Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками в Российской Федерации

Нетрудно заметить, что при такой трактовке даже переезд налогоплательщика в страну с более низкими налогами может быть признан противоправным действием (и власти, например, США и Канады действительно пытаются преследовать такие действия). [44]

На деле же, суды даже в этих странах редко поддерживают столь жесткую позицию налоговых органов и при доказательстве «умысла» требуют от обвинения представления реальных, документальных свидетельств наличии такого «умысла» (к примеру, найма дорогостоящего консультанта по международному налоговому планированию, совершения налогоплательщиком заведомо невыгодным для него действий (например, при принадлежащих ему активов по заниженным ценам), побуждения других лиц к участию в заведомо бессмысленных для них сделках и т.д. [43]

При другой позиции налоговые органы признают право налогоплательщика совершать любые действия, лишь бы они не противоречили закону, независимо от их налоговых последствий. Возможные потери казны от недополученных налогов налоговые органы относят к недостаткам законов или налогового администрирования, и средствами борьбы с такими потерями выдвигаются совершенствование налогового законодательства, укрепление налогового контроля и проведение разъяснительной и информационной работы с налогоплательщиками. [45]

Правда при формальном декларировании такой позиции, на деле налоговые органы все же стремятся противодействовать умышленным действиям налогоплательщиков по обходу налоговых законов - но не путем оспаривания таких действий в судах, а средствами создания тех или иных препятствий (и даже иногда выходя за точные рамки закона) для граждан и предприятий, злоупотребляющих такой практикой. Примером могут служить действия российских налоговых органов, препятствующих возврату экспортного НДС для предприятий, формально представивших все установленные законом документы.

Главной целью налоговых органов остается сбор налогов, поэтому подавляющая доля физических и материальных ресурсов расходуется именно на это.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в демократических странах неразрывно связано с правами налогоплательщиков. Набор прав налогоплательщиков основывается на гарантированных конституцией базовых правах, поэтому является довольно стандартным. В него (в той или иной форме) включаются следующие права: [12]

v право на получение информации и помощи от налоговых органов;

v на обжалование действий налоговых органов;

v на уплату корректной суммы налога;

v требовать от налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах:

v на соблюдение налоговой и коммерческой тайны.

Обязанности налогоплательщиков также однотипны и включают в себя:

v обязанность уплачивать налоги и сборы в установленные сроки;

v представлять требуемые документы;

v вести бухгалтерский и налоговый учет в установленном законодательством порядке;

v вставать на учет в налоговых органах, если это предусмотрено законодательством.

Во многих развитых странах права и обязанности налогоплательщиков, закрепленные в налоговом законодательстве, сведены в единый документ - декларацию, доступную на официальном сайте в электронном виде и в налоговых инспекциях. В такой декларации права и обязанности налогоплательщиков расписаны подробно, с объяснением основных процедур, выполняемых налоговыми органами. Подобная форма служит дополнительным способом информирования налогоплательщиков, повышения прозрачности деятельности налоговых органов. [39]

В свою очередь, обязанности налоговых органов построены таким образом, чтобы обеспечить налогоплательщикам реализацию их прав. Налоговые органы обязаны предоставлять необходимую информацию, отвечать на вопросы налогоплательщиков, соблюдать налоговую и коммерческую тайну, соблюдать законодательство о налогах и сборах и т.д. Рассмотрим основные направления работы налоговых органов с налогоплательщиками в современной системе налогового администрирования в зарубежных странах. [41]

Методы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков могут быть достаточно разнообразными, но укрупнено можно выделить три основных типа: административного принуждения, регулируемых альтернатив, дружественного партнерства. Соотношение между ними и масштабы их развитие определяются проводимой налоговой политикой и качественным состоянием контрольной деятельности.

К методам административного принуждения относятся - применение налоговых санкций, арест банковских счетов, другого имущества налогоплательщика и т.д. Исходя из того, что налоги обязательны к уплате, такие обеспечительные меры существовали и будут иметь место всегда. [41]

Введение в действие Налогового кодекса РФ способствовало распространению другого типа методов налогового администрирования, а именно метода регулируемых альтернатив. Налогоплательщикам предоставлена свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением или отказом от налоговых льгот и т.д. Однако после выбора того или иного поведения, оно становится обязательным для налогоплательщиков и исходным при проверке налоговыми органами. В некоторых странах декларируется переход в налоговом администрировании от преимущественно принудительных, силовых методов к отношениям сотрудничества (дружественного партнерства) с налогоплательщиками (заключение соглашений о применяемых ценах по контролируемым сделкам, о переносе сроков уплаты задолженности и т.д.). [51]

Третий метод не так давно считался неприемлемым в российской практике из-за недостаточного уровня налогового администрирования, состояние которого и отражается, прежде всего, на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Но разработанные законопроекты о регулировании трансфертного ценообразования для целей налогообложения включают в себя элементы заключения соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками. К тому же в бюджетах регионов стали закладываться реальные финансовые возможности для положительного ответа на заявки по инвестиционному налоговому кредиту. Использование третьего метода целесообразно и в случае, когда действующие нормы налогового законодательства не позволяют адекватно определить порядок налогообложения финансового результата по сложным формам хозяйственных сделок, по инновационным финансовым продуктам.

