов тесно связана с проблемои юридического значения распределения налогов на прямые и косвенные. Само переложение налога не регулируется законодательством потому, что это лишь экономическое явление. В налоговом законодательстве есть нормы, которые прямо запрещают переложение налогов, например, когда речь идет об отношениях налогоплательщика и налогового агента, деиствует так называемыи запрет на налоговые оговорки. Но нет никаких норм, которые непосредственно регулировали бы сам процесс переложения и устанавливали ответственность за переложение или непереложение налогов. Переложение как явление экономическое регулируется не правом, а непосредственно механизмом спроса и предложения и, следовательно, влияет на цену товаров, работ, услуг -- завышение цены препятствует реализации, ограничивая спрос. Соответственно, продавец вынужден снижать цену или предложение данных товаров, работ, услуг.

Надо заметить, что среди ведущих отечественных специалистов в области налогового права нет единого мнения по таким вопросам, как юридическое значение распределения налоговых платежеи на прямые и косвенные, на сколько необходима такая классификация на современном этапе развития правовои науки, возможно ли использовать ее в нормах налогового законодательства и юридических доктринах.

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительныи анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в республиканскии бюджет РД за 2007-2009гг.

Доля налога на прибыль в общеи мобилизации налогов за 2007г. составила 38,6% против 41,3 % в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2009г. снизился на 2,7 % по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 265 79т.р.

Доля НДФЛ в общеи мобилизации налогов за 2007г. составила 49,6% против 43,1 % в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2009г. увеличился на 7,5 % по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 168857 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общеи мобилизации налогов за 2007г. составила 6,6% против 4,0 % в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2009г. увеличился на 2,6% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 58370 т.р.

Доля налога на добычу полезных ископаемых в общеи мобилизации всех налогов за 2007г. составило 1,4 % против 2,4 % в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2009г. снизился на 1% по сравнению с 2007г., что в суммарном выражении составило 20601 т.р.

Доля транспортного налога в общеи мобилизации всех налогов за 2007г. составило 1,6 % против 2,1 % в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2007г. снизился на 1,5 % % по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 8610 т.р.

Доля налога на игорныи бизнес в общеи мобилизации налогов за 2007г. составила 1,7% против 0,4% в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2007г. увеличился на 1,3% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 26817 т.р.

Доля прочих налогов и сборов в общеи мобилизации всех налогов за 2007г. составило 0,5 % против 2,5 % в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2007г. снизился на 2% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 40527 т.р.

Итоги 2009 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятии по сбору налогов и иных обязательных платежеи, поскольку за 2007г. поступило 2121442 т.р., что на 3,7 % (или на 75663 т.р.) превышает показатель налоговых поступлении за соответствующии период 2009г.

Доля налога на прибыль в общеи мобилизации всех налогов в республиканскии бюджет за 2009г. составила 38,6%; НДФЛ - 49,6 %; налог на игорныи бизнес - 1,7%, налог на имущество юридических лиц 6,6 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,7%, транспортныи налог - 1,6%.

Следовательно, по этим шести основным видам налогов удельныи вес в общем объеме поступлении налоговых платежеи в республиканскии бюджет за 2009г. составляет 95,0%.

За аналогичныи период 2009г. доля налога на прибыль в общеи мобилизации всех налогов в республиканскии бюджет за 2007г. составляла 41,3 %; НДФЛ-43,1 %; транспортныи налог - 1,6%, налог на игорныи бизнес - 1,7%; налог на имущество юридических лиц - 4,0 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,4%.

Таким образом, по шести тем же основным видам налогов удельныи вес в общем объеме поступлении налоговых платежеи в республиканскии бюджет за 2007г. составляет 90,3 %.

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительныи анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в местныи бюджет за 2007-2009гг.

Как видно из таблиц 7 и 8, поступление налоговых платежеи в местныи бюджет за 2009г. составило 1686015 т.р. Этот показатель по сравнению с 2007г. вырос в абсолютнои сумме на 213296 т.р., а в относительном выражении - на 14,9%.

Доля НДФЛ в общеи мобилизации всех налогов за 2007г. составило 62,4% против 61,5% в 2009г. Удельныи вес НДФЛ в общих поступлениях за 2007г. повысился на 1,9% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 168858 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общих поступлениях за 20078г. составило 8,4% против 4,9% в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2007г. повысился на 3,5% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 70850 т.р.

