Роль налогов в формировании регионального бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль налогов в формировании регионального бюджета



Введение

налог региональный бюджет

Важным инструментом воздействия государства на рыночные отношения и экономическое поведение участников на рынке являются налоги и налогообложение.

Налог - это часть денежного обязательства в виде индивидуального платежа, взимаемого с физического или юридического лица в форме отчуждения, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.

Данное обязательство обеспечивает финансовую деятельность государства и муниципальных образований.

Проблема неуплаты налогов отрицательно сказывается как на бюджете государства, так и на самих организациях.

Основной целью на государственном уровне является формирование доходной части бюджета и стимулирование развития экономического потенциала. Для выстраивания оптимальной налоговой политики страны важно отсутствие уклонений от налогообложения. Если раньше организации стремились к этому, то сегодня большинство старается перейти на легальное ведение бизнеса, отказываясь от «серых» налоговых схем. Определить оптимальность налоговых платежей не так просто, что создает большую проблему. Грамотным управлением налогами занимается налоговый менеджмент, предполагая оптимизацию бремени и структуры налогов. В свою очередь оптимизация налоговых отчислений - это только часть более крупной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами организации через налоги, предвидение изменений в налоговой политике страны, оценка налоговой базы и многое другое - все это является главными задачами налогового менеджера. Без четкого понимания и знания всей системы налогообложения нельзя правильно выстроить всю финансовую структуру.

Рассматривая налоги как «обоюдный механизм» - и государство, и муниципалитеты не могут финансово существовать без него, и экономические субъекты должны минимизировать свои «налоговые потери» для обеспечения финансовой устойчивости и прибыльности своей деятельности, уделим внимание самому воздействию налогов на субъекты налоговых правоотношений посредством раскрытия их экономической сущности.

Изменение государственного и политического строя России в связи с ее переходом от СССР к Российской Федерации, Конституция 1993 года, а также недавние поправки к ней органично трансформировали законодательный и исполнительный процессы осуществления государственной власти в РФ.

Несмотря на молодость системы качественно нового государственного управления, а также развития регионального и муниципального управления в Российской Федерации, они уже подверглись и продолжают подвергаться значительному реформированию, совершенствуется вся система правового регулирования - и все это можно и нужно считать «продуктом» российского законодательного процесса.

Российская Федерация основана на принципе федерализма, который проявляется во всех сферах общественных отношений, в том числе и в государственном управлении, в частности, в бюджетном и налоговом устройстве.

При этом налоговый федерализм как научная категория и реалия государственного устройства России имеют множество проблемных вопросов и пробелов в изучении, чем и обусловлена актуальность темы работы.

Исходя из вышесказанного обозначим, что именно налоги представляют собой собственный источник средств для формирования регионального бюджета.

Целью работы является анализ практики регулирования региональной экономики посредством налоговой политики.

Объектом работы являются общественные отношения, урегулированные налоговым правом России, а предметом является сущность и практическая реализация принципа федерализма в налоговых правоотношениях в контексте региона.

Задачи:

1. Рассмотреть исходные теоретические основы принципа федерализма и его проявления в налоговом праве.

2. Выделить особенности распределения компетенции между федерацией и субъектами в налоговых отношениях.

3. Проанализировать региональные налоги Республики Якутия.

4. Выделить значимые проблемы и предложить направления их решения для Республики Якутия.

Нормативно-правовой базой исследования являются Конституция РФ, Налоговый и Бюджетный Кодексы РФ.

Научной основой работы являются труды таких авторов, как Аксенов С., Врублевская О.В., Баранова Л.Г., Жидкова Е.Ю., Крохина Ю.А., Малис Н.И., Майбуров И.А., Предеина Е.В., Филина Ф.Н. и многих других.

Методологической базой работой являются метод системного анализа, индуктивно-дедуктивный метод научного познания, метод сравнительного анализа, метод экстраполяции, компаративный метод.

Цель и задачи определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений.



1. Теоретико-нормативные основы формирования регионального бюджета на основе налоговых поступлений

1.1 Налоговый и бюджетный федерализм как основа самостоятельности регионов в формировании бюджета

Большинство учебников и периодических статей, словарей содержат следующее определение федерализма:

Федерализм - это способ (принцип) территориальной организации государства, выраженный в характере взаимоотношений субъектов федерации между собой и федеральными органами государственной власти.

При этом выделяются такие функции федерализма, как:

1) децентрализация власти посредством ее разделения по вертикали;

2) интеграция территориальных сообщества, т.е. «собирание» их воедино различные территории, придавая им качество целостного образования - единого целостного государства.

Говоря о конституционных основах федерализма, необходимо отметить, что действующая Конституция РФ, как и предыдущая, не говорит о том, что субъекты Федерации являются суверенными.

Субъекты РФ не обладают верховенством на своей территории в том смысле, что действие федерального права распространяется на всю Федерацию и ни один из субъектов Федерации не вправе препятствовать его законному применению (ч. 1 и 2 ст. 15 Конституции РФ).

Особенно важно, что они лишены права на сецессию - свободный (односторонний) выход из состава Российского государства, не обладают верховенством на своей территории, не имеют абсолютной независимости в международных отношениях.

