Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИЙ И ДИЗАЙНА»

Кафедра Менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовое планирование и бюджетирование»

на тему:

«Разработка финансовых бюджетов предприятия»

Выполнил: студент группы 5-АО

Лазарев Олег Сергеевич

Преподаватель:

Зимина Ольга Константиновна

Санкт-Петербург

2014



Содержание

Введение

1. Общие положения и методика создания центров финансовой ответственности компаний

1.1 Центры финансовой ответственности (ЦФО)

1.2 Классификация финансов организаций

1.3 Современная организация финансов предприятия

2. Процессы в финансовой и бюджетной структуре

2.1 Основные направление использования финансовых ресурсов предприятий

2.2 Типы центров финансовой ответственности

2.3 Принципы и критерии выделения центров финансовой ответственности

3. Расчетная часть

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В эпоху становления рыночных отношений в России становится актуальным анализ финансового состояния фирмы, поскольку это расчет, интерпретация и оценка комплекса финансовых показателей, характеризующих различные стороны деятельности организации.

Цель такого анализа - получение информации, необходимой для принятия управленческих решений:

- внутренними пользователями информации (администрация фирмы), с целью корректировки финансовой политики предприятия;

- внешними пользователями - о реализации конкретных планов в отношении к данному предприятию (приобретение, инвестирование, заключение контрактов и др.).

Как правило, задачи, направленные на корректировку финансовой политики предприятия, ставятся руководством (менеджерами, собственниками). В этом случае можно сказать, что результаты финансового анализа предназначены для внутренних пользователей; они должны помочь определить наиболее эффективные пути улучшения (стабилизации) финансового положения организации.

Результатом проведения анализа для внутреннего пользователя является комплекс управленческих решений - сочетание различных мер, направленных на оптимизацию состояния предприятия, который пересматривается под влиянием изменений макро- и микроэкономической среды.

Каждое предприятие (организация) является субъектом рыночных отношений и входит в круг интересов других фирм, предприятий, организаций. К числу последних относятся поставщики, кредиторы и инвесторы. Исследование предприятия сторонними фирмами касается, в основном, реализации конкретных планов в отношении данного предприятия: приобретения, кредитования, заключения контрактов. В этом случае говорят, что информация финансового анализа предназначена для внешних пользователей.

Задача внешнего пользователя при анализе предприятия, как правило, достаточно конкретна - сказать «да» или «нет» предприятию: предоставить или не предоставить кредит, стать деловым партнером или отказаться от сотрудничества, приобрести пакет акций или инвестировать средства в другое предприятие.

С различиями в постановке задач анализа связаны различия в выборе показателей, определяющих управленческие решения внутренних и внешних пользователей информации. Безусловно, можно выделить показатели, в равной степени важные как для внешних, так и для внутренних аналитиков (например, ликвидность). Тем не менее, для каждой из указанных групп существует особый набор показателей, которые являются определяющими (основными) при принятии решения относительно рассматриваемой организации.

Таким образом, основные задачи, решаемые при проведении финансового анализа:

- определение («фиксация») финансового состояния предприятия на момент исследования;

- выявление тенденций и закономерностей в развитии предприятия за исследуемый период;

- определение «узких» мест, отрицательно влияющих на финансовое состояние предприятия;

- выявление резервов, которые предприятие может использовать для улучшения финансового состояния.

В зависимости от поставленной задачи анализ может иметь разную степень детализации по отдельным направлениям, но в кратком виде необходимо проводить анализ по всем направлениям. Это объясняется взаимосвязанностью показателей: изменение одних показателей может быть следствием изменения других. Например, снижение рентабельности часто связано с ухудшением оборачиваемости активов.

В зависимости от поставленных целей финансовый анализ состояния предприятия может быть дополнен другими исследованиями (маркетинговыми, технологическими).

Именно на основании данных финансового анализа руководство предприятия принимает комплекс решений по стабилизации или улучшению финансовых показателей.

В настоящей работе финансовый анализ проводится с целью углубленного анализа финансового состояния ООО «Альпина» в исследуемый период, сопоставления изменений (на основании баланса) в перспективе. Необходимость такого исследования обусловлена потребностью реструктуризации предприятия путем выделения ЦФО, в этой связи необходимо получить представление о том, что было и что будет в результате реструктуризации ЦФО.

Таким образом, исходя из темы работы и актуальности ее цель исследование финансового состояния ООО «Альпина», внесение предложение по стабилизации и улучшению финансовых показателей путем создания центров финансовой ответственности (ЦФО).

Предметом исследования выступают процессы в финансовой сфере предприятий, объект исследования влияние создания центров финансовой ответственности на финансовую деятельность компании.



1. Общие положения и методика создания центров финансовой ответственности компаний

1.1 Центры финансовой ответственности (ЦФО)

Говоря о сущности и природе центров финансовой ответственности предприятий необходимо осветить круг основополагающих моментов.

Рассматривая функции финансов предприятий, необходимо отметить, что они реализуются на микроэкономическом уровне и непосредственно связаны с формированием и использование капитала и денежных фондов предприятий в условия их экономического обособления и удовлетворением частных благ на возмездной эквивалентной основе.

