Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВО «Кубанский государственный технологический университет»

Институт экономики, управления и бизнеса

Кафедра налогообложения и инфраструктуры бизнеса

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Федеральные и региональные налоги» (продвинутый курс)

на тему: «Эволюция налогообложения природопользования в России»

Выполнила

студентка 2 курса группы 15-ЗЭМ-ЭК6

Тлишева Фатима Рашидовна

Руководитель работы

(нормоконтролер), доцент, к.э.н.

Осадчук Л.М.

Краснодар

2016



Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложений природных ресурсов

1.1 Эволюция развития и экономическое содержание налогообложения природных ресурсов

1.2 Особенности и характеристика налогообложения природных ресурсов

1.3 Зарубежный опыт налогообложения природопользования

1.4 Роль налога на добычу полезных ископаемых в формировании бюджета Российской Федерации

2. Анализ налогообложения природных ресурсов в развитых странах

2.1 Анализ структуры и динамики налогообложения природопользования

2.2 Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

2.3 Анализ динамики изменения законодательства налогообложения водных объектов

3. Совершенствование налогообложения природопользования в РФ

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность курсовой работы. Природные ресурсы и недра являются важнейшими составляющими экономической деятельности большинство стран. Человека просто не будет существовать, если он перестанет использовать природные ресурсы. Он вносит изменения в окружающую среду, а также постепенно сокращает мировые запасы природных ресурсов.

Эксплуатация природных ресурсов является особой формой использования недр земли, применения их в хозяйственном обороте. Нам очевидно, что вследствие использования природных ресурсов возникает такое понятие как субъект природопользования. Этим субъектом является государство, органы муниципального самоуправления, предприниматели, физические и юридические лица, которые воздействуют на природную среду с целью ее использования.

Государство является основных собственником и доминирует в структуре закрепленных законом форм собственности на природные ресурсы. Оно является экономической основой для взимания специальных природных платежей за пользование природными ресурсами.

Налогообложение природных ресурсов занимает важное положение в структуре государственного регулирования рационального природопользования. Налогообложение природных ресурсов обеспечивает стабильный экономический рост страны при умеренном и правильном подходе к использованию налогов.

В настоящее время в учебной и специальной литературе недостаточно хорошо освещено влияние налогообложения природных ресурсов на экономическую составляющую хозяйствующих субъектов, поэтому эта тема представляется нам особенно актуальной.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей ресурсного налогообложения в реализации экономических интересов хозяйствующих субъектов.

Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма налогообложения природных ресурсов.

Объектом курсовой работы являются природоресурсные платежи.

Задачами курсовой работы является:

-изучение экономических основ платежей за природные ресурсы;

-изучение места и роли налога на добычу полезных ископаемых в системе платежей за природопользование;

-анализ налоговых поступлений платежей за природопользование в структуре доходов бюджета РФ;

-исследование перспектив развития платежей за природопользование.

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Информационной базой послужили труды ученых, таких как Куликова Н.И., Вылковой Е.С.



1. Теоретические основы налогообложений природных ресурсов

1.1 Эволюция развития и экономическое содержание налогообложения природных ресурсов

Объектом ресурсного налогообложения являются природные ресурсы. Система налоговых платежей за природные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством дохода, приходящегося на природный фактор производства. С одной стороны она является частью общей налоговой системы, а с другой стороны призвана выполнять специальные функции, в которых реализуется узкая специализация ресурсного налогообложения.

Природно-сырьевой сектор является базовым сектором экономики России, играющим важнейшую роль в экономическом развитии страны и формировании доходов государственного бюджета. В связи с этим чрезвычайно актуальной является проблема построения эффективной системы налогообложения природно-сырьевого сектора, обеспечивающей как изъятие в пользу государства части доходов, получаемых при использовании природных ресурсов, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор экономики.

Освоение природно-ресурсного потенциала страны оказывает существенное влияние на ее социально-экономическое развитие. До недавнего времени преобладал потребительский подход к освоению природных ресурсов, интересы ресурсных регионов при этом не учитывались. В настоящее время происходит пересмотр прежних позиций, все чаще говорится о необходимости создания условий для устойчивого развития, как ресурсных регионов, так и страны в целом.Для того чтобы результатом освоения природных ресурсов являлись не многочисленные негативные последствия, а действительный рост благосостояния населения, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе, необходимо строить политику природопользования, базирующуюся на принципах устойчивого развития. Переход к устойчивому развитию, обеспечит сбалансированное решение социально-экономических задач и проблем сохранения благоприятной окружающей среды и природно-ресурсного потенциала в целях удовлетворения жизненных потребностей нынешнего и будущих поколений людей.