Как следует из приведенных характеристик, Российская Федерация придерживается кооперативной модели федерализма.

Рассмотрим подробнее конституционные основы российского федеративного устройства.

Для того чтобы рассмотреть вопрос о разграничении полномочий в Российском законодательном процессе, отметим, что основное значение для федерального законодательного процесса имеет принадлежность предмета регулирования конкретного проекта федерального закона к исключительной компетенции Российской Федерации, к совместному ведению Федерации и ее субъектов либо к ведению субъектов РФ.

Российский законодательный процесс напрямую зависит от федеративного устройства Российской Федерации и, следовательно, разграничения предметов ведения и полномочий между федеральным центром и субъектами федерации, а также от государственно-конституционных основ Российской Федерации.

Результаты анализа полученных материалов позволяют также выделить цели и приоритеты органов государственной власти субъектов Федерации в федеральном законодательном процессе: конституционное и государственное строительство; финансовое и экономическое законодательство; социальная политика; местное самоуправление.

Характер законодательных инициатив



Качественный анализ законодательной инициативы субъектов федерации

В целом, подводя итог, необходимо указать на крайнюю проблемность взаимоотношений субъектов федерации и федерального центра в законодательном процессе, особенно в той его части, который касается согласительных процедур по законопроектам, касающимся предметов совместного ведения, а также в выражении и реализации субъектами федерации законодательной инициативы.

Раскроем подробнее сущность федерализма в контексте разграничения полномочий и те особенности, которые порождают проблемные вопросы.

Федерализм - это, в первую очередь, территориальная организация власти, предполагающая ее подразделение на несколько уровней с четко определенной компетенцией и предметами ведения каждого уровня; во вторую очередь, это современный способ существования государства, в котором территории достаточно автономны и имеют возможность собственного управления. В контексте второй части данного нами определения, проведем главное отличие регионального уровня власти от местного самоуправления - оно заключается в неисключенности регионального уровня из системы государственного управления и общей проводимой государством политики, тогда как местное самоуправление - это именно самоуправление граждан определенной, «местной», территории.

Тесно взаимосвязаны с понятием «федерализм» такие категории, как «территориальная централизация власти» и «территориальная децентрализация власти».

Определим их через определение для субъектов федерации самостоятельных предметов ведения - в этом проявляется процесс децентрализации, ослабления контроля за рядом областей; с другой стороны, и даже конституционно, закреплены те вопросы, которые «подведомственны» только федеральному центру, например, судебная власть. В этом мы видим проявление процесса централизации. Но осветим также двойственный момент - те предметы, вопросы и полномочия, которые могут быть делегированы субъектам федерации, правда с передачей необходимы для их исполнения ресурсов, в частности, экономических.

Таким образом, мы можем определить федерализм как способ государственно-территориальной организации управления страной, для которого характерно существование двууровневой системы государственного управления, наличие у субъектов собственного круга решаемых вопросом, определенной децентрализации власти, которая существует одновременно с ее централизацией.

Что касается взаимоотношений и взаимодействий между центром и периферией, то к центру мы отнесем собственно федеральные органы государственной власти, а также в силу своего специфического статуса города федерального значения Москву и Санкт-Петербург (особенно Москву).

К периферии мы отнесем все остальные субъекты Российской Федерации, и чем удаленнее они находятся от столицы, тем болене они периферийны и самостоятельны. В данном вопросе также необходимо учитывать ассиметричность Российской Федерации, когда субъекты вроде бы равноправны, но уже само наличие таких названий, как республика и ее основной документ - конституция говорит о многом.

Взаимоотношения центра и периферии строятся, по нашему мнению, по нескольким направлениям:

1. Во-первых, превалирующий характер федерального законодательства. Это, по нашему мнению, обеспечивает правовую и государственную целостность страны.

2. В таком направлении, что некоторые субъекты являются «самофинансируемыми» или с минимальным финансовым обеспечением из центра, в то время как существует ряд дотационных субъектов. Естественно, дотационные более зависимы от центра, хотя формально и независимы. Это будет проявляться в меньшей их инициативности в решении вопросов собственного ведения и регионального законодательства.

3. Несомненным достоинством российского федерализма является направление по признанию и сохранению национального достояния и культуры национальных субъектов при обеспечении целостности страны.

4. Судебная «монополия» федерального центра.

5. Институт военной службы также исключен из сферы влияния субъектов.

Мы считаем, что в контексте проводимой государственной политики в современное время центр во многом «диктует» свою волю периферии, часто без учета региональных особенностей, а периферия в меньшей степени проявляет свою инициативу, равно как в системе исполнительных органов власти, так и в части регионального законотворчества. В то же время федерализм, по нашему глубокому убеждению, является единственной возможной формой существования и развития российского государства и российской государственности.

Рассматривая вопрос о связи и влиянии федерализма на налоговые правоотношения, рассмотрим поэтапно.

Для начала рассмотрим саму сущность понятия «полномочия» и смежных с ним понятий.

