Налоговая нагрузка в СПК "Курсавский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Как предприятия, так и физические лица являются субъектами налогообложения. Каждое предприятие стремится минимизировать величину своих налогов. Разумеется, это должно происходить в разрешенных законодательством пределах и компетентными учреждениями каждой конкретной страны.

Было бы ошибкой отождествлять понятия "оптимизация налогов" и "уход от налогов". Последнее подразумевает незаконные действия, целью которых часто является обман государства. Оптимизация налогообложения предприятия - это комплекс законных действий и мер, направленных на минимизацию налогового бремени предприятия. Оптимизация и минимизация налогов предполагают анализ деятельности предприятия и точный математический расчет, дающий возможность выбора предприятием из нескольких альтернативных вариантов списания и учета средств и расходов, наиболее эффективного с точки зрения интересов предприятия.

Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Важное значение имеет концептуальное представление о механизме оптимизации отношений налогообложения, заключенном в разрешении экономического противоречия между фискальной направленностью налоговой системы и необходимостью усиления стимулирующей и регулирующей функции налогов по отношению к предпринимательскому сектору. [21]

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому, необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в оценке системы налогообложения предприятия.

Для достижения вышеуказанной цели необходимо решить следующие задачи: налог экономический уплачиваемый нагрузка

- осуществить обзор литературных источников по теме исследования;

- рассмотреть сущность налогов и принципы налогообложения;

- исследовать системы налогообложения в Российской Федерации;

- рассмотреть показатели эффективности деятельности организации;

- ознакомиться с организационно - экономической характеристикой СПК (рыбколхоз) «Курсавский»;

- дать характеристику налогового поля предприятия;

- проанализировать динамику и структуру уплачиваемых налогов;

- оценить налоговую нагрузку в СПК (рыбколхоз) «Курсавский»

- проанализировать налоговую дисциплину предприятия;

- оценить влияние налогообложения на результаты деятельности предприятия;

- рассмотреть пути оптимизации налоговой нагрузки в СПК (рыбколхоз) «Курсавский».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является Сельскохозяйственный Производственный Кооператив (рыбколхоз) «Курсавский».

Информационной базой являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, другие законодательные и нормативные акты, устав предприятия, документы бухгалтерской и налоговой отчетности, также учебная литература, интернет - ресурсы.



Глава 1. Оценка системы налогообложения предприятия

1.1 Обзор литературных источников по теме исследования

Целью экономической деятельности любого предприятия, либо индивидуального предпринимателя является максимизации прибыли. При этом и предприниматели, и компании стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. Пока есть государство, частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, а предприятия будут этому противостоять посредством попыток уменьшить налоговое бремя. В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. [14]

Налоговая нагрузка - это отношение всех доходов компании к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям: выручка, проценты к получению; прочие доходы; суммы уплаченных налогов.

Обоснованное налоговое поведение выступает инструментом, который помогает найти оптимальные способы исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей налогоплательщика, обеспечивающие снижение налоговых платежей в условиях соблюдения требований законодательства и также позволяет гармонизировать взаимоотношения предприятия с государством.[18]

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно разделить налоговую оптимизацию как перспективную (долгосрочную) и текущую.

Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемом и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов, и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.[20]

Налоговое планирование и налоговая оптимизация состоит из нескольких этапов:

- определение и анализ текущей налоговой нагрузки организации;

- формирование налоговой учетной политики;

- анализ заключаемых договоров;

- применение специальных налоговых режимов.

Грамотно составленная учетная политика помогает оптимизировать налоговые платежи, используя государственные методы.

Сущность налогового планирования заключается не только в минимизации налоговой нагрузки, но и к тому, чтобы не возникали проблемы со стороны налоговых органов.

Под налоговым планированием подразумевается этапы, направленные на наращивание финансовых активов компании и подходы к структурированию налогооблагаемой части доходов. Есть различные решения, которые позволят обеспечить расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что станет возможным произвести вычеты и возвраты. Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять уже на стадии планирования, к примеру, сделки, а не по - происшествие налогового периода или после реализации хозяйственных операций.

