Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Налог на добавленную стоимость в общей теории налогообложения

1.1 Сущность и понятие налога на добавленную стоимость

1.2 Порядок расчета и исчисления налога на добавленную стоимость

1.3 Особенности исчисления НДС при экспортных и импортных операциях

2. Анализ НДС в формировании доходов бюджета Российской Федерации

2.1 Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета Российской Федерации

2.2 Анализ собираемости НДС в бюджет России за 2013 - 2015 гг

2.3 Зарубежный опыт исчисления НДС при экспортных и импортных операциях на примере Китая

3. Совершенствование исчисления и уплаты НДС при экспортных и импортных операциях

3.1 Проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями РФ при экспортных и импортных операциях

3.2 Проблемы процесса возмещения налога на добавленную стоимость в РФ при экспортных и импортных операциях

3.3 Пути совершенствования нормативно - правового регулирования исчисления, уплаты и возмещения НДС в Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников



Введение

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу 1 января 2001 г. Налог на добавленную стоимость (в дальнейшем - НДС) является федеральным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (в дальнейшем - НК РФ) и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

Как следует из названия, налогом облагается добавленная стоимость, т.е. та стоимость продукции, которую налогоплательщик добавил к стоимости ресурсов, приобретенных им для производственной деятельности. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров) является одним из объектов налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ п.1 пп.4).

Отличие этого вида налога от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом. Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно и налоговым и таможенным кодексами.

В виду того, что налоговые поступления формируют существенную часть государственного бюджета рассмотрение и реализация мероприятий, повышающих эти поступления в современных условиях экономической деятельности имеют важнейшее значение, что и определяет актуальность курсовой работы.

Актуальность темы курсовой работы связана, прежде всего, с основными функциями налога на добавленную стоимость и с его ролью в экономике Российской Федерации. Кроме того, что НДС имеет огромное значение с точки зрения его фискальной функции, данный налог также используется для регулирования финансово-хозяйственной жизни страны.

Налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг российским покупателям. Цель курсовой работы заключается во всестороннем исследовании процесса начисления налога на добавленную стоимость в РФ. В соответствии с поставленной целью последовательно решены следующие задачи:

· Рассмотрены особенности исчисления и уплаты НДС при экспортных и импортных операциях;

· Проведен анализ собираемости НДС за период 20013-2015 гг в РФ;

· Рассмотрен зарубежный опыт исчисления НДС при экспортных и импортных операциях;

· Изучены мероприятия, направленные на совершенствование исчисления и уплаты НДС при экспортных и импортных операциях.



1. Налог на добавленную стоимость в общей теории налогообложения

1.1 Сущность и понятие налога на добавленную стоимость

Добавленная стоимость представляет собой разницу между выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг) и произведенными затратами внешнего характера, необходимыми для производства реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, налог на добавленную стоимость определяется как - косвенный налог, посредством которого осуществляется изъятие в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров. Исчисление этого налога осуществляется продавцом самостоятельно при реализации товаров (работ, услуг) покупателю.

Плательщиками налога на добавленную стоимость, в соответствии с действующим законодательством признаются организации (в том числе некоммерческие) - юридические лица и индивидуальные предприниматели. Условно всех налогоплательщиков подразделяют на две основные группы:

· налогоплательщики «внутреннего» НДС, то есть налога, уплачиваемого в результате реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

· налогоплательщики «ввозного» НДС, то есть налога, уплачиваемого в результате осуществления импортных операций.

Основанием для исчисления этого налога служит стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, возникающих в результате обмена или реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На сегодняшний день не прекращаются споры о его целесообразности, справедливости установленных ставок налога, его структуре, предоставляемых льгот и т.д. Механизм и порядок исчисления данного налога достаточно сложный, в связи с чем возникает ряд проблем по уплате налога.

Налогом на добавленную стоимость облагаются как товары произведенные внутри страны, так и импортированные из-за рубежа, в связи с чем, он становится не только налоговым, но и таможенным платежом, что требует соответствующей проработки законодательства. В этом случае субъектами налогообложения будут как отечественные предприятия, производящие продукцию на территории страны, так и предприятия, поставляющие продукцию на рынки РФ. Налоговое бремя при уплате данного налога возлагается на конечного потребителя, так как включается в стоимость конечной продукции.

Основным нормативно-законодательным актом, регулирующим порядок исчисления и уплаты данного налога является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в частности его 21 глава.

Считается, что налог на добавленную стоимость эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как осуществляется обложение конечных стоимостей практически всех товаров (исключения составляют товары, НДС по которым составляет 0%) дополнительным платежом. Прекращение налоговых поступлений от налога на добавленную стоимость может быть только в том случае, если в стране полностью будет прекращена торговая деятельность, что конечно же маловероятно.

