Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками в Российской Федерации

97

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками в Российской Федерации

1. Сущность организации работы налоговых органов с налогоплательщиками

Основная работа с налогоплательщиками приходится на инспекции ФНС по району, району в городах, городу. Инспекция - это территориальный орган ФНС РФ, входящий в единую централизованную систему налоговых органов. (Приложение 1). Инспекция подчиняется непосредственно управлению ФНС РФ по субъекту РФ и подконтрольна ФНС и управлению ФНС РФ. [Заяц Сов.н/о]

Работа налоговых органов с налогоплательщиками осуществляется в соответствии с внутренними нормативными документами ФНС России.

Организация работы с налогоплательщиками на территориально обособленных рабочих местах инспекций ФНС России межрайонного уровня (далее - ТОРМ) зависит от наличия или отсутствия удаленного доступа к информационным ресурсам инспекции ФНС России межрайонного уровня.

За последние годы много сделано в плане создания комфортных условий посещения налоговых органов.

В лучшую сторону изменился интерьер помещений налоговых инспекций. (Приложение 2)

В зале для ожидания для налогоплательщиков созданы условия для удобного ожидания. На стендах размещена необходимая информация, графики приема посетителей, терминал для выдачи талонов. Электронная очередь позволяет налогоплательщикам избегать ненужной суеты в поисках необходимого окна.

Нормами налогового законодательства закреплено право налогоплательщиков получать бесплатную информацию в налоговых органах.

В письме Федеральной налоговой службы №ММВ-20-6/26 от 14.03.2014 г. «О повышение качества организации личного приема и обслуживания налогоплательщиков» подчеркивается, что из приоритетных и социально значимых задач ФНС России является повышение качества исполнения государственных функций и оказания государственных услуг налогоплательщикам.

Вместе с тем в настоящее время имеются обращения, поступающие от налогоплательщиков, свидетельствующие об ослаблении качества и культуры обслуживания при осуществлении личного приема в территориальных налоговых органах. (П ФНС)

Налоговый кодекс РФ (ст. 21) предоставляет право налогоплательщикам получать по месту своего учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. [2]

Соответствующая этому праву налогоплательщика обязанность налогового органа предусмотрена статьей 32 Налогового кодекса РФ.

Минфин России утвердил Административный регламент ФНС России исполнения государственной функции по бесплатному информированию. Соответствующий приказ от 2 июля 2012 г. №99н (в ред. Приказа Минфина России от 26.12.2013 №138н).

Регламент разработан в целях повышения качества работы налоговых органов с налогоплательщиками, информирования налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, определяет порядок информирования, конкретные сроки и алгоритм действий сотрудников налоговой службы в отношении административных процедур. [10]

Регламент состоит из 5 разделов, в которых раскрываются:

v Общие положения. Предмет регулирования административного регламента;

v Стандарт предоставления государственной услуги. Наименование государственной услуги

v Состав, последовательность и сроки выполнения административных процедур, требования к порядку их выполнения, в том числе особенности выполнения административных процедур в электронной форме

v Порядок осуществления текущего контроля за соблюдением и исполнением ответственными должностными лицами положений настоящего Административного регламента и иных нормативных правовых актов, устанавливающих требования к предоставлению государственной услуги, а также принятием ими решений;

v Информация для заявителя о его праве подать жалобу на решение и (или) действие (бездействие) налогового органа и (или) его должностных лиц при предоставлении государственной услуги.

Обратиться в налоговую инспекцию за бесплатной консультацией в соответствии с положениями Регламента могут налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и представители перечисленных субъектов. [10]

Налоговые органы могут предоставить налогоплательщикам бесплатно следующие услуги:

v индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в устной форме;

v индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме;

v публичное информирование;

v индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам;

v информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов).

Регламентом также определена ответственность налоговиков за решения и действия (бездействие), принимаемые в ходе информирования налогоплательщиков. [10]

Устное и письменное информирование в налоговой инспекции налогоплательщики могут получить, обратившись лично.

Регламентом определен круг вопросов, относящихся к компетенции налоговых органов, ответы на которые можно получить в налоговой инспекции:

v о действующих налогах и сборах;

v о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах (включая наименования нормативных правовых актов, их предмет и источники официального опубликования);

v о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

v о правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов;

v о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

v о формах и форматах налоговых деклараций (расчетов), порядке их заполнения, порядке и сроках предоставления налоговых деклараций (расчетов);

v о письменных разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

v о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, об изменениях указанных реквизитов, а также об иных сведениях, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

v о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

v о приеме налоговых деклараций (расчетов).

Если вопрос налогоплательщика относится к компетенции налоговых органов и запрашиваемая информация не является конфиденциальной, то ответ на вопрос налогоплательщик должен получить в момент обращения.

В том случае, если для ответа на устное обращение по вопросам, возникающим по конкретной ситуации, нужно предоставление нормативного обоснования либо, если предоставленной информации по телефону будет недостаточно, налогоплательщику предложат направить обращение в письменной форме.