Целью правильного и грамотного налогового планирования является минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов - это одна из составных частей финансовой политики любой компании.

В целом налоговое планирование можно представить как ряд мероприятий, включающие в себя определение величины налогов с оборотов по результатам хозяйственной деятельности, проведение расчетов величин прямых и косвенных налогов для различных систем налогообложения, также расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке.

Замена налогового субъекта, налоговой юрисдикции предприятия, вида осуществления деятельности можно отнести в состав методов по планированию налогов. Теперь рассмотрим более подробно каждый из этих методов.

Замена налогового субъекта, это когда организация выбирает такую организационно-правовую форму, при которой законодательством предусмотрены наиболее выгодные условия налогообложения. Если использовать данный метод налогового планирования, то предприятие получает преимущества по налогообложению, которые, в свою очередь, позволяют повысить показатель эффективности финансовой деятельности предприятия.

Замена налоговой юрисдикции понимается мониторингом наилучшего места для регистрации предприятия, где будут наиболее оптимальные налоговые условия для данного вида хозяйственной деятельности.

Изменение вида деятельности предприятия подразумевает выбор осуществления такой хозяйственной деятельности, при которой операции фирмы будут облагаться налогами в меньшей мере.

Таким образом, можно сделать вывод, что компания самостоятельно выбирает методы налогового планирования, чтобы минимизировать свои налоги и добиться оптимизации налогообложения.

Большие возможности для оптимизации налоговой нагрузки дает грамотное составление учетной политики для целей налогообложения или оформление договорных отношений с партнерами. Также от того, как документально оформлены отношения сторон, во многом зависит возможность получить налоговую экономию.[23]

1.2 Сущность налогов и принципы налогообложения

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах Давида Рикардо: «Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

В Налоговом кодексе Российской федерации от 2002 года в статье 8 «Понятие налога и сбора» даётся следующее понятие налога:

"Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований". Современное понимание природы налогов позволяет выделить ряд характерных черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким специфическим чертам можно отнести:

1.Обязательный характер. Налоги - платежи не добровольные, а обязательные. В цивилизованном обществе налоги становятся неизбежностью. Американскому президенту Б. Франклину принадлежит изречение: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов»

2.Законодательный характер. Налоги - это законодательные платежи. Они вводятся и отменяются только существующими законами. Именно закон определяет, кто должен уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки. Законодательный характер является важным отличием налогов от других видов принудительных финансовых платежей.

3.Целевой характер - проявляется в обеспечении потребностей государства и муниципальных образовании в денежных ресурсах, направляемых на финансирование мероприятии, предусмотренных бюджетами различных уровней.[8]

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.

Важным вопросом теории налогов являются принципы налогообложения, которые впервые были сформулированы Адамом Смитом. [18]

В компактной и современной формулировке эти принципы могут быть представлены следующим образом:

1.Принцип законности. Налогообложение - это установленное законом ограничение права собственности на денежные средства для реализации государством его функций.

2.Принцип определенности налоговой обязанности. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, чтобы каждый точно знал какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

3.Принцип экономии. Расходы по взиманию налога должны быть минимальным по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

4.Принцип всеобщности. Каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства наравне с другими. Налоговые обязанности устанавливаются по общему правилу для всего круга лиц.

5.Принцип равенства налогообложения. Налоги не могут устанавливаться различно, исходя из социальных, национальных, религиозных и иных различий между налогоплательщиками. Запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и льготы по ним в зависимости от формы собственности, гражданства и места происхождения капитала.

6.Принцип публичности. Информация по налогообложению должна быть открытой и доступной.

7.Принцип единства экономического пространства (ЕЭП) РФ и налоговой политики. Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства РФ, ограничивающие свободное перемещение в пределах страны товаров, рабочей силы, финансовых ресурсов. [9]

При установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения, а именно (ст. 17 НК РФ):

- субъекты налогообложения;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. [1]

1.3 Системы налогообложения в Российской Федерации

Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены. Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации. Основные виды систем налогообложения в Российской федерации:

Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов.