Сущность ресурсного налогообложения отражается в таких функциях, как фискальная, регулирующая и контрольная. Каждая из которых представляет собой фискальную оценку природных ресурсов, регулирование потребления природных ресурсов и контроль за эффективным использованием природных ресурсов [1, 45].

Однако, уровень эффективности использования природных ресурсов должен быть таким, чтобы сложившиеся при этом доходность и рентабельность позволяли хозяйствующему субъекту полностью и своевременно рассчитываться по налоговым платежам с бюджетной системой и осуществлять свои текущие и капитальные расходы. В противном случае использование природных ресурсов ниже их минимальной фискальной оценки может привести предприятие к банкротству.

Таким образом, ресурсное налогообложение выступает важным источником формирования доходной базы бюджета и обеспечения экономической безопасности страны, также является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования. Стимулирующие возможности данного типа налогов должны быть заложены в самом порядке их начисления на единицу или массу примененных в производстве природных ресурсов по установленному нормативу эффективности их использования.

Роль ресурсного налогообложения будет результативной, если на практике фискальная, регулирующая и контрольная функции будут направлены на достижение положительной динамики поступлений от налоговых платежей за природные ресурсы, что должно способствовать развитию устойчивой налоговой системы.

Чтобы создать полную картину развития системы ресурсного налогообложения в нашей стране, необходимо рассмотреть ресурсное налогообложение с исторической точки зрения.

Платежи за природные ресурсы уплачиваются предприятиями многих отраслей, в том числе нефтедобывающей, угольной, газовой, золотодобывающей, химической, лесной промышленности, условия и ставки таких налогов устанавливаются и дифференцируются по субъектам Российской Федерации.

Однако, уровень эффективности использования природных ресурсов должен быть таким, чтобы сложившиеся при этом доходность и рентабельность позволяли хозяйствующему субъекту полностью и своевременно рассчитываться по налоговым платежам с бюджетной системой и осуществлять свои текущие и капитальные расходы. В противном случае использование природных ресурсов ниже их минимальной фискальной оценки может привести предприятие к банкротству.

Современная система платежей за пользование водными объектами сформировалась в начале 2000-х после введения в действие Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» и призван, наряду с чисто фискальными целями - пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

Если плата за пользование водными объектами относилась к категории региональных платежей, водный налог является федеральным налогом, т.е. регионы уже не вправе изменить то, что установлено гл. 25.2 Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001 г. и вступил в действие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользование недрами, с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Поэтому одновременно с введением этого налога отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволимо в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных. Это приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также по замыслу законодателей на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Существующие рыночные механизмы становятся контрпродуктивными при разработке природных ресурсов. Когда экономические требования превосходят пределы возможности природных систем, полагаться на ложные или искаженные рыночные показатели, принимая решения об инвестициях, - это верный путь к глобальной катастрофе

Таблица 1.1. - Экономическая мотивация рационального природопользования

Вид природопользования	Экономический мотив	Механизмы повышения мотивации	Положительные стороны	Отрицательные стороны
Землепользование	Повышение ценности земельного участка	Право собственности на землю, свободный рынок земли, ведение экологического кадастра земель	Саморегулирующий мотив, поощряет рекультивацию земель	Действенен только для сельхозугодий
Разработка природных ресурсов (добыча полезных ископаемых, вырубка леса, рыбная ловля, охота)	Получение прав на разработку природных ресурсов	Контроль и оценка качества использования ресурсов, конкурсная выдача лицензий на основе такой оценки.	Бережная разработка ресурсов повышает шансы на получение новых лицензий, а значит и стоимость компании	Необходим строгий контроль за соблюдением экологических норм
Утилизация твердых отходов	Необходимость финансирования утилизации произведенной продукции	Снижение платежей производителям, заботящимся о последующей утилизации своей продукции	Надежный источник финансирования экологических программ	Повышение фискальной нагрузки на производителей
Загрязнение воздуха выхлопом автотранспорта	Выгода от использования экологически чистого транспорта	Запрет на эксплуатацию экологически грязного транспорта, повышение стоимости более грязного топлива	Более рациональное использование транспорта, мотив к разработке новых типов двигателей	Кратковременное повышение стоимости любых перевозок
Загрязнение окружающей среды при выработке электро- и теплоэнергии	Выгода от экономии энергии	Повышение стоимости энергоресурсов, поощрение применения энергосберегающих технологий	Саморегулирующий мотив, дополнительно дает экономию не возобновляемых ресурсов	Дополнительная инфляционная нагрузка на экономику
Все виды	Забота о социальном имидже	Экологическое образование, экологическая пропаганда	Действенен для всех субъектов, от гражданина до корпорации	Зависит от степени социальной ответственности субъекта
Все виды	Штрафы и другие наказания	Неотвратимость наказания	Воспитательная функция	Сложность контроля

