Организация налогообложения предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство принадлежит к числу отраслей, обычно подверженных активному вмешательству государства, даже в условиях рыночной экономики. Это часто проявляется, в необычных условиях налогообложения, налоговых льготах и преимуществах по отдельным видам налогов, например в применении специального режима налогообложения.

Организация налогообложение сельского хозяйства всегда изменяется, но это не гарантирует её идеального состояния.Малоустойчивость, трудность и многозначность налогового законодательства, слабое использование налоговых механизмов в целях побуждения инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, развития производства, не разрешают налоговой системе с отдачей выполнять свои функции в сельском хозяйстве.

Сказанное выше позволяет, заметить, что тема данной выпускной квалификационной работы «Организация налогообложения предприятий и путиеё совершенствования на примере СХПК « Ильюшинский» является актуальной. бюджет налог сельскохозяйственный платеж

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является организация налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Так же нужно отметить, что предметом исследования является сельскохозяйственный промышленный комплекс (далее -- СХПК) « Ильюшинский».

Цель выпускной квалификационной работы состоит в разработке мероприятий по совершенствованию организации налогообложения на примере сельскохозяйственного предприятия.

Для достижения поставленной цели, были поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы налогообложения,

2. проанализировать налогообложения сельскохозяйственных предприятий в Вологодской области,

3. провести экономический анализ сельскохозяйственной организации,

4. рассмотреть все виды налогов уплачиваемых в бюджетСХПК « Ильюшинский»,

5. проанализировать структуру платежей в бюджет данного сельскохозяйственного предприятия,

6. выделить основные проблемы, которые характерны для организации налогообложения в СХПК « Ильюшинский»,

7. предложить направления совершенствования выявленных проблем.

Методы, используемые в процессе написания выпускной квалификационной работы: финансовый анализ, логический и системный анализ, сравнительный анализ, метод аналитических группировок, коэффициентный метод, графический метод.

В ходе исследования изучена общая и специальная литература, законодательные и другие нормативные акты, соответствующие методические материалы.Теоретической базой выпускной квалификационной работы выступили труды ведущих отечественных специалистов по экономике и налогообложению таких, как Аксенова С. В.,Майбуров И. А. и многие другие.



1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Понятие, сущность, содержание, функции, принципы налогов

Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней - федерального, субъектов Федерации, местного - осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов государственного воздействия на экономику.

Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в ее Конституции. В соответствии со ст.57 Конституции РФ, "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют" [1].

Официальное определение налога дано в первой части НК РФ. Ст. 8 п. 1 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2] .

По мнению Аксенова С. В., налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в нем. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые в обязательном порядке уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались. Все налоги, сборы, пошлины и другие плательщики питают бюджетную систему Российской Федерации [3] .

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями. По мнению Аксёнова С. В налоги имеют четыре основные функции:

1)фискальная;

2) регулирующая (экономическая);

3) распределительная;

4) контрольная.

1) Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции -- обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга

2) Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста.

Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц -- на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

3)Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

4) Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 Н К РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств -- контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах [3].

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой.

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», -- подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий -- рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

1. Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

2. Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

3. Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

4. Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

Принципы налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Практическое применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Разработанные в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений:

1) Первое направление -- экономические принципы.

- Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

- с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

- больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

- Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

- Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

- Принцип множественности. Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

2) Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

- Принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

- Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

- Принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

- Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

- Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

- Принцип одновременности. В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

- Принцип определенности. Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

3) Третье направление -- юридические принципы налогообложения.

- Принцип законодательной формы установления. Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

- Принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика.