На сегодня нет единства мнений в количестве и содержании функций финансов предприятия. Однако в большинстве своем экономисты выделяют следующие из них:

Обеспечивающую - заключается в систематическом формировании в необходимом объеме денежных средств из различных альтернативных источников для обеспечения текущей хозяйственной деятельности фирмы и реализации стратегических целей ее развития. Здесь следует отметить, что именно финансы в определенном смысле позволяют и заставляют предприятие в своей деятельности пользоваться средствами из разных источников, в том числе кредитами банков, займами, привлеченными средствами в целях формирования необходимого для ведения предпринимательской деятельности объема ресурсов.

Распределительную - тесно связана с обеспечивающей функцией, проявляется через распределение и перераспределение общей суммы сформированных финансовых ресурсов предприятия, через формирование фондов денежных средств, определение основных стоимостных пропорций в процессе распределения доходов и финансовых ресурсов, через обеспечение оптимального сочетания интересов отдельных товаропроизводителей, предприятий и государства в целом.

Контрольную - предполагает осуществление финансового контроля за результатами производственно-хозяйственной деятельности организаций, а также за процессом формирования, распределения и использования их финансовых ресурсов. С помощью ее осуществляется контроль за формированием собственного капитала предприятия, формированием и целевым использованием денежных фондов, за изменениями финансовых показателей. Реализация этой функции на практике связана с применением различного рода стимулов и санкций, а также соответствующих финансовых показателей, на основе которых разрабатывать необходимые меры для повышения эффективности всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Классификация финансов организаций

Финансы организаций можно классифицировать по различным признакам.

По организационно-правовым формам различают финансы: открытых акционерных обществ, закрытых акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, обществ с дополнительной ответственностью, полных товариществ, товариществ на вере, производственных кооперативов, государственных и муниципальных предприятий, некоммерческих организаций. В практической деятельности очень важно учитывать особенности финансов предприятий различных организационно-правовых форм, ибо игнорирование данного обстоятельства может привести к конфликтам между собственниками, управляющими и работниками.

По отраслевой принадлежности различают финансы: промышленных предприятий, сельскохозяйственных предприятий, транспортных организаций, торговых организаций, научно-исследовательских, конструкторских, проектных организаций, строительных, монтажных, строительно-монтажных организаций и др. При этом финансы промышленных предприятий занимают ведущее место в общей системе финансов предприятий. Это определяется тем, что они обслуживают такую отрасль народного хозяйства, в которой создается большая часть совокупного общественного продукта, национального дохода и денежных накоплений. Однако финансы промышленных предприятий и организаций тесно связаны с финансами других отраслей экономики. Специфика организации финансов предприятий различной ведомственной и отраслевой принадлежности обусловлена технико-экономическими особенностями той или иной отрасли, сочетанием операций производственного и непроизводственного характера, использованием земли в качестве главного фактора производства, географией и природно-климатическими особенностями тех или иных отраслей экономики, характером продукции, работ, услуг, производимых в той или иной отрасли, и др.

В зависимости от субъектов права собственности различают финансы коммерческих организаций, имущество которых находится в собственности граждан и юридических лиц РФ, Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных граждан и в совместной собственности.

В зависимости от размеров предприятий различают финансы: малых предприятий, средних предприятий и крупных предприятий.

Все направления классификации оказывают влияние на организацию финансов предприятий, так как по-разному формируют затраты на производство и реализацию продукции, структуру активов и капитала, прибыль, длительность операционного и денежного циклов и другие аспекты деятельности предприятий.

Таким образом, приведенные аспекты позволяют определить общие принципы организации финансов предприятий.

1.3 Современная организация финансов предприятия

Формирование денежных средств предприятия производит в момент его организации путем создания уставного капитала, состоящего из основных и оборотных средств. Источниками формирования уставного капитала могут является вложения паев, долей, выпуск и последующая продажа акций, бюджетные средства и т.д.

Принципы организации финансов предприятий должны обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. На их основе разрабатывается финансовая политика предприятия, т.е. формирование собственного и заемного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объемов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.

Современная организация финансов предприятия строится на соблюдении следующих принципов:

Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что независимо от организационно-правовой формы хозяйствования предприятие самостоятельно определяет свою экономическую деятельность, направления вложений денежных средств в целях извлечения прибыли. Права организаций в современных условиях в области коммерческой и инвестиционной деятельности существенно расширены. Так, предприятия самостоятельно осуществляют планирование своей деятельности, определяют объемы производства, номенклатуру выпускаемой продукции, направления вложения денежных средств в целях извлечения прибыли, самостоятельно устанавливают цены реализуемой продукции, определяют размер и структуру активов и пассивов и др.

Между тем в условиях рыночной экономики значительная часть финансовых отношений предприятий регулируется государством. Это величина и порядок формирования уставного и резервного капитала для предприятий различных организационно-правовых форм, порядок размещения и выкупа акций, приватизация, ликвидация, банкротство, некоторые нормативы формирования и распределения финансовых ресурсов, варианты учетной политики и др.

Принцип самоокупаемости предполагает, что средства, обеспечивающие функционирование предприятия, должны окупиться, т.е. покрыть понесенные затраты и обеспечить доход, соответствующий минимальному уровню рентабельности.

Принцип самофинансирования означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, а также осуществление воспроизводства основных фондов и оборотных средств. При этом инвестирование средств в развитие производства может осуществляться как за счет собственных средств, так и за счет банковских и коммерческих кредитов.