а) федеральные налоги - устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти - Государственной Думой. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории РФ и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 НК федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК. Таковыми согласно ст. 13 НК являются: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; страховые взносы во внебюджетные фонды;

б) региональные налоги - налоги, установленные НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ, это: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес;

в) местные налоги - налоги, устанавливаемые НК, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования, это: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы:

- Единый Сельскохозяйственный налог

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- Единый налог на вменённый доход

- Патентная система налогообложения (ПСН)[28]

Упрощённая система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1. Налога на доходы физических лиц;

2. Налога на имущество физических лиц.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам отчетного года доходы не превысили 60 млн. руб.; максимальная численность работников не превышает 100 человек; остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб. [30]

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям. Налог вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- розничная торговля;

- оказание услуг общественного питания;

Уплата организациями единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц.

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.[28]

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции. Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов определяется статьей 346.5 Налогового Кодекса РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) -- заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, имеющие филиалы или представительства.

Патентная система налогообложения (ПСН). Эту систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели в отношении определённых видов деятельности. Предполагает собой получение патента, заменяющего собой уплату налога на получаемые предпринимателем доходы на определённый срок. Налоговым кодексом установлены условия и ограничения применения ПСН.

Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с традиционной системой налогообложения применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.[32]

1.4 Показатели эффективности деятельности организации

Основополагающим принципом формирования системы показателей эффективности и выражения ее сущности на всех уровнях управления экономикой (страны, отрасли, хозяйствующего субъекта) является соотношение конечного результата (в виде национального дохода, валового внутреннего продукта, объема выпуска или реализации продукции) и эффекта (прибыли) с примененными и потребленными ресурсами (в совокупности или по отдельным видам).

Соотношение показателей можно исчислять различными способами. При определении показателя эффективности как отношение результата в виде объема выпуска (реализации) продукции или эффекта (прибыли) к ресурсам или затратам необходимо ориентироваться на его максимизацию. При использовании обратных показателей в виде отношения ресурсов или затрат к объему выпуска (реализации) продукции или эффекту (прибыли) важно добиваться их минимизации. Практическое использование системы показателей экономической эффективности в отраслях и хозяйствующих субъектах предусматривает:

- ориентацию предприятий (отраслей) на интенсивный путь развития и достижение более высокого уровня эффективности в динамике;

- выявление резервов дальнейшего совершенствования хозяйственной деятельности предприятий (отраслей) на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, современной технологии и улучшения организации производства;

- создание действенного механизма повышения эффективности. [8]

Для оценки уровня использования основных производственных фондов применяется система показателей.

I. Обобщающие показатели использования ОС:

1. Фондоотдача - показатель выпуска продукции, приходящейся на один рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

(1)

где Fо - фондоотдача;

ТП - объем товарной продукции, руб.;

Fс.г - среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

2. Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных производственных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции:

(2)

где Fе - фондоемкость.

Фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, а фондоемкость - к снижению.

3. Фондовооруженность труда показывает стоимость ОПФ, приходящихся на одного работника:

(3)

где Fв - фондовооруженность, руб./чел.;

Чппп - среднесписочная численность ППП за год.

4. Техническая вооруженность труда (Fв.тех):

(4)

где Fакт - среднегодовая стоимость активной части ОПФ.

5. Рентабельность основных средств (фондорентабельность) показывает долю прибыли, приходящуюся на рубль стоимости ОС:

(5)

где П - прибыль (балансовая или чистая)руб.

6. Критерий эффективности использования ОПФ на предприятии (Ээф). Показывает, сколько процентов прироста производительности труда приходится на 1% прироста фондовооруженности труда:

(6)

где DПТ - темп прироста производительности труда за период, %;

DFв - темп прироста фондовооруженности труда за период, %.

II. Движение основных средств характеризуется следующими показателями:

1. Коэффициент поступления (ввода) Квв:

(7)

2. Коэффициент обновления Коб:

(8)

Этот показатель характеризует степень технического прогресса ОФ за определенный период.

