Налоговая нагрузка в СПК "Курсавский"

Таблица 3 - Анализ динамики уплачиваемых налогов в СПК (рыбколхоз) «Курсавский»

Наименование налога	2012г. Тыс. руб.	2013г. Тыс. руб.	2014г. Тыс. руб.	Абсолютное отклонение, Тыс. руб.	Темп прироста, %
				2013/ 2012	2014/ 2012	2013/ 2012	2014 / 2012
Транспортный налог	36	31	34	-5	-2	-13,8	-5,5
Земельный налог	46	44	16	-2	-30	-4,3	-65,2
Единый сельскохозяйственный налог	116	39	19	-77	-97	-66,4	-83,6
НДФЛ	162	187	281	25	119	15,4	73,4
Страховые взносы во внебюджетные фонды	253	402	623	149	370	58,9	146,2
Всего налоговых платежей	613	703	973	90	360	14,7	58,7

Рассчитав и рассмотрев в динамике показатели исчисленных налогов за анализируемый период, мы видим, что общая сумма налогов повысилась.

Так, в 2014 году общая сумма налогов увеличилась на 360тыс. руб. или на 58,7% по сравнению с 2012 годом.

На это повлияло:

- увеличение суммы страховых взносов на 370тыс. руб. или на 146,2%;

- увеличение суммы НДФЛ на 119тыс. руб. или на 73,45%;

Однако снизилась сумма следующих налогов:

- сумма транспортного налога на 2 тыс. руб. или 5,5 %;

- сумма земельного налога на 30тыс. руб., или на 65,21%;

- сумма ЕСХН уменьшилась на 97тыс. руб., или на 83,62% и составила 19 тыс. руб.

В 2013 году общая сумма уплачиваемых налогов СПК (рыбколхозом) «Курсавский» была больше, чем в 2012 году на 14,7 % или на 90 тыс. руб. и составляла 703 тыс. руб. на этот результат оказали влияние:

- увеличение суммы налога на доходы физических лиц на 15,4 % или на 25 тыс. руб.;

- снижение суммы других налогов и сборов на 66,83 % или на 22,23 тыс. руб.;

- увеличение суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на 58,9 % или на 149 тыс. руб.

В 2013 году снижение произошло по следующим налогам:

- единому сельскохозяйственному налогу на 66,4 % или на 77 тыс. руб.;

- транспортному налогу на 13,9 % или на 5 тыс. руб.;

- земельному налогу на 4,3 % или на 2 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что увеличение в 2014году суммы налога на доходы физических лиц и страховых взносов во внебюджетные фонды объясняется повышением уровня оплаты труда работников СПК (рыбколхоза) «Курсавский».

Определим структуру налоговых платежей в СПК (рыбколхоз) «Курсавкий» и представим ее в таблице 4.



Таблица 4 - Структура налоговых платежей в СПК (рыбколхоз) «Курсавский»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонение уд.веса, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	2013к 2012г.	2014к 2012г
Единый сельскохозяйственный налог	116	18,9	39	5,5	19	1,9	-13,4	-17
Налог на доходы физических лиц	162	26,4	187	26,6	281	28,9	0,2	2,5
Транспортный налог	36	5,9	31	4,4	34	3,5	-1,5	-2,4
Земельный налог	46	7,5	44	6,3	16	1,7	-1,2	-5,8
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	253	41,3	402	57,2	623	64,0	15,9	22,7
Всего:	613	100	703	100	973	100	-	-

Рассчитав и рассмотрев структуру налоговых платежей, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей СПК (рабколхоза) «Курсавский» составляют страховые взносы и НДФЛ. При этом доля НДФЛ за период 2012-2014гг. увеличивается с 26,6% в 2012 году до 28,9% в 2014году. Удельный вес страховых взносов вырос с 41,3 % в 2012 году до 64 % в 2014году. Доля ЕСХН за период 2012- 2014гг. сократилась с 18,9% в 2012 году до 1,9% в 2014году. Удельный вес транспортного налога в период с 2012-2014гг. уменьшился с 5,9% в 2012году до 3,5% в2014году. Удельный вес земельного налога сократился с 7,5% в 2012году до 1,7% в 2014году.

Рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли, которые представлены в таблице 5.