Принцип материальной ответственности означает наличие определенной системы ответственности предприятий за ведение и результаты хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны для отдельных предприятий, их руководителей и работников в зависимости от организационно-правовой формы. Сами же формы организации материальной ответственности могут быть различными, но основными являются индивидуальная и коллективная.

Индивидуальная материальная ответственность предполагает заключение договора конкретного материально ответственного лица с руководством предприятия, согласно которому это лицо несет ответственность за любую недостачу ценностей. Перечень материально ответственных лиц определяется самим предприятием.

Коллективная материальная ответственность предполагает ответственность не конкретного лица, а коллектива.

Так, предприятие несет материальную ответственность в форме уплаты пеней, штрафов, неустоек за нарушение договоров на поставку продукции, нарушение расчетной дисциплины, несвоевременную уплату платежей в бюджет и взносов в государственные внебюджетные фонды, нарушение кредитных договоров и др.

Принцип заинтересованности в результатах деятельности (финансового стимулирования), реализуется через установление мер поощрения и наказания с целью повышения эффективности работы как предприятия в целом, так и его подразделений, отдельных работников.

Само предприятие, его работники, государство, акционеры заинтересованы в получении прибыли. Для этого работники должны быть обеспечены достойной оплатой труда за счет фонда оплаты труда и части прибыли, направляемой на потребление в виде премий, вознаграждений по итогам работы за год, вознаграждений за выслугу лет, материальной помощи и других стимулирующих выплат, а акционеры получать дивиденды, держатели облигаций - проценты.

Для предприятия это принцип реализуется через стимулирование его инвестиционной деятельности, через проведение государственной оптимальной налоговой политики. Интересы государства при этом обеспечиваются путем увеличения поступлений в бюджеты всех уровней соответствующих сумм налоговых платежей.

Принцип плановости предполагает необходимость формирования системы финансового планирования, встраивание ее в общую систему управления предприятием. Необходимость финансового планирования обусловлена тем, что в условиях рынка предприятие может существовать только при стабильном получении прибыли, что, в свою очередь, предполагает планирование самой возможности ее получения и подтверждение этой возможности с помощью различных плановых ориентиров и показателей.

Наиболее полно данный принцип реализуется при внедрении современных методов внутрифирменного финансового планирования (бюджетирования) и контроля.

Принцип обеспечения финансовых резервов связан с необходимостью их формирования для обеспечения непрерывности предпринимательской деятельности, которая всегда сопряжена с риском вследствие возможных колебаний рыночной конъюнктуры.

Финансовые резервы могут формироваться предприятиями всех организационно-правовых форм собственности из чистой прибыли. Следует отметить: денежные средства, направляемые в резервные фонды, целесообразно хранить в ликвидной форме, чтобы они приносили доход и при необходимости легко могли быть превращены в наличный капитал.

Принцип финансового контроля означает необходимость периодически контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды:

Общегосударственный контроль проводят органы государственной власти и управления. финансовый ответственность предприятие

Ведомственный контроль проводят контрольно-ревизионные отделы министерств и ведомств. Эти органы осуществляют проверки финансово-хозяйственной деятельности подведомственных предприятий.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводят финансовые службы организаций: финансовый отдели или департамент, бухгалтерия, ревизионная комиссия. В их функции входят проверка производственной и хозяйственной деятельности самого предприятия и его структурных подразделений. Основная задача данного вида - это внутренний аудит, проверки по поручению руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводится непрерывно, и охватывать все участки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, носить предметный характер и быть результативным.

Кроме того, внутрифирменный контроль реализуется через создание так называемых центров ответственности. Под центром ответственности понимается структурное подразделение предприятия, которое контролирует отдельные аспекты финансово-хозяйственной деятельности, а его руководство наделено соответствующими ресурсами и полномочиями для выполнения доведенных плановых финансовых показателей. В рамках предприятия можно выделить несколько типов центров ответственности: центр затрат, центр доходов, центр прибыли, центр инвестиций.

Рассмотрим принципы функционирования центров финансовой ответственности (ЦФО) более подробно. Прежде всего, это структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов или доходов.

Управление центрами ответственности предприятие осуществляет через финансовую структуру. В финансовой структуре структурными единицами являются центры финансовой ответственности (ЦФО), см. Приложение 2.

Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Все подразделения классифицируются по видам доходов/расходов, которые они несут в процессе своей деятельности, и им присваивается статус соответствующего ЦФО.

Такая логика построения финансовой структуры позволяет избежать возможного двоевластия, когда функциональное управление будет осуществляться через организационную структуру, а финансовой управление через финансовую структуру. Это достигается путём совмещения функциональной и финансовой ответственности в лице руководителя ЦФО образованного из подразделения (группы подразделений).

Однако такой подход может не принести желаемого результата, поскольку источником прибыли является не организационная структура предприятия, а определённое направление деятельности, которое можно определить как бизнес.

Основной критерий выделения бизнеса (бизнес - направления, бизнес-процесса) - продукт (удовлетворяемая потребность), обязательное требование к выделяемому бизнес-процессу - наличие законченного производственного цикла (начиная с взаимоотношения с внешней средой по поводу инициирования производства продукта до отношений по поводу его передачи клиенту).