Отметим, что использование любого принципа налогообложения требует серьезного научного подхода и анализа.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложениия. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налога. Разработаны 4 метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

1. Равное налогообложение -- метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Подобный метод характерен в основном для целевых налогов. Главной целью равного налогообложения является удовлетворение определенной потребности общества, как бы разбитой на части, соответствующие количеству членов общества. Уплачивая «свою» часть, каждый индивид действует как в собственных интересах, так и реализует общественную потребность. В данном случае не учитываются конкретные особенности индивида (уровень его доходов, наличие имущества, количество членов семьи и т.д.), а удовлетворяется усилиями всех в равной мере определенная общественная потребность, фактически речь идет о равном подушном обложении.

2. Пропорциональное налогообложение -- метод налогообложения, при котором устанавливается стабильная ставка, независимо от увеличения объекта налогообложения. С ростом базы налогообложения сумма налога возрастает пропорционально ей при едином проценте налоговой ставки. Данный метод является довольно широко распространенным как ранее, так и сейчас.

3. Прогрессивное налогообложение - метод налогообложения, при котором ставка налога возрастает при росте размеров объекта налогообложения.

Метод прогрессивного обложения предполагает использование нескольких видов прогрессии:

- простая поразрядная -- характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, по отношению к каждому из которых устанавливается абсолютная сумма налогового оклада.

- простая относительная -- характеризуется делением налоговой базы на разряды, по отношению к которым устанавливается какой-либо вид относительной ставки.

- сложная прогрессия -- предполагает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конкретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а только для части, превышающей предыдущий разряд.

- скрытая прогрессия -- предполагает использование системы льгот для доходов, входящих в различные разряды.

4. Регрессивное налогообложение - метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при росте налоговой базы. В данном случае тяжесть налоговых изъятий обратно пропорциональна увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого распространения не имеет, хотя и используется при косвенном налогообложении.

Майбуров И. А. считает, что теория налогообложения - концептуальная модель налоговой системы, предлагающая принципы построения, роль и значение налогов в экономике, их функции, состав и структуру. Рассмотрим общие теории налогов:

1) Классическая теория. Создателями этой теории явились два англичанина - Адам Смит (1723-1790), опубликовавший в 1776 году фундаментальный труд «Исследование о природе и причинах богатства народов», и Давид Рикардо (1772-1823), издавший в 1817 году классическую работу «Начала политической экономии и налогового обложения».

Основополагающим положением классической теории налогов является доказательство того тезиса, что налоги - это один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию государства, и что налоги не выполняют какой-либо другой роли в развитии общества. Налоги в рамках этой теории не рассматривались ни как инструмент регулирования экономики, ни как страховой платеж, ни как плата за услуги государства.

2) Неоклассическая теория. Неоклассическая теория основывается на равновесии, достигавшемся благодаря механизму ценообразования в условиях совершенной конкуренции.Основоположник неоклассической модели Дж. Миллъ (1907 г.) не опровергал необходимости государственного влияния на экономику, однако считал, что государство само по себе является дестабилизирующим фактором, и поэтому его влияние на экономику может распространяться лишь опосредованно, через кредитно-денежную политику.Неоклассицисты полагали, что таким образом можно создать эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.Основная идея поиски методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке.

3) Кейнсианская теория. Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономистДж.М. Кейнс, изложивший ее основные положения в книге «Общая теория занятости, процента и денег». Согласно теории Кейнса налоги должны играть в системе государственного регулирования важнейшую роль. Высокие налоги стимулируют экономическую активность, влияют на сбалансированность в экономике.



1.2 Совершенствование организации налогообложения сельскохозяйственных предприятий в Вологодской области

Сельское хозяйство -- основа экономики любой страны. Даже самые развитые промышленные страны вкладывают очень большие средства в развитие отечественного сельского хозяйства. Сельское хозяйство производит свыше 12% валового общественного продукта и более 15% национального дохода России, сосредоточивает 15,7% производственных основных фондов.

Для того, чтобы проанализировать современное состояние отрасли сельского хозяйства рассмотрим некоторые показатели в динамике.