Налог на добавленную стоимость представляет собой налог, уплачиваемый с оборота товаров, то есть продавец добавляет сумма налога к итоговой стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). При этом фактически уплачивает в бюджет налог продавец, осуществивший продажу продукции. Из уплачиваемой суммы он имеет право вычитать сумму налога, который он уплатил при приобретении ресурсов, необходимых для производства этого товара (работы, услуги).

Учитывая такую структуру налога, его можно охарактеризовать как косвенный, так как его бремя в итоге ложится на конечных потребителей, несмотря на то, что физически уплачивает его продавец.

Система вычетов при уплате налога на добавленную стоимость создана для того, чтобы исключить двойную уплату налога, так как в процессе создания товара и доведения его до конечного потребителя учувствует множество субъектов. Ставка налога на добавленную стоимость различается в зависимости от вида производимой и продаваемой продукции. Сумма данного налога в платёжных документах всегда в обязательном порядке выделяется отдельной строкой.

Впервые налог на добавленную стоимость был введён во Франции в 1954 году. Предложил его французский экономист Морис Лоре, который на тот момент занимал пост директора Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности. Сейчас этот налог введен в более чем 137 странах, исключение составляет США, где налог на добавленную стоимость заменен на налог с продаж, облагаемые по ставке от 3% до 15%.

В России НДС был введен в связи с переходом к рыночной экономике 1 января 1992 г. и заменял действовавший на тот момент налог с продаж. Такая замена была осуществлена для того, чтобы приблизить налоговую систему РФ к европейской. За весь период, что налог действует на территории РФ порядок его исчисления менялись более 25 раз, существенно изменялось и нормативное регулирование, вследствие чего НДС стал самым сложным для практического применения налогом в налоговой системе РФ.

Первоначально ставка налога на добавленную стоимость была установлена на уровне 28%, что конечно же увеличило общий уровень налоговых поступлений. На продукты питания применялась пониженная ставка, что обеспечивало прогрессивность данного налога и системы в целом. В 1992 году было принято решение снизить ставку налога для некоторых групп продовольственных товаров до 15%, с 1 января 1993 года базовая ставка налога на добавленную стоимость была снижена до 20%, и до 10% на отдельные группы продовольственных товаров.

Начиная с 2004 года вследствие масштабной налоговой реформы ставка налога на добавленную стоимость снижена до 18%, а в 2006 году принят новый метод начисления, который затронул вопрос и налогообложения капитального строительства. В 2008 году изменен расчетный период налога и теперь он стал - поквартальный. На сегодняшний день в России действует три ставки налога на добавленную стоимость 18%, 10%, 0%, его применение регулируется гл. 21 Налогового кодекса и будет рассмотрено более подробно в следующем параграфе.

Изучение порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующие субъекты, оценить методы государства, направленные на стабилизацию деятельность ряда хозяйствующих субъектов и создание преимуществ для развития наиболее приоритетных отраслей.

1.2 Порядок расчета и исчисления налога на добавленную стоимость

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие виды операций:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация залогового имущества и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база для исчисления налога при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации, произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Для того, чтобы рассчитать налога на добавленную стоимость, необходимо определить сумму НДС исчисленную при реализации товаров (работ, услуг); сумму вычетов по налогу, и, при возможности - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате. Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

В случаях, если при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками могут быть применены различные налоговые ставки, то налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если применяется одинаковая ставка, то налоговая база будет определяться суммарно, независимо от вида операций, по которым применяется данная ставка.

При исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом всех доходов плательщика по оплате товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и в натуральной форме.

Налоговым периодом для исчисления налога на добавленную стоимость является квартал.

В настоящее время на территории РФ действуют три ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ) (таблица 1). При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Таблица 1 Существующие ставки налога на добавленную стоимость в РФ

Налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость является сумма всей полученной прибыли от реализации товаров (работ, услуг). Дополнительно в налоговую базу могут быть включены следующие платежи:

· авансы полученные;

· денежные средства за товары, полученные, как финансовая помощь;

· выплаты страховых сумм, по рискам невыполненных обязательств;

· проценты по товарным кредитам, облигациям, векселям (налог взымается только с части той суммы процентов, которая превышает ставку рефинансирования Банка России);

Сумма, налога, уплачиваемого в бюджет представляет собой разницу между налогом, полученным при продаже товаров (работ, услуг) и налогом, уплаченным при приобретении материальных ценностей.

Самая распространенная операция, на сегодняшний день с которой взымается внутренний налог на добавленную стоимость - это реализация товаров, работ и услуг. Рассмотрим более подробно порядок определения налогооблагаемой базы в этом случае.