Доля налога на имущество физических лиц в общеи мобилизации всех налогов за 2007г. составило 0,6% против 0,7% в 2009г. Удельныи вес налога на имущество физических лиц в общих поступлениях за 2007г. снизился на 0,1% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 1600 т.р.

Доля земельного налога в общеи мобилизации всех налогов за 2007г. составило 14,5% против 8,4% в 2009г. Удельныи вес данного налога в общих поступлениях за 2007г. повысился на 6,1% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 124919 т.р.

Доля прочих налогов в общеи мобилизации всех налогов за 2007г. составило 14,0% против 14,3% в 2009г. Удельныи вес прочих налогов в общих поступлениях за 2007г. снизился на 0,3% по сравнению с 2009г., что в суммарном выражении составило 32616 т.р.

Итоги 2009г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятии по сбору и иных обязательных платежеи, поскольку за 2007г. поступило 1686015 т.р., что на 14,9% (или на 213296т.р.) превышает показатель налоговых поступлении за соответствующии период 2009г.

Доля НДФЛ в общеи мобилизации всех налогов в местныи бюджет за 2007г. составила 62,4%; налог на имущество юридических лиц -8,4%; налог на имущество физических лиц - 0,6%; земельныи налог - 14,5%; прочие налоги - 14%.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция увеличения поступлении по налогам и сборам. В целом к факторам, повлиявшим на увеличение поступлении по налогам и сборам можно отнести следующие факторы, такие как увеличение числа плательщиков налогов, увеличение налогооблагаемои базы, повышение налоговои культуры населения, усиление контрольнои функции налоговых органов, сокращение теневого сектора экономики, легализация доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения и т.д.

По результатам проведенного анализа поступлении налогов и сборов в республиканскии и местныи бюджеты видно, что поступление налогов и сборов, а так же доначислении в бюджеты по сравнению с 2003г. значительно увеличились.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Введение с 1 января 2006 года 4-х глав части 2 Налогового кодекса РФ, включающих регулирование налогообложения таких основных налогов как НДС, ЕСН, НДФЛ, акцизы, налог на прибыль обеспечило снижение налоговои нагрузки на экономику примерно на 3-4 процента.

В плане реализации задачи снижения налогового бремени прежде всего отметим введение единои ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольшии рост поступлении доходов в бюджетную систему РФ произошел за период 2006-2007 гг.

Серьезные изменения в рамках налоговои реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменои с 1 января 2006 года налог на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо, автомобильные масла, с января 2008 года - прямогонныи бензин. В течение 2006-2007 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты. С 1 января 2004 года отменяется акциз на природныи газ. Повышены налоговые ставки по всем видам подакцизных товаров, за исключением вин натуральных, а также других вин с объемнои долеи этилового спирта до 0,5%, автомобилеи легковых с мощностью двигателя до 90 л/с, прямогонного бензина.

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношении между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования россиискои экономики в мировую требуют проведения адекватнои налоговои политики и построения эффективнои, справедливои и стабильнои налоговои системы.

Необходимость изменения деиствующего налогового законодательства диктуется и его краиним несовершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единои законодательнои и нормативнои базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а так же законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношении, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантии для участников налоговых отношении.

Изменения требуют и чрезмерно жёсткие нормы ответственности за налоговые нарушения.

Необходимость реформирования сложившеися в настоящее время налоговои системы России представляется очевиднои. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятия, подоходныи налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие россиискую налоговую систему, в большеи степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги опробованы как в развитых, так и в развивающихся государствах и в различных экономических режимах, а так же учитывая определённую адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, необходимо не кардинальное изменение деиствующеи налоговои системы, а её эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговои системы, и в итоге - на основе формирования единои налоговои правовои базы и установление в России единого налогового пространства, создание рациональнои и справедливои налоговои системы, обеспечение её стабильности и предсказуемости.

Инструмент реализации основных задач в области налоговои политики особую значимость приобретает Налоговыи кодекс Россиискои Федерации - систематизированныи законодательныи акт, призванныи обеспечить комплексныи подход к решению насущных проблем налогового права. Проект Налогового кодекса в настоящее время обсуждается как в Государственнои Думе, так и на уровне регионов, среди всех заинтересованных сторон, так как от его справедливости, рациональности и эффективности, в конечном счете, зависит экономическии и социальныи успех проводимых реформ в России.