Полномочия имеют два аспекта - юридический и прикладной. В юридическом контексте - это способность к совершению юридических действий субъектом права, которой он наделяется другим субъектом права. В прикладном контексте - это синтез права и обязанности по выполнению какой-либо деятельности. Хотя отметим, что и в первом, и во втором случае речь идет о процессе реализации права.

Говоря о массиве полномочий, необходимо принять во внимание статью 73 Конституции Российской Федерации, согласно которой благодаря региональной и муниципальной законотворческой инициативе, разумеется, если она не вступает в противоречие с федеральным законодательством, могут быть разработаны и установлены соответствующими нормативно-правовыми актами дополнительные, «сверх» полномочия.

Таким образом, мы можем охарактеризовать процесс и закрепление массива полномочий как произошедший строго в рамках и под давлением федерального законодательства, потому как именно давлением мы можем назвать такую ситуацию, когда при наличии конституционного посыла ни один из региональных и муниципальных субъектов не воспользовался данным правом (от общего числа полномочий количество принятых «сверх» составляет примерно 7%).

В качестве исходной, отправной точки развития массива полномочий мы можем назвать принятие Конституции Российской Федерации в 1993 году.

Примечательно, что неоднократно поступали предложения от субъектов федерации, причем консолидированные, например 38, 26, 20 субъектов одномоментно по одному вопросу, передать переданные им полномочия обратно федеральному центру. Не последнее место среди причин данного является недостаточность или вообще отсутствие передачи центром в первую очередь экономических основ для их реализации. Поэтому данная проблема весьма и весьма актуальна для нашего государства.

С целью объективности рассмотрения данного вопроса упомянем и о том, что субъекты предлагают и принять на себя полномочия федерального центра. Если «отдать» хотят социальное обеспечение граждан, обеспечение жилой площадью, в сфере охраны водных и лесных ресурсов и так далее, то «принять» хотят, например, те же полномочия по регулированию водных, лесных и так далее ресурсов, полномочия в сфере жилищно-коммунального хозяйства и так далее.

Следовательно, в вопросе полномочий играет роль не только ресурсы, но и престижность, влияние, властность, а также и возможность получения выгоды, в том числе незаконной, что, к сожалению, нередкость для России.

Помимо этого, в рамках существующего бюджетного устройства нашего государства мы должны отметить скудность средств большинства региональных бюджетов и неспособность в силу данного обстоятельства исполнять ряд как своих, так и делегированных полномочий без должной поддержки федерального центра.

Также хотелось бы выделить такое делегированное полномочие региональному и муниципальному уровню, как социальное обеспечение на конкретной территории. Мы считаем, что данное полномочие непременно должно принадлежать федеральному центру. Приведем аргументы в защиту нашей точки зрения: недостаточность региональных и муниципальных ресурсов для должного выполнения данной задачи; данная проблема - социальная и должна решаться с позиций правового государства и его основы - гражданского общества. Мы хотим отметить, что данная проблема - общегосударственная и должно быть не только базовое федеральное законодательство по данному вопросу, но и унификация предоставляемой гражданам поддержки, иначе нарушается международный и российский конституционный принцип равенства.

Для упорядочения и гармонизации отношений «центр» - «периферия» в контексте налоговых правоотношений, возможно, во-первых создание и регулярное проведение конференций представителей всех субъектов, всех муниципальных образований Российской Федерации с участием представителей Министерства регионального развития, Счетной палаты, ключевых федеральных министров с целью обсуждения вопросов, связанных с исполнением уже делегированных полномочий в контексте достаточности «налоговой» их обеспечивающей, а также тех, которые хотят «вернуть» либо «принять».

Вторым этапом данного процесса должно стать формирование заключения и передача его на совместное рассмотрение Президента и Правительства Российской Федерации с целью корректировки государственной политики и предоставления ресурсов для их исполнения. Третьим этапом должна стать работа Государственной Думы и Совета Федерации, результатом которого должно стать перераспределение полномочий, оформленное в виде издания соответствующего федерального закона, а, затем, через год - все тог же самое в том же порядке. Также было бы неплохо проводить всеобщий опрос населения касательно основных вопросов, исполнение которых возложено на региональные и муниципальные власти с целью определения их эффективности и результативности. Данный опрос с последующей законодательной корректировкой разумно, по нашему мнению, проводить один раз в три года.

Таким образом, основное влияние федерализма на налоговые отношения состоит в том, что существует трехуровневая система организации публичной власти, следовательно, трехуровневая система бюджетных и налоговых правоотношений.

В настоящее время в России в целом завершено формирование основ налоговой системы государства с цивилизованной экономикой. Налоговая система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Совершенствование налоговой политики РФ в последние годы осуществлялось в тесной связи преобразованиями в области бюджетно-налогового федерализма. В тоже время, следует отметить, что, не смотря на прогрессивные преобразования, улучшения механизма налогообложения, вопросы эффективного разграничения и распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы по-прежнему остаются одним из противоречивых областей в отечественной налоговой системе, что является сдерживающим фактором формирования реального бюджетно-налогового федерализма в РФ.

