Внутрихозяйственный финансовый контроль на предприятии

Тематическая (целевая) проверка - это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и отражаются в актах этих проверок, либо оформляются, как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.

Законами и нормативными актами, установленными для проведения отдельных видов государственного финансового контроля (например, для налоговых проверок - налоговым кодексом), предусматриваются контрольные проверки. Цель контрольной проверки - установить факт некачественной проверки, ранее проведенной контролирующим органом. Результаты контрольных проверок отражаются на объектах контроля и на работниках органа финансового контроля. Так, если нарушения при проведенной ранее налоговой проверке были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица, согласно налоговому кодексу страны должны быть привлечены к дисциплинарной и даже к уголовной ответственности.

Для контроля за устранением отмеченных недостатков органы государственного финансового контроля используют повторные проверки. Повторная проверка проводится по тем же вопросам, по которым проводилась предыдущая. Повторная проверка может проводится за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами предусмотрены ограничения на проведение таких проверок.[24]

Ревизия представляет собой проверку обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Полная комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта предусматривает проверку:

-операций с денежными средствами;

-расчетных и кредитных операций;

-расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

-сохранности основных средств и нематериальных активов и операций с ними;

-сохранности производственных запасов, товарно-материальных ценностей и операций с ними;

-инвестиционных операций;

-расчетов по оплате труда, начисления налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами;

-калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

-реализации продукции и формирования финансовых результатов;

-организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего (ведомственного) контроля.

Ревизии проводятся органами государственного финансового контроля. При проведении ревизии сотрудники органа государственного финансового контроля не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, предавать гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результатов.

Результаты проведенной ревизии оформляются актом (справкой), который подписывается ревизующим и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и докладывают органу государственного финансового контроля, назначившего ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит.

По способу организации ревизии, проводимые органами государственного финансового контроля, могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии - разновидность выездной проверки, проводимые без предварительного уведомления проверяемого субъекта (в отличии от плановой проверки). Цель внезапной проверки - установить факт правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии.[26]

Обследование - оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки.

Обследование является одним из основных методов предварительного контроля. В ходе обследования решаются следующие основные задачи:

-мониторинг финансовой отчетности контролируемого субъекта;

-диагностика финансового состояния контролируемого субъекта;

-анализ исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления (соблюдения инструкций, нормативов, лимитов);

-правовой статус, организационно-правовая форма и ее соответствие действующему законодательству;

-оценка уровня приемлемого обозначения цели государственных расходов.

Таким образом, суть обследования сводится к проведению экспресс-анализа финансового и имущественного состояния проверяемого субъекта. В результате такой экспресс-диагностики финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта выявляются ее слабые стороны. Если результаты предполагают возможность нарушений, то это является основанием для проведения счетно-аналитической проверки. Все это отмечается в заключении по результатам обследования.[25]

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность субъекта хозяйствования, на основании которой исследуются финансово-экономические показатели его деятельности.

Результатами такого обследования может быть оценка:

-текущего финансового состояния хозяйствующего субъекта по результатам его финансовой отчетности, приложений к ней, справок и т.д;

-рациональности и эффективности использования руководством финансовых средств;

-эффективности использования имущества;

-общей деловой активности хозяйствующего субъекта.[27]

2.2 Планирование контрольных мероприятий

Одним из элементов эффективности организации и проведения контроля является четкое планирование. Своевременное планирование позволяет сократить организационный процесс и освободить время для подготовительного периода.

Планирование контрольных мероприятий является важнейшим этапом осуществления финансового контроля. Грамотное планирование способствует снижению возможных рисков в деятельности как проверяемого учреждения, так и самого контрольного органа. При планировании контрольной деятельности необходимо учитывать, в частности:

· законность, своевременность и периодичность проведения контрольных мероприятий;

· степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);

· реальность сроков проведения контрольных мероприятий;

· равномерность нагрузки на работников финансового контроля;

· экономическую целесообразность проведения контрольных мероприятий, определяемую соотношением затрат на проведение каждого контрольного мероприятия и суммы средств государственного бюджета, в отношении которых планируется проведение данного мероприятия;

· наличие резерва времени для выполнения внеплановых контрольных мероприятий.

Планирование контрольной деятельности осуществляется путем составления и утверждения субъектом финансового контроля плана контрольной деятельности на календарный год.

План контрольной деятельности представляет собой перечень контрольных мероприятий (ревизий, проверок), которые планируется произвести в следующем календарном году.

