Анализ динамики расчетов с бюджетом предприятия ОАО "Восток"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.Налог это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащим им на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам производят все предприятия не зависимо от организационно-правовой формы. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет данных расчетов, будут зависеть выплаты в бюджет и во внебюджетные фонды, формирование чистой прибыли организации.

Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования.

Цель данной курсовой работы состоит в изучении расчетов бюджетом по налогам и сборам на примере конкретного предприятия, исходя из поставленной цели, были выявленные следующие задачи:

Провести анализ динамики расчетов с бюджетом на примере предприятия ОАО «Восток»;

Составить бухгалтерскую отчетность;

Провезти анализ бухгалтерской отчетности.



1. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие и сущность налогов в современных условиях

Налоги -- важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Итак, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.

Первый сущностный признак налога -- императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции.

Второй признак -- смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов -- безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налога никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак в определенном смысле отделяет налоги и сборы от пошлин. Плательщик последних получает права на осуществление каких-либо хозяйственных операций (например, на ввоз или вывоз товаров через таможенную границу).

Государственная пошлина взимается судебными учреждениями (с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов); органами государственного арбитража (с исковых заявлений, кассационных и апелляционных жалоб, заявлений о признании организации и индивидуальных предпринимателей банкротами); нотариальными органами (за регистрацию граждан РФ по месту их жительства); отделами сиз и регистрации; органами загс и другими органами.

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

Субъект налога (налогоплательщик) -- юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога надругого субъекта, который будет действительным носителем налога.

Носитель налога -- юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит последний субъекту налога, а не государству. Классический пример: субъектом налога является производитель или продавец товара, а носителем налога -- покупатель товара. Объект налога -- доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (это могут быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).

Налоговая база -- денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения. Источник налога -- доход субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций). Единица обложения -- часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по подоходному налогу (в Российской Федерации таковым является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения выступает рубль дохода; по земельному налогу -- гектар, сотка. Ставка налога -- размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах. По своему содержанию выделяют ставки маржинальные (непосредственно указываются в нормативном акте о налоге); фактические (определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе); экономические (исчисляются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу). Оклад налога -- сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период -- время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льгота -- снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т. е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки несения оклада налога) и др.

1.2 Функции налогов

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия па производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств.

С этих позиций налоги выполняют четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов.

Фискальная функция (от слова «фиск» -- казна, хранилище денег или совокупность финансовых ресурсов государства) обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Эта функция проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Расходование бюджетных средств производится на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Перераспределение средств с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой -- не нарушить нормальный ход воспроизводства. За счет фискальной функции налогов достигается перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.

Социальная функция реализуется через систему особых мероприятий, направленных на вмешательство государства в ход экономического и социального развития общества, в частности с помощью неравного налогообложения разных сумм доходов. Данная функция позволяет также перераспределять доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются: прогрессивная шкала налогообложения прибыли и яичных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция налогов проявляется через систему особых мероприятий в сфере налогообложения, направленных на вмешательство государства в экономические процессы. Эта функция предполагает влияние налогов на разные стороны общественного развития, в том числе: инвестиционный процесс; слад или рост производства, а также его структуру; научно-технический прогресс; распределение и перераспределение национального дохода; спрос и предложение; объем доходов и сбережений населения и др. Суть регулирующей функции общественного воспроизводства в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые па накопление производственных фондов. Поэтому выделяют три составляющие регулирующей функции:

Стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

Дестимулирующая подфункция имеет цель -- через повышение ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов

Налоговое регулирование несет нагрузку и контрольного свойства. Регулирующая налоговая функция проявляется на практике не только в виде льгот, но и в форме санкций. Налоговые санкции есть проявление контрольной функции налогов, ибо перераспределение финансовых ресурсов неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами налогообложения.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Перечисленные функции налога тесно связаны между собой. Рациональность действующего законодательства определяется и I степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.