Таблица 5 - Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли в СПК (рыбколхозе) «Курсавский»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Коэффициент прироста
				2013г./ 2012г.	2014г./ 2012г.
1.Среднегодовая стоимость имущества (активов), тыс. руб.	5796,5	5319,5	5047	-0,08	0,13
2.Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1185	1501	2320	0,27	0,95
3.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	4845	5940	7354	0,23	0,52
4.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	342	173	451	- 0,5	0,32

Рассчитав и рассмотрев в динамике коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли в СПК (рыбколхозе) «Курсавский», видим, что в 2014году наблюдается положительная динамика по всем показателям по сравнению с 2012 годом:

- коэффициент прироста прибыли до налогообложения составил 0,32ед.;

- коэффициент прироста выручки от реализации продукции составил 0,52 ед.;

- коэффициент прироста фонда оплаты труда составил 0,95 ед.;

- коэффициент прироста среднегодовой стоимости имущества составил 0,13ед.

В 2013 году в основном по всем показателям наблюдалась разнонаправленная динамика по сравнению с 2012 годом. Так, в 2013 году коэффициент прироста прибыли до налогообложения снизился и составил - 0,5. Коэффициент прироста выручки от реализации увеличился и составил 0,23. Коэффициент прироста фонда оплаты труда также увеличился и составил 0,27. Однако коэффициент прироста среднегодовой стоимости имущества снизился и составил - 0,08.



2.4 Оценка налоговой нагрузки в СПК (рыбколхоз) «Курсавский»

Налоговая нагрузка - это отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых платежей в общем объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки организации. Уровень совокупной налоговой нагрузки СПК (рыбколхоза) «Курсавский» представлен в таблице 6.

Рассчитав и рассмотрев в динамике уровень совокупной налоговой нагрузки в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» можно сказать, что в 2014 году уровень налоговой нагрузки увеличился на 13 % по сравнению с 2012 годом и составил 12,2 %. Общая величина доходов отчетном периоде составила 7984 тыс. руб., что на 40,8 % больше, чем в прошлом периоде. Но и налоговые платежи выросли на 58,7 % и составили 973 тыс. руб.

В 2013 году уровень совокупной налоговой нагрузки был выше на 2,8 % по сравнению с 2012 годом и составлял 11,1 %. Общая величина доходов увеличилась 11,8% и составила 6342 тыс. руб. Сумма налоговых платежей увеличилась на 14,7 % и составила 703 тыс. руб.

Таблица 6 - Уровень совокупной налоговой нагрузки в СПК (рыбколхозе) «Курсавский»

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонение
				2013г./2012г.	2014г./2012г.
				Абс. тыс. руб.	Темп прир. %	Абс. тыс. руб.	Темп прир. %
Общая величина доходов предприятия, тыс. руб.	5670	6342	7984	672	11,8	2314	40,8
Налоговые платежи, Всего, тыс. руб.	613	703	973	90	14,7	360	58,7
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия, %	10,8	11,1	12,2	0,3	2,8	1,4	13,0



Таким образом, в анализируемом периоде уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятии растет. Это объясняется тем, что темпы роста налоговых платежей опережают темпы роста общих доходов организации. Этот показатель выше среднего показателя по отрасли рыбоводства, который в 2014 году составил 6,2 %. Уровень налоговой нагрузки нашего предприятия существенно ниже показателя налоговой нагрузки в целом по экономике России, который в 2014году составил 35 %. [32] Проанализируем показатели налоговой нагрузки на предприятии и результаты анализа сведем в таблицу 7.

Таблица 7 - Анализ показателей налоговой нагрузки в СПК (рыбколхозе) «Курсавский»

Показатели	2012г.%	2013г.%	2014г. %	Отклонение +, -
				2013г.к2012г.	2014г.к2012г.
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие:
Налоговая нагрузка на доходы предприятия (Налоговые издержки/ выручка - брутто)	12,6	11,8	13,2	-0,8	0,6
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия (Налоговые издержки/среднегодовая валюта баланса)	10,5	13,2	19,3	2,7	8,8
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия ( Налоговые издержки/прибыль до налогообложения)	179,2	406,3	215,7	227,1	36,5
Налоговая нагрузка на 1 работника (Налоговые издержки/численность работающих), тыс. руб.	34,0	35,1,	42,3	1,1	8,3
Налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия(Налоговые издержки/ чистая прибыль)	271,2	524,3	224,7	253,1	-46,5
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек
Налоговые издержки, относимые на счета реализации/Выручка	5,2	6,8	8,5	1,6	3,3
Налоговые издержки, относимые на расходы /общая сумма расходов	8,5	8,4	9,2	-0,1	0,7