Комплексное применение всех трех типов методов взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков позволит качественно решать основную, фискальную задачу налогового администрирования, а также будет способствовать формированию новых отношений между государством и налогоплательщиком. Применение второго и третьего методов усиливает регулирующий аспект налогового администрирования по отношению к экономике страны в целом и отдельного хозяйствующего субъекта. [35]

Задача налогового администрирования в условиях развития рыночных отношений состоит и в оперативном реагировании на различные изменения в экономических и налоговых отношениях. [20]

Недопоступление налоговых платежей в бюджетную систему может сигнализировать о том, что:

v действующие нормы налогового законодательства перестали отвечать потребностям экономического развития (отдельных отраслей, видов деятельности, операций и т.д.) и их следует проанализировать и возможно изменить;

v применяемые методы контроля налоговых органов утратили способность отслеживать возникающие схемы минимизации налоговых платежей и перекрывать уход налогоплательщиков от уплаты налогов;

v усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость координации действий не только отечественных, но и зарубежных налоговых органов с учетом особенностей национальных налоговых законодательств, а также международных правил об избежание двойного налогообложения.

v в результате анализа причин недопоступления налоговых платежей может потребоваться изменение структуры и функций налоговых органов, направлений налоговой политики и методических основ налогообложения.

Те налогоплательщики, которые не имеют возможности получить доступ к информации через Интернет, могут получать информацию, размещенную на информационных стендах в налоговых инспекциях, в специальных брошюрах, на видеоносителях, а также обращаться в налоговую инспекцию по телефону. [20]

В настоящее время также активно развиваются электронные и онлайн-сервисы для налогоплательщиков. Теперь многие налогоплательщики имеют возможность заполнить декларацию в электронной форме и прислать на указанный адрес налоговой инспекции или заполнить декларацию на сайте налоговой службы в режиме онлайн. Во многих странах с недавнего времени появилась услуга «личного кабинета налогоплательщика», с помощью которой налогоплательщики могут не только заполнить декларацию, но и заплатить налоги, узнать об имеющейся задолженности и погасить ее посредством электронного платежа, обратиться в налоговую службу, подать заявления на вычеты и даже зарегистрироваться для получения идентификационного номера налогоплательщика. В среднем в странах ОЭСР доля занятых в данной сфере составляет около 30% от общего числа работников налоговых органов. Причем на долю IТ-специалистов приходится порядка 10-15%. [24]

Еще одним важным направлением деятельности остается работа с теми налогоплательщиками, которые уплатили некорректную сумму налогов или своевременно не исполнили свои обязанности по уплате фискальных платежей. Взысканием задолженности в странах ОЭСР в среднем занято около 10% от общего числа сотрудников налоговых служб. [24]

Очевидно, что результативность и эффективность деятельности по взысканию налоговой задолженности во многом определяется характером и масштабом санкций, которые могут быть применены к неплательщикам. В опыте развитых стран распространено, что законодательной основной для применения санкций, как правило, является отдельная система законодательных актов, регулирующих налоговое администрирование. [34]

Вывод

налогоплательщик правовой нормативный

Таким образом, в последние годы со стороны государства, ФФНС РФ уделяется большое внимание организации работы налоговых органов с налогоплательщиками.

В условиях всеобъемлющего охвата налоговой системой экономических отношений в обществе залогом эффективности фискальной функции налогообложения служит своевременное и полное информирование налогоплательщиков об их правах и обязанностях, порядке и условиях налогообложения, ответственности за несвоевременную уплату налога, о работе налоговых органов и т.п. С развитием компьютерных технологий и сети Интернет процесс информирования налогоплательщиков заметно упростился и, безусловно, стал менее затратным. В настоящее время значительная часть информации регулярно предоставляется в открытом доступе на официальных сайтах налоговых органов. Как правило, структура сайта позволяет выделить информацию, актуальную для отдельных групп налогоплательщиков (физических и юридических лиц), а также налоговых специалистов. Работники налоговых органов подготавливают специальные документы, разъясняющие нормы налогового законодательства, с учетом каждой группы налогоплательщиков.

Список литературы

1. Журавлева О.О. Публичные и частные интересы в налоговом праве // Публичные и частные интересы в финансовом праве. - М., 2011. С. 97

2. Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Крисоватый А.И. Налоговым реформам - научную основу // Налоговая политика и практика. 2011. №4. С. 3.

3. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации». Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 апреля 2006 года Под общей редакцией профессора А.А. Ялбулганова

4. Кодекс этики и служебного поведения государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 11.04. 2011 г. №ММВ-7-4/260@.

5. Майбурова И.А. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 - 519 с.

6. Малис Н.И., Горский И.В., Анисимов С.А. Теория и практика налогообложения: Учебник; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с.

7. Цветков И.В. Партнерство в налоговой сфере: миф или реальность // Налоги и налогообложение. - 2010. - №4. - С. 33-40.

8. Налоговая политика и практик №9 (117) сентябрь 2012

Размещено на Allbest.ru