В этой связи более подходящим для постановки системы бюджетного управления представляется процессный подход к структуризации деятельности предприятия, поскольку основная идея такого подхода - описать взаимодействие процессов и потоков для формирования конечного результата. Так например в настоящей работе рассматривается реструктуризация центра финансовой ответственности ООО «Альпина», имеющем структурные подразделения, которые интегрированы как в производственный процесс, так и торгово-закупочную деятельность.



2. Процессы в финансовой и бюджетной структуре

Рассматривая процессы в финансовой и бюджетной структуре, необходимо обратить внимание на ряд обстоятельств. Так, например, финансовые отношения возникают в процессе формирования и движения (распределения, перераспределения и использования) капитала, доходов, фондов, резервов и других денежных источников средств предприятия, т.е. его финансовых ресурсов. Именно денежные потоки и финансовые ресурсы являются непосредственными объектами управления финансами предприятия.

Финансовые ресурсы предприятий - это денежные средства и поступления, которые находятся в распоряжении предприятий, предназначены для осуществления ими своих финансовых обязательств и осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию.

Потенциально финансовые ресурсы формируются на стадии производства, когда создается новая стоимость и осуществляется перенос старой на готовый продукт. Но именно потенциально, поскольку работники материальной сферы производят не финансовые ресурсы, а продукты труда в натуральной форме.

Реальное формирование финансовых ресурсов начинается только на стадии распределения, когда стоимость реализована и из выручки от продажи товаров выделяются отдельные элементы стоимости (фонды возмещения, оплаты труда и прибыль). Не случайно прибыль, хотя и создается на стадии производства, но количественно формируется в процессе стоимостного распределения.

Финансовые ресурсы являются источником образования целевых денежных фондов предприятий (потребления, накопления и резервного).

По источникам формирования финансовые ресурсы подразделяются на три группы:

Финансовые ресурсы, образованные за счет собственных средств (прибыль от основной деятельности, от реализации выбывшего имущества, от внереализационных операций, амортизации, устойчивых пассивов, дополнительных паевых и иных взносов, эмиссионного дохода, резервных фондов и др.).

Финансовые ресурсы, мобилизованные на финансовом рынке (средства от выпуска и продажи собственных ценных бумаг, дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов, кредиты банков и займы юридических и физических лиц, доходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и др.)

Финансовые ресурсы, поступающие в порядке перераспределения (страховые возмещения, средства, поступающие от концернов, ассоциаций, бюджетные субсидии и т.п.).

2.1 Основные направление использования финансовых ресурсов предприятий

Использование финансовых ресурсов предприятий осуществляется по следующим основным направлениям:

-Финансирование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

-Финансирование инвестиционной деятельности предприятия (реальные и финансовые инвестиции);

-Платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

-Погашение кредитов и займов;

-Финансирование благотворительной деятельности и др.

Наличие финансовых ресурсов в необходимых размерах и эффективное их использование во многом предопределяет финансовое благополучие предприятия, финансовую устойчивость, платежеспособности и ликвидность баланса. Размер этих ресурсов и эффективность их использования в текущем периоде и на перспективу определяется в процессе финансового планирования.

Формирование и использование финансовых ресурсов опосредуется денежными потоками (разница между всеми поступившими и выплаченными предприятием денежными средствами за конкретный период) по трем видам деятельности предприятия: текущей, инвестиционной, финансовой.

Текущая деятельность - это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. Предполагает движение денежных средств, связанных с получением выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и запасов производственно-материальных ресурсов, получением авансов, арендной платы, уплатой по счетам поставщиков, выплатой заработной платы, дивидендов, расчетами по налогам и сборам, оплатой и получением неустоек, залогов.

Инвестиционная деятельность - это деятельности организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений, приобретением ценных бумаг других организаций, предоставлением другим организациям займов и др. Предполагает движение денежных средств, связанных с капиталовложениями, осуществлением финансовых вложений, с приобретением дочерних организаций, а также с продажей объектов основных средств и иных внеоборотных активов, с продажей ценных бумаг и иных финансовых вложений, получением дивидендов и др.

Финансовая деятельность - движение денежных средств, связанных с поступлением от эмиссии акций и иных долевых бумаг; с поступлениями от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, а также с погашением займов и кредитов (не включая проценты), погашением обязательств по финансовой аренде и др.

Финансовые ресурсы являются источником для образования денежных фондов предприятий.

Денежный фонд - обособившаяся часть денежных средств хозяйствующего субъекта, получившая целевое назначение и относительно самостоятельное функционирование.

Через формирование денежных доходов и фондов предприятия осуществляется не только обеспечение хозяйственной деятельности предприятия необходимыми денежными средствами, но и финансируется расширенное воспроизводство, научно-технический прогресс, освоение и внедрение новой техники, экономическое стимулирование.

Денежные фонды предприятий условно можно разбить на пять групп.

Фонды собственных средств. Представлены такими источниками денежных средств, имеющих характер фондов, как уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие источники. Эта группа средств играет решающую роль в деятельности предприятий. Требования по объему этих средств и их организации достаточно однозначны.

Фонды заемных средств. Представлены такими источниками денежных средств, как кредиты банков, займы юридических и физических лиц, коммерческий кредит, факторинг, лизинг, кредиторская задолженность и прочие источники. В условиях рынка ни одно предприятие не может обойтись без заемных средств, которые условиях правильного подхода к формированию заемных источников и структуры капитала в целом только способствуют повышению эффективности производства без дополнительных вложений собственного капитала.