В плане контрольной деятельности по каждому контрольному мероприятию устанавливаются объект финансового контроля, проверяемый период, суммы финансирования в проверяемом периоде, форма контрольного мероприятия, срок его проведения, ответственные исполнители.

В ходе осуществления финансового контроля проводятся внеплановые и (или) плановые проверки (ревизии), а также мониторинг. При этом решение о проведении внеплановых проверок должно применяться, в частности, на основании:

· поступивших от граждан и организаций обращений;

· полученной должностным лицом органа финансового контроля (или учредителя) в ходе исполнения должностных обязанностей информации о признаках нарушений бюджетного законодательства, недостатках в сфере бюджетных правоотношений, в том числе информации о результатах мониторинга.

Плановые проверки (ревизии) осуществляются в соответствии с планом финансового контроля на очередной финансовый год, в котором указываются тема проверки (ревизии), объект проверки (ревизии), вид проверки, проверяемый период, месяц начала и срок проведения проверки (ревизии).

Контроль за деятельностью бюджетных учреждений может осуществляться в форме как выездных, так и документарных (камеральных) проверок (ревизий). Указанные проверки могут быть как плановыми, так и внеплановыми.

Проведению контрольного мероприятия должен предшествовать период подготовки, в ходе которой, в частности, должна быть составлена и утверждена программа проведения контрольного мероприятия. Порядок ее составления и утверждения должен быть определен учредителем.

Утвержденная программа контрольного мероприятия должна содержать следующие сведения:

· форму и тему контрольного мероприятия, например: ревизия финансово-хозяйственной деятельности или проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности;

· наименование объекта финансового контроля;

· перечень основных вопросов, подлежащих изучению в ходе контрольного мероприятия (проверка кассовых и банковских операций, расчетов с подотчетными лицами и т.д.).

Назначение контрольного мероприятия должно осуществляться приказом (распоряжением) руководителя учредителя, в котором целесообразно указывать наименование объекта финансового контроля, проверяемый период, тему контрольного мероприятия, персональный состав ревизионной группы (с указанием ее руководителя) и срок проведения мероприятия.

Порядок проведения контрольного мероприятия устанавливается учредителем. Однако при утверждении данного порядка учредитель должен руководствоваться нормативными актами Минфина, определяющими порядок проведения внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

Проведение контрольного мероприятия подлежит обязательному документированию. При составлении акта должны быть обеспечены объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения. Результаты контрольного мероприятия, излагаемые в акте, должны подтверждаться достаточными, надлежащими, надежными доказательствами.[30]

Содержание акта должно основываться на следующем:

· акт должен полно отражать результаты контрольного мероприятия;

· в акте должны быть однозначно идентифицированы объект и предмет финансового контроля;

· в акте должны быть раскрыты цели и объем контрольного мероприятия;

· в акте должно быть указано, в соответствии с какими требованиями (стандартами, иными документами) проводилось контрольное мероприятие;

· акт должен быть подписан уполномоченным лицом (лицами) и датирован;

· акт должен быть составлен в установленные сроки.

При описании каждого нарушения, выявленного в ходе контрольного мероприятия, должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение. При этом не допускается:

· указывать выводы, предположения, факты, не подтвержденные доказательствами;

· давать морально-этическую оценку действиям должностных, материально ответственных и иных лиц объекта финансового контроля;

· наличие помарок, подчисток и иных неоговоренных исправлений.[28]



2.3 Методы проведения финансового контроля

Методы финансового контроля -- приемы и способы, используемые при реализации той или иной формы финансового контроля в зависимости от конкретных обстоятельств.

Наличие у финансового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированные подходы к их решению, т. е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных объектов. Применение определенного метода зависит и от ряда других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; форм и объектов проведения контроля; оснований возникновения контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансово-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

Относительно финансового контроля можно выделить шесть основных методов: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза. [31]

Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации. Обследование является одним из основных методов предварительного финансового контроля и направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления соблюдения финансовой дисциплины, а также определения целесообразности всесторонней более глубокой проверки подконтрольного объекта. Основной целью обследования являются общий анализ финансово-хозяйственной деятельности и выявление ее недостатков. Реализация названной цели достигается путем решения следующих задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д. Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей - выявление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы.

Данный метод финансового контроля осуществляется финансовыми органами, ведущими расчеты хозяйствующих субъектов по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. д.). В результате анализа финансовой деятельности контролируемого объекта производится доначисление налогов или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных или муниципальных бюджетов.

Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов с целью выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки, контролирующие органы более глубоко анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими права на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля.

В зависимости от различных оснований проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные, выездные, встречные и др. Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений: о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства; о применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с возложенной компетенцией; о направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля; о предъявлении иска в суд в защиту нарушенных прав государства (муниципального образования). При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.

Ревизия представляет собой комплексную проверку, направленную на взаимосвязанное изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др. Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется с целью выявления законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается в ходе контроля за следующими сферами финансово-хозяйственной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др.

Проведение ревизии требует оперативности, высокой квалификации сотрудников проверяющего органа, четкого механизма их взаимодействия, поэтому комплексные проверки осуществляются органами финансового контроля.[32]

Ревизии классифицируются на несколько видов по следующим основаниям:

1.По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.[33]

2.По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые.

В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, а в непроизводственной сфере - не реже одного раза в два года.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.[34]

3.По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов; и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.[35]

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, называются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц. Руководитель и главный бухгалтер имеют возможность представить по акту ревизии возражения. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. Руководитель проверяемой организации принимает меры, которые способствуют решению проблем и нарушений, выявленных при проведении ревизии. Финансово-экономическая экспертиза -- проведение специалистами исследования действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных финансовых операций и финансовой деятельности и контролируемого субъекта за проверяемый период. Этот прием финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для контролирующего органа, так и для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.[36]



Раздел 3. Современные проблемы и совершенствование внутрихозяйственного финансового контроля

3.1 Проблемы организации финансового контроля на отечественных предприятиях и пути их решения

В современных условиях в РФ и ДНР складывается не самая лучшая ситуация, касаемая внутрихозяйственного финансового контроля. В ДНР отсутствует собственная нормативно-правовая база и другие положения, которые регламентируют о том, как правильно проводить финансовый контроль. Причиной является то, что ДНР обрела независимость и оторвалась от финансовой системы Украины, но за время независимости не смогла построить современную финансовую систему.

В настоящее время в России отсутствует общепринятая научная теория контроля, то есть:

-не разработаны вопросы организации, правовой регламентации и методологии финансового контроля;

-не закончен процесс формирования отдельных видов контроля, не исследована сущность бюджетного контроля и не разработана единая концепция внутрихозяйственного финансового контроля страны.

Построение внутрихозяйственного финансового контроля, отвечающего требованиям демократического общества, и способствующего более эффективному развитию финансовой системы России, связано с преодолением многих препятствий и проблем, требующих скорейшего их решения.

1. Прежде всего - это проблема разработки единой концепции внутрихозяйственного финансового контроля, как системы общепринятых взглядов на цели, способы, формы и задачи внутрихозяйственного финансового контроля. Именно поэтому первым и важнейшим этапом в создании общегосударственной системы внутрихозяйственного финансового контроля является выработка и принятия ее концепции.

2.Отсутствие федерального закона, определяющего возможности внутрихозяйственного финансового контроля в отношении не только бюджетных учреждений, а всех юридических лиц, также порождает реальные препятствия для решения задач финансовой политики страны.

3.Одна из основных проблем эффективного функционирования внутрихозяйственного финансового контроля - отсутствие адекватных мер к нарушителям бюджетного законодательства.

4.Существует объективная необходимость в корректном и гибком планировании контрольными органами своих планов проверок, своевременном осуществлении проверок и ревизий в процессе исполнения бюджета (текущий контроль), поскольку постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении одного года со дня его совершения. Практика показывает, что контрольные органы, выявив факты нецелевого использования бюджетных средств в ревизуемых периодах, в большинстве случаев не могут рассчитывать на преследование виновных лиц в административном порядке в виду истечения сроков давности. финансовый контроль внутрихозяйственный бюджетный

5. На данном этапе у органов финансового контроля отсутствуют единые нормы, стандарты и правила проведения внутреннего финансового контроля, утвержденные законодательно. Необходима система общих для всех контрольных органов и обязательных для выполнения стандартов.