1.3 Принципы налогообложения

Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теории налогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в фундамент построения налоговой системы. Таким образом, принципы налогообложения - это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения.

Следовательно, можно утверждать, что принципы налогообложения - это принципы построения налоговой системы.

В начале рассмотрим экономические принципы налогообложения.

Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип также характеризуется как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть в Традиционно различают два основных аспекта этого признака:

- горизонтальный и вертикальный .

Принцип горизонтальной справедливости (его еще называют принципом платежеспособности) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т. е. одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.

Принцип вертикальной справедливости (его также характеризуют как принцип выгод ) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т. е. кто больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить налогов.

На первый взгляд обеспечение горизонтальной и вертикальной справедливости не противоречиво, и реализация обоих подходов на практике абсолютно не взаимоисключающая. Однако это не так. В определенной степени установление налогов на основе платежеспособности и размера выгод является альтернативным при практическом построении налоговой системы.

В чем же проблематика использования данных подходов? Она во многом объясняется условностью самого понятия равенства (неравенства) экономического положения налогоплательщиков. Обеспечение этого равенства (неравенства) будет различным при рассмотрении его с позиций доходов (платежеспособности) или с позиций получаемых от государства выгод.

Рассмотрим на простом примере, какие проблемы возникнут при определении экономического равенства налогоплательщиков с позиции их доходов. Студент-медик обучается в вузе и подрабатывает в больнице санитаром. При этом он получает ровно столько, сколько и медсестра той же больницы, имеющая на иждивении ребенка. Одинаковы ли их доходы? Да, но экономическое положение разное: студент богаче медсестры, потому что жизненно необходимые расходы его меньше. Кроме того, студент после окончания вуза станет врачом и будет получать существенно большую зарплату, т.е. будет иметь более высокую сумму совокупных доходов, полученных в период своей экономической активности (с 18 до 60 лет).

Исходя из принципа горизонтальной справедливости эти доходы должны облагаться одинаковыми ставками налога, однако доход медсестры облагается по ставке 13%, а доход (прибыль) врача-бизнесмена -- 24%. При этом данному врачу разрешается законом вычитать из налоговой базы экономически обоснованные расходы, а медсестре не разрешается: она должна заплатить налог с валового дохода, хотя еще неизвестно, будет ли у нее своеобразная прибыль (трудовые доходы минус жизненно необходимые расходы). Налицо нарушение объективности и универсальности принципа горизонтальной справедливости (платежеспособности).

Если при установлении экономического равенства (неравенства) использовать принцип выгод, получаемых налогоплательщиком от государства в виде общественных благ, характеризующихся совместным характером потребления, неделимостью и неизбирательностью их потребления (здравоохранения, социальной защиты, образования, охраны правопорядка и т.д.), тогда возникнут не меньшие, а, возможно, даже большие проблемы.

Однако данный принцип вполне применим при сопоставлении выгод от государственных услуг, характеризующихся индивидуальным характером потребления, делимостью и избирательностью. Например, судебной защитой пользуются не все граждане, поэтому при обращении за этой услугой необходимо заплатить государственную пошлину. Шоссейными дорогами пользуются автовладельцы, поэтому они должны платить налогов больше, что и реализуется через транспортный налог, акцизы на автомобили, бензин, масла.

Таким образом, обоснованность применения принципа выгод зависит от направления расходования государственных средств: он абсолютно неприменим к чисто общественным благам и вполне применим к смешанным и частным общественным благам.

Следует заметить, что в мировой практике налогообложения принципы платежеспособности и выгод, как правило, используются совместно, но с определенным доминированием платежеспособности, что обеспечивает в итоге более значительный эффект, нежели раздельное или паритетное их применение, для реализации базового принципа справедливости при построении налоговых систем.

Однако даже совместное их использование не позволяет решить проблему: в какой мере неравное экономическое положение налогоплательщиков должно соответствовать их неравной налоговой позиции? Как должны меняться налоговые ставки при увеличении неравенства? Данную проблему решает каждая страна, формируя прогрессивную, регрессивную или нейтральную налоговую систему.