Составлено по данным Департамента сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Вологодской области

По значениям данных показателей можно сделать вывод о том, что в исследуемом периоде идёт снижение количества сельскохозяйственных предприятий, а это влечёт за собой и сокращение численности рабочих на сельскохозяйственных предприятиях. Можно сказать, что снижается площадь сельскохозяйственных угодий, а так же идёт сокращение поголовья КРС равными темпами. Несмотря на то, что идёт снижение всех факторов, использующих в производстве сокращение коснулось не всех видов производимой продукции: уменьшилось производство зерновых, а так же мяса (в живом весе), а производство молока, значительно увеличилось.

Представленные данные,в целом характеризуют кризисное состояние отрасли при наметившимся улучшении отдельных показателей.

При анализе современного состояния отрасли сельского хозяйства в Вологодской области, нами были выделены следующие проблемы: нехватка квалифицированных специалистов, невыгодные приёмные цены на сельскохозяйственную продукцию, устаревшие средства производства, сокращения объёмов платежей, неразвитая инфраструктура.

Одной из существенных проблем отрасли является высокий уровень налогообложения. В настоящее время для сельскохозяйственных предприятий предусмотрено два режима: общий режим и единый сельскохозяйственный налог(ЕСХН). ЕСХН, как и любая другая система, имеет свои достоинства и свои недостатки. Не все предприятия, осуществив предварительный расчёт, соглашаются с тем, что данный налог платить выгодно. Положительные моменты ЕСХН: гораздо проще вести бухгалтерский учёт на предприятии, общее количество налогов сокращается, выбирать новую систему налогообложения и перейти на неё можно в добровольном порядке, сделав предварительные расчёты и приняв решение. Отрицательный момент состоит в том, что в основном невыгодно будет переходить на ЕСХН крупным предприятиям, которые имеют высокий производственный уровень развития, так как они теряют значительную сумму НДС, которая возмещается бюджетом. В 2014 году данную систему использовали 39 % сельскохозяйственных предприятий области. В таких районах-лидерах как Вологодских её используют лишь 16 %, а Грязовецкий и Шекснинский районы её вообще не применяют.

В целях совершенствования изучаемого вопроса нами предложено введение нулевой ставки по НДС для плательщиков ЕСХН. Это приведёт к более выгодным условиям в использовании данного режима, так как НДС в данном случае в бюджет не уплачивается, а возмещение НДС по приобретённым товарам работам и услугам производится. Таким образом, государство будет осуществлять финансовую поддержку данной отрасли.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СХПК «ИЛЬЮШИНСКИЙ»

СХПК «Ильюшинский» имеет статус юридического лица и считается созданным с момента его государственной регистрации - 19.04.99 года Комитетом по управлению имуществом Администрации Вологодского муниципального района. Создан на неопределённый срок на добровольной основе в соответствии с личным заявлением граждан от 29 декабря 1998 года, имеет самостоятельный баланс, счёт в банках, печать и штамп. Филиалов и дочерних предприятий нет. Свидетельство о внесении предприятия в Единый государственный реестр юридических лиц выдано 5 декабря 2002 года, присвоен основной государственный регистрационный номер - 102350059639.

СХПК «Ильюшинский» является коммерческой организацией, созданной учредителями - физическими лицами, основанный на объединении паёв и передаче их в паевой фонд кооператива в целях получения прибыли.

Кооператив в обязательном порядке в соответствии с решением общего собрания входит в Северо-Западный Ревизионный союз сельскохозяйственный кооперативов Проф-Аудит, который осуществляет ежегодную ревизию деятельности кооператива и даёт заключение по результатам ревизии.

Основная сфера деятельности - производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, кроме того в хозяйстве осуществляется выращивание и реализация племенного молодняка крупного рогатого скота, производство и сбыт товаров народного потребления, товаро-закупочная деятельность и другие виды деятельности не запрещённые законом.

Центральная усадьба СХПК «Ильюшинский» - деревня Березник находится на 71 километре дороги Вологда - Медвежьегорск.