На особенности определения налоговой базы при определении НДС от реализации товаров, работ, услуг, зависит от выбранного способа оплаты реализуемых товаров. Если отгрузка товаров уже осуществлена, то налоговая база будет определяться в момент отгрузки. Но возможно осуществлять и предварительный вариант расчетов, то есть до момента отгрузки товаров (работ, услуг). В этом случае будет определено две налоговые базы: 1. в момент предварительной оплаты товара (работы, услуги) 2. в момент отгрузки товара (работы, услуги).

В соответствии с п.1 ст.54 Налогового кодекса при получении авансовых платежей налоговая база будет определяться исходя из фактически полученной суммы с учетом налога на добавленную стоимость. Аванс - это частичная оплата за товар (работу, услуг) в счет будущих поставок.

В налоговую базу не будут включены авансы, уплаченные налогоплательщику в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) для которых:

- период изготовления (производственный цикл) свыше шести месяцев;

- применяемая налоговая ставка 0% процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- существуют преференции и они освобождены от уплаты налогов.

Сама же налоговая база может быть определена двумя способами:

1. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки или расходов на приобретение. Этот способ может быть применен при реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, при реализации сельскохозяйственной, которая принадлежит гражданам, при реализации некоторых видов имущественных прав в соответствии с п. п. 2-4 ст.155 НК РФ, при реализации автомобилей, приобретенных у граждан - физических лиц для перепродажи.

Так же при применении этого способа возможно применение классического метода расчета, который представляет собой такой способ расчета, когда налоговая база соответствует стоимости товара (работы, услуги). То есть налоговая база равна цене договора без учета НДС.

2. Налоговая база может быть определена на основании рыночных цен. В соответствии с Налоговым кодексом данный способ может быть применен в том случае, если установлено, что цена реализации товара (работы, услуги) отличается от рыночной цены более чем на 20%. В этом случае при выявлении такого факта, налоговый орган имеет право доначислить сумму налога и пени при предоставлении мотивированного решения. Также этот способ применятся при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче пава собственности на залоговое имущество залогодержателю, при оплате труда в натуральной форме.

И третий случай, когда может быть применен данный способ, если по сделке рыночная цена превышала договорную п. 6 ст. 154 НК РФ. Общая структура возникновения налога на добавленную стоимость и порядке его уплаты отражена в таблице 2.



Таблица 2 Структура налога на добавленную стоимость и порядок его расчета

Зачастую эффективность налогового администрирования зависит от выбранных форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Корректное сочетания всех этих инструментов позволяет с минимальными усилиями достигать наилучших результатов.

1.3 Особенности исчисления НДС при экспортных и импортных операциях

В условиях корректного применения налог на добавленную стоимость может создать нейтральность налогообложения. Именно эту особенность применяют для обложения международных торговых операций на мировых рынках. На сегодняшний день законодательство позволяет осуществить вывоз экспортных товаров, не облагая их налогом, и наоборот осуществить ввоз товаров обложив их налогом, таким же как и для товаров произведенных на территории РФ. Такая форма нейтральности налогообложения позволяет развивать механизмы международной торговли и стимулировать экспортные операции в РФ.

К экспортным операциям относят операции, предусмотренные пп. 1 - 3, 8, 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, а именно:

- реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- реализация работ (услуг) (например, транспортировка, сопровождение и т.п.), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше;

- реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов;

- реализация работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке (с 01.07.2010 - работ (услуг), стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки)).

При ввозе товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от проводимой таможенной процедуры налогообложение будет осуществляться в следующем порядке:

1. Если товары помещаются под таможенную процедуру для внутреннего потребления на территории РФ, то налог уплачивается в полном объеме, исключение составляет подпункт 1.1: при помещении товаров под таможенную процедуру внутреннего потребления на территории свободной таможенной зоны, расположенной в Особой Экономической зоне в Калининградской области суммы исчисленного налога могут не уплачиваться, при условии что налогоплательщиками не применяются специальные налоговые режимы и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению.

Такой порядок имеют право применять налогоплательщики, которые являются резидентами или лица, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области и которые по состоянию на 1 апреля 2006 года осуществляли деятельность на основании Федерального закона Российской Федерации от 22 января 1996 года N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области".

Исчисленные, но не уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, должны быть уплачены по итогам налогового периода, в котором истекают 180 календарных дней с даты выпуска товаров.

2. Если товары помещены под таможенную процедуру с целью реимпорта налогоплательщик должен уплатить суммы, от уплаты которых он был освобожден или суммы, возвращенные налогоплательщику в связи с экспортом товаров;

3. Если товары помещены под таможенную процедуру с целью транзита, реэкспорта, свободного склада, таможенного склада, беспошлинной торговли, уничтожения или отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налогоплательщики освобождаются от уплаты налога;

4. Если товары помещены под таможенную процедуру с целью переработки на таможенной территории налогоплательщик освобождается от уплаты налога при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории в определенный срок;

5. Если товары помещены под таможенную процедуру для временного ввоза, то налогоплательщик также полностью или частично освобождается от уплаты налога;

6. Если предполагается импорт продуктов переработки товаров вне таможенной территории, налогоплательщик полностью или частично освобождается от уплаты налога;

7. Если товары помещаются под таможенную процедуру переработки для последующего внутреннего потребления налог должен быть уплачен в полном объеме. Сводная информация представлена в таблице 3.