3. Коэффициент выбытия Квыб:

(9)

III. Техническое состояние ОПФ характеризуется показателями:

1. Коэффициент годности (Кэ):

(10)

2. Коэффициент износа (Ки):

(11)

Кг + Ки = 1.

Основные направления улучшения использования ОФ и производственных мощностей:

- сокращение простоев оборудования и повышение коэффициента его сменности;

- замена и модернизация изношенного и устаревшего оборудования;

- внедрение новейшей технологии и интенсификация производственных процессов;

- быстрое освоение вновь вводимых мощностей;

- мотивация эффективного использования основных фондов и производственных мощностей. [12]

Важнейшими показателями оценки эффективности использования оборотных средств предприятия являются: коэффициент оборачиваемости оборотных средств и длительность одного оборота.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, характеризующий скорость их оборота за рассматриваемый период, определяется по формуле:

Коб = Qр / Фос, (12)

где: Qр - объем реализуемой продукции за рассматриваемый период в оптовых ценах, руб.

Фос - средний остаток всех оборотных средств за рассматриваемый период, руб.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов совершаемых оборотными средствами за год.

Средний остаток оборотных средств определяется по формуле среднего хронологического.

Длительность одного оборота в днях, показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции, определяется по формуле:

Тоб = Дк / Коб или Тоб = Фос * Дк / Qр. (13)

Коэффициент закрепления оборотных средств в обороте показывает сумму оборотных средств, приходящуюся на один рубль реализованной продукции:

Кзос = Фос / Qр. (14)

Показатели оборачиваемости определяются по объему реализованной продукции, ведь именно реализацией завершается кругооборот оборотного капитала.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств ведет к высвобождению оборотных средств предприятия из оборота. Напротив, замедление оборачиваемости приводит к увеличению потребности предприятия в оборотных средствах.

Важнейшей предпосылкой ускорения оборачиваемости оборотных средств является проведение мероприятий по улучшению использования оборотных средств на всех стадиях их кругооборота.

Относительное высвобождение (вовлечение) оборотных средств происходит в случае ускорения (замедления) оборачиваемости и может быть определено по формуле:

Ф выс. = Qр * (Тоб1 - Тоб2) / Дк, (15)

где: Qp - объем реализации продукции в сравниваемом периоде в оптовых ценах, руб.;

Тоб1, Тоб2 - длительность одного оборота в днях в базовом и сравниваемом периодах, дн.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств может быть достигнута за счет использования следующих факторов:

- оптимизации производственных запасов;

- опережающего темпа роста объемов продаж по сравнению с темпом роста оборотных средств;

- увеличения объема производства и реализации продукции при неизменном уровне оборотных средств;

- совершенствования системы снабжения и сбыта;

- снижения материалоемкости и энергоемкости продукции;

- повышения качества продукции и ее конкурентоспособности;

- сокращения длительности производственного цикла и др.

Эффективность управления оборотными средствами предприятия оказывает большое влияние на результаты его финансово - экономической деятельности. С одной стороны, необходимо более рационально использовать имеющиеся оборотные средства (оптимизация производственных запасов, сокращение незавершенного производства, совершенствование форм расчета).С другой стороны, в настоящее время предприятия имеют возможность выбирать разные варианты списания затрат на себестоимость. [10]

Показатели использования трудовых ресурсов анализируются во всех звеньях общественного производства: в рамках единого народнохозяйственного комплекса РФ и других стран; на региональном уровне (в республиках, областях, административных и экономических районах); в межотраслевых комплексах (машино­строительном, топливно-энергетическом, агропромышленном и т. д.) и отраслях народного хозяйства и промышленности; на отдельных предприятиях и в организациях, а также в их подразделениях. Экономическое содержание этих показателей на всех уровнях управления едино. Однако масштабы учета численности трудовых ресурсов и результатов их труда существенно различаются.