Рассчитав и рассмотрев в динамике показатели общей налоговой нагрузки в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» можно сказать, что в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась налоговая нагрузка на одного работника предприятия на 8,3 %. На 8,8 % выросла налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия. В 2014 году снизилась общая налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия на 46,5 % по сравнению с 2012 годом. Выросла налоговая нагрузка на прибыль предприятия до налогообложения на 36,5 %, а также налоговая нагрузка на доходы предприятия увеличилась на 0,6 % по сравнению с 2012 годом.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдалась обратная тенденция, то есть увеличение налоговой нагрузки на чистую прибыль предприятия на 253,1 %. На этот результат оказали влияние:

- рост налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения на 227,1 %;

- рост нагрузки на финансовые ресурсы предприятия на 2,7 %;

- рост налоговой нагрузки на одного работника предприятия на 1,1 %.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдалось снижение налоговой нагрузки на доходы предприятия на 0,8 %.

Рассматривая в динамике частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» можно сказать, что в 2014 году по сравнению с 2012 годом наблюдается рост по всем показателям:

- налоговые издержки, относимые на счета реализации, повысились на 3,3% ;

- налоговые издержки, относимые на расходы предприятия, повысились на 0,7%;

В 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились налоговые издержки, относимые на счета реализации на 1,6 %. Однако налоговые издержки, относимые на расходы, снизились на 0,1 %.



2.5 Анализ налоговой дисциплины предприятия

Налоговая дисциплина - обязательный для всех юридических и физических лиц строгий порядок соблюдения налогового законодательства, правильного исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Оценка налоговой дисциплины предприятия позволяет отследить динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявить просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения. [10]

Динамика соблюдения налоговой дисциплины в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» представлена в таблице 8, источником информации для которой послужили данные Приложения 8.

Рассчитав и рассмотрев динамику перечислений и задолженностей по налогам в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» можно сказать, что в 2012 году предприятию подлежало перечислить в бюджеты разных уровней налогов в сумме 639 тыс. руб. Общая задолженность по налогам за этот период составила 128 тыс. руб. На этот результат оказали влияние:

- задолженность по ЕСХН в сумме 95 тыс. руб.;

- задолженность по транспортному налогу в сумме 23 тыс. руб.;

- задолженность по земельному налогу в сумме 11 тыс. руб.;

В результате этого удельный вес недоимки к общей сумме поступлений составил 25,0 %.

В 2013 году предприятию подлежало перечислить в бюджеты разных уровней налогов в сумме 831 тыс. руб. Общая задолженность по налогам в этом периоде составила 28 тыс. руб. На этот результат повлияли:

- задолженность по ЕСХН в сумме 18 тыс. руб.;

- задолженность по транспортному налогу в сумме 23 тыс. руб.;

Таблица 8 - Динамика перечислений и задолженностей по налогам в СПК (рыбколхозе) «Курсавский»

Наименование налога	Подлежит перечислению, тыс. руб.	Задолженности по налогам, тыс. руб.	Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, %
	2012г	2013г.	2014г	2012г.	2013г	2014г	2012г	2013г	2014г
Всего налогов, в т.ч.	639	831	1001	128	28	-125	25,0	3,5	-11,1
ЕСХН	119	134	37	95	18	-34	395,8	15,5	-47,9
Транспортный налог	46	54	57	23	23	22	100	74,2	62,8
НДФЛ	161	186	280	-1	-1	-1	-	-	-
Земельный налог	60	55	4	11	-12	-112	22,4	-	-96,5
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	253	402	623	-	-	-	-	-	-

В результате этого в 2013 году удельный вес недоимки в общей сумме поступлений составил 3,5 %.

В 2014 году предприятию подлежало перечислить в бюджеты разных уровней налогов и сборов в сумме 1001 тыс. руб. Переплата за этот период составила 125 тыс. руб. на этот результат оказали влияние:

- переплата по ЕСХН в сумме 34 тыс. руб.;

- переплата по земельному налогу на сумму 112 тыс. руб.

Однако задолженность по транспортному налогу составила 22 тыс. руб.