Мировая практика тяготеет в настоящее время к построению умеренно прогрессивных налоговых систем, потому что слишком высокая прогрессия зачастую приводит к перемещению доходов в теневой сектор. Нейтральность, или регрессивность, используется в исключительных случаях, когда расслоение населения по доходам незначительно или когда необходимо стимулировать уплату налогов более обеспеченными категориями граждан. Российскую налоговую систему сейчас в полной мере можно охарактеризовать как нейтральную, в значительной степени игнорирующую принцип справедливости с целью легализации выплат заработной платы (сокращения так называемых «выплат в конвертах») и упрощения администрирования соответствующих налогов.

Принцип эффективности (принцип экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование. По подавляющему большинству российских, в первую очередь федеральных, налогов этот принцип реализуется. Однако по некоторым налогам -- региональному (транспортному) и местному (на имущество физических лиц) -- данный принцип реализуется далеко не в полной мере. Усилия налоговых органов по выявлению объектов обложения, рассылке извещений, контролю за уплатой едва перекрывают поступления от них, а уж экономическую целесообразность трудоемких усилий по взысканию незначительных сумм в судебном порядке вообще трудно оценить.

Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Его зачастую характеризуют как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, т.е. при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия с точки зрения и выгод для бюджета, и ущерба для экономики. Причем сопоставлять эти выгоды и потери следует не только в текущий момент времени, но и на перспективу, чтобы не получить в дальнейшем уменьшения налоговой базы и соответственно снижения налоговых поступлений. Теоретически данный принцип хорошо иллюстрирует кривая Лаффера.

Согласно этой зависимости увеличение налоговой ставки до уровня rmax будет обеспечивать увеличение, хотя и все более замедляющимися темпами, налоговых поступлений до максимально возможной величины их Hmax. В диапазоне rфакт. <rmax, именуемом нормальной зоной шкалы ставок налогов, побудительные мотивы экономических агентов серьезно не ущемляются, заинтересованность в легальной экономической деятельности, а следовательно, величина налоговой базы уменьшаются значительно медленнее, чем возрастает ставка. Соответственно, налоговые поступления возрастают.

При превышении верхнего предела этой ставки -- rmax, т.е. при нахождении налоговой ставки в диапазоне rфакт. >rmax, именуемом запретной зоной шкалы, у экономических агентов снижаются стимулы к легальной деятельности. Производство сокращается, а соответственно уменьшаются налоговая база и объем налоговых поступлений. Происходит перемещение производства ВВП в теневой сектор экономики, свободный от налоговых обязательств. Нахождение налоговой ставки в запретной зоне является «налоговой ловушкой».

Таким образом, один и тот же объем налоговых поступлений (H2 = H1) обеспечивается при разных ставках налога. Но при этом более низкие налоговые ставки предпочтительнее. Они ориентированы на перспективу, поскольку не подавляют предпринимательскую активность экономических агентов, позволяют им осуществлять инвестиции и расширять производство. Через определенное время дополнительный объем производства увеличит базу обложения, что обеспечит прирост налоговых поступлений.

Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, в первую очередь для налогоплательщика. Одним из обязательных атрибутов этого принципа является предварительная информированность налогоплательщика не только об исчерпывающем перечне налогов, которые ему следует уплачивать, но и о всех вводимых в налоговое законодательство изменениях. Другой атрибут -- обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода (по налогам на труд и на доходы) или с моментом осуществления акта потребления (по налогам на потребление).

Одним из наглядных примеров реализации данного принципа в российской практике является определенная вариативность выбора налогоплательщиком того или иного способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.

Принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта.

Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения. Множественность налогов создает предпосылки для повышения адресности налогообложения, в большей мере улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них различных объектов обложения, позволяет более эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным, формируя тем самым более толерантное отношение к нему. Более того, труднее избежать различных объектов обложения и уплаты множества налогов, нежели одного объекта и единого налога.