Сложившаяся в России модель налогового федерализма во многом уникальна. Наличие по состоянию на 1 января 2012 г. 83 субъектов Федерации определяет сложность конструкции, которая должна учесть различия не только экономического, но и исторического, географического, климатического, национального характера. Полная и последовательная реализация принципов налогового федерализма осложнена в настоящее время общей нехваткой финансовых ресурсов, обусловленной тяжелыми последствиями финансово-экономического кризиса. В этой связи главная задача государственной власти состоит в том, чтобы выбрать оптимальную модель налоговых отношений в стране и, реализуя ее, устранять диспропорции в социально-экономическом развитии территорий.

Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации подразумевает введение понятия налогового федерализма - законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.

Налоговый федерализм - это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т.е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

Таким образом, сам налоговый федерализм и его принципы находятся в прямой зависимости от государственного и административно-территориального устройства Российской Федерации, принципов бюджетного устройства и разделения уровней налоговой системы в соответствии с уровнями публичной власти.

1.2 Региональные налоги на современном этапе: виды, налогоплательщики, тенденции

Налоговый Кодекс РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Необходимо также принимать во внимание следующее определение, на которое опираются многие авторы: «Налоговым (фискальным) платежом является денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая втом числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности и поступающая в специальные бюджетные или внебюджетные фонды».

Исходя из того, что в устанавливаемой Налоговым Кодексом РФ налоговой системы предусмотрены 2 вида налоговых платежей - налог и сбор - выделим характерные признаки налога:

1. Обязательность выделения из полученного единоличным или групповым трудом доли, идущей на содержание отдельных общественных групп, осуществляющих специализированную деятельность.

2. Безвозмездность передачи материальных ценностей.

3. Отсутствие четкой взаимосвязи между передачей материальных ценностей и совершением определенных действий общественными органами управления и общественной защиты.

Налоги в российской экономической науке рассматриваются как один из элементов системы финансов, являющихся, в свою очередь, элементом экономики. Исходя из этого подхода, экономическая сущность налога представляет собой совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками (ими выступают физические и юридические лица) по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства.

Если в качестве основания брать отношение к уровням государственной власти, то налоги и сборы могут быть классифицированы с учетом выделения субъектов налогового федерализма:

1) компетенции каждого уровня в сфере установления и введения в действие тех или иных налогов и сборов;

2) полноты прав в части использования на данном уровне поступлений от соответствующих налогов и сборов;

3) ограничений на целевое использование налоговых поступлений от тех или иных налогов и сборов.

В Российской власти конституционно закреплены федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов федерации и органы власти местного самоуправления, поэтому выделяют налоги:

1) федеральные - общегосударственные налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и действующие на всей территории страны;

2) региональные - налоги субъектов РФ, действующие на территории данного субъекта РФ;

3) местные - налоги муниципальных образований (районов и городов), действующие на территории данного муниципального образования.

Следовательно, субъектами принципа федерализма в налоговом праве выступают:

- федеральный центр,

- субъекты федерации,

- муниципалитеты,

- налогоплательщики.

При этом в качестве объектов принципа федерализма в налоговом праве необходимо выделять налоги, относимые к уровням публичной власти.

Раскроем подробнее.

В настоящее время для классификации налогов используются различные основания.

По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика выделяют прямые и косвенные налоги. Для этой классификации характерно применение принципа перелагаемого (Джон Локк) - выделение субъекта налогообложения (лицо, на которое возложена формальная обязанность по уплате налога) и носителя налога (лицо, фактически уплачивающее сумму налога).

Для прямых налогов субъектом налогообложения и носителем налога является одно и то же лицо; для косвенных налогов субъект налогообложения и носитель налога - разные лица. В РФ к прямым налогам относятся налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налоги на имущество как юридических, так и физических лиц; к косвенным - налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные пошлины и др.

В международной практике деление налогов на прямые и косвенные также обычно производится по критерию объекта налогообложения. Классификация по Системе национальных счетов ООН использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел.

По субъектам налогообложения, т.е. лицам, обязанным уплачивать конкретный налог, различают:

1) налоги с юридических лиц;

2) налоги с физических лиц;

3) смежные налоги.

К налогам с юридических или физических лиц относят налоги, взимаемые исключительно с какой-либо одной из этих категорий налогоплательщиков и не распространяющиеся на другую категорию. Налоги, взимаемые как с тех, так и с других, называются смежными.

В зависимости от объекта налогообложения выделяют:

1) налоги на доходы или прибыль;

2) имущественные налоги;

3) ресурсные платежи;

4) налоги на потребление;

5) отчисления на социальные нужды.

По отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:

1) закрепленные (собственные) - налоги и сборы, либо поступающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо распределяемые между бюджетами разных уровней в фиксированной пропорции, определяемой налоговым законодательством;

2) регулирующие - налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и региональных бюджетов на текущий финансовый год.

В качестве основания классификации можно взять также целевую направленность:

1) абстрактные;

2) целевые.

Помимо распределения между бюджетами налоги и сборы могут различаться и по своей целевой направленности. С этой точки зрения разграничивают абстрактные и целевые налоги и сборы.

Классификацию налогов РФ исходя из основания - уровень установления - мы обобщили в таблице.