Для расчета численности работников за определенный период используется показатель среднесписочной численности работников за данный период. Расчет среднесписочной численности работников необходим для сопоставления ее с интервальными показателями: объемом продукции, фондами рабочего времени и заработной платой и т. д.

Показатели использования рабочего времени. Коэффициент использования числа дней работы на одного работника рассчитывается путем отнесения среднего фактического числа дней работы одного списочного работника к числу дней работы, предусмотренному планом. На величину этого коэффициента влияет среднее число дней работы, пропущенных по болезни, с разрешения администрации (отпуска за свой счет), в связи с прогулами, а также по причине пере­хода с одного предприятия на другое.

Коэффициент использования продолжительности рабочего дня представляет собой отношение средней фактической продолжительности рабочего дня (частное от деления числа фактически отработанных человеко-часов на число фактически отработанных человеко-дней) к его средней продолжительности по плану.

Производительность труда характеризует эффективность, результативность затрат труда и определяется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени, либо затратами труда на единицу произведенной продукции или выполненных работ.

В экономической практике уровень производительности труда характеризуется через показатели выработки и трудоемкости. Выработка (W) продукции в единицу времени измеряется соотношением объема произведенной продукции (q) и затратами (Т) рабочего времени:

W = q / Т. (16)

Это прямой показатель производительности труда. Обратным показателем является трудоемкость:

t = Т/ q, откуда W=1/q. (17)

Система статистических показателей производительности труда определяется единицей измерения объема произведенной продукции. Эти единицы могут быть натуральными, условно-натуральными, трудовыми и стоимостными. Соответственно применяют натуральный, условно-натуральный, трудовой и стоимостный методы измерения уровня и динамики производительности труда.

В зависимости от того, чем измеряются затраты труда, различают следующие уровни его производительности.

(18)

Она показывает среднюю выработку рабочего за один час фактической работы (исключая время внутрисменных простоев и перерывов, но с учетом сверхурочной работы).

(19)

Она характеризует степень производственного использования рабочего дня.

(20)

В этом случае в знаменателе отражаются не затраты, а резервы труда.

В качестве показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятия приняты показатели прибыли и рентабельности.

В условиях рыночной экономики получение прибыли является основной целью деятельности предприятия. Предприятие самостоятельно устанавливает цены на выпускаемую им продукцию и реализует ее потребителю. Денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия за реализованную продукцию, представляют собой выручку от реализации. Если выручка превышает совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции, финансовый результат деятельности предприятия свидетельствует о получении прибыли. Если затраты превышают выручку, то финансовый результат деятельности предприятия будет отрицательным и принимает форму убытков. Таким образом, прибыль характеризует превышение доходов предприятия над его расходами. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, получаемый в сфере производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Наличие прибыли, как абсолютного показателя, не всегда позволяет получить полную картину эффективности работы предприятия. Для более точных выводов анализируются показатели относительные, показывающие эффективность конкретных ресурсов. [17]

Рентабельность -- относительный показатель, отражающий уровень доходности использования материальных, трудовых, денежных и других ресурсов. Рассчитывается как отношение прибыли к затратам или использованным ресурсам. Выражается в процентах или в прибыли на единицу вложенных средств.

Основные показатели рентабельности:

Общая рентабельность -- отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных и оборотных средств.

Рентабельность собственного капитала -- отношение прибыли к среднему за период размеру собственного капитала.

Рентабельность активов -- отношение чистой прибыли, полученной за период к средней величине активов предприятия за период. Показывает способность активов компании порождать прибыль, индикатор доходности деятельности компании, свободный от влияния объема заемных средств. Используется при расчете одного из важнейших финансовых показателей -- финансового рычага.

Рентабельность продукции -- отношение всей полученной прибыли к полной себестоимости реализованной продукции.

Рентабельность конкретного изделия -- отношение прибыли от реализации изделия к полной себестоимости изделия. Этот показатель очень важен для принятия решений по управлению производством. Он показывает степень рентабельности производимого изделия. Учитывая, что цель предпринимательской деятельности -- получение максимальной прибыли, предприятие после анализа рентабельности изделия должно принять решение -- избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и увеличить выпуск высокорентабельных видов продукции.