Отправить письменное обращение налогоплательщики могут лично, по почте или в электронном виде.

Письменное обращение в налоговую инспекцию должно содержать определенные сведения:

v для физического лица - фамилию, имя, отчество, подпись и почтовый адрес;

v для организации - полное наименование, ИНН, почтовый адрес, фамилию, имя, отчество и подпись руководителя или уполномоченного представителя организации, предоставившего обращение, изображение печати организации, если обращение предоставлено на бумажном носителе, не являющемся бланком организации.

При отсутствии хотя бы одного из указанных реквизитов в бесплатном информировании налогоплательщику будет отказано.

Регламентом установлен срок для получения письменной консультации - 30 дней со дня регистрации письменного обращения в инспекции. [10]

В том случае, если рассмотрение поставленных в письменном обращении вопросов не входит в компетенцию налоговых органов, не позднее четырех рабочих дней со дня регистрации обращения налогоплательщику будет подготовлено письмо о направлении его обращения по принадлежности.

Налоговые органы могут отказать налогоплательщикам в бесплатной информации при наличии следующих оснований:

v по вопросам, рассмотрение которых не входит в компетенцию налогового органа;

v по запросам о предоставлении сведений, не подлежащих разглашению, включая сведения, составляющие государственную или иную охраняемую законом тайну, или сведения конфиденциального характера;

v без подписи и указания фамилии, имени, отчества физического лица и (или) его почтового адреса для ответа, без указания полного наименования организации, ИНН, ее почтового адреса, подписи и указания фамилии, имени, отчества руководителя или уполномоченного представителя организации, предоставившего и (или) подписавшего обращение, и (или) без печати организации в случае, если обращение предоставлено на бумажном носителе не на бланке организации, а также в случае непредоставления уполномоченным представителем налогоплательщика документов, подтверждающих в установленном порядке его полномочие на предоставление соответствующего письменного обращения;

v о подтверждении правильности применения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

v о проведении экспертиз договоров, а также учредительных и иных документов организаций, если законодательством Российской Федерации не установлено иное;

v налогоплательщиков (их представителей) лично в целях получения информации, носящей конфиденциальный характер, в устной форме или в письменной форме (на руки) без предоставления документов, удостоверяющих личность налогоплательщиков (подтверждающих в установленном порядке полномочия их уполномоченных представителей);

v дубликатные - повторные обращения по вопросу, по которому уже был дан ответ, или если это дубликат обращения, направленный в иной государственный орган;

v обращения, не поддающиеся прочтению, содержащие нецензурные или оскорбительные выражения.

Новым регламентом предусмотрена административная процедура по публичному информированию налогоплательщиков. Это проведение налоговыми органами информационно-просветительских и обучающих мероприятий и предоставление налогоплательщикам соответствующей информации в виде размещения информации на официальных интернет-сайтах ФНС (УФНС), размещение информации в опубликованных официальных изданиях налоговых органов, СМИ, а также размещение информации на информационных стендах налоговых органов и проведение с налогоплательщиками семинаров, круглых столов и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий.

Основанием для приема налоговых деклараций является их предоставление по установленной форме налогоплательщиком в ИФНС России по месту постановки на учет. Предоставлять декларации могут лично налогоплательщики, в виде почтового отправления с описью вложения и в электронном виде. [10]

При получении бухгалтерской и налоговой отчетности и иных документов сотрудники отдела работы с налогоплательщиками инспекции проверят документы, подтверждающие личность и соответствующее полномочие уполномоченного представителя налогоплательщика, предоставившего налоговую декларацию (расчет) лично, а также соответствие налоговой декларации (расчета) установленной форме (установленному формату). Визуально налоговая отчетность будет проверена на наличие следующих реквизитов:

v полного наименования (Ф.И.О. физического лица, даты его рождения);

v идентификационного номера налогоплательщика;

v кода причины постановки на учет (для юридических лиц);

v периода, за который предоставляют декларации (расчеты);

v вида документа: первичный (корректирующий);

v наименования налогового органа;

v подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений деклараций (расчетов) налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.

Прием налоговой декларации осуществляется в момент ее предоставления, и по просьбе налогоплательщика проставляется отметка о принятии и дата приема. [10]

Налоговую декларацию не принимают у налогоплательщика по следующим основаниям:

v отсутствие документов, подтверждающих личность налогоплательщика (правомочия представителя), или отказ их предъявить (при предоставлении декларации лично);

v предоставление налоговой декларации не по установленной форме (установленному формату) и не в установленном порядке;

v отсутствие в налоговой декларации, предоставленной на бумажном носителе, подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика) или его представителя и (или) печати;

v отсутствие в налоговой декларации (расчете) электронной цифровой подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика) или его представителя в случае ее предоставления в электронном виде;

v предоставление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

В случаях, если в налоговой декларации (расчете) нечетко или неправильно заполнены отдельные реквизиты и показатели, что влечет невозможность их однозначного прочтения, налогоплательщику (его представителю) будет предложено сразу при приеме декларации устранить допущенные недостатки. Если исправить их сразу нельзя, то декларацию примут и зарегистрируют с отметкой о том, что она требует уточнения.