Таблица 3

Цели ввоза товара	Особенности уплаты
Для внутреннего потребления	Резидентами уплачивается в полном объеме
Для внутреннего потребления на территории Особой экономической зоны	Резидентами не уплачивается, если не применяются специальные налоговые режимы
Реимпортные операции	Уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, или суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров
Транзит товара	налог не уплачивается
Реэкспортные операции
Зона беспошлинной торговли
Отказ в пользу государства
Уничтожение товара
Использование процедуры "таможенного склад"
Помещение товаров под процедуру переработки	Налог не уплачивается в случае вывоза продуктов переработки
Временный ввоз товаров	Налог не уплачивается или уплачивается частично
Ввоз продуктов переработки	Налог не уплачивается или уплачивается частично
Помещение товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления	Налог уплачивается в полном объеме

При вывозе (экспорте) товаров с территории РФ налогообложение будет осуществляться в следующем порядке:

1. При экспорте товаров с территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость не уплачивается. Также налог не уплачивается при помещении товаров под процедуру таможенного склада, с целью последующего экспорта.

2. При осуществлении процедуры реэкспорта налог на добавленную стоимость также не уплачивается, а уплаченный налог при импорте данного товара на территорию РФ возвращается налогоплательщику.

3. При экспорте припасов и товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры с территории РФ, НДС не уплачивается.

4. В иных случаях при осуществлении экспортных операций налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме. Общие положения по экспортным операциям сведены в таблице 4.

Таблица 4 Особенности уплаты налога при экспортных операциях

Цели вывоза товара	Особенности уплаты
Вывоз товара для внешнего потребления	Налог не уплачивается
Процедура реэкспорта	Налог не уплачивается, а уплаченный налог при импорте товара подлежит возврату
Вывоз припасов и иных товаров, с целю завершения таможенной процедуры	Налог не уплачивается

При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для нужд предпринимательской деятельности, порядок уплаты налога, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.



2. Анализ НДС в формировании доходов бюджета Российской Федерации

2.1 Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета Российской Федерации

Основная доля доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2015 году сформирована за счет уплаты налога на добавленную стоимость - 174,3 млрд. рублей или 29,5% от общего объема поступлений, налог на доходы физических лиц составил - 173,3 млрд. рублей или 29,3%, а налог на прибыль организаций - 114,3 млрд. рублей или 19,4%, поступления имущественного налога составило - 89 млрд. рублей или 15,1 процента (рисунок 1).

Рис. 1 Структура налоговых поступлений в бюджет РФ по Московской обл. за 2015 года, млрд. руб.

В целом по стране, по сравнению с 2014 годом поступления налоговых и неналоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличились на 54,2 млрд. рублей или на 10,1%, причем наибольший прирост можно выделить по собираемости таких налогов, как налог на добавленную стоимость - увеличение на 22,9 млрд. рублей или на 15,1%; имущественный налог - увеличение на 15,6 млрд. рублей или на 21,2%; налог на прибыль организаций - увеличение на 9,1 млрд. рублей или на 8,6%;

налог на доходы физических лиц - увеличение на 5,4 млрд. рублей или на 3,2 процента.

Из общей суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в федеральный бюджет в 2015 году перечислено 201,9 млрд. рублей с ростом к уровню прошлого года на 22,8 млрд. рублей или на 12,7%. Из представленной статистической информации можно утверждать, что налог на добавленную стоимость является основным источником дохода федерального бюджета - его доля поступлений составила 86,4 процента, что говорит о его значимой роли для бюджетной системы РФ.

Существенным для этого вида налога является тот факт, что при его исчислении не учитывается какое количество раз продукция меняла своего владельца до момента попадания к конечному потребителю, а также какая часть стоимость продукции была добавлена на каждом этапе реализации к итоговой стоимости товара (продукции, услуги).

Налог на добавленную стоимость оказывает разностороннее влияние на различные уровни экономики. Чем больше в совокупной стоимости товара доля материальных затрат и доля выполненных работ (оказанных услуг) сторонних организаций, тем меньшая сумма его борота будет облагаться налогом.

Социально-психологические аспекта НДС заключаются в том, что увеличение доходности бюджета от поступлений существенно не заметна для общества, так как НДС уплачивается потребителем и включен в стоимость товара. Такой подход позволяет предотвращать конфликт непосредственно с потребителями товаров, работ, услуг (налогоплательщиками), за счет чего можно нивелировать сопротивлением общественности при изменении налоговых ставок.