6. Одной из ключевых проблем остается проблема подготовки кадров контрольных органов. Необходимость регулярного повышения квалификации и профессионального уровня, участия сотрудников контрольных органов в различных учебных мероприятиях и обмена опытом обусловлена постоянным изменением действующей нормативно-правовой базы. На наш взгляд необходимо преодоление:

- бессистемности осуществления внутрихозяйственного финансового контроля и его правовой неопределенности;

-его слабой законодательной и методологической базы;

- отсутствия общепринятой концепции внутрихозяйственного финансового контроля и единой информационной системы о

выявленных правонарушениях, неупорядоченности контроля,

когда зачастую неоднократно проверяются одни организации,

другие годами оказываются вообще вне сферы контроля.

Отметим, что актуальность данного вопроса заключается и в том, что финансовый контроль является особой сферой правового регулирования государства. В этой сфере существует множество проблем, связанных как со слабой нормативно-правовой базой, регулирующей осуществление внутрихозяйственного финансового контроля в Российской Федерации, так и связанных с недостатками организации работы органов финансового контроля. Роль финансового контроля в создании адекватной современным экономическим условиям системы управления финансами трудно переоценить. В связи с этим большое значение приобретает необходимость совершенствования финансового контроля с целью повышения его действенности и эффективности, т.е. увеличения адекватности достигнутых в процессе осуществления контроля положительных результатов намеченным целям с одновременным учетом произведенных затрат (времени, материальных и денежных средств, трудовых ресурсов и т.д.).

Совершенствование финансового контроля в РФ должно осуществляться по следующим основным направлениям. Создание методологических основ финансового контроля в РФ как важнейшей составляющей общенационального контроля позволит всем субъектам контроля и субъектам хозяйствования получить четкие ориентиры в процессе определения и реализации своих задач, функций, полномочий, а также определить цели, задачи, принципы, этические нормы финансового контроля и т.п. Следует также законодательно определить:

-виды финансового контроля;

-субъекты и объекты финансового контроля;

-разделить сферы внешнего и внутреннего финансового контроля.

В вопросах совершенствования финансового контроля большая роль принадлежит различным профессиональным ассоциациям, объединениям органов финансового контроля, деятельность которых позволит решать, как отдельные вопросы осуществления того или иного вида финансового контроля в РФ, так и ключевые вопросы методологии финансового контроля.

Ключевым направлением совершенствования внутрихозяйственного финансового контроля как важнейшей составляющей финансового контроля в РФ и повышения его эффективности является принятие единой концепции внутрихозяйственного финансового контроля в РФ, которая должна установить единые методологические и правовые основы осуществления внутрихозяйственного финансового контроля в РФ.

В целях повышения эффективности расходования средств предприятий, перспективным направлением совершенствования контроля является переход к аудиту. В настоящее время отсутствует единая методика проведения аудита эффективности государственных расходов, не определены критерии и показатели эффективности использования средств предприятий. Требует завершения работа по конкретизации и законодательному закреплению критериев неэффективного использования денежных средств, распоряжения коммерческой собственностью, а также ответственность за их неэффективное использование.

Значительную долю в общем объеме финансовых нарушений, выявляемых в ходе осуществления финансового контроля, является нецелевое использование денежных средств. При этом недостаточно четко определены основания, по которым использование денежных средств может трактоваться как нецелевое, а также отсутствуют правовые механизмы, которые должны быть направлены на усиление мер ответственности за нецелевое и неэффективное расходование государственных средств и средств предприятий.

Использование новых информационных технологий должно стать фактором повышения совершенствования эффективности внутрихозяйственного финансового контроля. Наличие оперативной информации о финансово-хозяйственной деятельности всех участников бюджетного процесса будет способствовать предупреждению нарушений финансово-хозяйственной деятельности. Для формирования единого информационного пространства необходима информационная совместимость результатов деятельности контрольных органов, автоматизация учета контрольных мероприятий и обеспечение обмена соответствующей информацией между контрольными органами и т.п.

В целях совершенствования аудиторского контроля особого внимания заслуживает проблема повышения качества оказываемых аудиторских услуг. Важное значение в этой связи приобретает разработка дополнительных критериев, характеризующих деятельность аудиторских организаций помимо соблюдения действующих правил (стандартов). Кроме того, повышению качества оказываемых аудиторских услуг будут способствовать и такие факторы, как создание методик оценки ущерба от осуществления некачественного аудита, упрощение существующей системы судебного делопроизводства и др. Качество аудиторских услуг тесно связано с уровнем квалификации аудиторов, повышению которого должна способствовать более эффективная система их профессиональной подготовки. Помощь в реализации этого направления должны также оказывать профессиональные аудиторские объединения.