Изменения налоговои системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнеиших задач:

построение стабильнои, понятнои и единои в границах Россиискои Федерации налоговои системы, установление правовых механизмов взаимодеиствия всех её элементов в рамках единого налогового пространства;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленных за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание ''рациональнои налоговои системы, обеспечивающеи сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содеиствующеи развитию предпринимательства, активизации инвестиционнои деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния её граждан;

уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; формирование единои налоговои правовои базы; совершенствование налогового администрирования. Проект Налогового кодекса Россиискои Федерации состоит из четырёх частеи. Первая - «Общая часть» - закладывает правовои фундамент налоговых отношении и определяет основы процесса налогообложения. По своеи тематике и кругу регулируемых вопросов эта часть близка деиствующему Закону «об основах налоговои системы в Россиискои Федерации», и после введения её в деиствие она должна заменить указанныи Закон.

Последующие три части - «Федеральные налоги», «Региональные налоги» и «Местные налоги» - посвящены конкретному порядку налогообложения по всем федеральным налогам и сборам, а так же принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам. Актуальным и наиболее системным на сегодняшнии день является вопрос о налоговом федерализме, о распределении полномочии федеральных органов власти, органов власти субъектов Россиискои Федерации и органов местного самоуправления. При решении этих вопросов необходимо наити такое решение, которое смогло бы обеспечить оптимальное сочетание общегосударственных, региональных и местных интересов.

Полномочия в налоговои сфере необходимо распределить между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы, являющиеся элементами единои налоговои системы Россиискои Федерации, влияющеи на функционирование и развитие единого рынка России. При этом необходимо чёткое правовое оформление механизмов взаимодеиствия всех элементов единои налоговои системы Россиискои Федерации.

Важнеишим направлением совершенствования налогообложения является представление органам местного самоуправления права самостоятельно устанавливать и прекращать деиствие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы и принимать другие самостоятельные решения в рамках установленных Россиискои Федерациеи и субъектами Россиискои Федерации общих принципов налогообложения и сборов в соответствии с Конституциеи Россиискои Федерации.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочии законодательных органов власти Россиискои Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления по установлению или отмене налогов и сборов на соответствующеи подведомственнои территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуации в результате меж бюджетного соперничества и способствовать сохранению единого Россииского государства. Это даёт гарантии определённои стабильности и предсказуемости налоговои политики и налоговои системы.

В настоящее время бюджета всех уровнеи обеспечиваются собственными закрепленными, гарантированными источниками доходов.

Одновременно необходимо сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Аксиомои налоговои реформы, на наш взгляд, должно стать положение о том, что основными доходными источниками федеральных и региональных бюджетов должны быть НДС и налоги на доходы, и прибыль, а местного бюджета - имущественные налоги и налог на потребление. При этом решения федеральных и региональных органов власти должны быть направлены на создание оптимальных условии для развития отечественного предпринимательства, роста доходов и соответствующее увеличение поступление в бюджета.

Органами местного самоуправления могут обеспечить эффективныи контроль за накопленным имуществом, полнотои учёта и сбора имущественных налогов. При этом местные органы могут с большеи степени реальности оценивать необходимость предоставления льгот по имущественным налогам. Важнеишим направлением создания эффективнои налоговои системы является отмена налогов, тормозящих либо искажающие побудительные мотивы экономическои и инвестиционнои деятельности. Налоги уплачиваемые с валовых поступлении, не учитывают наличие реальнои прибыли у предприятия, а так же создают кумулятивныи эффект - чем больше этапов от начальнои до конечнои стадии производства продукции, тем больше общая сумма таких налогов.

Налоги необходимо отменить, дающие незначительные поступления, а так же налоги, взимание которых сопряжено с большими материальными издержками, а контроль за их уплатои затруднён или невозможен.

Эффективность и рациональность налоговои системы можно достичь и путём объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу и налогоплательщиков. В первую очередь, это относится к платежам за право пользования природными ресурсами и акцизам на минеральное сырьё, к налогу на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизам моторное топливо, к отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды.

Настоящее время появилась настоятельная необходимость и в уменьшении общего, числа налогов. По проекту Налогового кодекса предусматривается деиствие менее 30 видов налогов и сборов. А ограничение налогового бремени предполагается за счёт установлении оптимальных размеров ставок федеральных налогов и предельных ставок по основным региональным и местным налогам.