Налогоплательщику будет направлено уведомление о необходимости уточнить декларацию в течение пяти рабочих дней.

Информирование о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам

Для того чтобы получить информацию о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам, налогоплательщику (его представителю) необходимо обратиться в налоговую инспекцию с письменным запросом.

Запрос рассматривают в инспекции по месту учета налогоплательщика. В отношении категории крупнейших налогоплательщиков запрос будет рассматривать соответствующая инспекция по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Письменный запрос можно предоставить в инспекцию лично, направить почтовым отправлением или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В том случае, если в запросе не указан способ получения справки, то оформленная справка будет направлена налогоплательщику (его представителю) почтовым отправлением заказным письмом.

Регламент определил основания, при наличии которых налогоплательщику будет отказано в получении Справки: [10]

v направление запроса налогоплательщика (его представителя) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит предоставление справки;

v отсутствие в запросе полного наименования организации (фамилии, имени, отчества физического лица), ИНН (только для организаций), подписи руководителя организации (физического лица), печати организации, если запрос предоставлен на бумажном носителе не на бланке организации;

v предоставление уполномоченным представителем налогоплательщика запроса без приложения к нему копии документа (доверенности), подтверждающего в установленном порядке полномочие представителя на получение справки;

v наличие в запросе нецензурных или оскорбительных выражений.

Письменный запрос обязательно должен содержать следующие реквизиты:

v для физического лица - фамилии, имени, отчества, подписи и почтового адреса физического лица;

v для организации - полного наименования организации, ИНН, ее почтового адреса, фамилии, имени, отчества и подписи руководителя или уполномоченного представителя организации, предоставившего запрос, печати организации в случае, если запрос предоставлен на бумажном носителе не на бланке организации.

Как отмечает в своей статье «Публичные и частные интересы в налоговом праве» Журавлева О.О. для налоговой сферы ключевым является вопрос о возможности совпадения интересов налогоплательщика (налогового агента) и публичного субъекта в лице налоговой администрации и, как следствие, о взаимной выгоде такого сотрудничества. [14]

2. Налогоплательщики и плательщики сборов как участники налоговых отношений

Понятие «налогоплательщик» в законодательстве и на практике не всегда имеют одинаковую трактовку. [20]

В ст. 19 НК РФ дается определение понятию «налогоплательщики». Налоговым Кодексом РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. [2]

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, налогоплательщиками признаются иностранные структуры без образования юридического лица. [2]

С точки зрения экономической науки лицо, платящее налог, далеко не всегда реально несет бремя этого платежа. Поэтому в научном анализе приходится различать такие понятия, как плательщик налога, сборщик налога (налоговый агент) и носитель налога. К примеру, гражданин, уплачивающий налог с принадлежащего ему дома, реально является плательщиком, и носителем налога. Однако предприятие, которое перечисляет в казну налоги с заработной платы своих работников, может (в экономическом смысле) выступать и сборщиком налога, если просто вычитает суммы налога из заработков своих работников, и плательщиком налога, если компенсирует суммы удержанного налога соответствующим повышением заработной платы (а в случаях премиальных выплат высшим управляющим компании часто открыто принимают на себя обязанность заплатить все положенные в этих случаях налоги), и носителем налога, когда закладывает все свои налоговые платежи в себестоимость своей продукции (что возможно при монопольном положении компании на рынке того или иного товара). В последнем случае возникает проблема так называемого переложения налога, которая уже целиком относится к сфере анализа конъюнктуры рыночных отношений. [20]

Во-вторых, и как правовое понятие, «налогоплательщик» может пониматься в разном составе своих действий и функций. Например, налогоплательщиком может выступать само лицо, обязанное платить налог в отношении полученного им дохода. Но обязанность платить налог может быть возложена и на лицо, выплачивающее такой доход, причем с возложением всей ответственности за уплату налога на это лицо и с полным освобождением от этой ответственности реального получателя дохода.

Кроме того, некое лицо может назначить своего представителя по выполнению своих налоговых обязательств (снабдив или не снабдив его необходимыми средствами), и законодательство разных стран по-разному трактует пределы и состав ответственности налогоплательщика за ошибки или нарушения, допущенные его представителем при выполнении этого поручения. [22]

Наконец, при некоторых видах сделок законодатель либо не устанавливает налогоплательщика (как лицо, обязанное при всех условиях заплатить установленную сумму налога), либо оставляет это определение на усмотрение сторон конкретного предприятия или сделки. К примеру, при наследование наследник может уклониться от уплаты полагающегося налога, просто отказавшись от вступления в права наследования, и не несет никакой ответственности, даже если потом окажется, что по каким-то причинам налог не быть уплачен из суммы наследственного имущества. В качестве других примеров можно рассмотреть продажу недвижимого имущества, при которой сторонам обычно предоставляется полное право самим определить плательщика налога или экспорт или импорт товаров, при котором таможенные пошлины может платить как отправитель, так и получатель товара (независимо от других его обязанностей по совершению сделок). [29]