1.4 Сущность и классификация учета расчетов с бюджетом

Бюджет - форма образования и расходования фонда денежных средств, образование бюджетного фонда (Бюджетные доходы); использования бюджетного фонда (бюджетные расходы); Контроль использования бюджетного фонда. Бюджетные доходы включают в себя налоги ( в т.ч. акцизы, таможенный сборы), доходы от государственной собственности, доходы от эмиссии бумажных денег. Структура бюджетных доходов непостоянная, она зависит от конкретных экономических условий развития страны.

Бюджетная система Российской Федерации, основанная на экономических отношениях и государственномустройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ,местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеют важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

Расчеты с бюджетом - одни из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникшей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Также важной задачей учета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательство установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджетный фонд - это централизованный денежный фонд, предназначенный для финансирования широкого круга общественных потребностей (благ) - отраслей хозяйства, социальных нужд, управления, обороны и т.д. Бюджет исполняет следующие функции:

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

Система налогов и сборов в РФ включает федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги, а также специальные налоговые режимы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

К федеральным налогам и сборам относятся:

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы;

Налог на доходы физический лиц;

Налог на прибыль организаций;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог;

Государственная пошлина;

К региональным налогам относятся:

Налог на имущество организации;

Налог на игорный бизнес;

Транспортный налог;

К местным налогам относятся:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

Как правило, налоги определяются (начисляются) путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой.

Статус налогоплательщика указывается в отведенном поле в верхнем правом углу платежного поручения и кодируется цифрами из двух знаков:

01 - налогоплательщик (плательщик сбора),

02 - налоговый агент,

03 - сборщик налогов и сборов,

04 - налоговый орган,

05 - служба судебных приставов,

06 - участник внешнеэкономической деятельности,

07 - таможенный орган,

08 - плательщик иных обязательных платежей.

В платежном поручении на перечисление платежей в бюджет, в отличие от обычного платежного поручения напредусмотрена отдельная строка, в которой проставляются следующие коды.

Основным кодом для налога (сбора) является двадцатизначный Код бюджетной классификации (КБК), который присвоен каждому виду и типу платежа, например:

182 101 020 2101 1000 110 - налог на доходы физических лиц,

182 101 020 2101 2000 110 - пени по налогу на доходы физически лиц,

182 101 020 2101 3000 110 - штрафы по налогу на доходы физических лиц.

Далее в отдельном поле указывается одиннадцатизначный код территории (ОКАТО).

Все платежи в бюджет представлены семью типами, каждым изкоторый обозначается аббревиатурой из двух заглавных букв русского алфавита:

НС - уплата налога и сбора

АВ - уплата аванса или предоплата ( в том числе декадные платежи),

ПЕ - уплата пени,

ПЦ - уплата процентов,

СА - налоговые санкции, установленные Налоговым кодексом РФ,

АШ - административный штраф,

ИШ - иные штрафы, установленные соответствующими нормативными документами.

Также платежи в бюджет классифицируются по видам (основаниям) платежа а также обозначаются аббревиатурой из двух заглавных букв русского алфавита:

ТП - платежи текущего года,

ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам,

ТР - погашение заложенности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа,

РС - погашение рассроченной задолженности,

ОТ - погашение отсроченной задолженности,

РТ - погашение реструктурированной задолженности,

ВУ - погашение отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления,

ПР - погашение задолженности, приостановленной к взысканию,

АП - погашение задолженности по акту проверки,

АР - погашение задолженности по исполнительному документу.

Кроме того, в указанной строке для налоговых реквизитов платежного документа в отведенных полях проставляется период, за который осуществляется платеж; номер документа - основания, при его наличии, дата этого документа

Благодаря использованию рассмотренной выше системы классификаторов обеспечивается детальный аналитический учет налогов и сборов, поступающих в бюджет в учреждениях Федерального казначейства РФ и в налоговых органах.