Важным направлением совершенствования аудиторского контроля в РФ должно стать изменение характера проводимого аудита, который будет заключаться не только в выражении мнения о достоверности отчетности, но и в предоставлении необходимой информации ее пользователям о фактическом финансовом положении субъекта хозяйствования. Для дальнейшего расширения взаимодействия органов государственного финансового контроля и аудиторских организаций необходимо расширить и более четко формализовать направления возможного сотрудничества, например, в части проведения анализа рационального и эффективного использования организациями финансовых средств и имущества. Наиболее важным моментом является также согласование интересов всех участников рынка аудиторских услуг на базе эффективного механизма его регулирования, который включал бы меры не только административного, но и финансового воздействия, а также учитывал бы систему установленных этических норм, имеющих сегодня в основном декларативный характер.

В современных условиях своего решения требует законодательное обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля, нынешнее состояние которого позволяет говорить лишь о его создании, а не о развитии. Следует законодательно закрепить основы функционирования служб внутреннего контроля и установить основы их взаимодействия с другими органами финансового контроля. Важным направлением совершенствования системы внутрихозяйственного контроля являются разработка и реализация наиболее рациональных форм, методов его осуществления, способствующих снижению злоупотреблений должностных лиц, сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов, снижению трудоемкости контрольной работы (например, внедрение бюджетирования, ориентированного на результат).

Дальнейшему развитию и совершенствованию общественного контроля должно способствовать осуществление следующих мер:

-расширение деятельности попечительских советов, создание которых предусмотрено действующим законодательством;

-более четкая регламентация отдельных аспектов деятельности некоммерческих организаций (общественных организаций, партий, союзов и др.), таких как информирование о результатах своей деятельности (определение конкретного перечня средств массовой информации, в которых должны публиковаться отчеты таких организаций, установление мер ответственности за уклонение от публикации отчетов);

-законодательное обеспечение процедур доступа к государственным информационным ресурсам, исключая информацию с ограниченным доступом, как важнейшую основу осуществления общественного контроля за деятельностью органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных, политических и иных организаций, обеспечение возможности участия общественности в проведении конкретных контрольных действий (например, инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств).[41, стр. 51-59]

В ДНР существуют такие же самые проблемы. Их нужно решать таким же путем, как и в Российской федерации.

3.2 Зарубежный опыт внутрихозяйственного финансового контроля и перспективы его использования

В последние годы в практике зарубежных стран широкое распространение получила новая прогрессивная комплексная система внутреннего контроля, организуемая в компаниях и фирмах, которая называется "контроллинг".

Концепция контроллинга была разработана в 80-е годы как средство активного предотвращения кризисных ситуаций, приводящих предприятие к банкротству. Принципом этой концепции, получившей название "управление по отклонениям", является оперативное сравнение основных плановых (нормативных) и фактических показателей с целью выявления отклонений между ними и определение взаимосвязи и взаимозависимости этих отклонений на предприятии с целью воздействия на узловые факторы нормализации деятельности.

В общей системе контроллинга, организуемого на предприятии, выделяется один из центральных его блоков - финансовый контроллинг.

Финансовый контроллинг представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.

Основными функциями финансового контроллинга являются:

-наблюдение за ходом реализации финансовых заданий, установленных системой плановых финансовых показателей и нормативов;

-измерение степени отклонения фактических результатов финансовой деятельности от предусмотренных;

-диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в финансовом состоянии предприятия и существенного снижения темпов его финансового развития;

-разработка оперативных управленческих решений по нормализации финансовой деятельности предприятия в соответствии с предусмотренными целями и показателями;

-корректировка при необходимости отдельных целей и показателей финансового развития в связи с изменением внешней финансовой среды, конъюнктуры финансового рынка и внутренних условий осуществления хозяйственной деятельности предприятия.

Как видно из этих функций, финансовый контроллинг не ограничивается осуществлением лишь внутреннего контроля за осуществлением финансовой деятельности и финансовых операций. Он является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, финансовым анализом, финансовым планированием и внутренним финансовым контролем на предприятии.[37, стр. 112]

Принципы организации финансового контроллинга:

-направленность системы финансового контроллинга на реализацию разработанной финансовой стратегии предприятия. Для того, чтобы быть эффективным финансовый контроллинг должен носить стратегический характер, т.е. отражать основные приоритеты финансового развития предприятия. Это определяет целенаправленное ограничение контролируемых финансовых операций.