В налоговых отношениях государству противостоят люди. Основой этих отношений для государства является право налогообложения, право взимать налоги, а для людей - обязанность платить налоги. При этом для людей обязанность платить налоги может возникать на основании некоторого их гражданского, семейного или имущественного статуса или в результате их действий. В первом случае объектом обложения выступает либо сам человек (подушные налоги), либо его имущество (поимущественные и подоходные налоги), во втором - его действия (налоги на сделки). В ходе своей деятельности люди могут объединять свои усилия, интересы или имущество в форме предприятий, которые при соблюдении некоторых условий выступают в качестве самостоятельных субъектов гражданского права (частных юридических лиц). Налоговое право обычно признает такие пpедприятия отдельными налогоплательщиками, но при установлении определенных ограничений, которые призваны затруднить использование этой юридической формы в целях уклонения их собственниками от исполнения своих налоговых обязательств. В частности, законом прямо определены конкретные ситуации, при которых такое юридическое лицо признается транспарантным (т.е. не существующим для целей применения соответствующего налогового закона). В этом случае все налоговые обязательства, возникающие в результате действии этого предприятия (или просто по факту его существования), переносятся непосредственно на его собственников. [36]

В большинстве стран гражданство человека не является существенным условием, влияющим на определение его налогового статуса. Налоговое право всякого государства имеет строго территориальное применение, поэтому любой человек (независимо от его гражданства), находящийся на его территории, может быть признан налогообязанным по законам этого государства. Поэтому человек, имеющий гражданство какой-либо страны, но находящийся на территории другой страны, оказывается в зоне действия ее налогового права и освобождается, как правило, от обязательств по налоговому праву перед страной его гражданства. Такая норма непреложно действует в отношении любых форм налога на потребление, на сделки, на имущество и т.д.). Однако в отношении подоходных налогов, объектом обложения которыми являются доходы, получаемые за достаточно длительные периоды времени, государствам приходится договариваться между собой о признание некоторых «критичных» периодов времени, после истечения которых конкретный человек переходит в налоговую юрисдикцию страны местонахождения. Поскольку налоговое право в большинстве стран имеет дело не с гражданами этой страны, а с людьми не независимо от их гражданства, то вместо термина «гражданин» используется понятие «лицо» (физическое или юридическое). При этом для тех налогов, которые имеют в качестве объекта обложения имущество или конкретную сделку, не устанавливая каких-то особых «личных норм или скидок для их участников, принято употреблять общий термин «налогоплательщик», без выделения конкретно физических или юридических лиц (которыми часто не исчерпывается перечень лиц, способных вступать в соответствующие сделки или владеть соответствующим имуществом). [20]

При этом необходимо только отметить, что наличие у лица паспорта другой страны не дает никаких особых прав и не освобождает ни от каких налоговых обязанностей, которые установлены законом в стране местонахождении (временного или постоянного) данного лица. Единственным исключением является положение дипломатов, законно аккредитованных на представление интересов своего государства перед властями страны пребывания. Но и для последних налоговые иммунитеты предоставляются на основании соответствующих законных оснований (международного соглашения, признанного обеими сторонами положений международного права или на оформленных документально отношениях взаимности). [45]

Налоговые отношения должны быть четко определены законом в части формы, размеров и сроков исполнения налоговых обязательств налогоплательщиков. При недостаточной определенности в законе конкретных моментов налоговых отношений все противоречия в них должны трактоваться в пользу налогоплательщика, вплоть до освобождения последнего от обязательств по установленному данным законом налогу. Налоговые отношения создают для налогоплательщика непосредственные налоговые обязательства - когда плательщиком налога по закону признается сам этот налогоплательщик (налоги с физических лиц, их имущества и доходов), и косвенные налоговые обязательства, когда плательщиком налога является имущественный объект, принадлежащий налогоплательщику (полностью или частично) или контролируемый им (налоги с наследств, с предприятий, имеющих статус юридических лиц, и трастов). [20]

При этом различают юридические и экономические налоговые отношения. Юридические налоговые отношения касаются исключительно уплаты налогов (т.е. возникновения и исполнения налоговых обязательств), а экономические налоговые отношения охватывают также и вопросы использования собираемых государством налоговых доходов (возврат части налогов в виде прямых трансфертов, субсидий, социальных пособий и т.д.). В рамках экономических налоговых отношений важную роль играет обязанность государства использовать полученные в виде налогов средства исключительно на цели, утвержденные бюджетными законами. [29]

Правовую основу юридических налоговых отношений составляют конституционные нормы, определяющие права и обязанности граждан, роль и функции государства и его органов, собственно законодательство о налогах и сборах, а также другие законодательные и нормативные акты, регулирующие имущественные, семейные и иные отношения граждан. Правовой основой экономических налоговых отношений являются, дополнительно к уже перечисленным законодательным актам, законы о бюджете и бюджетной системе, а также законы о государственном (обязательном) социальном страховании и социальном обеспечении. [33]

Права государства в налоговых отношениях строго ограничены его национальной территорией (налоговая юрисдикция государства), однако в субъектном смысле налоговые отношения имеют вненациональный характер: любой гражданин может быть стороной налоговых отношений как со своим, так и с другими государствами; государство на своей территории может иметь в числе своих налогоплательщиков как своих граждан, так и граждан других государств.