1.5 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Отношение по установлению налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.

Основными нормативными документами, регулирующими учет расчетов с бюджетом, является:

Налоговый кодекс РФ (2 части: ред. От 02.11.2013 № 307-ФЗ)

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с законодательством РФ налогообложение предприятий предполагает:

Определение размера объекта налогообложения;

Расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставке (как правило, процентной);

Составление и представление в налоговые органы налоговой деклараций.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п.64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Основными нормативными документами по учету расчетов по налогу на прибыль являются: Налоговый Кодекс РФ, глава 25 « Налог на прибыль организации» и ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль». Также бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации» (с доп. и изм. от 27.04.2012 №55н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» ( с доп. и изм. от 27.04.2012 №55н) и др.

Прибылью признается:

Для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, признаваемое в указанном выше порядке. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Указанные несоответствие порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условными расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относится:

Доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78,79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп.21 п. 1 ст.251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

1.6 Анализ счета «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".



2.ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «ВОСТОК»

2.1 Составление бухгалтерской отчетности

Таблица 1 - Журнал регистраций хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1	2	3	4	5
1	Поступили от поставщиков материалы по свободной договорной цене НДС 18% К расчету	10.1 19	60 60	1500 270
2	Уплачено поставщикам с расчетного счета	60	51	1770
3	Отражено право на вычет НДС	68	19	270
4	Поступил на предприятие безвозмездно станок	08	98.2	300
5	Согласно акту, станок поставлен на учет по первоначальной стоимости	01	08	300
6	Списаны: А) материалы, израсходованные в основном производстве; Б) топливо на технологические цели.	20 25	10.1 10.3	138000 3000
7	Начислена заработная плата: А) производственным рабочим; Б) работникам управления цеха; В) работникам аппарата управления	20 25 26	70 70 70	32000 6000 6500
8	Произведены исчисления на социальное страхование (26%): А) производственных рабочих; Б) работников управления цеха; В) работникам аппарата управления	20 25 26	69 69 69	9600 1800 1950
9	Произведены удержания из заработной платы: А) налог на доходы физических лиц; Б) суммы в возвращение материального ущерба	70 70	68.1 73.2	5150 -
10	Начислена амортизация основных средств: А) по оборудованию основных цехов; Б) по оборудованию общехозяйственного назначения	20 26	02 02	12300 9500
11	Представлен и утвержден авансовый отчет технолога по командировке	26	71	70
12	При проведении инвентаризации материалов выявлены излишки	10.1	91.1	10
13	Отражаются расходы на рекламу готовой продукции	44	76	10
14	Начислены проценты за использование кредитами	91.2	66	550
15	Отражены затраты на благотворительную деятельность	91.2	76	30
16	Списывается сальдо прочих доходов и расходов	99	91.9	570

Таблица 2 - Бухгалтерский баланс активов ОАО «Восток» на 01 января 2015 года

АКТИВ	Код показателя	Начало отчетного периода
1	2	3
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1110
Нематериальные активы
Основные средства	1150	280000
Незавершенное строительство	1130
Доходы вложения в материальные ценности	1135
Долгосрочные финансовые вложения	1140
Отложенные налоговые активы	1145
Прочие внеоборотные активы	1150
ИТОГО по разделу I	1190	280000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	254800
В том числе: сырье, материалы и другие аналогические ценности		238800
Животные на выращивание и откорме
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи		16000
Товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	1230
В том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1240	10200
В том числе покупатели и заказчики		10000
Краткосрочные финансовые вложения	1250
Денежные средства	1260	2100
Прочие оборотные активы	1270
ИТОГО по разделу II	1290	267100
БАЛАНС	1600	547100