Обширный контроль над всеми текущими финансовыми операциями не имеет смысла, так как будет лишь отвлекать финансовых менеджеров от более важных целей управления финансовой деятельностью.

-многофункциональность финансового контроллинга. Он должен обеспечивать контроль приоритетных показателей финансового развития не только по предприятию в целом, но и в разрезе отдельных его центров ответственности, предусматривать возможность сравнения контролируемых показателей со среднеотраслевыми, обеспечивать взаимосвязь контролируемых финансовых показателей с другими важнейшими показателями хозяйственной деятельности предприятия.

-ориентированность финансового контроллинга наколичественные стандарты. Эффективность контрольных действий значительно возрастает, если контролируемые стандарты деятельности выражены конкретными количественными показателями. Это не означает, что контроллинг не должен охватывать качественные аспекты - речь идет лишь о том, что эти качественные аспекты должны быть выражены в системе количественных стандартов, что исключит различное их толкование.

Соответствие методов финансового контроллинга специфике методов финансового анализа и финансового планирования. В процессе организации внутреннего финансового контроля необходимо ориентироваться на весь арсенал ранее рассмотренных систем и методов финансового планирования (при подготовке стандартов контроля) и анализа (при подготовке показателей, отражающих фактически достигнутые результаты, и выявлении причин их отклонений от стандартов).[38, стр. 40]

-своевременность операций контроллинга. Эта свое временность заключается не в высокой скорости или частоте осуществления контрольных функций, а в адекватности периодов контрольных действий периоду осуществления отдельных операций, связанных с формированием результатов финансовой деятельности. Главное условие своевременности финансового контроллинга заключается в следующем: он должен носить характер "раннего предупреждения кризисного развития", т.е. позволять устранять текущие отклонения прежде, чем они примут серьезный характер.

-гибкость построения контроллинга. Внутренний финансовый контроль должен быть построен с учетом возможности приспособления к новым финансовым инструментам; к новым нормам и видам осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; к новым технологиям и методам осуществления финансовых операций. Без достаточной степени гибкости система контроллинга не будет эффективной даже в тех областях контроля финансовой деятельности, для которых она изначально строилась.[39, стр. 88-89]

-простота построения контроллинга. Простейшие формы и методы внутреннего финансового контроля, построенного в соответствии с его целями, требуют меньших усилий контролирующих менеджеров и, как правило, более экономичны.

-экономичность контроллинга. Затраты по осуществлению финансового контроллинга должны быть минимизированы с позиций их адекватности эффекту этого контроля. Это означает, что объем расходов по организации контроллинга не должен превышать размера того эффекта (снижения затрат, прироста доходов, увеличения прибыли и т.п.), который достигается в процессе его осуществления.[40, стр. 59]

Чтобы преодолеть сопротивление внедрению контроллинга, быстро добиться первых результатов, а затем утвердить на предприятии стабильно работающую систему, необходимо проанализировать трудности, которые могут возникнуть, их причины и средства, позволяющие им противостоять. Внедрению контроллинга препятствуют две группы факторов: несовершенство самой модели и социально-психологические факторы.

Сопротивление новым методам может быть индивидуальным и групповым. Источники группового сопротивления:

- инерция структур (структура обладает «встроенной стабильностью»);

- групповая инерция (групповые нормы противодействуют изменениям);

- угроза статусу группы (в частности, может пострадать статус бухгалтерии или планового отдела);

- угроза сложившимся отношениям власти внутри предприятия;

- угроза сложившемуся порядку распределения ресурсов внутри предприятия;

- информационный фильтр в организации - предлагаемый подход к анализу и управлению затратами не согласуется со знаниями и представлениями работников бухгалтерии и планового отдела.[43, стр. 68-69]

Источники индивидуального сопротивления: привычки и страх перед неизвестностью; чувство безопасности; избирательное восприятие, искажение, запоминание - своего рода «индивидуальный информационный фильтр», мешающий пониманию смысла новой методики.

Активность сопротивления внедрению контроллинга зависит от следующих факторов:

- степень несоответствия культуры и структуры власти грядущим изменениям;

- длительность периода внедрения изменения;

- угрозы потери престижа и власти;

- преданность работников интересам организации;

- сила культурно-политических ориентаций в подразделениях предприятия.

Согласно теории инноваций, при распространении любого нововведения сначала его воспринимает группа «ранних новаторов», ориентирующихся на внешние источники информации. Группа, объединенная некоторой идеей, всегда обладает большим весом во всей организации, и именно через нее процесс распространяется дальше, на всех остальных сотрудников фирмы.