Налоговый кодекс РФ формулирует только юридические налоговые отношения и притом в их урезанной форме - как «отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах» (ст. 2 НК РФ). Последнее, как разъясняется в ст. 1 НК РФ состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах субъектов РФ и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Конституционные нормы налоговых отношений, гражданско-правовое законодательство, регулирующее отношения собственности, нормы семейного права и другие, без которых невозможно применение положений налогового обязательства, формально остаются вне системы налоговых отношений. Кроме того, вне налоговых отношений, регулируемых НК РФ, оказывается и такая форма налогообложения, как таможенные пошлины (однако в сферу НК. включены такие платежи неналогового характера как лицензионные сборы). [35]

Понятие «налогоплательщик» является ключевым институтом - определяющим самую сущность налоговых отношений. [20]

Современная система налогообложения основывается на контроле за информационными потоками, касающимися налогоплательщиков, их имущества и их деятельности. Налоговый процесс представляет собой с этой точки зрения последовательное и непрерывное сопоставление информации, получаемой налоговыми органами как непосредственно от налогоплательщиков, так и из источников учета и регистрации различных объектов и видов деятельности, находящихся в ведении государственных и частных организаций и учреждений. [26]

Все эти информационные потоки можно подразделить на три группы. В первую входит информация о налогоплательщиках, источниками этой информации являются система налоговой регистрации налогоплательщиков; система социального учета и система регистрации межстрановой миграции (для налогоплательщиков - физических лиц); регистрации юридических лиц; система регистрации коммерческой деятельности (коммерсантов) и торговых марок.

Во вторую группу входят следующие источники информации: земельный кадастр и система регистрации сделок с объектами недвижимости; система регистрации транспортных средств; реестры прав собственности и система регистрации операций с ценными бумагами; система регистрации банковских счетов и инвестиционных счетов (в брокерских фирмах); регистрация промышленных прав (прав на патенты, изобретения и т.д.).

Третью группу составляет информация о наличных и безналичных денежных потоках, проходящих через банковские и иные финансовые учреждения

Под налогоплательщиками (англ. taxpayer, фр. contribuable, нем. Steuerpflichtiger) в узком смысле этого понятия обычно понимаются лица, признаваемые по закону плательщиками того или иного налога. [20]

В широком смысле в это понятие могут также включаться налоговые агенты и представители налогоплательщиков.

Понятие налогоплательщика для разных видов налогов может не совпадать. По налогам на доходы и на имущество налогоплательщиком однозначно определяется получатель доходов или собственник имущества, по налогам на сделки налогоплательщиком может признаваться одна из сторон (например, при уплате экспортных пошлин - экспортер товара, а при импорте - импортер, т.е. покупатель товара) или альтернативно и солидарно - обе стороны (например, налоги при продаже недвижимого имущества).

Поскольку обязательство по налогу имеет форму изъятия (без компенсации) части имущества лица и может быть в соответствии с законом реализовано в принудительном порядке, в качестве налогоплательщика могут выступать только лица, имеющие права собственности и распоряжения на объекты обложения, т.е. имеющие не ограниченную изъятиями правосубъектность и признаваемые дееспособными физические лица и лица, имеющие признаваемые законом права на распоряжение чужим имуществом (иным объектом обложения). [21]

В отношении юридических лиц обязанности налогоплательщика в полном объеме возлагаются на лиц, которые в соответствии с законом или уставом соответствующего юридического лица имеют полномочия представлять его интересы и распоряжаться его имуществом. По законодательству ряда развитых стран при определенных обстоятельствах и (или) по выбору налогоплательщика некоторые виды юридических лиц могут признаваться прозрачными для целей налогообложения, и закрепленное за ними имущество или получаемые ими доходы и подлежат налогообложению непосредственно в составе мм-ходов учредителей) участников этих юридических лиц.

Таким образом, налогоплательщик - это лицо, обладающее самостоятельной правосубъектностью и имеющее возможность обладать имуществом, которое может быть признано объектом обложения. [20]

Согласно налоговому законодательству налогоплательщики имеют права, установленные законом, и несут обязанности, связанные с возлагаемой на них налоговой повинностью.