Фоны привлеченных средств. Представлены фондами потребления, расчетами по дивидендам, доходам будущих периодов, резервами предстоящих расходов и платежей. Эти фонды носят двойственный характер, поскольку, с одной стороны, вовлечены в оборот предприятия и отражаются в составе краткосрочных обязательств, с другой - порядок и источники их формирования позволяют отнести их к собственными источникам финансирования.

Фонды смешанных источников. Представлены денежными фондами, образованными из источников смешанного характера. Это инвестиционный и валютный фонды, фонд оборотных средств и др. Инвестиционный фонд предназначен для развития производства (формируется из амортизационный отчислений (фонда), фонда накопления, заемных и привлеченных источников); валютный - формируется на предприятиях, получающих валютную выручку от экспортных операций и покупающих валюту для осуществления импортных операций. Самостоятельного целевого значения в отличие от инвестиционного фонда не имеет.

Оперативные денежные фонды. Представлены денежными фондами предприятия, создающимися им периодически. Это фонды для выплаты заработной платы и дивидендов, для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, для погашения кредитов и займов и др.

Таким образом, освещая процессы в финансовой и бюджетной структуре, отметим, что в соответствии с идеологией процессного подхода, деятельность предприятия представляет собой сеть взаимосвязанных процессов, входы и выходы которых представлены финансовыми, материальными, информационными и человеческими потоками. Процессы подлежат управлению и потребляют материальные и человеческие ресурсы.

Результаты процессов подлежат планированию и контролю. Ответственность за получение и передачу результата (ответственность «на границах процессов») должна быть четко персонализирована.

Процессы могут декомпозироваться на подпроцессы, что соответствует принципу декомпозиции бюджетов. В дальнейшем, при глубокой детализации процессов возможен выход на уровень статей бюджетов, то есть элементарных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты предприятия.

Таким образом, финансовая и бюджетная структура будут максимально соответствовать логике бизнес-процессов предприятия.

При наличии у предприятия более чем одного направления деятельности, которое можно определить как отдельный бизнес, возможна ситуация, когда организационная структура не поддерживает такое разделение. Т.е. одно структурное подразделение работает на все бизнесы компании, или подразделения одного бизнес-процесса (в рамках законченного производственного цикла) принадлежат разным вертикалям управленческой структуры и сгруппированы по функциональной принадлежности (все производства, все продажи и т.д.).

Необходимо еще раз отметить, что необходимо стараться не допускать принципиальных отличий между организационной и финансовой структурами предприятия. И если организационная структура предприятия не соответствует бизнес-процессам, то и финансовая, и бюджетная структура не будут им соответствовать.

Поэтому на первом этапе необходимо определить модель бизнесов предприятия, после чего провести анализ организационной структуры на предмет её соответствия модели бизнесов.

Если по результатам анализа несоответствия организационной структуры и бизнесов не выявлены, то последовательность действий будет следующей:

Проектирование «оптимальной» финансовой структуры, на основе выделяемых бизнес-процессов.

Разработка бюджетной структуры на основе анализа подпроцессов элементов финансовой структуры.

Если существуют отклонения, например, имеются общие для разных бизнесов подразделения, то последовательность действий будет следующей:



2.2 Типы центров финансовой ответственности

Говоря о типах центров финансовой ответственности, рассмотрим организацию управления финансами на предприятии.

Организация управления финансами на конкретных предприятиях и в организациях зависит от форм собственности, организационно-правового статуса, отраслевых и технологических особенностей, характера производимой продукции (оказываемых работ, услуг), размеров (масштабов) бизнеса и др.

Финансовая служба организации может быть представлена финансовым управлением - на крупных предприятиях, финансовым отделом на средних предприятиях либо только финансовым директором или главным бухгалтером, который занимается не только вопросами бухгалтерского учета, но и формированием финансовой стратегии на небольших организациях.

На крупных предприятиях структура финансовой службы более сложная. В наиболее общем виде в ней выделяют два подразделения: планово-аналитическое и учетно-контрольное. Первое отвечает за вопросы прогнозирования, планирования и организации и финансовых потоков; второе - за учет, финансовый контроль и информационное обеспечение различных лиц, заинтересованных в деятельности предприятия.

Для работы в финансовой службе крупной организации привлекаются как финансовые менеджеры широкого профиля (для общего руководства финансовой деятельностью), так и функциональные финансовые менеджеры (для осуществления специализированных функций управления в одной из сфер финансовой деятельности, например: менеджер по управлению инвестициями, антикризисный менеджер, риск-менеджер и т.п.).

В крупных организациях структура финансовой службы может быть представлена финансовым департаментом со следующими структурными подразделениям: бухгалтерией, аналитическим отделом, отделом финансового планирования, отделом оперативного управления, инвестиционным отделом.

При такой организации финансовой службы каждый отдел выполняет определенные функции, а общее руководство финансовым менеджментом осуществляет финансовый директор, который не только определяет политику и общее направление развития организации в области финансов, но и обеспечивает соблюдение законодательства, регулирующего финансовую деятельность организации, разрабатывает принципы, методологию и формы управления финансами организации, обеспечивает общее руководство финансовым планированием, занимаемся подготовкой аналитических отчетов руководству предприятия для принятия стратегических решений в области финансов и др.