В результате этого в 2014 году удельный вес переплаты к общей сумме поступлений составил 11,1 %.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие погасило все свои задолженности по налогам перед бюджетом, кроме транспортного налога.

Рассчитаем коэффициенты исполнения текущих налоговых обязательств по формуле:

К ин = налоги начисленные - задолженность/ налоги начисленные (21)



в 2012 году: К ин = (639 - 128) / 639 = 0,8

в 2013 году: К ин = (831 - 28) / 831 = 0,97

в 2014году: К ин = (1001 - (-125)) / 1001 = 1,12

Из расчетных показателей видно, что в 2014 году коэффициент исполнения текущих налоговых обязательств в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» значительно повысился по сравнению с 2012 годом и составил 1,12. В 2013 году коэффициент исполнения налоговых обязательств также был выше уровня 2012 года и составлял 0,97. Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие в 2014 году исполняет в полной мере свои обязательства перед государством по уплате налогов и сборов. Однако переплата налогов может негативно повлиять на финансовое состояние организации в результате изъятия денежных ресурсов из оборота.

2.6 Оценка влияния налогообложения на результаты деятельности предприятия

Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок исчисления и уплаты налогов. Для предприятий важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств останется «свободными», например, для инвестирования. Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. [15]

Оценка состояния и динамики экономического потенциала предприятия приведена в таблице 8.

В результате проведения расчетов, и оценив имущественное положение СПК (Рыбколхоза) «Курсавский» за последние три года, можно сказать, что в 2014 году сумма хозяйственных средств, находящихся в обороте, уменьшилась на 11,6 % или на 563 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, и составила 4268 тыс. руб. Однако, доля собственного капитала повысилась на 17,9% и составила 84%. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств снизился на 0,25 единиц от уровня 2012года и составил 0,15едииц.

В 2013 году имущественное положение предприятия по сравнению с 2012 годом было неоднозначным. Так, сумма хозяйственных средств, находящихся в обороте уменьшилась на 15,1% или на 732 тыс. руб. и составила 4099 тыс. руб. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств снизился на 0,27 единиц по сравнению с 2012 годом. Однако доля собственного капитала в обороте увеличилась на 20,5 % от уровня 2012 года и составила 86,6%.

Таблица 8 - Оценка состояния и динамики экономического потенциала СПК (рыбколхоза) «Курсавский»

Показатели	2012г. тыс. руб.	2013г.тыс. руб.	2014г.тыс. руб.	Отклонение
				Абс., тыс.руб.	Тпр., %
				2013г./ 2012г.	2014г./2012г	2013г./2012г	2014г./2012г
1. Оценка имущественного положения
Сумма хозяйственных средств, находящихся в обращении, тыс. руб.	4831	4099	4268	-732	-563	-15,1	-11,6
Доля собственного капитала в обороте, %	66,1	86,6	84	20,5	17,9	-	-
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,4	0,13	0,15	-0,27	-0,25	-	-
2. Оценка финансового положения
Сумма собственных оборотных средств, тыс. руб.	3196	3549	3585	353	389	11	12,2
Коэффициент автономии	0,72	0,89	0,87	0,17	0,15	-	-
Коэффициент текущей ликвидности	3,8	13	7,3	9,2	3,5	-	-
Прибыль (убытки), тыс. руб.	226	134	433	-92	207	-40,7	91,6
Кредиты и займы, тыс. руб.	1635	550	683	-1085	-952	--66,4	-58,2
3. Оценка динамичности и деловой активности
Темп роста выручки от реализации, %	136,6	122,6	123,8	-14	-12,8	-	-
Темп роста прибыли, %	293,5	59,3	323,1	-234,2	29,6	-	-
Продолжительность оборота оборотных активов, дни	342,8	270,7	204,5	-72,1	-138,3	-21	-40,3
4.Оценка эффективности использования экономического потенциала
Затраты на один рубль реализации, руб.	1,0	0,98	1,0	-0,02	0	-2	0
Рентабельность продукции, %	4,65	2,3	5,82	-2,35	1,17	-	-
Рентабельность капитала, %	5,4	3,12	9,48	-2,28	4,08	-	-

Оценив в динамике финансовое положение СПК (рыбколхоза) «Курсавский», видно, что в 2014 году сумма собственных оборотных средств составила 3585 тыс. руб., что на 12,2 % или на 389 тыс. руб. больше, чем в 2012 году. Предприятие получило прибыль в размере 433 тыс. руб., что на 91,6% или на 207 тыс. руб. больше прошлого периода. В отчетном году снизилась сумма кредитов и займов на 58,2 % по сравнению с прошлым годом. В результате этих факторов повысился коэффициент текущей ликвидности на 3,5 единиц, а также коэффициент автономии - на 0,15 единиц по сравнению с 2012 годом.