Обязанности налогоплательщика, кроме непосредственно уплаты налога, могут включать: [27]

v выполнение правил и норм налоговой регистрации;

v ведение учета своих действий и операций по правилам, установленным по соответствующим объектам обложения;

v составление и представление в налоговые органы отчетности, предусмотренной законом по отдельным объектам обложения;

v сбор и хранение в пределах установленного законом срока документов и подтверждающих материалов в отношении отчетности, представляемой ими налоговым органам по отдельным видам налогом

В рамках этих обязанностей законодательством могут бы установлены перечни конкретных действий и фактов, о которых налогоплательщики должны своевременно извещать налоговые органы (при чем это может касаться не только действий самого налогоплательщика, но и других лиц, связанных с ними договорными обязательствами состоящих с ними в имущественных отношениях, получающих от ни доходы, и т.д.): сообщения об открытии счетов в банках и иных финансовых учреждениях, о приобретении ценных бумаг и об участии в капитале коммерческих предприятий, о наличии и использовании коммерческих помещений и иных производственных активов и т.д.

Среди основных прав налогоплательщика выделяется право на информацию (полное и своевременное информирование их со стороны государственных органов о всех обязанностях, возлагаемых на них в связи с уплатой налогов - на бесплатной основе и в доступной форме; право на соблюдение налоговой тайны в отношении всей предоставляемой ими в налоговые органы отчетности и информации частного характера; и право на возмещение убытков, причиненных им в результате незаконных или неправомерных действий налоговых органов и их должностных лиц.

Налогоплательщики включают в себя лиц (физических и юридических) и приравненных к ним в целях налогообложения иных субъектов права. [32]

Физические лица включают граждан любых стран и лиц без гражданства. Налоговое право обычно подразделяет их на резидентов (налоговых) данной страны и нерезидентов, при применении некоторых налоговых режимов и норм учитываются также гражданство или подданство данного лица. Приобретение статуса резидента является автоматической процедурой для граждан данной страны, в отношении же иностранных граждан получение режима резидента, как правило, связывается с правом на жительство и (или) на право работы в данной стране. Последнее непосредственно связано с правами данного лица на получение соответствующего социального страхования и социального обеспечения в этой стране. По этим причинам в большинстве развитых стран установлена непосредственная связь между социальным и налоговым статусом для иностранных граждан (лиц без гражданства), проживающих на территории соответствующей страны: получение права на жительство и право на работу влечет за собой и признание этого лица налоговым резидентом этой страны (но не наоборот - некоторое лицо может быть признано налоговыми властями налоговым резидентом данной страны, но это обстоятельство еще не дает само по себе никаких оснований для признания его права на жительство или на работу в этой стране). [29]

Понятие «юридическое лицо» (англ. Legal person, legal entity) выражает искусственную юридическую форму, посредством которой общественные и коммерческие образования приобретают дееспособность и правоспособность, необходимые для вступления в правоотношения с физическими лицами и между собой. [32]

Различают два вида юридических лиц: публичные и частные.

Первые могут создаваться только государством и его органами. Публичным юридическим лицом является и само государство, а иногда и церковь, если она имеет статус государственной. В монархических государствах суверен имеет двойной статус: публичного юридического лица, когда он выступает от имени государства, и частного лица - при осуществлении действий обычного гражданского или коммерческого характера. При осуществлении последних действий он не пользуется какими-либо иммунитетами (одним из немногих исключений являлась до последнего времени королева Великобритании, но и она сейчас вынуждена перейти на положение рядового налогоплательщика - в том, что касается ее частных дел).

Главная особенность публичного юридического лица состоит в том, что в нем не может быть выделен, определен или иным образом идентифицирован частный интерес любого лица или лиц, имеющих отношение к его учреждению (созданию). [20]

Частное юридическое лицо представляет собой юридическую фикцию, позволяющую гражданам (физическим лицам) создавать особый искусственный субъект права, отличный от создавших его лиц, и при этом:

а) пользоваться режимом ограниченной ответственности при осуществлении коммерческой деятельности и в других сделках частного характера;

б) обеспечивать себе возможность участия сразу в нескольких коммерческих предприятиях (при режиме полной неограниченной ответственности допускается участие только в одном предприятии);

в) избегать обложения, в части своей предпринимательской и коммерческой деятельности, по режиму прогрессивного подоходного налога.

Частное юридическое лицо может быть признано правонарушителем и даже обвинено в совершении преступлений, предусмотренных уголовным кодексом, однако реально ответственность за совершенные деяния несут конкретные физические лица-либо директора компании, уполномоченные совершать сделки от ее имени, либо ее собственники (когда штрафы и компенсации выплачиваются за счет имущества компании). [36]

В России регистрация и особенности юридического положения фирм и предприятий регулируются ст. 23-25 и 69 ГК РФ.

В России акционерные общества создаются в соответствии со ст. 96-104 ГК РФ и их деятельность регулируется Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Подход различных стран к определению налогоплательщиков, принципу разделения их на категории, их учету и регистрации, определению вида налога и способа налогообложения, расчета налоговой базы, размеров и структуры налоговых ставок зависит главным образом от способности налоговой службы данной страны применять выбранные методы. В целом, чем они проще, тем они эффективнее, тем меньше они оставляют возможностей для административного произвола и тем более надежно позволяют налоговым органам осуществлять управление и контроль над процессом налогообложения. [20]

В развитых западных странах в последнее время разрабатываются и внедряются новые системы учета налогоплательщиков, основанные на централизации учета (единый номер налогоплательщика по всей системе налогообложения), унификации (установление единых учетных процедур для всех налогоплательщиков) и на широком применении мощных компьютерных средств обработки данных и использовании современных линий связи.