Основное направление производственной деятельности - молочно-мясное скотоводство. Растениеводство не является товарной отраслью и предназначено для обеспечения животноводства кормами.

Покупателем производственной продукции (молока сырого) является ПК «Вологодский молочный комбинат», финансовое положение которого устойчивое, платежи производятся своевременно, в полном объёме. Отношения с покупателем осуществляется на договорной основе. Продукция востребована и пользуется постоянным спросом. Крупный рогатый скот реализуется по разным направлениям: населению, ООО «Аракс» и т.д.

Учётная политика на предприятии осуществляется в соответствии с положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ. Бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта. К основным средствам относится имущество стоимостью более 40 тыс. рублей.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

Материально производственные запасы опускаются со склада на производство по средней себестоимости. Выручка от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения признаётся по отгрузке и предъявлению покупателю расчётных документов.

Для получения дохода в целях начисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

Данные использованы из пояснительной записки к годовому отчёту СХПК «Ильюшинский» за 2013- 2015 года.

Проанализировав данные показатели за исследуемый период можно сделать выводы о том, что поголовье крупного рогатого скота в СХПК «Ильюшинский» снижается на протяжении всего анализируемого периода (поголовье снизилось на 218 голов), но нужно отметить, то, что количество коров возрастает (увеличилось на 15 голов) это свидетельствует о том, что количество телят уменьшается.

Средний удой на корову с каждым годом увеличивается, на данный показатель влияние оказывают как внутренние, так и внешние причины. К внутренним причинам можно отнести породу коровы, состояние здоровья и физиологическое состояние, к внешним же факторам можно отнести, количество, а так же не маловажно качество кормов и возраст коровы. Для того чтобы удой увеличивался в СХПК «Ильюшинский», постоянно идёт обновление стада, т.е. замена старых коров новыми, так же при кормлении в пищу им добавляют витамины, минералы, микроэлементы.

Показатель среднесуточного привеса молодняка крупного рогатого скота с каждым годом увеличивается (за исследуемый период показатель увеличился на 54 гр.), для того чтобы данный показатель увеличивался, необходимо усиленное сбалансированное питание, которое направлено на увеличение веса.

Выход телят на сто коров в анализируемом периоде снизился, но не значительно, на 5 голов.

Средний процент жира в молоке с каждым годом увеличивается, это говорит о том, что улучшается качество молока.

Общая площадь сельскохозяйственных угодий за анализируемый период увеличилась на 88 га., но при этом площадь посевов на протяжении исследуемого периода не изменилась.

Так же нужно заметить, отрицательную динамику в показателе обеспеченность кормами собственного производства, это свидетельствует о том, что СХПК «Ильюшинский» меньше стал заготавливать кормов собственного производства, на заготовку кормов больше всего влияют внешние условия, а именно природные условия, так же влияет урожайность посевов, данный показатель за исследуемый период уменьшился на 4 %.

Наблюдается значительный рост в таких показателях, как стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 1994 года, это говорит о том, что предприятие стало больше выпускать продукции, благодаря росту данного показателя, наблюдается увеличение производительности труда, за анализируемый период показатель увеличился на 45 878 руб./чел.

Нужно отметить, что количество работников на предприятии с каждым годом увеличивается, за исследуемый период количество работников увеличилось на 11 человек, в связи с данным показателем увеличивается и начисленная заработная плата, за анализируемый период данный показатель увеличился на 21 546 тыс. руб.

Средняя заработная плата на одного работника в месяц за анализируемый период возросла на 8 015 руб., на 40 % .

Данные использованы из пояснительной записки к годовому отчёту СХПК «Ильюшинский» за 2013- 2015 года.

Проанализировав экономические показатели СХПК «Ильюшинский» за 2013 -2015 годы можно сделать выводы, о том, что все показатели имеют положительную тенденцию - тенденцию роста.