В 2013 году финансовое положение предприятия было лучше, чем в 2012 году. Так, сумма собственных оборотных средств увеличилась на 353тыс. руб. или на 11%. Сумма кредитов и займов составила 550 тыс. руб., что на 1085 тыс. руб. или на 66,4 % меньше прошлого периода. В 2013 году было получено прибыли в сумме 134 тыс. руб., что на 40,7% меньше, чем в 2012 году. В результате влияния этих факторов коэффициент текущей ликвидности повысился на 9,2 единицы, а коэффициент автономии увеличился на 0,17 единиц.

Изучив в динамике деловую активность СПК (рыбколхоза) «Курсавский» видим, что в 2014 году уменьшилась продолжительность оборота оборотных средств на 40,3 % или на 138,3 дня по сравнению с 2012 годом и составила 204,5 дня, что может свидетельствовать о повышении эффективности использования оборотных средств на предприятии. Темп роста выручки от реализации уменьшился на 12,8 % от уровня прошлого периода и составил 123,8 %. Однако темп роста прибыли увеличился на 29,6 % по сравнению с 2012 годом и составил 323,1 %.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдалась аналогичная тенденция. Так, снизилась продолжительность оборота оборотных средств на 21 % или на 72,1 дня и составила 270,7 дня. Темп роста выручки от реализации снизился на 14 % от уровня 2012 года и составил 122,6 %. В результате влияния этих факторов в 2013 году значительно снизился темп роста прибыли на 234,2 % и составил 59,3 %.

Рассмотрев в динамике эффективность использования экономического потенциала СПК (рыбколхоза) «Курсавский», можно сказать, что в 2014 году затраты на один рубль реализованной продукции остались без изменения по сравнению с 2012 годом и составили 1,0 руб. Благодаря этому, рентабельность продукции повысилась на 1,17 % от уровня 2012 года и составила 5,82 %. В отчетном периоде повысилась рентабельность капитала на 4,08 % от уровня прошлого периода, которая в 2014 году составила 9,48 %.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдалось следующее:

- затраты на один рубль реализованной продукции снизились 0,02 руб. или на 2 %;

- рентабельность продукции снизилась на 2,35% % и составила 2,3 %;

- рентабельность капитала снизилась на 2,28 % и составила 3,12 %

Таким образом, в результате проведенного анализа, можно сделать вывод, что в 2014 году имущественное и финансовое положение СПК (рыбколхоза) «Курсавский» улучшилось по сравнению с 2012 годом. Повысилась эффективность использования экономического потенциала и деловая активность предприятия.

Однако можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников, что свидетельствует о нерациональном использовании своих средств.

2.7 Пути оптимизации налогообложения в СПК (рыбколхозе) «Курсавский»

Оптимизация налогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно их законность и отсутствие негативных последствий, как со стороны налоговых органов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация - это «выбор одного из лучших вариантов». Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического эффекта от сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению величины нераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению эффективности деятельности. Результатом налоговой оптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет дополнительную величину прибыли (финансового результата), остающуюся у организации. [17]

В анализируемом периоде уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятии растет. Это объясняется тем, что темпы роста налоговых платежей опережают темпы роста общих доходов организации. Этот показатель выше среднего показателя по отрасли рыбоводства, который в 2014 году составил 6,2 %. Уровень налоговой нагрузки нашего предприятия существенно ниже показателя налоговой нагрузки в целом по экономике России, который в 2014году составил 35 %.

Предприятие в 2014 году исполняет в полной мере свои обязательства перед государством по уплате налогов и сборов. Однако переплата налогов может негативно повлиять на финансовое состояние организации в результате изъятия денежных ресурсов из оборота.