Финансовая бухгалтерия занимается ведением бухгалтерского учета и формированием публичной финансовой отчетности в соответствии с установленными стандартами и требованиями.

Аналитический отдел занимается анализом и оценкой финансового состояний организации, выявляет резервы повышения эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и разрабатывает мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия. В его задачи может входить также прогнозирование финансовых показателей исходя из конъюнктуры рынка, деятельности предприятий-конкурентов и контрагентов и др.

Отдел финансового планирования осуществляет планирование финансовой деятельности организации на предстоящий период, разрабатывает финансовую стратегию финансирования организации, составляет отчеты о выполнении планов. Финансовой деятельности организации, осуществляет налоговое планирование и др.

Отдел оперативного управления производит сбор накладных, счетов, отслеживает их оплату, а также своевременности и полноту получения причитающихся организации средств от предприятий-контрагентов, страховых организаций и т.п., осуществляет контроль за полной и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, обеспечивает взаимоотношения с банками по расчетно-кассовому обслуживанию, участвует в решении споров между контрагентами предприятия, государством по уплате штрафов, неустоек, начисления пени и других мер экономического воздействия на организацию, вытекающих из условий договоров и законодательства, регулирующего деятельность хозяйствующих субъектов.

Отдел по работе с инвестициями занимается разработкой общей инвестиционной политики организации, осуществляет анализ и отбор инвестиционных предложений, проводит анализ эффективности инвестиционных проектов, организует разработку инвестиционных и инновационных проектов, готовит предложения об эмиссии ценных бумаг, о покупке ценных бумаг других эмитентов, осуществляет управление инвестиционным портфелем организации, принимает участие в работе валютных и фондовых бирж с целью обеспечения нужд организации в рублевых и валютных средствах и др.

Исходя из приведенных подразделений, отвечающих за организацию управления финансами на предприятии можно выделить и провести классификацию Центров финансовой ответственности, которая основана на их разделении по видам доходов и затрат, которые, в свою очередь, вытекают из их функционального предназначения.

В дополнение к основным видам ЦФО имеет смысл рассмотреть:

-Венчурный центр

-Центр финансового учета (маржинальной прибыли, доходов или затрат).

Рассмотрим подробнее их назначение.

Центр инвестиций - структурное подразделение, имеющее право распоряжаться внеоборотными активами предприятия (осуществлять инвестиции и дезинвестиции) и отвечающее за величину ROI (отдача от инвестиций).

Пример. Управляющая компания в группе компаний, или собрание учредителей предприятия не входящего в группу компаний имеют права, как осуществлять инвестиции в различные направления деятельности, так и осуществлять дезинвестиции, т.е. ликвидацию имеющихся направлений деятельности.

Центр прибыли - структурное подразделение, отвечающее за величину заработанной прибыли в рамках своей деятельности (разница между выручкой и общими затратами).

Пример. Предприятие, входящее в группу компаний или совет директоров независимого предприятия имеют права осуществлять текущую деятельность, развивать в пределах установленных лимитов имеющиеся направлений деятельности, но не имеют прав осуществлять значительные инвестиции и дезинвестиции.

Центр маржинального дохода - структурное подразделение, отвечающее за маржинальный доход (разница между выручкой и прямыми затратами) в рамках своей деятельности.

Пример. Департамент или отдел продаж предприятия, розничная сеть и т.п., в чьи задачи входит реализация продукции предприятия, а в полномочия возможность влияния на ценовую политику, рекламные акции и т.д., а также возможность влиять на уровень затрат, связанных с реализацией продукции.

Центр дохода - структурное подразделение, отвечающее за доход, которое оно приносит предприятию за счет своей деятельности.

Пример. Департамент или отдел продаж предприятия, розничная сеть, фирменный магазин и т.п., в чьи задачи входит реализация продукции предприятия по установленным «сверху» ценам и отсутствует возможность влияния на затраты по реализации продукции.

Центр затрат - структурное подразделение, отвечающее только за понесенные затраты.

Пример. Большинство функциональных подразделений предприятия, чья деятельность связана с осуществлением затрат, и имеющих полномочия по определению уровня затрат, связанных с их деятельностью - цеха, вспомогательные производства и службы, административный аппарат.

Венчурный центр - структурное подразделение, которое до достижения заданного уровня доходов (рентабельности) является центром затрат, а после достижения - центром инвестиций или прибыли.

Пример. Подразделение предприятия (Департамент новых продуктов, например), осуществляющее развитие нового направления деятельности, имеющее целевое финансирование на эти цели и полномочия по определению уровня затрат, связанных с этой деятельностью.

Центр финансового учета (ЦФУ) - структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину.

Пример. Функциональные подразделения (бухгалтерия, конструкторы, технологи и т.д.) предприятия не имеющие полномочий по определению уровня затрат, связанных с их деятельностью.

2.3 Принципы и критерии выделения центров финансовой ответственности

Рассмотрев основополагающие принципы природы и сущности организации центров финансовой ответственности (ЦФО), назначение процессов в финансовой и бюджетной структуре, а так же выделив типы центров финансовой ответственности можно сформулировать основные критерии выделения центров финансовой ответственности.