Себестоимость 1 центнера молока за анализируемый период увеличилась на 561 руб. (приблизительно на 45%); так же увеличилась и себестоимость 1 центнера живого веса крупного рогатого скота, за исследуемый период себестоимость увеличилась на 5 655 руб. (приблизительно на 65 %), прежде всего это говорит о том, что производство молока и выращивание живого веса стало более затратным, чем было ранее.

Так же следует отметить, что наблюдается положительная тенденция в таких показателях, как прибыль от продаж, в исследуемом периоде наблюдается значительный рост данного показателя, он увеличился на 25 280 тыс. руб. (приблизительно на 182 %); благодаря этому увеличилась прибыль до налогообложения на 21 965 тыс. руб. (приблизительно на 82 %), а так же увеличилась чистая прибыль на 32 439 тыс. руб. (приблизительно на 202 %), это говорит, прежде всего, о том, что увеличился объём продаж.

Показатель погашения, согласно кредитного договора, идёт на спад, прежде всего это говорит о том, что СХПК «Ильюшинский» стал меньше использовать кредитных займов и стал финансироваться за счёт собственных источников, данный показатель за исследуемый период уменьшился на 24 501 тыс. руб. (приблизительно на 55 %).

Сумма израсходованных средств, на обновление основных фондов за анализируемый период увеличилась 33 687 тыс. руб. (приблизительно на 167 %), это говорит о том, что на предприятии идёт замена старого оборудования, более новым и усовершенствованным.

Степень изношенности основных средств за анализируемый период особо не изменилась (приблизительно снизилась на 0,6 %).

Следует отметить, что выручка за исследуемый период значительно увеличилась на 95 899 тыс. руб. (приблизительно на 56 %), это говорит о том, что предприятие расширяется, увеличивается количество реализованной продукции.

Общая рентабельность СХПК «Ильюшинский» в целом за исследуемый период 2013- 2015 года увеличилась на 2,67%. Данный показатель характеризует экономическую эффективность работы предприятия в целом.

Для того, чтобы проанализировать финансовое состояние СХПК «Ильюшинский», необходимо рассчитать несколько коэффициентов, показатели данные использованы из пояснительной записки к годовому отчёту, а так же из бухгалтерского баланса СХПК «Ильюшинский» за 2013- 2015 года.

Расчёты данных показателей:

1. Коэффициент текущей ликвидности

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами



3. Коэффициент утраты платежеспособности

4. Коэффициент автономности

Рассчитав показатели финансового состояния СХПК «Ильюшинский» можно сделать следующие выводы. Коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего исследуемого периода превышает нормативное значение (?2), это означает, что у предприятия высокая платёжеспособность, а так же это говорит о том, что у предприятия достаточно средств, для того, чтобы рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего анализируемого периода увеличивается, а так же за весь период превышает нормативное значение (0,1). Данный показатель показывает, какую часть оборотных активов организация финансирует за счёт собственных источников. Когда данный коэффициент растёт, то это свидетельствует о том, что увеличивается финансовая устойчивость предприятия, возрастает собственный капитал организации, а так же это говорит о том, что снижается кредиторская задолженность.

Коэффициент утраты платежеспособности на протяжении всего исследуемого периода возрастает, а так же превышает нормативное значение (1,0), это свидетельствует о том, что предприятие не должно утратить свою платежеспособность.

Коэффициент автономии в течение всего исследуемого периода увеличивается, а так же значения данного показателя выше нормы (?0,5), это говорит о том, что все обязательства организации могут быть покрыты его собственными средствами. Рост коэффициента автономности свидетельствует о том, что предприятие становится всё более финансово независимым, то есть более полагается на собственные источники финансирования, так же можно сказать о том, что идёт снижение риска финансовых затруднений в исследуемом периоде.

Основой экономики любой из стран является сельское хозяйство. Большие денежные средства вкладываются в развитие аграрного сектора, это нужно для того, чтобы обеспечить продовольственную независимость, а так же для решения проблем социального характера. Государственная поддержка сельскохозяйственных предприятий осуществляется в форме субсидий, а так же в форме различных целевых программ.