Таким образом, путями оптимизации налогообложения в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» могут быть:

- не допускать переплату по налогам в целях вовлечения денежных ресурсов в производственную деятельность;

- применение законных методов переноса срока уплаты налогов на последний день срока. При этом денежные средства остаются в обороте на более длительный срок и, следовательно, приносят дополнительную прибыль организации; [13]

- применение налоговых льгот в соответствии с письмом Минфина от N 03-11-11/56851. от 20 декабря 2012г. в отношении транспортного налога; [8]

- осуществление налогового планирования на предприятии. Для этого необходимо разработать мероприятия, позволяющие без дополнительных финансовых вложений внедрить систему налогового планирования. [11]

Данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.



Заключение

Согласуясь с целью написания выпускной квалификационной работы, мною была изучена тема «Оценка системы налогообложения предприятия» и реализованы поставленные задачи. Объектом исследования стал сельскохозяйственный производственный кооператив СПК (рыбколхоз) «Курсавский».

В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы налогообложения и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, в результате чего можно сделать следующие выводы:

На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными являются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ, обязательные к уплате на всей территории Российской федерации. К ним относятся: налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, водный налог, акцизы, НДПИ, таможенные пошлины, государственные пошлины, экологические сборы.

Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным и региональным налоговым законодательством и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным налоговым законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Для каждого налога определены субъект, объект, налоговая база, ставка, порядок и сроки уплаты.

В Российской Федерации помимо общего режима налогообложения применяются специальные налоговые режимы и соответствующие им налоги:

- упрощенная система налогообложения (УСН).

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Главными достоинствами данных систем является сокращение количества налогов, а также уменьшение суммы налоговых выплат, за счет фиксированной низкой налоговой ставки.

Эффективность деятельности хозяйствующего субъекта - это отношение полученного полезного эффекта (результата) к затратам на получение этого результата. При росте эффективности снижаются затраты на единицу продукции, т.е. ее себестоимость. Это приводит к увеличению чистого дохода, уровню рентабельности, улучшению возможностей расширенного воспроизводства и улучшению социальных условий. Предприятие обеспечивает запланированную прибыль при более низких ценах реализации и повышает конкурентоспособность продукции.

Эффективность налоговой системы во многом определяется уровнем налогового давления на хозяйствующие субъекты. Существуют определенные границы налоговых изъятий, за пределами которых невозможна активная предпринимательская деятельность. Мировой опыт подсказывает, что государство должно ограничиваться 30 % изымаемых предпринимательских доходов, в противном случае оно неизбежно столкнется с таким негативными последствиями как: сокращение объемов производства; массовое банкротство, разрастание теневого сектора экономии.

Вторая глава имеет прикладной характер. В ней дана оценка влияния системы налогообложения на деятельность СПК (рыбколхоза) «Курсавский». Основной деятельностью предприятия является разведение и вылов рыбы, водных биоресурсов в реках, озерах, водохранилищах и их реализация. В ходе анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия, установлено, что предприятие находится на специальном налоговом режиме в виде единого сельскохозяйственного налога.

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия, проведенный за последние три года показал, что в 2014 году предприятие получило прибыль в размере 433 тыс. руб., что на 91,6 % больше, чем в 2012 году. На этот результат оказало влияние увеличение суммы выручки от реализации продукции на 51,8 % от уровня 2012 года, которая в отчетном году составила 7354 тыс. руб. Рост объемов производства продукции способствовал увеличению издержек производства на 53,1 %. На увеличение суммы выручки повлиял рост производительности труда на 18,7 % по сравнению с 2012 годом.

В 2014 году на человек или на 27,8 % увеличилась среднесписочная численность работников. Среднемесячная заработная плата при этом повысилась на 53 % от уровня 2012 года и составила 8,4 тыс. руб. В 2014 году на 9,27 % снизилась среднегодовая сумма оборотных средств. Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 27,16 % по сравнению с 2012 годом.

В результате повышения производительности труда и увеличения выручки о реализации продукции уровень рентабельности предприятия в 2014 году повысился по сравнению с 2012 годом и составил 5,82 %.

Анализ динамики начисленных налогов показал, что общая сумма уплачиваемых налогов в 2014 году по сравнению с 2012годом повысилась.

Так, в 2014 году общая сумма налогов увеличилась на 360тыс. руб. или на 58,7% по сравнению с 2012 годом.