Таблица 1. Распределение налогов по уровням налогообложения

Уровень установления	Налоги
Федеральные	Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина
Региональные	Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес
Местные	Земельный налог Налог на имущество физических лиц

Таким образом, в завершение рассмотрения вопросов первой главы, можно сделать следующие выводы и заключения.

Федерализм - это, в первую очередь, территориальная организация власти, предполагающая ее подразделение на несколько уровней с четко определенной компетенцией и предметами ведения каждого уровня; во вторую очередь, это современный способ существования государства, в котором территории достаточно автономны и имеют возможность собственного управления. В контексте второй части данного нами определения, проведем главное отличие регионального уровня власти от местного самоуправления - оно заключается в неисключенности регионального уровня из системы государственного управления и общей проводимой государством политики, тогда как местное самоуправление - это именно самоуправление граждан определенной, «местной», территории.

Можно определить федерализм как способ государственно-территориальной организации управления страной, для которого характерно существование двууровневой системы государственного управления, наличие у субъектов собственного круга решаемых вопросом, определенной децентрализации власти, которая существует одновременно с ее централизацией.

Основное влияние федерализма на налоговые отношения состоит в том, что существует трехуровневая система организации публичной власти, следовательно, трехуровневая система бюджетных и налоговых правоотношений.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

Сам налоговый федерализм и его принципы находятся в прямой зависимости от государственного и административно-территориального устройства Российской Федерации, принципов бюджетного устройства и разделения уровней налоговой системы в соответствии с уровнями публичной власти.

Субъектами принципа федерализма в налоговом праве выступают:

- федеральный центр,

- субъекты федерации,

- муниципалитеты,

- налогоплательщики.

В качестве объектов принципа федерализма в налоговом праве необходимо выделять налоги, относимые к уровням публичной власти.

Российская налоговая система трехуровневая:

- федеральный уровень,

- уровень субъектов федерации,

- муниципальный уровень.

Примечательно, что по отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы подразделяются на два вида:

1) закрепленные (собственные) - налоги и сборы, либо поступающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо распределяемые между бюджетами разных уровней в фиксированной пропорции, определяемой налоговым законодательством;

2) регулирующие - налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, которая определяется бюджетным законодательством и может изменяться при утверждении федерального и региональных бюджетов на текущий финансовый год.

Итак, приведем особенности текущего распределения налогов между федеральным центром и регионами.

1) Федеральный бюджет - налоговые поступления:

- налог на прибыль организаций - 100%;

- налог на прибыль организаций - 100%;

- налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» - 20%;

- НДС - 100%;

- акцизы - 100%, за исключением - на спиртсодержащую продукцию - 50%;

- на алкоголь более 9 градусов (за рядом исключений, установленных законом) - 60%;

- налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, с континентального шельфа - 100%;

- налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - 40;

- роялти при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья - 100%, в остальных случаях - 95%;

- за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты, по внутренним) - 20%;

- водный налог - 100%;

- государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - 100%.

Региональные бюджеты - налоговые поступления:

- налог на имущество организаций - 100%;

- налог на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов;

- транспортный налог - 100%;

- налог на прибыль организаций - 100%;

- налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» - 80%;

- НДФЛ - 80%;

- иностранных граждан - 100%;

- акцизы на спирт этиловый и спиртсодержащую продукцию - 50%;

- доходы от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 28%, в бюджеты субъектов 72%, обычно же - 100%;

- на алкоголь более 9 градусов (за рядом исключений) - 40%;

- свыше 9 градусов - исключения - и до 9 градусов - 100%;

- налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых - 100%;

- налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - 60%;

- природные алмазы - 100%; роялти - 5%;

- пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты и включая их) - 80%;

- за пользование объектами животного мира - 100%; пользование «упрощенкой» - 100%;

- минимальный налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 100%;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - 100%.



2. Анализ налоговых поступлений в региональный бюджет (на примере Якутии)

2.1 Общая характеристика региона

Республика Саха (Якутия) является одним из динамично развивающихся субъектов Дальневосточного региона Российской Федерации. Обширная территория, богатый ресурсный потенциал, наличие крупных действующих экспортно-ориентированных предприятий, выгодное географическое положение и близость рынков сбыта стран Азиатско-Тихоокеанского региона, уникальный туристский потенциал создают предпосылки для формирования в Республике Саха (Якутия) стратегического форпоста России на Дальнем Востоке.

По итогам мониторинга социально-экономического развития регионов Российской Федерации, проводимых Министерством регионального развития Российской Федерации, Республика Саха (Якутия) в 2012 году занимает лидирующие позиции по сводному индексу социально-экономического положения (14 место). Республика включена в группу лидеров по инвестиционной привлекательности (8 место), по реальному сектору экономики (14 место).