Рассмотрим целевое финансирование СХПК «Ильюшинский» за 2013 - 2015 года. Показатели целевого финансирования, данные использованы из отчета о средствах целевого финансирования СХПК «Ильюшинский» за 2013-2015 годы.

Проанализировав показатели целевого финансирования СХПК «Ильюшинский» за 2013-2015 годы, можно сделать вывод о том, что в целом идёт отрицательная динамика большинства показателей, это говорит о том, что с каждым годом суммы целевого финансирования снижаются.

Следует отметить, что наблюдается положительная динамика только одного показателя, такого как государственная поддержка программ и мероприятий в области растениеводства, данный показатель за исследуемый период увеличился на 5 878 тыс. руб. (приблизительно на 186%), из регионального бюджета растениеводство финансируется более чем из федерального и местного бюджетов. Из регионального бюджета было выделен в 2015 году приблизительно 78% на растениеводствоот всей суммы.

Государственная поддержка программ и мероприятий в области животноводства за анализируемый период значительно снизилась, на 3 269 тыс. руб. (приблизительно на 22%). В 2015 году данная поддержка осуществлялась только из федерального и регионального бюджетов, большая часть данной поддержки была профинансирована из федерального бюджета 9 829 тыс. руб. (приблизительно 82%). Местный бюджет не участвовал в финансировании.

Субсидии на возмещение ставки по инвестиционным кредитам так же снизились за исследуемый период на 3 188 тыс. руб. (приблизительно на 48%). В 2015 году данная субсидия осуществлялась только из регионального и федерального бюджетов, большая часть на финансирование данной субсидии была выделена из федерального бюджета 3 065 тыс. руб., это приблизительно 87% от размера всей субсидии.

Так же нужно отметить, что идёт значительное снижение субсидий, связанных с возмещением процентной ставки по краткосрочным кредитам и займам данная субсидия за исследуемый период снизилась на 554 тыс. руб., приблизительно на 68%. Для финансирования данной субсидии в 2015 году были выделены средства из федерального бюджета 233 тыс. руб. это приблизительно 86% всей суммы, а из регионального бюджета было выделено 47 тыс. руб., это приблизительно 14 % всей суммы.

Так же в 2014 году было финансирование из федерального бюджета на целевую программу «Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения России на 2014-2020 годы », на реализацию данной программы было выделено 81 549 руб.

Субсидии на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов РФ финансировались только в 2013 и 2014 годах.

Проанализировав структуру целевого финансирования СХПК «Ильюшинский» за 2013-2015 годы, можно сделать выводы о том, что в 2013 году большую долю занимала государственная поддержка по животноводству, она составляла 56,21% от всей суммы (приблизительно 15 134 тыс. руб.). На втором месте в 2013 году были субсидии, связанные с возмещением ставки по инвестиционным кредитам, они составляли 24,85% от всей суммы (приблизительно 6 690 тыс. руб.). Третье место в структуре заняла государственная поддержка растениеводства, она составила 11,69% от общей суммы финансирования в 2013 году (приблизительно 3 150 тыс. руб.). Так же можно сказать, что в 2013 году были небольшие субсидии на возмещение части процентных ставок по краткосрочным кредитам и займам, они составляли 3,06%, от общей суммы финансирования; а так же в 2013 году было финансирование субсидий, которые были направлены на поддержку экономически значимых региональных программ, доля данных субсидий составила в 2013 году составила 4,19%.