На это повлияло:

- увеличение суммы страховых взносов на 370тыс. руб. или на 146,2%;

- увеличение суммы НДФЛ на 119тыс. руб. или на 73,45%;

Однако снизилась сумма следующих налогов:

- сумма транспортного налога на 2 тыс. руб. или 5,5 %;

- сумма земельного налога на 30тыс. руб., или на 65,21%;

- сумма ЕСХН уменьшилась на 97тыс. руб., или на 83,62% и составила 19 тыс. руб.

Оценив структуру налоговых платежей, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей СПК (рыбколхоза) «Курсавский» составляют страховые взносы и НДФЛ. При этом доля НДФЛ за период 2012-2014гг. увеличивается с 26,6% в 2012 году до 28,9% в 2014году. Удельный вес страховых взносов вырос с 41,3 % в 2012 году до 64 % в 2014году. Доля ЕСХН за период 2012- 2014гг. сократилась с 18,9% в 2012 году до 1,9% в 2014году. Удельный вес транспортного налога в период с 2012-2014гг. уменьшился с 5,9% в 2012году до 3,5% в2014году. Удельный вес земельного налога сократился с 7,5% в 2012году до 1,7% в 2014году.

Анализируя коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли в СПК (рыбколхозе) «Курсавский», видим, что в 2014году наблюдается положительная динамика по всем показателям по сравнению с 2012 годом:

- коэффициент прироста прибыли до налогообложения составил 0,32ед.;

- коэффициент прироста выручки от реализации продукции составил 0,52 ед.;

- коэффициент прироста фонда оплаты труда составил 0,95 ед.;

- коэффициент прироста среднегодовой стоимости имущества составил 0,13ед.

Уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие в 2014 году увеличился на 13 % по сравнению с 2012 годом и составил 12,2 %. Общая величина доходов отчетном периоде составила 7984 тыс. руб., что на 40,8 % больше, чем в прошлом периоде. Но и налоговые платежи выросли на 58,7 % и составили 973 тыс. руб.

Таким образом, в анализируемом периоде уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятии растет. Это объясняется тем, что темпы роста налоговых платежей опережают темпы роста общих доходов организации. Этот показатель выше среднего показателя по отрасли рыбоводства, который в 2014году составил 6,2 %. Уровень налоговой нагрузки в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» существенно выше среднего показателя по сельскому хозяйству России - 2,9%. А также уровень налоговой нагрузки нашего предприятия выше показателя налоговой нагрузки в целом по экономике России, который в 2014году составил 9,9 %.

Анализ динамики перечислений и задолженностей по налогам свидетельствует о том, что в 2014 году предприятию подлежало перечислить в бюджеты разных уровней налогов и сборов в сумме 1001 тыс. руб. Переплата за этот период составила 125 тыс. руб. на этот результат оказали влияние:

- переплата по ЕСХН в сумме 34 тыс. руб.;

- переплата по земельному налогу на сумму 112 тыс. руб.

Однако задолженность по транспортному налогу составила 22 тыс. руб. В результате этого в 2014 году удельный вес переплаты к общей сумме поступлений составил 11,1 %. Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие в 2014 году исполняет в полной мере свои обязательства перед государством по уплате налогов и сборов. Однако переплата налогов может негативно повлиять на финансовое состояние организации в результате изъятия денежных ресурсов из оборота.

Анализ имущественного положения СПК (рыбколхоза) «Курсавский» показал, что в 2014 году сумма хозяйственных средств, находящихся в обороте, уменьшилась на 11,6 % или на 563 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом, и составила 4268 тыс. руб. Однако, доля собственного капитала повысилась на 17,9% и составила 84%. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств снизился на 0,25 единиц от уровня 2012года и составил 0,15едииц.

Анализируя финансовое положение предприятия можно сказать, что в 2014 году сумма собственных оборотных средств составила 3585 тыс. руб., что на 12,2 % или на 389 тыс. руб. больше, чем в 2012 году. Предприятие получило прибыль в размере 433 тыс. руб., что на 91,6% или на 207 тыс. руб. больше прошлого периода. В отчетном году снизилась сумма кредитов и займов на 58,2 % по сравнению с прошлым годом. В результате этих факторов повысился коэффициент текущей ликвидности на 3,5 единиц, а также коэффициент автономии - на 0,15 единиц по сравнению с 2012 годом.