Республика Саха (Якутия) относится к важнейшим минерально-сырьевым и горнодобывающим регионам России, занимает ведущее место в Российской Федерации по добыче алмазов, золота, сурьмы. В значительных масштабах для внутренних и экспортных целей ведется добыча угля, нефти, для внутренних потребностей добываются природный газ, платина, камнецветное сырье, строительные материалы и другие полезные ископаемые. По рейтингу общих запасов всех видов природных ресурсов Якутия занимает первое место в Российской Федерации. По рейтингу общих запасов природных ресурсов Якутия занимает первое место в РФ. Удельный вес запасов полезных ископаемых Якутии в минерально-сырьевом потенциале России составляет: по алмазам - 82%, золоту - 17%, урану - 61%, сурьме - 82%, железным рудам - 6,2%, углю - 40%, олову - 28%, ртути - 8%. Имеются значительные запасы редкоземельных элементов, серебра, свинца, цинка, вольфрама.

Якутия - один из первых субъектов России, реализующих программный метод управления социально-экономическим развитием региона. В рамках принятой системы планирования социально-экономического развития Республики Саха (Якутия) приняты и реализуются совокупность взаимосвязанных документов долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного планирования, направленных на обеспечение устойчивого роста благосостояния населения и развития экономики республики. Начиная с 2012 года, 95% государственного бюджета республики охвачено государственными программами. В Республике принято и реализуются 37 государственных программ по основным направлениям социально-экономического развития.

Приведем в таблице ниже основные параметры социально-экономического развития Якутии.

Таблица 2. Основные параметры социально-экономического развития Республики Саха (Якутия) 2012-2014 года, в%



Представим данные на диаграмме ниже.

Темпы роста ВРП в Якутии в 2010-2014 годах, %

Как следует из представленных выше данных в 2011 году наблюдался значительный рост, затем, в 2012 году - снижение, в 2013-2014 годах - планомерный рост.

2.2 Региональные налоги в Якутии: современное состояние и динамика поступлений

Рассматривая региональные налоги Якутии, необходимо соотносить их с региональным бюджетом.

Приведем ниже на схеме основные направления современной бюджетной политики Якутии.



Основные целевые ориентиры бюджетной политики в Якутии

Переходя к анализу динамики налоговых поступлений в региональный бюджет в Республике Якутии за трехлетний период, обозначим основные итоги предшествующего периода.

Динамика поступления доходов в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия) за 2002-2012 годы показывает ежегодный рост доходной части бюджета республики.



Доходы консолидированного бюджета Республики Саха (Якутия) за 2002-2012 годы

Говоря о современном периоде, приведем следующие данные.

Индикативные показатели поступлений в федеральный бюджет за 2014 год в целом по Управлению доведены в размере 1 823 млн. рублей. Поступило налогов и сборов в федеральный бюджет в сумме 1 818 млн. руб., что составило 99,7% к установленному ИПП.

Всего поступило в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия) 88 237 млн. рублей, что на 28,4% превышает показатель 2013 года. При этом, в Государственный бюджет Республики Саха (Якутия) (с учетом налогов, администрируемых МРИ ФН России по КН) поступило 74 550 млн. рублей, что на 20 081 млн. рублей или на 37% больше, чем в 2013 году.



Налоговые поступления в региональный бюджет Якутии в 2012-2014 годах, в%

Таким образом, наблюдается положительная динамика налоговых поступлений.

Рассматривая отдельные виды региональных налогов, отметим следующую динамику.

Имущественные налоги в Якутии в 2012-2014 годах, в%



Примечательно, что имущественные налоги составляют значительную часть налоговых поступлений в региональный бюджет Якутии.

Динами ка их поступлений положительна.

Приведем на диаграммах ниже динамику темпов роста поступлений налога на имущество физических лиц, налога на имущество организаций и транспортного налога.

Динамика темпов роста поступления налога на имущество физических лиц в Якутии в 2012-2014 годах, в%

Как следует из диаграммы выше, если в 2013 году отмечено незначительное увеличение налога на имущество физических лиц - 2%, то в 2014 году по сравнению с 2013 годом данная цифра значительна - увеличение составило 23%.

Обратимся к налогу на имущество организаций.



Динамика темпов роста поступления налога на имущество физических лиц в Якутии в 2012-2014 годах, в%

Динамика темпов роста налога на имущество организаций положительна и опережает по темпам роста налог на имущество физических лиц.

Динамика темпов роста поступления транспортного налога в Якутии в 2012-2014 годах, в%

Исполнение государственного бюджета республики за 2014 год составило 111% от годового бюджета. В доходы местных бюджетов перечислено налоговых доходов 13 687 млн. рублей, что на 575 млн. руб. или 4,0% меньше соответствующего периода прошлого года. В целом исполнение налоговых доходов, администрируемых ФНС России, утвержденных Законами о бюджетах муниципальных образований на 2014 год, составило 100 процентов.

Динамика темпов роста поступления налога на прибыль в Якутии в 2012-2014 годах, в%

Налоги на прибыль занимают значительное место по объему поступлений в региональном бюджете Якутии.

Налог на прибыль - по объемам поступлений - неуклонно растет. Особенно значителен его рост в 2014 году - по сравнению с 2013 годом - на 31,7%.

В 2014 году налога на прибыль организаций поступило в консолидированный бюджет РФ по РС (Я) (с учетом поступлений по Межрегиональным ИФНС по КН) в сумме 35 248 млн. рублей, что на 56% или на 12 613 млн. рублей больше поступлений предыдущего года.