В 2014 году, так как и в 2013 году, большую долю в общей сумме занимала государственная поддержка животноводства, она составила 51,02% от всей суммы. На втором месте в 2014 году оказалась государственная поддержка растениеводства, она составила 25,55%, от общей суммы государственных поддержек, так же значительную долю в структуре целевого финансирования в 2014 году составляют субсидии, связанные с возмещением ставки по инвестиционным кредитам, их доля составила 21,07%. Так же следует отметить, что в 2014 году СХПК «Ильюшинский» получал субсидии, связанные с возмещением части процентной ставки по краткосрочным кредитам и займам - 1,79 % от общей суммы государственных поддержек. В 2014 году сельскохозяйственное предприятие получило деньги по федеральной целевой программе «Развитие мелиорации земель сельскохозяйственного назначения России на 2014-2020 годы », а так же субсидии, на реализацию экономически важных программ.

В 2015 году, как и в двух предыдущих годах, большую долю занимает государственная поддержка животноводства, она составляет 48,1%, от общей суммы. Данные субсидии выдаются на поддержку племенного животноводства, так же на содержание племенного маточного поголовья сельскохозяйственных животных. Так же не маленькую долю занимает государственная поддержка растениеводства, в 2015 году она составляет 36,6% от общей суммы государственных поддержек. Субсидии в растениеводстве выдаются на поддержку элитного семеноводства. Значительную долю в структуре целевого финансирования в 2015 году занимают субсидии, связанные с возмещение процентной ставки по инвестиционным кредитам, их доля составляет 14,2%, большая доля данных субсидий направлена на растениеводство. Самую наименьшую долю в структуре занимают субсидии, связанные с возмещением части процентной ставки по краткосрочным кредитам и займам, их доля составляет 1,1% из общей суммы субсидий за 2015 год, большая доля данных субсидий направлена на растениеводство.

Таким образом, мною было охарактеризовано развитие производства в СХПК «Ильюшинкий» за 2013 - 2015 годы, можно сказать, что наблюдаются положительные тенденции в развитии производства, почти все показатели имеют положительную динамику, за исключением таких показателей, как количество голов крупного рогатого скота, выхода телят на 100 коров и обеспеченность кормами собственного производства.

Проанализировав экономические показатели СХПК «Ильюшинкий» за 2013 - 2015 годы, можно сказать, что на протяжении исследуемого периода каждый показатель увеличивается с каждым годом, это только положительно характеризует предприятие.

Так же мною были проанализированы показатели финансового состояния СХПК Ильюшинский за 2013 - 2015 годы. Для анализа финансового состояния предприятия мною были рассчитаны следующие коэффициенты: текущей ликвидности, обеспеченности собственным средствами, утраты платёжеспособности и автономности. Данные показатели в течение всего анализируемого периода возрастают, это положительно характеризует предприятие, а так же это говорит о том, что в ближайшие 12 месяцев предприятие должно работать стабильно, не утратив платёжеспособности.

Проанализировав целевое финансирование в СХПК «Ильюшинский» за 2013-2015 годы, можно сказать о том, что идёт отрицательная динамика в области финансирования, значительно уменьшаются суммы. Большая доля из общей суммы государственных поддержек идёт на поддержание животноводства на протяжении всего анализируемого периода.



3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СХПК «ИЛЬЮШИНСКИЙ»

3.1 Виды налогов уплачиваемых в бюджет СХПК «Ильюшинкий»

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ), СХПК «Ильюшинский» является налогоплательщиком.

Налогоплательщиками являются организации, а так же физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать налоги, в соответствии с НК РФ[2].

СХПК «Ильюшинский» является плательщиком следующих налогов: налог на доходы физических лиц (далее -- НДФЛ), налог на добавленную стоимость (далее -- НДС), налог на прибыль, земельный налог, налог на имущество; а так же данная организация является плательщиком страховых взносов в такие государственные внебюджетные фонды, как фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, а ещё следует отметить, что отчисляет денежные средства на страхование по травматизму, что немаловажно для работников предприятия.

Рассмотрим поподробнее каждый налог, который уплачивает сельскохозяйственное предприятие.