Анализ деловой активности предприятия показал, что в 2014 году уменьшилась продолжительность оборота оборотных средств на 40,3 % или на 138,3 дня по сравнению с 2012 годом и составила 204,5 дня, что может свидетельствовать о повышении эффективности использования оборотных средств на предприятии. Темп роста выручки от реализации уменьшился на 12,8 % от уровня прошлого периода и составил 123,8 %. Однако темп роста прибыли увеличился на 29,6 % по сравнению с 2012 годом и составил 323,1 %.

Анализ эффективности использования экономического потенциала показал, что в 2014 году затраты на один рубль реализованной продукции остались без изменения по сравнению с 2012 годом и составили 1,0 руб. Благодаря этому, рентабельность продукции повысилась на 1,17 % от уровня 2012 года и составила 5,82 %. В отчетном периоде повысилась рентабельность капитала на 4,08 % от уровня прошлого периода, которая в 2014 году составила 9,48 %.

Таким образом, в результате проведенного анализа, можно сделать вывод, что в 2014 году имущественное и финансовое положение СПК (рыбколхоза) «Курсавский» улучшилось по сравнению с 2012 годом. Повысилась эффективность использования экономического потенциала и деловая активность предприятия.

Предприятие в 2014 году исполняет в полной мере свои обязательства перед государством по уплате налогов и сборов. Однако переплата налогов может негативно повлиять на финансовое состояние организации в результате изъятия денежных ресурсов из оборота.

Таким образом, путями оптимизации налогообложения в СПК (рыбколхозе) «Курсавский» могут быть:

- не допускать переплату по налогам в целях вовлечения денежных ресурсов в производственную деятельность;

- применение законных методов переноса срока уплаты налогов на последний день срока. При этом денежные средства остаются в обороте на более длительный срок и, следовательно, приносят дополнительную прибыль организации; [13]

- применение налоговых льгот в соответствии с письмом Минфина от N 03-11-11/56851. от 20 декабря 2012г. в отношении транспортного налога; [8]

- осуществление налогового планирования на предприятии. Для этого необходимо разработать мероприятия, позволяющие без дополнительных финансовых вложений внедрить систему налогового планирования. [11]

Данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.



Библиография

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Приор, 2011г. - 32с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: федер. закон от 30.11.94 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1994.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31.06.2008 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 20015г.

4. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. - 2011. - № 10. - с. 76 - 86.

5. Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов // Азиатско-тихоокеанская политика России. - Хабаровск: ДВАГС, 2011. - с. 10 - 14.

6. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2012. - № 8. - с. 43 - 50.

7. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2012. - 220с.

8. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. - 2013. - № 2. - с. 40 - 49.

9. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. - 2014. - № 1. - с. 39 - 55.

10. Зарипов В.М. Уменьшение налогов - законное и незаконное // Налоговый вестник. - 2011. - № 2. - 104 - 107.

11. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. - 2011. - № 7. - с. 15 - 21

12. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. - 2012. - № 12. - с. 30 - 35

13. Кириенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион. - 2013. - № 4. - с. 106 - 119.

14. Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. - 2012. - № 5. - с. 32 - 37.

15. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 2013. - № 9. - с. 27 - 35.

16. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юр. Инфор., 2014. - 214 с.

17. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2015. - № 5. - с. 55 - 59.

18. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. - 2014. - № 5 - с. 98 - 105.

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2014. - 245с.

20. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения // Современное право. - 2011. - № 10. - с. 2 -5.

21. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание. - 2012. 338с.

22. Юткин Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов/ М.; ИНФРА-М.- 2011

Интернет - ресурсы:

23. http://text.tr200.biz/referat_finansovye (дата обращения 07.04.2016г.)

24. do.gendocs.ru›docs/index-99367.htm (дата обращения 08.04.2016г.)

25. m-economy.ru/art.php?nArtId=1979 (дата обращения 08.04.2016г.)

26. http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_10.html (дата обращения 07.04.2016г.)

27. systecs.ru/nk_rf/nk_glava23/ (дата обращения 10.04.2016г.)

28. http://www.snezhana.ru/transp (дата обращения 17.04.2016г.)

29. www.snezhana.ru/ground (дата обращения 17.04.2016г.)

30. yandex.ru/yandsear. (дата обращения 20.04.2016г.)

31. http://www.audit-it.ru/news/account/578699.html (дата обращения 20.04.2016г.)

32. vz.ru/economy/2013/5/13/632344.html (дата обращения 27.04.2016г.)

Размещено на Allbest.ru

...