С правовой и экономической точек зрения в этих определениях очевидны следующие недостатки: [20]

а) организации как понятие не определены гражданским правом и они не могут быть налогоплательщиками, если не могут выступать как субъекты права (то же относится и к филиалам и иным подразделениям организаций);

б) индивидуальные предприниматели, главы крестьянских семей, адвокаты и т.д. не отличимые от обычных физических лиц с точки зрения возможности привлечения их к налогообложению и их ответственности по долгам (всем своим имуществом);

в) архаичными и вполне вышедшими из современной практики являются попытки введения солидарной ответственности по налогам в отношении объединений лиц, не предусматривающих владения общей собственностью и не поддерживающих между собой юридически оформленных имущественных отношений (иначе говоря, либо эти родовые и прочие общины имеют главу (рода), который юридически является собственником имущества всего рода, но тогда он является обычным налогоплательщиком - физическим лицом, либо такая община регистрируется как самостоятельный субъект права, т.е. как обычное юридическое лицо (коммерческое или некоммерческое).

В связи с этими недостатками возникают проблемы двоякого характера: с одной стороны, у непоименованных в этих определениях лиц возникают иллюзии освобождения от налогов (включены адвокаты, но не упомянуты нотариусы, аудиторы, дантисты и т.д.; выделены так называемые подразделения российских организаций, что можно понимать как исключение из налогообложения для иностранных организаций, действующих в совершенно аналогичных условиях), с другой стороны, с некоторых формальных налогоплательщиков налог просто не может быть взыскан, поскольку они по определению не владеют имуществом, на которое может быть обращено взыскание (например, цех предприятия, буровая скважина и т.д.).

С учетом этих обстоятельств корректным правовым понятием «налогоплательщик» является следующее, давно принятое в практике всех ведущих стран мира: это физические лица, владеющие общей собственностью объединения физических лиц, а также объединения капиталов (имущества), обладающие самостоятельной, отличной от их учредителей, правосубъектностью (юридические лица и приравненные к ним образования). Следует отметить, что для налогового права достаточно этого одного общего понятия, поскольку в законе по каждому отдельному налогу специально раскрываются условия (обстоятельства), при которых для налогоплательщика возникает обязанность по уплате данного налога. [27]

Отклонение от такого установившегося определения налогоплательщиков является не просто серьезной ошибкой, но и создает реальные трудности в работе налоговых органов и нередко ведет к прямым потерям в налоговых поступлениях. Достаточно указать на проблемы обложения переводимых за границу процентов или дивидендов, когда личность получателя часто намеренно не раскрывается - физическое лицо, юридическое, возможно, благотворительная организация или даже государство или его подразделение, церковь и т.д.

Несостоятельно принятое в российском налоговом законодательстве определение налогоплательщика и в более широком экономическом смысле. [20]

Действительно, с экономической точки зрения реальными налогоплательщиками являются исключительно физические лица, так называемые юридические лица лишь прикрывают собственность физических лиц или выступают представителями физических лиц перед налоговыми органами (если исключить общественные благотворительные фонды). Наиболее удачными из таких прикрытий являются акционерные общества, которые с ограничением ответственности по долгам сочетают анонимность владения капиталом (в других формах юридических лиц запрещена либо анонимность владельцев - в товариществах с ограниченной ответственностью, либо ограничение ответственности - в полных товариществах или полных партнерствах). [20]

3. Нормативно-правовое обоснование организации работы налоговых органов Российской Федерации с налогоплательщиками. Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков

Налоговые органы РФ - государственные органы, осуществляющие в соответствии с действующим законодательством взимание налогов и сборов.

В Российской Федерации - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Основополагающей правовой базой служебной деятельности налоговых органов является Конституция Российской Федерации 12 декабря 1993 года. В основном законе государства содержатся исходные позиции, обязательные для сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Обязанность соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы возложена, как на органы государственной власти и самоуправления, должностных лиц этих органов, так и на граждан и их объединения. Федеральная Конституция имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на территории всей Российской Федерации.

В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества. Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». [1] Обязанности по уплате налогов несут налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, на которые государством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. От имени государства выступают Федеральная налоговая служба (ФНС) России и её территориальные налоговые органы.