1. НДС является косвенным налогом, исходя из этого можно сказать, что его бремя, в конечном итоге, ложиться на потребителей товаров и услуг. Исчисление данного налога и его уплата регулируется главой 21 НК РФ, начиная с 2001 года. Объектами данного налога являются: реализация товаров (работ, услуг), передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, а так же строительно-монтажные работы, для собственного потребления на территории Российской Федерации. Налоговые ставки НДС на сельскохозяйственном предприятии двух видов: 10% и 18%. Согласно пункту 2 статье 164 НК РФ облагается НДС по ставке 10 процентов: реализация и ввоз племенного скота, семени и эмбрионов этих животных, а так же некоторые медицинские товары не только отечественных, но и иностранных производителей. По ставке 18% облагаются все товары, работы и услуги, которые не перечислены выше.

Проанализировав декларацию по налогу на добавленную стоимость СХПК «Ильюшинский» за 2015 год, которая представлена в приложении 3 можно, сказать, что налоговая база для ставки налога 18%, в отчётном периоде составила 1 357 729 руб., поэтому сумма налога составила 244 391 руб.. Так же некоторые товары, услуги и работы были обложены процентной ставкой в 10%, налоговая база составила 65 226 689руб., сумма данного налога составила 6 522 669 руб. Нужно отметить, что предприятием была получена сумма в размере 9 852 006 руб. в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), с данной суммы был начислен НДС в размере 896 253 руб., в итоге общая сумма налога составила 7 663 313 рублей. СХПК «Ильюшинский» в соответствии с пунктом 5 статьёй 171 НК РФ пользуется налоговыми вычетами, общая сумма налоговых вычетов по НДС за 2015 составила 7 654 324 рублей. В итоге от данной сельскохозяйственной организации в федеральный бюджет было уплачено за 2015 год всего лишь 8 989 рублей, вычет составил более 99% от всей суммы.

2. СХПК «Ильюшинский» является плательщиком земельного налога, обладает земельными участками (общая площадь сельскохозяйственных угодий в 2015 году составила 5 543 га.). Объектами данного налогообложения являются земельные участки. Налоговая база земельных участков определяется так же, как и кадастровая стоимость, в свою очередь кадастровую стоимость можно определить земельным законодательством РФ. Налоговым периодом для данного налога считается год, а отчётными периодами для организаций - первый, второй и третий кварталы. Налоговая ставка для земель, которые используются для сельскохозяйственного производства, составляет 0,3%. Ставку данного налога регулируют представительные органы муниципальных образований. Проанализировав налоговую декларацию по земельному налогу СХПК «Ильюшинский» за 2015 год, которая представлена в приложении 4, нужно сказать, что всего было начислено за весь налоговый период 35 565 руб., но налог уплачивался поквартально (за первых три квартала организация платила по 8 810 рублей, а за четвёртый квартал - 9 135 руб.).

3. Так же следует отметить, что СХПК «Ильюшинский» является плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, так же страховых взносов на обязательное социальное страхование: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а так же от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.За 2015 год в СХПК «Ильюшинский» расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством составили 2 717 085 руб., из них большую долю заняли пособия по временной нетрудоспособности, они составили 1 621 424 руб. (это приблизительно составляет 60%), а сумма в размере 1 095 661 руб. была выплачена в связи с материнством.Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2015 года в СХПК «Ильюшинский» составили 336 787руб., большая доля данных расходов была направлена на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, их сумма составила 260 536 руб. (это приблизительно составляет 77 %), а на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями напроизводстве, было выплачено 76 251 руб. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в 2015 году были уплачены в размере 3 385 753 руб., база для начисления страховых взносов по обязательному медицинскому страхованию составила 66 387 322 рубля. Так же СХПК «Ильюшинский» уплачивает страховые взносы в фонд обязательного пенсионного страхования, в 2015 году налоговая база данных взносов составила 65 784 903 руб., на данную сумму были начислены страховые взносы в размере 14 532 919 рублей.

...