Таблица 2.1- Бухгалтерский баланс пассивов ОАО «Восток» на 01 января 2015 года

ПАССИВ	Код показателя	Начало отчетного периода
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	1410	472000
Добавочный капитал	1420
Резервный капитал	1430	6700
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1470	10000
ИТОГО по разделу III	1490	488700
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	1510
Отложенные налоговые обязательства	1515
Прочие долгосрочные обязательства	1520
ИТОГО по разделу IV	1590
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	1610	12000
Кредиторская задолженность	1620	46400
В том числе: поставщики и подрядчики		20000
Задолженность перед персоналом организации		15000
Задолженность перед Государственными внебюджетными фондами		4000
Задолженность по налогам и сборам		5000
Прочие кредиторы		600
Доходы будущих периодов	1640
Резервы предстоящих расходов	1650	1800
ИТОГО по разделу V	1690	58400
БАЛАНС	1700	547100

Таблица 3-Журнал регистрации дополнительных хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1	2	3	4	5
1	На расчетный счет поступили средства по долгосрочному кредиту	51	67	50000
2	Поступление на валютный счет сумм долгосрочного займа на основании выписки банка	52	67	9000
3	Принятие к учету выявленных при чрезвычайных обстоятельствах излишков материалов	10	99	49020
4	Возврат аванса на валютный счет организации	52	60	16460
5	Поступление денежных средств от покупателей за отгруженные товары	51	62	20000

Таблица 4 -Оборотно-сальдовая ведомость предприятия ОАО «Восток»

Счет	Сальдо на 01.01.2015	Обороты за месяц	Сальдо на 01.02.2015
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	280000	-	300	-	280300	-
50	100	-	15000	15000	100	-
43	7000	-	208420	208420	7000	-
51	2000	-	110000	21770	90230	-
20	9000	-	220720	208420	21300	-
10	238800	-	53530	141020	151310	-
90	0	-	188800	188800	0	-
71	200	-	-	70	130	-
19	0	-	810	270	540	-
26	0	-	18020	18020	0	-
25	0	-	10800	10800	0	-
91	0	-	580	580	0	-
44	0	-	30	30	0	-
62	10000	-	188800	30000	168800	-
08	0	-	300	300	0	-
52	0	-	25460	-	25460	-
68	-	5000	5270	33950	-	33680
70	-	15000	20150	44500	-	39350
60	-	20000	1770	21770	-	40000
76	-	600	-	40	-	640

Таблица 5.1-Бухгалтерский баланс активов ОАО «Восток» на 01 февраля 2015 года

АКТИВ	Код показателя	Начало отчетного периода
1	2	3
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1110
Нематериальные активы
Основные средства	1150	258500
Незавершенное строительство	1130
Доходы вложения в материальные ценности	1135
Долгосрочные финансовые вложения	1140
Отложенные налоговые активы	1145
Прочие внеоборотные активы	1150
ИТОГО по разделу I	1190	258500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	179610
В том числе: сырье, материалы и другие аналогические ценности		151310
Животные на выращивание и откорме
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи		28300
Товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	540
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	1230
В том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1240	194390
В том числе покупатели и заказчики		168800

Таблица 5.2 - Бухгалтерский баланс пассивов ОАО «Восток» на 01 февраля 2015 года

ПАССИВ	Код показателя	Начало отчетного периода
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	1410	472000
Добавочный капитал	1420
Резервный капитал	1430	6700
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1470	10000
ИТОГО по разделу III	1490	488700
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	1510	59000
Отложенные налоговые обязательства	1515
Прочие долгосрочные обязательства	1520
ИТОГО по разделу IV	1590	59000
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	1610	42550
Кредиторская задолженность	1620	133120
В том числе: поставщики и подрядчики		40000
Задолженность перед персоналом организации		39350
Задолженность перед Государственными внебюджетными фондами		17350
Задолженность по налогам и сборам		33680
Прочие кредиторы		640
Доходы будущих периодов	1640	300
Резервы предстоящих расходов	1650	1800
ИТОГО по разделу V	1690	175670
БАЛАНС	1700	723370



3.ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Методы финансового анализа

Таблица 6 - Вертикальный и горизонтальный анализ баланса организации ОАО...