Рентабельность оборота -- отношение прибыли к валовой выручке.

- отражает эффективность достижения конечных результатов деятельности предприятия, так как показывает, насколько доходы предприятия превышают затраты, связанные с его деятельностью;

- является источником развития производства, обновления и расширения производственной базы, научно-технического и социального развития предприятия, материального стимулирования работников;

- является источником формирования бюджетов разных уровней, поступая в них в виде налогов;

- характеризует возможности предприятия по возврату заемных средств и во многом определяет инвестиционную привлекательность предприятия.

Как общий показатель деятельности предприятия прибыль отражает все стороны его производственно-хозяйственной деятельности: уровень использования основных и оборотных средств, трудовых ресурсов, технический уровень производства и конкурентоспособность производимой продукции. Предприятие должно стремиться к получению такого объема прибыли, который позволил бы ему не только удерживать свои позиции на рынке выпускаемых предприятием товаров и оказываемых услуг, но и обеспечивать развитие производства и устойчивое финансовое положение в условиях конкуренции. Необходимо иметь полное представление о возможных источниках получения прибыли, к которым относятся:

- монопольное положение предприятия на рынке той или иной продукции и (или) уникальность выпускаемой продукции;

- инновационная деятельность предприятия, обеспечивающая обновление выпускаемой продукции, поддержание высокого уровня ее конкурентоспособности;

- правильная маркетинговая политика, обеспечивающая формирование производственной программы предприятия и установление цен на продукцию, исходя из меняющейся рыночной конъюнктуры;

- оптимальное использование материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов предприятия, обеспечивающее снижение себестоимости продукции и возможность роста объема производства. [24]



Глава 2. Оценка системы налогообложения СПК «(рыбколхоз) «Курсавский»

2.1 Организационно - экономическая характеристика СПК (рыбколхоз) «Курсавский»

Сельскохозяйственный производственный кооператив (рыбколхоз) «Курсавский» (СПК (рыбколхоз) «Курсавский») создан в соответствии с Федеральным законом « О сельскохозяйственной кооперации, в результате реорганизации МХП «Курсавский» по рыбоводству на основании решения общего собрания членов кооператива (протокол от 25.03.1998 года).

Устав Кооператива утвержден в новой редакции Протоколом Внеочередного собрания членов кооператива от 14 сентября 2007 года с целью приведения в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации « О сельскохозяйственной кооперации от 18.12.2006 № 193-ФЗ в редакции Федерального закона от 13.11.2006 №183 ФЗ. ( см. Приложение 1).

СПК (рыбколхоз) «Курсавский» является юридическим лицом -коммерческой организацией, созданной в целях извлечения прибыли. Уставный капитал формируется из долей его учредителей. Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождения.

Кооператив осуществляет следующие виды деятельности:

- продажу по льготной цене сельскохозяйственной продукции членам и работникам Кооператива, а также производить оплату в натуральном выражение с согласия членов Кооператива;

- производство продукции сельскохозяйственного назначения.

- заготовительную деятельность, в том числе закупку всех видов сельхозпродукции и сырья;

- подготовку к продаже и продажу собственного жилого и нежилого движимого и недвижимого имущества.

Кооператив вправе создать неделимый, резервный и другие виды фондов Кооперации и вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценное и иное имущество в целях осуществления своей производственной деятельности. (см. Приложение 1).

СПК (рыбколхоз) «Курсавский» имеет линейно - функциональную организационную структуру управления, которая типична для крупных хозяйств с многоотраслевой специализацией и значительной территориальной разобщенностью производства. Высшим органом управления является Общее собрание. Исполнительным органом СПК «рыбколхоза «Курсавский» является Правление и председатель правления (см. схему 1). Руководство производством осуществляют главные специалисты, которые выступают в качестве промежуточного звена между работниками и бригадирами и администрацией предприятия. Они принимают участие в постановке задач и подготовке решений. Недостаток этой формы - нередкая несогласованность в действиях функциональных подразделений. Ответственность распределяется между различными подразделениями, что обычно усложняет принятие оптимальных решений.