Они действуют, как федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять контроль и надзор в области налогов и сборов и наделённый определёнными полномочиями по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговые органы не только контролируют исполнение налогоплательщиками обязанности своевременно и в полном объеме уплачивать налоги (сборы), но и в случае необходимости - принудительно взыскивают в бюджетную систему соответствующие суммы налоговой задолженности. Тем самым обеспечивается реализация принципа всеобщности налогообложения, закреплённого статьёй 57 Конституции Российской Федерации, и, соответственно, охрана конституционных основ налогообложения. []

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, административное и административно - процессуальное законодательство - относится к совместному ведению Российской Федерации и её субъектов. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В порядке реализации и развития принципиальных положений, заложенных в Конституции России, приняты некоторые федеральные законы, направленные на защиту прав и свобод участников правоотношений. Из числа относящихся непосредственно к деятельности налоговых органов: часть первая и вторая Налогового кодекса РФ Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая), Арбитражный процессуальный кодекс РФ, Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 24.06.1992 №3119-1 (ред. от 28.06.2013 №134-ФЗ).

Система налоговых органов в России построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и состоит из трех звеньев. Основным элементом этой системы являются налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя управления ФНС по республикам в составе России, краям, областям, округам, городам Москве и Санкт-Петербургу. Возглавляет систему налоговых органов Федеральная налоговая служба - ФНС России (Рис. 1.).Особенностью реформирования структуры налоговых органов является создание межрегиональных (на федеральном уровне) и межрайонных (на уровне субъектов РФ) инспекций В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками - это определенные нормами права финансовые отношения по поводу своевременного поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.

В декабре 2010 года создано Управление по работе с налогоплательщиками.

Возникновение Управления по работе с налогоплательщиками связано, прежде всего, с тем, что изменилось отношение к этому направлению работы и к самим налогоплательщикам.

Результаты социологических исследований, которые сейчас очень активно проводятся, показали, что значительная часть налогоплательщиков не платит налоги только потому, что не знает как и когда это делать. В стране процветает элементарная налоговая безграмотность. Поэтому, с одной стороны цель создания Управления абсолютно прагматична. Если граждане будут четко и своевременно информированы о сроках уплаты налогов, суммах, которые они должны заплатить, за этим обязательно последуют и деньги, и показатели поступлений.

Если говорить о Налоговой службе, то, представляя государство, она изначально должна выстраивать с гражданами партнерские взаимоотношения. Только так будет сокращаться создавшаяся между налоговиками и налогоплательщиками пропасть.

В Управлении разрабатывается Концепция организации работы с налогоплательщиками, которая должна будет реализоваться на региональном уровне. Поэтому задача и состоит в том, чтобы «достучаться» до всех.

Некоторое время тому назад из Управления в адрес территориальных налоговых органов ушло рекомендательное письмо, в котором фактически были отражены основные моменты Концепции: как нужно себя вести при личных встречах с налогоплательщиками, при информировании по телефону, что нужно, а что ни в коем случае нельзя писать в ответах.

Одной из приоритетных и социально значимых задач ФНС России является повышение качества исполнения государственных функций и оказания государственных услуг налогоплательщикам.

Вместе с тем в настоящее время имеются обращения, поступающие от налогоплательщиков, свидетельствующие об ослаблении качества и культуры обслуживания при осуществлении личного приема в территориальных налоговых органах. (Письмо ФНС)

А ведь всё сводится к тому, что если вы представляете государство, то должны вести себя корректно.

Необходимо, чтобы сотрудники Службы, имея в руках власть и являясь частью серьёзной государственной машины, не только воспринимали себя частью страны, но несли ответственность за её имидж. Ничего особенного от них не требуется: просто вежливое внимательное отношение к налогоплательщикам.

Налоговый инспектор должен четко понимал, что представляет не себя, а государство, и поэтому не следует приходить в операционный зал, наряжаясь, как в той песне: «я надену всё лучшее сразу», и сидеть за рабочим местом с невероятным маникюром и непонятной прической…

Если граждане, ощутив на себе результаты происходящих в Налоговой службе изменений, проявят по отношению к своей Родине гражданскую ответственность, а налоговики будут грамотно администрировать налоги, то всё в нашей стране будет хорошо.

Объектом всей налоговой работы являются налогоплательщики. Все прочие элементы и средства налогообложения вращаются вокруг этого центра. Главная задача всей налоговой работы - дать возможность или вынудить налогоплательщиков передать установленные суммы денежных средств в распоряжение государства. При этом действия налоговых органов строго ограничены законом, и они могут предпринимать только перечисленные в законе меры: налогоплательщики же вправе действовать любым, наиболее выгодным для себя образом - как в плане преследования своих частных интересов, так и в целях экономии на налогах. Реакция налоговых органов на эти последние действия налогоплательщиком варьируется между двумя полярными позициями.

При одной позиции налоговые органы отрицают право налогоплательщиков осуществлять сознательные и целенаправленные «агрессивные») действия исключительное с целью снижения своих налоговых платежей - даже если сами эти действия ни в коей мере не нарушают действующие законы. Налоговые органы исходят из концепции «умысла» - на обход налоговых законов. Иначе говоря, одни и те же действия налогоплательщика могут быть признаны налоговым правонарушением, если они совершаются «с умыслом снизить свои налоговые обязательства», или не признаны таковым, если совершены случайно, без намерения и цели сэкономить на налогах.

...