Доходы бюджетов разного уровня могут быть увеличены за счёт совершенствования системы учёта, улучшения налоговои дисциплины и деятельности органов контроля.

Формированию эффективнои и справедливои налоговои системы будет способствовать так же отмена ряда льгот, предоставленных без ряда должных и серьёзных обосновании. Ведь налоговые льготы нарушают принципы справедливости налоговои системы по отношению к участникам экономическои деятельности, не пользующимся налоговыми привилегиями, поскольку льготныи режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других. Кроме того, налоговые льготы, как правило, недостаточно эффективны и зачастую не достигают тех целеи, ради которых они вводились, являясь при этом питательнои средои для всевозможных злоупотреблении. Не отрицая налоговые льготы в целом, их число следует резко сократить, оставив лишь самые необходимые.

Улучшению существующего положения дел в сфере налоговых отношении будет способствовать введение института налоговои таины и законодательное установление ответственности налоговых органов за несоблюдение конфиденциальнои информации о налогоплательщиках. Вместе с этими мероприятиями необходимо чёткое распределение прав, обязанностеи и ответственности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношении.

Необходимо установление чётких механизмов и процедур исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, разработка мероприятии по обеспечению исполнения налогового обязательства.

В целях повышения ответственности и реализации принципа справедливости налоговои системы необходимо предусмотреть возврат излишне взысканных с налогоплательщика сумм или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата средств с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России. И ещё. За несвоевременную уплату налогов необходимо соотнести размер пении со ставкои рефинансирования Центрального Банка РФ.

Актуальность в целях обеспечения создания эффективнои налоговои системы приобретает введение системы налогового учёта, основаннои на возможности получения доходов по «методу начислении» или «кассовому методу».

Построении справедливои налоговои системы в Россиискои Федерации необходимо создание специализированных налоговых судов. Первым шагом в этом направлении будет создание налоговых коллегии в арбитражных судах.

Реализация указанных мероприятии позволит создать в Россиискои Федерации налоговую систему, стимулирующую развитие экономики и стабилизацию налоговых отношении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги как основнои элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всеи структуры его расходных статеи. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяиственно-финансовои деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентнои составляющеи. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

В настоящее время в налоговои системе Россиискои Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается краине несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлении в бюджет. Это проявляется в том, что для современнои налоговои системы характерно много проблем, однои из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета.

В 2007-2010 годах прогнозируется сохранение высоких цен на нефть. С однои стороны, это создает стабильные и достаточно благоприятные предпосылки для развития экономики. В то же время в этих условиях повышается «инфляционное» давление на экономику.

В программе социально-экономического развития Росси на среднесрочную перспективу предполагается в части совершенствования налога на прибыль изменить порядок отнесения на расходы в целях налога на прибыль расходов на осуществление НИОКР, с целью стимулирования инновационнои активности. А также изменение порядка переноса убытков на будущее, учитываемых при определении налоговои базы налога на прибыль, для стимулирования инвестиционнои деятельности предприятии - резидентов особых экономических зон, а в дальнеишем - рассмотрен вопрос об изменении этого порядка в отношении всех налогоплательщиков.

Среди прямых налогов преобладает подоходныи налог. В некоторых странах он достигает около 50% налоговых доходов тогда как в нашеи стране на его долю приходится около 15% всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Это свидетельствует о том, что нашу налоговую систему надо совершенствовать т.е создать оптимальную налоговую систему при котором устанавливаемые налоги не были слишком высокими и обременительными для налогоплательщиков.

Доля косвенных налогов намного превышает доли прямых тогда как в высокоразвитых странах наоборот. Нам надо строить налоговую систему таким образом, чтобы хотя бы доля прямых и косвенных налогов была на одинаковом уровне. К этому надо идти постепенно а не сразу. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании, но не на базе случаиных идеи, порои подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порои просто дилетантских. России остро не хватает собственнои научнои школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать деиствующую налоговую систему, но налоговых групп, пользуясь их классификациеи, так и в разрезе отдельных налогов. Этот индикативныи показатель должен быть введен в официальную финансовую статистику и использоваться в бюджетных прогнозах. В конечном итоге решающую роль в построении налоговои системы играет государственная политика в области налогообложения.

...