Для выделения ЦФО используются следующие критерии:

-организационный - в соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех, бригада, участок, управление, отдел и т.п.);

-направление бизнеса - в соответствии с категорией производимых продуктов;

-региональный - в соответствии с территориальной обособленностью;

-функциональный - в соответствии с участием в бизнес-процессах предприятия (сферы снабжения, основного производства, сбыта, НИОКР и т.п.);

-технологический - в соответствии с технологическими особенностями производства.

Данные критерии могут комбинироваться исходя из особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и потребностей руководства

Можно сформулировать три основных метода выделения ЦФО на основе организационной структуры:

«Один к одному», «Один ко многим», «Многие к одному»

При выделении ЦФО необходимо придерживаться следующих принципов:

-Одно структурное подразделение может включать несколько ЦФО, но одно ЦФО не должно содержать в себе несколько разноподчиненных структурных подразделений.

-Центр инвестиций является ЦФО самого верхнего уровня, поэтому он должен присутствовать в единственном экземпляре (хотя он может быть совмещен с центром прибыли), и иметь как минимум один подчиненный Центр прибыли.

-Центр прибыли и Центр маржинального дохода в обязательном порядке должны содержать на более низком уровне не менее одного центра дохода и не менее одного центра затрат.

-Центров маржинального дохода в финансовой структуре должно быть не менее двух.

-ЦФО необходимо формировать таким образом, чтобы было возможно выделить единственное ответственное лицо, т.е. персонифицировать ответственность.

Таким образом, подведем итог, в первой главе работы нами рассмотрены основополагающие вопросы сущностного содержания процессов выделения Центров финансовой ответственности (ЦФО) на основе выделения процессов в финансовой и бюджетной структуре, а так же выделены типы центров финансовой ответственности и основные принципы и критерии используемые при выделения центов финансовой ответственности.



3. Расчетная часть

Разработка операционного бюджета

Статьи нормативной калькуляции себестоимости единицы изделия на начало планового периода.

Статьи нормативной калькуляции	Дверь (дуб)	Дверь (бук)
1.Прямые затраты, всего: в том числе - основные материалы; - заработная плата основных производственных рабочих; - отчисления с заработной платы основных производственных рабочих. 2.Косвенные расходы	2188,00 1760,00 340,00 88,00 570,00	1780,00 1352,00 340,00 88,00 440,00
Итого производственная себестоимость единицы изделия	2758,00	2220,00

Нормативный выпуск в месяц - 36 штук изделий каждого вида.

Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции.

Показатели	Виды продукции
	Дверь (дуб)	Дверь (бук)
1.Основные материалы: - доска обрезная (м3); - брус (м3). 2.Труд основных производственных рабочих (час): - резка; - сборка; - обработка.	0,1 0,0037 1,75 2,6 1,2	0,1 0,0037 1,75 2,6 1,2



Планируемая величина прямых затрат на производство продукции.

Показатели	Сумма, руб.
1.Стоимость материалов (руб./м3): - доска обрезная (массив дуба); - доска обрезная (массив бука); - брус (дуб); - брус (бук). 2.Почасовая ставка основных производственных рабочих (руб./час) (без учета ЕСН): - резка; - сборка; - обработка.	18700,00 14300,00 17600,00 15400,00 60,00 65,00 55,00

Состав косвенных общепроизводственных расходов в месяц.

Статьи расходов	Сумма (руб.)
1.Стоимость аренды производственного помещения и оборудования. 2.Заработная плата общепроизводственного персонала. 3.Отчисления с заработной платы общепроизводственного персонала. 4.Вспомоательные материалы и хозяйственный инвентарь.	22000,00 9000,00 2340,00 2000,00
Итого общепроизводственных расходов	35340,00

Состав косвенных общехозяйственных расходов в месяц.

Статьи расходов	Сумма (руб.)
1.Аренда офисного и складского помещений. 2.Амортизация основных средств общехозяйственного назначения 3.Плата за телефон. 4.Заработная плата управленческого персонала. 5.Отчисления с заработной паты управленческого персонала. 6.Расходы будущих периодов.	15000,00 3066,00 900,00 26600,00 6916,00 290,00
Итого общехозяйственных расходов	52772,00



Состав косвенных расходов в месяц.

Статьи расходов	Сумма (руб.)
1.Аортизация автомобиля «Газель». 2.Заработная плата водителя. 3.Отчисления с заработной платы водителя. 4.Расходы на рекламу. 5.Стоимость упаковки готовой продукции.	1667,00 7000,00 1820,00 2000,00 200,00
Итого коммерческих расходов в месяц	12687,00

Остаток основных материалов на складе на начало планового периода.

Виды материалов	Запасы на начало периода (м3)	Стоимость единицы запасов (руб.)	Стоимость запасов (руб.)
1.Доска обрезная (массив дуба). 2.Доска обрезная (массив бука). 3.Брус (дуб). 4.Брус (бук).	1,6 0,8 0,05 0,04	17000,00 13000,00 16000,00 14000,00	27200,00 10400,00 800,00 560,00
ИТОГО			38960,00

Планируемые запасы материалов на конец планового периода.

Материалы	Количество, м3
1.Доска обрезная (массив дуба). 2.Доска обрезная (массив бука). 3.Брус (дуб). 4.Брус (бук).	2 2 0,1 0,1

Запасы готовой продукции на складе на начало планируемого периода.