Схема 1. Организационная структура управления СПК (рыбколхоза) «Курсавский»

Для того чтобы охарактеризовать деятельность СПК (рыбколхоз) «Курсавский» за анализируемый период, в таблице 1 представлены основные экономические показатели, рассчитанные на основе информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности (см. Приложения 2-4).

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности СПК (рыбколхоза) «Курсавский»

Показатели	2012г.	2013 г.	2014г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп прироста, %
				2013г./ 2012г.	2014г./ 2012г.	2013г./ 2012г.	2014г./ 2012г.
1.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	1185,5	854,5	863,5	-331	-322	-27,92	-27,16
2.Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	4611	4465	4183,5	-146	- 4277,5	-3,17	-9,27
3.Среднесписочная численность работников, чел.	18	20	23	2	5	11,1	27,8
4.Выручка от реализации продукции (без НДС и акцизов), тыс. руб.	4845	5940	7354	1095	2509	22,6	51,8
5.Издержки производства, тыс. руб.	4857	5819	7437	962	2580	19,8	53,1
6.Чистая прибыль, тыс. руб.	226	134	433	-92	207	-40,71	91,6
7.Уровень рентабельности, %	4,65	2,3	5,82	-2,35	1,17	-	-
8.Производительность труда 1-го работника, тыс. руб.	269,2	297	319,7	27,8	50,5	10,33	18,7
9.Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	5,49	6,25	8,4	0,76	2,9	13,84	53

Рассмотрев в динамике основные экономические показатели деятельности СПК (рыбколхоза) «Курсавский» можно сказать, что в 2014 году предприятие получило прибыль в размере 433 тыс. руб., что на 91,6 % больше, чем в 2012 году. На этот результат оказало влияние увеличение суммы выручки от реализации продукции на 51,8 % от уровня 2012 года, которая в отчетном году составила 7354 тыс. руб. Рост объемов производства продукции способствовал увеличению издержек производства на 53,1 %. На увеличение суммы выручки повлиял рост производительности труда на 18,7 % по сравнению с 2012 годом.

В 2014 году на человек или на 27,8 % увеличилась среднесписочная численность работников. Среднемесячная заработная плата при этом повысилась на 53 % от уровня 2012 года и составила 8,4 тыс. руб. В 2014 году на 9,27 % снизилась среднегодовая сумма оборотных средств. Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 27,16 % по сравнению с 2012 годом.

В результате повышения производительности труда и увеличения выручки о реализации продукции уровень рентабельности предприятия в 2014 году повысился по сравнению с 2012 годом и составил 5,82 %.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом по многим показателям деятельности СПУ (рыбколхоза) «Курсавский» наблюдалась отрицательная динамика. Так, чистая прибыль снизилась на 40,71%. Выручка от реализации продукции увеличилась на 22,6 % , а производительность труда выросла на 10,33 % от уровня 2012 года. В 2013 году издержки производства выросли 19,8%, среднемесячная заработная плата увеличилась на 13,84 % и составила 6,25 тыс. руб.

В 2013 году наблюдалось снижение среднегодовой стоимости основных фондов на 27,92 % и снижение среднегодовой суммы оборотных средств на 3,17 %, В 2013 году увеличилась среднесписочная численность работников на 2 человека или на 11,1 % по сравнению с 2012 годом. В результате хозяйственной деятельности в 2013 году уровень рентабельности предприятия составил 2,3 %.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2014 году в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» наблюдается рост объемов производства продукции и улучшение экономического положения по сравнению с 2012 годом.

2.2 Характеристика налогового поля предприятия

Налоговое поле предприятия можно представить в виде перечня налоговых платежей, классифицированных в зависимости от объекта налогообложения. Рассмотрим основные налоги, уплачиваемые СПК (рыбколхозом) «Курсавский» в бюджеты разных уровней и в государственные внебюджетные фонды, которые представлены в таблице 2. Информация для расчета и формирования таблиц основана на Приложении 5- 7.