Процесс внедрения начинается с принятия решения о разработке системы контроллинга на предприятии. Чаще всего основными причинами принятия такого решения являются:

- ухудшение (или худшие) в сравнении с подобными предприятиями экономических показателей;

- устаревшие методы планирования, калькуляции и анализа, неудовлетворяющие современным требованиям, предъявляемым к менеджменту предприятия;

- существующие на предприятии методики учета и анализа, не позволяющие своевременно отвечать на вопросы руководства;

- наличие на предприятии «трения» между отдельными подразделениями относительно выполняемых функций и отсутствие согласованных целей;

- появление новых или изменение существующих целевых установок деятельности предприятия в изменившихся условиях функционирования.

Анализ зарубежной и отечественной практики внедрения контроллинга показывает, что не следует принимать решение о разработке и внедрении системы контроллинга в условиях резкого ухудшения основных показателей деятельности предприятия. Благоприятным моментом для начала построения системы контроллинга является появление первых слабых сигналов (индикаторов) о возможных рисках для перспективного функционирования предприятия.

Немаловажным фактором, который необходимо обязательно учитывать при выборе момента внедрения системы контроллинга, является наличие у предприятия достаточного количества финансовых и человеческих ресурсов. Разработка и внедрение системы контроллинга требует немалых затрат, тем более, если этот процесс реализуется с привлечением внешних консультантов. Значительные инвестиции требуются для «покупки» и подготовки контроллеров.[44, стр. 110-111]

Функции, задачи и инструментарий контроллинга постоянно дополняются и совершенствуются в соответствии с изменениями, происходящими во внешней среде. Если контроллинг получает полное признание и статус равноправного партнера, то его возможности оказывать влияние на перспективное развитие предприятия путем использования современных методик прогнозирования, стратегического планирования, анализа рисков, потенциалов и т.п. существенно возрастают. Результаты, полученные после внедрения контроллинга на первом этапе, обсуждаются у руководства предприятия. В случае необходимости вносятся корректировки в содержание, сроки и бюджеты последующих этапов. По ходу реализации проекта могут возникать обстоятельства, требующие корректировки самой концепции системы контроллинга. Аналогичным образом осуществляется управление внедрением системы контроллинга на следующих стадиях проекта.

Принципиальное значение приобретает вопрос практического применения системы контроллинга на предприятиях Украины. Прежде всего, следует определиться какие предприятия готовы использовать его методологию в ближайшей перспективе. Считается, что наиболее подготовленными являются крупные предприятия с численностью работающих более 1000 человек. Это объясняется сложностью их структуры управленческого аппарата и производственного процесса, большим количеством факторов, влияющих на конечную цель предприятия, сложностью коммуникационных связей, необходимостью отслеживания показателей эффективности работы внутри предприятия и за его пределами. На этих предприятиях более высокий квалификационный уровень работников управления, достаточно сильные коммуникационные связи между отдельными службами, развитая система бухгалтерского учета. Здесь целесообразно создавать специализированные службы контроллинга.

Второй группой хозяйствующих субъектов, имеющих условия для внедрения контроллинга, являются различного рода объединения. Цель отдельных предприятий может не совпадать с общей целью объединений, поэтому контроллинг оказывает содействие консолидации сил всех участников объединений на достижение общей цели.

Что касается третьей группы предприятий с численностью работающих 200-1000 человек, то в ближайшем будущем они, за некоторым исключением, не имеют перспектив для внедрения контроллинга, вследствие отсутствия условий. Например, вычислительная техника, низкий уровень подготовки бухгалтеров, отсутствие методик. На мелких предприятиях должны использоваться обычные формы контроля использования ресурсов в системе бухгалтерского учета. Проблема подготовки и переподготовки кадров экономического профиля должна решаться на основе программы стимулирования развития малого бизнеса.

Таким образом, концепция контроллинга является одним из важнейших направлений в развитии теории и практики управления, совершенствования организации планирования, учёта, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, реализация которой позволяет в нужные сроки и качественно предоставлять необходимую информацию на различные уровни управления.[45, стр.50-51]

3.3 Финансовый контроль в системе бюджетного управления предприятием

Под системой бюджетирования следует понимать совокупность структурных единиц (центров ответственности), стандартов информационного оборота, методик оборота и форматов предоставления планово-учетной информации для использования менеджерами разных уровней, соответствующих потребностям управления и обеспечение сохранности активов хозяйствующего субъекта и эффективности их использования.