Среди основных недостатков, влияющих на социально-экономическое состояние страны является его регрессивность, то есть население со средним и низким уровнем дохода сильнее ощущают нагрузку, создаваемую этим налогом на их доходы. Потребители приобретают одинаковые товары по одинаково-установленным ценам, которые включают в себя фиксированную сумму налога на добавленную стоимость независимо от уровня их доходов. Малообеспеченные слои населения расходуют большую долю своих средств на уплату налога на добавленную стоимость, чем граждане с более высоким уровнем дохода.

Данный налог создает и некоторые сложности для налоговой системы РФ. Так, с этим видом налога связано большое количество административных правонарушений и преступлений. Одним из примеров, уже приводили ранее можно назвать - неправомерное его возмещение. Существует и множество способов уклонения от уплаты этого вида налога. Еще одна не менее важная проблема - искусственное завышение стоимости товара. В данном случае происходит снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а при экспорте товара налогоплательщиком заявляется завышенная сумма НДС к возмещению.

Большие издержки государства и бизнеса, связанные с администрирование налога на добавленную стоимость, сложные ситуации, появляющиеся при его возмещении из бюджета - вот те актуальные вопросы, которые необходимо решать на сегодняшний день посредством реформирования и совершенствования данного налога.

Таким образом, оценивая значимость налога на добавленную стоимость для бюджетной системы страны, следует разрабатывать мероприятия, которые будут пресекать уклонение от уплаты данного вида налога и увеличивать поступления в бюджет.

2.2 Анализ собираемости НДС в бюджет России за 2013 - 2015 гг

Несмотря на ухудшение основных макроэкономических показателей, вызванное кризисными явления в мировой экономике Федеральная налоговая служба РФ в 2013 году увеличила объем налоговых поступлений и выполнила показатели, предусмотренные законом о федеральном бюджете.

Всего в федеральный бюджет Российской Федерации в 2013 году поступило 1868,21 млрд.

Поступления налогов и сборов в 2013 году составили 100,4% от объема поступлений администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета в 2013 году в размере 5 349 млрд. рублей, учтенных в Федеральном законе «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».

При этом фактическое значение показателя достижения целей и решения задач подпрограммы «Собираемость налогов и сборов» достигло 99,15%, что выше запланированного на 2013 год значения показателя (97,2).

В 2014 году поступления от налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет возросли на 14,4%, до 2181,42 млрд. В частности, согласно данным Минфина России, уровень собираемости внутреннего НДС составлял в 2014 г. 95 %.

Внедрение нового автоматизированного риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС, так называемой автоматизированной системы контроля (АСК НДС), стало одним из факторов, позволивших налоговым органам перечислить в бюджет больше средств, чем за предыдущие периоды. В первом квартале 2015 г. в бюджет перечислено 680 млрд. рублей НДС, что на 20,2% больше, чем в 2014 году, а во втором квартале 2015 г. - на 4,7% больше, чем за аналогичный период 2014 года.

С 01 января 2015 г. налогоплательщики подают декларацию по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде, а декларируют сведения, в соответствии с книгой покупок и книгой продаж. Автоматизированная система контроля НДС (АСК НДС) была создана именно для обработки большого объема информации, о данном налоге. Программное обеспечение позволяет налоговой службе сравнивать сведения, полученные от самого налогоплательщика и контрагентов, с которыми он взаимодействовал.

Внедрение данной системы значительно сократило проводимые контрольные процедуры (в 2014 году снижение на 14% с 41 тыс. до 36 тыс. и в 1 кв. 2015 года еще на 20%). Количество судебных споров, возникающих в отношении неверно исчисленного НДС уменьшилось на 8% в 1 кв. 2015 года, а суммы, выигранные в пользу бюджета, выросли до 80%.

Таблица 5 Фактические сведения о доходности федерального бюджета по НДС

Наименование	1 квартал 2014 г.	2 квартал 2014 г.	1 полугодие 2014 г.
НДС на товары, реализуемые на территории РФ, млрд. руб.	565,6	597,6	1 163,2
	1 квартал 2015 г.	2 квартал 2015 г.	1 полугодие 2015 г.
	680	624	1304
Темп роста, %	20,2%	4,7%	12,1%

НДС можно охарактеризовать как системообразующий налог, который обеспечивает более 50% доходов федерального бюджета. Важной особенностью этого налога является тот факт, что в силу широкой налоговой базы он менее подвержен конъюнктурным колебаниям цен на сырье и энергоносители, о чем свидетельствует стабильная динамика занимаемой доли НДС в доходах федерального бюджета.