Анализируя таблицу 2 можно сделать вывод, что СПК (рыбколхоз) «Курсавский» уплачивает следующие налоги: федеральные - единый сельскохозяйственный налог, налог на доходы физических лиц (полностью зачисляется в региональный бюджет), страховые взносы во внебюджетные фонды; региональные - транспортный налог; местные - земельный налог.

Единый сельскохозяйственный налог - это специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются: производители сельскохозяйственной продукции и выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость.

Таблица 2 - Налоговое поле СПК (рыбколхоз) «Курсавский» на 2014 год

Наименование налога	Налоговая база	Ставка налога	Срок уплаты налога
Единый сельскохозяйственный налог	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	6%	До 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом
Транспортный налог	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах	7-15 руб./л.с.	До 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом
Земельный налог	Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом	0,3% от кадастровой стоимости для земель сельскохозяйственного назначения; 1,5% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.	До 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налог на доходы физических лиц	Все доходы налогоплательщика, полученные им, как в денежной, так и в натуральной формах	13%	Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	Выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров:	ПФР - 22 % ФОМС - 5,1 % ФСС - 2,9 %	До 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж

Объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов за минусом расходов. Ставка налога 6 %. Налоговый период - календарный год. Отчетный период - полугодие. Организация, перешедшая на единый сельскохозяйственный налог, обязана уплачивать и перечислять сумму данного налога не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. По итогам отчетного периода (полугодия) исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Налоговую базу при этом рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Срок уплаты авансовых платежей - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.[26]

СПК (рыбколхоз) «Курсавский» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объект налогообложения - доходы, полученные налогоплательщиками. Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах. Налоговый период - календарный год. Налоговая ставка - 13%. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ). [27]

СПК (рыбколхоз) «Курсавский» является плательщиком транспортного налога. Субъектом налогообложения по транспортному налогу являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога к уплате определяется как исчисленная сумма налога за минусом авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы на ставку. Авансовые платежи по транспортному налогу уплачиваются в следующие сроки:

За первый квартал - не позднее 30 апреля;

За второй квартал - не позднее 31 июля;

За третий квартал - не позднее 31 октября.

По истечении налогового периода организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года. [25]

СПК (рыбколхоз) «Курсавский» является плательщиком земельного налога. Налогоплательщиками этого налога являются лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка - 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Организация должна уплачивать авансовые платежи по земельному налогу в следующие сроки:

За первый квартал - не позднее 30 апреля;

За полугодие - не позднее 31 июля;

За девять месяцев - не позднее 31 октября.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. Сумма налога к уплате по итогам налогового периода определяется как сумма налога, исчисленная за налоговый период минус сумма уплаченных авансовых платежей. Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. [29]

СПК (рыбколхоз) «Курсавский» уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Налогоплательщиками этого налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Объектами налогообложения являются: выплаты по трудовым договорам, вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, выплаты в натуральной форме и другие. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки страховых взносов исчисляются по регрессивной шкале в зависимости от уровня доходов работника. Следовательно, чем выше доход, тем меньше ставки и сумма уплаченного налога. С доходов в пределах 512 тыс. руб. максимальный тариф страховых взносов в 2012 году составляет 30 процентов. С сумм, превысивших данный предел, начисляются страховые взносы в ПФР в размере 10 процентов. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Срок уплаты налога - день фактической выплаты денежных средств на оплату труда со счета 51, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Данные о начисленных и уплаченных авансовых платежах, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, отражаются в расчете. Расчет представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. [30]

2.3 Анализ динамики и структуры уплачиваемых налогов в СПК (рыбколхоз) «Курсавский»

Для осуществления анализа динамики налоговых платежей, уплачиваемых СПК (рыбколхозом) «Курсавский», рассмотрим уплату налогов за три последних года. Результаты расчетов представлены в таблице 3. Источником информации послужили данные Приложения 5-7.

...