Динамика темпов роста поступления налога на прибыль организаций в Якутии в 2012-2014 годах, в%

При этом, в Госбюджет РС (Я) поступило 33 450 млн. рублей, что на 59% превышает сумму поступлений 2013 года.

В 2014 году поступило в консолидированный бюджет РФ по РС (Я) 27 341 млн. рублей (с учетом поступлений по Межрегиональным ИФНС по КН) налога на доходы физических лиц, с ростом на 8% или на 1 943 млн. рублей к 2013 году.

Из общей суммы поступлений данного налога 17 297 млн. рублей поступило в доходы Государственного бюджета республики, а 10 044 млн. рублей - в доходы местных бюджетов.

Таким образом, весьма позитивной тенденцией является то, что в 2014 год налоговыми органами республики мобилизовано 9 743 млн. рублей имущественных налогов или 123% от уровня 2013 года, в том числе в разрезе налогов поступило:

- по налогу на имущество физических лиц - 165 млн. рублей (на 9% больше, чем в 2013 году);

- по налогу на имущество организаций - 8 891 млн. рублей (на 7% больше, чем в 2013 году);

- по транспортному налогу - 687 млн. рублей (на 12% больше, чем в 2013 году).

Во многом на основе собственных доходов регионального бюджета, значительную часть которого составляют налоговые поступления, формируется и планирование всего бюджета в целом.

Отметим три наиболее значительных по удельному весу в налоговых поступлениях налога для регионального бюджета Республики Якутии.

Основные налоговые поступления по видам в региональном бюджете Республики Якутия, в%

С учётом предполагаемых изменений налогового и бюджетного законодательства и прогноза социально-экономического развития республики общий объем доходов государственного бюджета республики в 2015 году составит 140 353,9 млн. рублей, в том числе, налоговых доходов 73 249,9 млн. рублей, неналоговых доходов 6 711,9 млн. рублей и безвозмездных поступлений 60 392,1 млн. рублей. В 2016 году объем доходов составит 138 801,5 млн. рублей, в 2017 году - 138 994,4 млн. рублей.

Общий объем расходов государственного бюджета республики на 2015 год определён на уровне 151 070,9 млн. рублей, на 2016 год - 148 163,4 млн. рублей, и на 2017 год - 147 546,3 млн. рублей. Анализ динамики расходов бюджета показывает, что снижение расходов прогнозируется в 2015 году на 8,8% или на 14 513,5 млн. рублей, в 2016 году - на 1,9% или на 2 907,5 млн. рублей, в 2017 году - на 0,4%, что в суммарном выражении составляет 617,1 млн. рублей. «В 2015 году в функциональной доле расходов основную долю - 50% - с объёмом 75,5 млрд. рублей занимают социально-культурные отрасли», - сказал Валерий Жондоров и отметил превышение темпов роста общей потребности расходов над темпами роста доходов бюджета. При этом, по словам министра, значительный удельный вес в расходной части бюджета занимают расходы, направляемые на выплату заработной платы. Так, в 2015 году удельный вес фонда оплаты труда составит 41% в общем объёме расходов бюджета.

Дефицит бюджета республики прогнозируется в 2015 году - 10 717,0 млн. рублей, в 2016 году - 9 361,9 млн. рублей, в 2017 году - 8 551,9 млн. рублей,

По итогам I квартала 2015 года поступления администрируемых доходов в консолидированный бюджет РФ по РС(Я) составили 37 406 млн. рублей с ростом к соответствующему периоду прошлого года на 11 683,2 млн. рублей или в 1,4 раза.

В федеральный бюджет в январе-марте 2015 года поступило 12 086 млн. рублей, что 1 572,8 млн. рублей или на 15% больше, чем в 1 квартале 2014 году.

По Управлению поступления в федеральный бюджет составили 1 261,6 млн. рублей, что на 217,5 млн. руб. меньше уровня поступлений 1 квартала 2014 года.

Основное снижение поступлений доходов в 1 квартале 2015 года по отношению к аналогичному периоду 2014 года наблюдается по налогу на добавленную стоимость на 207,3 млн. рублей за счет роста возмещения НДС на 19,0% или на 573,5 млн. рублей при росте налоговой базы на 11,0% или на 366,2 млн. рублей.

Объем возмещения НДС в I квартале 2015 года составил 3 596,5 млн. рублей, что больше 1 квартала 2014 года на 573,5 млн. рублей за счет роста налоговых вычетов в связи с приобретением оборудования для строительства Якутской ГРЭС-2 (новый инвестиционный проект).

В государственный бюджет республики поступило 22 045,9 млн. рублей, что на 9 757,4 млн. рублей или в 1,8 раза больше января-марта 2014 года.

Объем налоговых поступлений в региональный бюджет Республики Якутия в 2012-2014 годах, в%

В местный бюджет поступления доходов возросли на 353 млн. рублей или на 12 процентов и составили 3 млрд. 274,1 млн. рублей.



Основные факторы роста налоговых поступлений в региональный бюджет Республики Якутия

В трехлетней перспективе приоритеты в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Основные направления налоговой политики на 2014-2016 гг. составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.