Представленное соотношение объемов собранного и начисленного НДС в долгосрочной ретроспективе свидетельствует об отрицательной динамике, то есть увеличении числа уклонений от его уплаты. Если в 2006 году собираемость налога составляла 88% от запланированной суммы, то в 2012 г. этот показатель составил всего 56%. Такая тенденция во многом обусловлена введением нового порядка уплаты налога на добавленную стоимость по методу начисления, введенному в 2006 году и предоставившему право налогоплательщику на возмещение этого налога при наличии счета-фактуры на приобретение товара, даже если этот товар не был оплачен.

Увеличение объема экспортных операций - это один из основных целевых ориентиров развития экономики РФ, в свете чего уплата НДС должна не препятствовать развитию экспортных операции, а наоборот стимулировать предпринимателей к внешнеэкономической деятельности. Возврат экспортного налога на добавленную стоимость считается на сегодняшний день одной из наиболее острых проблем, так как за период 2006-2012 гг. объем возмещаемого налога составлял в среднем 80% от объема НДС, поступавшего в бюджет. То есть в бюджете оседает только 20% собираемых платежей. Здесь же следует отметить, что ранее возмещение этого налога не было предусмотрено.

С введением Налогового кодекса был принят и реализован зачетный механизм исчисления и уплаты налога, который предполагал возможность возмещения налога, уплаченного поставщикам при нулевой ставке налога в экспортной операции. Право применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость должно подтверждаться соответствующими документами. налог добавленный стоимость экспортный

Введенных механизм возмещения налога на добавленную стоимость экспортером является общепринятой мировой практикой при проведении внешнеторговых операций. Такой порядок позволяет избегать двойного налогообложения и обеспечивать конкурентоспособность отечественных товаров за рубежом. В России же этот механизм возмещения налога стал использоваться в качестве источника расхищения бюджетных средств, о чем свидетельствуют существующие диспропорции в динамике роста возмещаемых сумм налога на добавленную стоимость и объеме экспортных операций.

Согласно налоговой и таможенной статистике, за период с 2000 по 2012 гг. сумма возмещения НДС экспортерам увеличилась в 16 раз, а объем экспорта российской продукции увеличился в 5,2 раза. Осуществление контроля за выявлением таких фактов усложняется в связи с тем, что законодательно не установлено обязательное требование перечисления поставщиком в бюджет суммы налога, полученной от экспортера.

Еще одним фактором, снижающим налоговые поступления в бюджет от НДС является возможность создания сложной структуры экспортных цепочек, которые не поддаются контролю и не позволяет выявить полноту уплаты НДС. Очень часто в такой цепочке присутствуют фиктивные субъекты «фирмы-однодневки», в которые с помощью трансфертного ценообразования переносится налогооблагаемая база, а затем денежные средства обналичиваются или переводятся в другие компании.

Помимо этого, на практике применяются и другие схемы минимизации налогообложения. По экспертным оценкам, потери федерального бюджета от такого рода правонарушений составляют 1,5-2 млрд руб. в год. Мероприятия, направленные на борьбу с неправомерным возвратом НДС являются достаточно трудоемкими и занимают по длительности до одного года, что приводит к задержке сроков возмещения налога добросовестным налогоплательщикам.

За нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость федеральный бюджет несет потери в виде уплаты процентов. Такие многочисленные особенности и сложности в определении налоговой базы, порядке возврата и уплаты, этот налог является самым сложным для налогового администрирования.

2.3 Зарубежный опыт исчисления НДС при экспортных и импортных операциях на примере Китая

В Китае, как и в России, НДС составляет значительную часть налоговых доходов государственного бюджета. С каждым годом сумма поступлений от НДС увеличивается в среднем на 2000 млрд юаней.

При экспорте из Китая большинства товаров китайские компании получают из госбюджета до 17% НДС. Если экспортером является компания с иностранным капиталом, то, по закону, она также имеет право получать возврат экспортного НДС в Китае.

Первое отличие системы налогообложения в Китае от Российской - это применяемые ставки НДС (таблица 6). Ставки, применяемые в РФ были рассмотрены в первой главе.