Управление по отклонениям основано на сравнении результатов. Здесь можно выделить два аспекта сравнения: «контроль с прямой связью» и «контроль с обратной связью».

Контроль с обратной связью подразумевает сравнение бюджетных и фактических результатов, а контроль с обратной связью - сравнение желаемых результатов с бюджетными.

Поскольку контроль с обратной связью требует знание фактических результатов, которые неизвестны до тех пор, пока событие не произойдет, он носит ретроспективный характер. Контроль с прямой связью ориентирован в будущее. Общий подход к применению этих контрольных процедур предполагает после установления целей организации на следующие бюджетные периоды и разработки системы бюджетов сравнение полученных документов с поставленными целями. Может оказаться, что усилия всех участников бюджетного процесса не привели к созданию бюджетов, отвечающим целям организации, и в этом случае следует предпринять одно из действий:

1. Пересмотр целей: возможно, цели, сформулированные высшим менеджментом или собственниками организации, не выполнимы в реальных условиях функционирования организации, и их следует пересмотреть в сторону приближения к действительности.

2. Пересмотр бюджетов: возможно, разработчикам бюджетов следует еще раз рассмотреть возможности поиска рыночных возможностей и резервов эффективности использования имеющихся ресурсов.[46, стр. 76-77]

Если же расхождение между бюджетами и целями организации несущественно, следует принять их и приступить к реализации, сравнивая в ходе их выполнения или по окончанию бюджетного периода фактически достигнутые и плановые показатели. Если итоговый контроль выявил несущественность отклонений фактических результатов от плановых, можно считать бюджет успешно выполненным и приступать к разработке бюджетов следующих периодов. Если отклонения оказались существенными, после их анализа можно предпринять следующие действия:

1. Пересмотр процедур и методов текущего контроля и регистрации результатов. Возможно руководителям нужно принять не только организационные, но и кадровые решения. Но при этом не следует забывать т о «перекрестной» ответственности за выполнение бюджетов, когда результаты одного подразделения сказываются на результатах другого.

2. Пересмотр бюджетов. Бюджеты, которые составлялись и утверждались еще до начала финансового года, в процессе деятельности могут потребовать пересмотра в свете изменившейся за это время рыночной ситуации.

3. Пересмотр целей. Реальные условия деятельности могут потребовать даже пересмотра целей.[47, стр.90-91]

Как правило, цели компании устанавливают их владельцы. Их прерогативой является не только формулирование целевых установок, но и их пересмотр по результатам процедур управленческого контроля. Руководитель компании несет ответственность и за утверждение отчетов о выполнении бюджетов прошедших периодов и «запуск» очередных бюджетных циклов. Ответственность за разработку бюджетов, анализ отклонений и выработку рекомендаций по устранению недостатков, выявленных в деятельности отдельных сегментов организации и ее менеджеров, лежит на бюджетных комитетах. Ответственность за выполнение бюджетов вместе с осуществлением процедур текущего контроля лежит на линейных менеджерах, руководителях центров ответственности.

Используя процедуры контроля с прямой и обратной связью, следует помнить, что ни один из этих видов контроля не позволяет выявить причины отклонений, а также не дает рецептов действий в той или иной ситуации. Возможности выявить причины отклонений и выработать корректирующие действия зависят от того, насколько хорошо руководители организации понимают процессы и процедуры, которые они пытаются контролировать.

В теории и практике управления экономическими системами выделяют контроль трех типов:

1. Социальный контроль. Он осуществляется членами социального окружения сотрудников и менеджеров;

2. Самоконтроль. Он выполняется самими исполнителями определенных организационных функций как на высших, так и на всех остальных уровнях организации;

3. Административный контроль. Его процедуры разрабатываются и внедряются руководителями и владельцами предприятия для того, чтобы определять действия людей и экономических институтов внутри самой организации. Важную часть административного контроля составляет финансовый контроль.

Не смотря на то, что социальный контроль и самоконтроль по форме и содержанию кажутся более простыми, чем административный контроль, не следует рассматривать их изолированно. Формирование и действие системы административного контроля в рамках организации могут находиться под сильным влиянием социального контроля и самоконтроля, а в отдельных случаях могут быть полностью обусловлены ими. Административный контроль не эффективен, если сотрудники не будут согласны выполнять то, что требует от них администрация или владельцы.[48, стр. 78-80]

...