3. Актуальные проблемы и направления совершенствования формирования регионального бюджета на основе налоговых поступлений (на примере Якутии)

3.1 Актуальные проблемы формирования регионального бюджета на основе налоговых поступлений

Говоря об актуальных проблемах, отметим следующие аспекты:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации определил принцип самостоятельности бюджетов, а также принцип сбалансированности бюджета.

Такой подход полностью соответствует нормам Европейской хартии местного самоуправления.

С принятием Бюджетного кодекса федеральные органы власти получили право ежегодно устанавливать нормативы отчислении в бюджеты субъектов РФ, а те, в свою очередь, в местные бюджеты, тогда как эти нормативы должны быть постоянными, их основы еще регламентирует ФЗ-131.

2. Основой самостоятельности местных бюджетов должны являться местные налоги и сборы. Однако в соответствии со ст. 15 Налогового кодекса РФ их перечень ограничен 5 налогами и сборами, 2 из которых, земельный налог и налог на имущество физических лиц, прекращают своё действие при введении на территории субъектов РФ налога на недвижимость. Таким образом, Налоговый кодекс, перегруппировав доходы бюджетов различных уровней, лишил по сути местные бюджеты собственных доходов.

Таким образом, именно названные нормативно-правовые акты и определили сам бюджетный федерализм в РФ, и основные его черты, и особенности.

Обратимся теперь к вопросу о равенстве субъектов федерации в контексте налогового федерализма.

Конституция РФ закрепляет их равенство, но Российская Федерация - федерация ассиметричная, даже если исходить из критерия разного названия субъектов федерации.

Говоря о статусе субъектов федерации, необходимо отметить, что, например, у республики может быть своя Конституция, да, она не должна противоречить Конституции РФ, но, например, область не может принять свою Конституцию.

Следовательно, нельзя говорить о равенстве субъектов федерации.

Переходя же к федерализму налоговому, отметим, что закреплены абсолютно равные налоговые доходы субъектов РФ, однако размер данных доходов разный.

Необходимо сделать вывод о том, что налоговые поступления регионов зависят и от различных политических, культурных, спортивных мероприятий, проводимых на их территории, следовательно, выбор одного субъекта всегда дает ему преимущество, поэтому необходимо учитывать данную особенность при обеспечении налогового равенства субъектов РФ.

3.2 Направления решения проблем и перспективы развития регионального бюджета на основе налоговых поступлений

С помощью региональной налоговой политики можно воздействовать на:

- рост инвестиционной активности через снижение налогового бремени, освобождение от налогов прибыли и капиталов, направленных на развитие производства, наукоемких технологий и прочее;

- рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрения перспективных технологий, увеличение выпуска товаров народного потребления через ряд факторов, таких как уменьшение общего количества налогов, снижение налогового бремени, дифференциации ставки налога на прибыль в зависимости от рентабельности производства и отраслей и др.;

- рост доходов населения через выведение из-под обложения прожиточного минимума, дифференциации ставки налога на доходы физических лиц, сглаживание поляризации доходов населения.

Сложившийся уровень разграничения налоговых поступлений между федеральным уровнем и уровнем субъектов Российской Федерации не позволяет налоговой политике эффективно осуществлять стимулирование модернизации региональной экономики. Этому мешают: пространственные диспропорции, различия в развитии производительных сил, наличие депрессивных, кризисных и отсталых в экономическом отношении регионов, возрастание неравномерности развития и исключительно глубокая дифференциация между субъектами Федерации. Спад экономики после мирового кризиса, недостаточно привлекательный инвестиционный климат в регионах лишь усиливают существующие диспропорции социально-экономического развития регионов. Пространственная неоднородность ведет к появлению депрессивных территорий, выпадающих из единого экономического пространства, становясь препятствием для успешного развития. В этом случае необходимо более полно ориентировать налоговую политику на проведение экономических реформ в регионах, в частности выполнения программ оздоровления экономики.

Подводя итог по налоговому администрированию в Республике Якутия, отметим, что в целях повышения качества предоставляемых услуг для налогоплательщиков и увеличения поступлений имущественных налогов налоговые органы республики:

- осуществляют разъяснительную работу по по­рядку приема местными администрациями наличных денежных средств налогоплательщиков - физических лиц в уплату налогов и сборов, что особенно актуально в условиях территориальной удаленности сел и наслегов от поселков, где расположены филиалы банков и Почты России;

- внедряют альтернативные способы уплаты имущественных налогов: используют новые технологии приема платежей физических лиц через платежные терминалы и банкоматы;

- применяют автоинформаторы и Интернет-ресурсы.

Таким образом, взаимодействие налоговых органов с исполнительными региональными, муниципальными органами власти, с регистрирующими государственными органами по совершенствованию администрирования имущественных налогов явилось основным фактором роста налоговой базы по местным налогам, снижения задолженности по налогам с физических лиц, увеличения количества объектов налогообложения.

Несмотря на достигнутые результаты в решении проблем налогового администрирования имущественных налогов, резервы по укреплению и увеличению налогового потенциала республики до конца не исчерпаны. Так, резервами увеличения налоговой базы земельного налога являются:

...