Таблица 6 Ставки НДС, применяемые в Китае

Объект налогообложения	Ставка налога
Экспортируемые товары	0%
1. Зерновые, растительные масла; 2. Водопроводная вода, теплоснабжение, кондиционирование воздуха, подача горячей воды, угольный газ, сжиженный нефтяной газ, природный газ, метан, угольные брикеты для домашнего использования; 3. Книги, газеты, журналы; 4. Корма, удобрения, агрохимикаты, сельскохозяйственная техника, полимерная пленка для использования в сельском хозяйстве; 5. Иные товары, установленные Государственным Советом КНР.	13%
Остальные товарные группы, налогооблагаемые услуги (услуги по переработке, ремонту, комплектации)	17%

Отличия и в определении категории налогоплательщиков. Так, в Китае выделяется две основные категории плательщиков НДС: обычные налогоплательщики и малые налогоплательщики. В РФ налогоплательщиками признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Обычные налогоплательщики ведут учет входящего и исходящего НДС за соответствующий период. Сумма НДС, подлежащая к уплате обычным налогоплательщиком, рассчитывается как разница входящего и исходящего НДС за соответствующий налоговый период: Сумма НДС к уплате = сумма исходящего НДС -- сумма входящего НДС, такая же схема как и в России, однако не предусмотрены возможные налоговые вычеты. Сумма исходящего НДС рассчитывается следующим образом: Сумма исходящего НДС = объем продаж Х применимая ставка НДС.

Для налогоплательщиков, импортирующих товары, НДС рассчитывается на основе составной цены и ставки налога. Формулы расчета подлежащей обложению составной цены и уплате налога выглядят следующим образом:

Расчет НДС для малых налогоплательщиков в Китае коренным образом отличается от расчета НДС для индивидуальных предпринимателей в России ,которые уплачивают НДС по общим установленным правилам.

Малые налогоплательщики выплачивают НДС со всей суммы налогооблагаемого дохода за соответствующий период. Ставка налога составляет 3%. Малые налогоплательщики не имеют права на зачет входящего НДС. Формула расчета налога выглядит следующим образом: Сумма НДС к уплате = налогооблагаемый доход Х 3%

Преимуществом обычных налогоплательщиков является право на возврат НДС при экспорте товаров и услуг, тогда как малые налогоплательщики вычет по НДС при экспорте не получают. Все существенные отличия приведены в Приложении 1.

В большинстве случаев экспорт товаров в Китае облагается по нулевой ставке, при этом экспортер вправе обратиться в налоговые органы с требованием возврата, ранее уплаченного НДС. Получение статуса обычного налогоплательщика носит заявительный характер: после регистрации компании автоматически получают статус малого налогоплательщика и могут претендовать на статус обычного налогоплательщика по результатам первого года работы, в то время как в России определяется совершенно иной подход в определению статуса налогоплательщика.



3. Совершенствование исчисления и уплаты НДС при экспортных и импортных операциях

3.1 Проблемы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями РФ при экспортных и импортных операциях

Как рассматривалось в параграфе 1.3 порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспортно-импортных операциях имеет свои особенности. У предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность часто возникают вопросы по уплате НДС при проведении таможенных процедур и по вычетам налога. Наиболее актуален на сегодняшний день вопрос сбора пакета необходимых документов для подтверждения и определения срока подачи документов в налоговую инспекцию и обоснования нулевой ставки, а также возмещении налога на добавленную стоимость. Рассмотрим некоторые проблемы:

1. В некоторых случаях налог на добавленную стоимость, уплаченный при проведении таможенной процедуры, не принимается к вычету, а включается в стоимость ввозимых товаров.

Учет налога на добавленную стоимость при осуществлении импортных операций в стоимости товара может быть осуществлен в ряде случаев: НДС включают в стоимость товаров налогоплательщики, которые используют ввозимые товары в операциях, освобождаемых от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса, а также в операциях по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, учитывается в их стоимости, если товары используются для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса. Право на вычет НДС не имеют лица, не являющиеся плательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом, а также лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога.

Право на вычет налога на добавленную стоимость, который был уплачен при импорте товаров (работ, услуг) на территорию России, имеют только организации и индивидуальные предприниматель, которые являются плательщиками этого налога. Для принятия к вычету налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам необходимо одновременное выполнение нескольких условий.

Как известно, НДС принимается к вычету в случае, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (которые ранее были рассмотрены в 1 главе), в том числе для перепродажи, и ввезенные товары приняты к учету в соответствии с первичными документами. Кроме того, у налогоплательщика должны иметь документы, подтверждающие уплату налога (плательщиком, либо иным лицом, действующим по его поручению), таможенной декларацией, а также другими документами, подтверждающими импорт товаров на таможенную территорию России.

В целях принятия налога на добавленную стоимость к вычету сумма налога отражается налогоплательщиком в книге покупок, в соответствии Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Право на вычет НДС, уплаченного таможенному органу, возникает в налоговом периоде, в котором вышеперечисленные условия выполнены.

2. Возникает сложность расчета налога на добавленную стоимость при импорте товаров, если стоимость товаров в контракте (договоре) указана в иностранной валюте, а оплата производилась в рублях.

Для определения налоговой базы по НДС, предприятию необходимо знать сумму денежных средств в российских рублях, которая будет фактически уплачена за ввозимые товары. Следует отметить, что положения статьи 78 Таможенного кодекса таможенного союза о пересчете иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин и налогов в этом случае не могут применяться.