Показатели	Готовая продукция
	Дверь (дуб)	Дверь (бук)
1.Готовая продукция на начало периода,штук 2.Себестоимость готовой продукции, руб.	5 13955,00	6 13518,00



Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец планируемого периода.

Показатели	Виды продукции
	Дверь (дуб)	Дверь (бук)
Планируемые запасы, штук	22	18

Прогноз продаж на ХХ г.

Показатели	Виды продукции
	Дверь (дуб)	Дверь (бук)
Планируемый объем продаж, штук	500	450
Цена продажи 1-цы продукции, руб.	6100,00	5460,00

1 шаг. Разработка бюджета продаж.

Табл. 1. Бюджет продаж на 2017 год

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
1	2	3	4
1.Дверь (дуб). 2.Дверь (бук).	500 450	6100 5460	3050000 2457000
Всего	950	11560	5507000

2 шаг. Разработка бюджета производства

Табл. 2. Бюджет производства 2017 год в натуральных единицах

Показатели	Виды продукции
	Дверь (дуб), штук	Дверь (бук), штук
1	2	3
Продажи плановые + Планируемы запасы на конец периода - Запасы на начало периода = Планируемый объем производства	500 + 22 - 5 = 517	450 + 18 - 6 = 462

3 шаг. Разработка бюджета затрат основных материалов.

Табл. 3. Затраты материалов, необходимые для запланированного объема готовой продукции, в натуральных единицах (м3)

Материал	Дверь (дуб), штук	Дверь (бук), штук	Всего
	1	517	1	462
1	2	3	4	5	6
1.Доска обрезная (массив дуба) 2.Доска обрезная (массив бука) 3.Брус (дуб) 4.Брус (бук)	0,1 - 0,0037 -	51,7 - 1,9129 -	- 0,1 - 0,0037	- 46,2 - 1,7094	51,8 46,3 1,9166 1,7131

Табл. 4. Бюджет прямых материальных затрат на 2017 год

№	Показатели	Доска (дуб)	Доска (бук)	Брус (дуб)	Брус (бук)	Всего
1	2	3	4	5	6	7
1 2 3 4 5 6 7 8	Всего потребности в материалах, м3 Использовано из запасов, м3 Цена 1 м3 Стоимость имеющихся запасов материалов, руб. Объем закупок материалов, м3 (стр.1-стр.2) Цена за 1 м3 Стоимость закупок материалов, руб. (стр.5*стр.6) Общая стоимость материалов, руб.(стр.4+стр.7)	51,8 1,6 472,2 755,5 50,2 519,4 26073,9 26829,4	46,3 0,8 361,1 288,9 45,5 397,2 18072,6 18361,5	1,9166 0,05 444,4 22,2 1,86666 488,9 912,6 934,8	1,7131 0,04 388,9 15,6 1,6731 427,8 715,8 731,4	101,7297 2,49 1666,6 1082,2 99,23976 1833,3 45774,9 46857,1

Табл.5. Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№	Показатели	Доска (дуб)	Доска (бук)	Брус (дуб)	Брус (бук)	Всего
1	2	3	4	5	6	7
1 2 3 4 5 6 7	Потребность в материалах для производства, м3 Запасы материалов на конец периода, м3 Всего потребность в материалах, м3 (стр.1+стр.2) Запасы материалов на начало, м3 Объем закупок, м3 (стр.3-стр.4) Цена за 1 м3, руб. Объем закупок, руб. (стр.5*стр.6)	51,8 2 53,8 1,6 52,2 519,4 27112,7	46,3 2 48,3 0,8 47,5 397,2 18867	1,9166 0,1 2,0166 0,05 1,9666 488,9 961,5	1,7131 0,1 1,8131 0,04 1,7731 427,8 758,5	101,7297 4,2 105,9297 2,49 101,6397 1833,3 47669,7

4 шаг. Разработка бюджета прямых трудовых затрат.

Табл.6. Бюджет затрат труда на производство продукции в натуральном и стоимостном выражении.

Виды продукции	Количество произведенной продукции, шт.	Затраты времени на единицу продукции, час	Общие затраты рабочего времени, час.	Стоимость трудовых затрат на единицу продукции, руб. (в том числе ЕСН)	Всего, руб.
Дверь (дуб)	517	5,55	2869,35	442	3833,9
Дверь (бук)	462	5,55	2564,1	442	3473,65
Итого	979	11,1	5433,45	884	7307,55

5 шаг. Разработка бюджета косвенных расходов.

Табл.7. Бюджет косвенных общепроизводственных расходов на 2017 год.

Статьи косвенных общепроизводственных затрат	Сумма в месяц, руб.	Годовая сумма, руб.
1.Стоимость аренды производственного помещения и оборудования. 2.Заработная плата общепроизводственного персонала. 3.Отчисления с заработной платы общепроизводственного персонала. 4.Вспомогательные материалы и хозяйственный инвентарь.	22000 9000 2340 2000	264000 108000 28080 24000
Всего	35340	424080



Табл.8. Бюджет распределения косвенных общепроизводственных расходов между видами продукции

Показатели	Дверь (дуб)	Дверь (бук)
1.Сумма косвенных расходов на весь объем произведенной продукции, руб. 2.Сумма косвенных расходов на единицу произведенной продукции, руб.	20144 39	15196 33

База распределения косвенных расходов - нормативная стоимость основных материалов на единицу продукции.

Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец плани...