Выручка налогоплательщику может поступать как в рублях, так и в иностранной валюте. В случае, если выручка поступает налогоплательщику в иностранной валюте, она должна пересчитываться в рубли по курсу Центрального банка РФ. Выручка иностранной валюте может поступать от операций, осуществляемых на внутреннем рынке, от экспортных операций или от операций неподтвержденного экспорта.

В том случае если выручка в иностранной валюте поступает на предприятие от внутренних российских операций, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данный порядок установлен ст. 167 НК РФ, однако в данной статье не установлен момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с действующими нормами, можно установить следующие даты пересчета выручки в иностранной валюте:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- день передачи права собственности на товар (если товар не отгружается и не транспортируется);

- день реализации складского свидетельства;

-день уступки денежного требования или прекращения соответствующего обязательства.

Если выручка в иностранной валюте поступает от экспортных операций, то предусмотрен особый порядок пересчета ее в отечественную валюту.

Выручка в иностранной валюте по неподтвержденному экспорту не регламентируется ст. 153 НК РФ, поэтому существует несколько мнений по порядку перевода валюты в рубли. Одни считают, что данная операция должна приравниваться к внутренним российским операциям в иностранной валюте, другие считают, что такие операции должны приравниваться к экспортным операциям. Хотя ни одно из мнений не может быть применено, поскольку неподтвержденный экспорт носит характер экспорта, а по режиму налогообложения - более соответствует внутренним российским операциям. Поэтому для данной операции прописана специфическая особенность перевода в российскую валюту в п. 9 ст. 167 НК РФ. Согласно данной норме момент определения налоговой базы по операциям неподтвержденного экспорта определяется в день отгрузки. Иными словами, пересчет средств в рубли необходимо производить также на дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Данный метод поддерживают чиновники (Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-15/61). Они считают, что данный подход актуален не только при решении вопроса о курсе валют, но и при решении вопроса о необходимости уплаты НДС при получении авансов по неподтвержденному экспорту.

3. Ограниченные сроки, позволяющие освободить предприятие от уплаты налога.

Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Основное условие получение возврата -- подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.

Сроки, позволяющие подтвердить экспортную реализацию, ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.

Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый -- получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй -- оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.

3.2 Проблемы процесса возмещения налога на добавленную стоимость в РФ при экспортных и импортных операциях

Импортом называют факт ввоза товаров или продукции на территорию РФ из-за границы. При пересечении границы организация, осуществляющая ввоз, обязана оплатить сумму НДС, которую впоследствии имеет право возместить из бюджета. При импорте товаров существуют следующие проблемы:

1. Предприятие имеет право на возврат НДС, если оно осуществило ввоз товаров при выполнении следующих условий:

· Товар ввезен временно, предназначен для внутреннего потребления и переработки;

· Товар оприходован и отражен в учете покупателя;

· НДС уплачен на таможне, что подтверждено документально.

2. Для подтверждения возмещения НДС при импорте нужны следующие документы:

· налоговая декларация, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС;

· таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;

· документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

3. Если предприятие претендует на возмещение НДС, то ей необходимо соблюдать ряд условий:

· данное предприятие является плательщиком НДС;

· ввозимая продукция не освобождена от налога;

· подтвержденная налоговая декларация и правильно оформленный первичной документацией факт уплаты.

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик имеет право применить ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет. Проблемы при экспорте товаров могут быть следующими:

1. В соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае не подтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

2. Для возмещения НДС при экспорте необходим большой пакет документов, а именно:

· контракт с лицом иностранного происхождения, в котором говорится о налаживании поставок товаров за пределы России;

· выписка из банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от лица из другой страны (это лицо должно быть юридическим);

· грузовая декларация с таможни или ее копия, в которой имеется отметка таможенных органов;

· копии следующих документов: транспортных, товаросопроводительных или других, в которых есть отметка пограничных таможенников, которые подтверждают вывоз товара за пределы РФ.

Таким образом, не облагая налогом на добавленную стоимость экспортные операции государство стимулирует развитие экономики, ориентированной на внешне-экономическую деятельность, однако существующая схема не совершенна, так как отведенный срок для декларирования составляет 180 дней. Зачастую для крупных партий товара или специфичного товара достаточно сложно собрать необходимый пакет документов, особенно когда расчет осуществляется с отсрочкой или товар вывезен под реализацию. При импортных операциях основная сложность заключается также в сложности процедуры подтверждения документально осуществленных операций.

3.3 Пути совершенствования нормативно - правового регулирования исчисления, уплаты и возмещения НДС в Российской Федерации

Различные ученые, аналитики и экономисты выделяют различные направления путей совершенствования системы расчета и уплаты налога на добавленную стоимость в России. Рассмотрим некоторые из них.

...