Изменение порядка налогообложения недропользования, по замыслу его разработчиков, обеспечит также снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, и тем самым положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата [2, 50].

1.2 Особенности и характеристика налогообложения природных ресурсов

Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основу которой положена рентная составляющая. Разнообразие рентных составляющих определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами.

Кроме того, на виды и размеры этих платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. Например, земельные участки, характеристики которых (плодородие, местоположение, климатические условия) делают их воспроизводимыми, т.е. при правильной системе агротехнических мероприятий участок может давать хорошие результаты каждый год. Но определенные природные ресурсы являются невоспроизводимыми (месторождения нефти, газа и пр.), т.е. рано или поздно месторождение может иссякнуть. Для невоспроизводимых ресурсов существует две возможности их использования: либо немедленное потребление, либо их консервация. Но и тот, и другой способ использования обязательно подразумевает соответствующую оплату в виде налогов и сборов. В настоящее время в России сложилась определенная система платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды.

Основными платежами рентного характера в данной системе являются: плата за право на пользование недрами, отчисления на воспроизводство из водохозяйственных систем. Кроме того, в состав этой системы включены так называемые экологические налоги. Ими обычно называют суммы финансовых санкций, взимаемые за нарушение правил природопользования.

Иными словами, уплата штрафных сумм за нарушение правил природопользования, наряду с суммами, взимаемыми за вредные выбросы, в экономической литературе определена как экологические налоги.

Следует отметить, что налоги за пользование природными ресурсами относятся как к числу федеральных (платежи за пользование природными ресурсами), так и к числу местных (земельный налог).

Взимание не предусмотренных Законом платежей не допускается. Закон определяет недра в качестве основного объекта налогообложения. Плательщиками налога являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе и иностранные юридические, физические лица, допущенные к разработке недр на территории РФ и соблюдающие все отечественные законодательные требования к этой разработке. Как отмечают эксперты, «основными факторами, влияющими на определение размера налогов, взимаемых за проведение поисковых и разведочных работ, разработку недр и добычу полезных ископаемых, по-прежнему остаются экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень геологической изученности территории и риск. В этой связи особенно актуальной становится необходимость создания Кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых».

В современной России плата за пользование природными ресурсами осуществляется преимущественно в форме налогов. Действующим российским законодательством в целом сформирована правовая основа для функционирования налогов и платежей за пользование недрами, лесом, водой, землей и другими природными ресурсами, однако их состав, качество и методология построения далеки от совершенства с позиций рыночной экономики.

По большинству природных налогов все элементы механизма налогообложения установлены федеральным законодательством и не содержат стимулов рационального и комплексного использования природных ресурсов. Региональные власти имеют весьма незначительные рычаги налогового воздействия на процессы природопользования на подведомственной территории. Основная доля платежей за пользование природных ресурсов, обеспечивающих наибольшие поступления, зачисляется в федеральный бюджет. Следует отметить, что ресурсные платежи, как и другие налоги, связаны с отчуждением денежных средств, принадлежащих плательщику, в пользу государства. Они также идут на финансирование деятельности государства.

Различные по характеру природные налоги должны иметь и различные направления использования, отвечающие целям устойчивого развития территории. Поскольку природные ресурсы являются общественным достоянием, представляется, что доходы, получаемые государством от предоставления этого ресурса в пользование, должны использоваться прежде всего в интересах жителей ресурсного региона. Поэтому доходы, получаемые от платежей за пользование природным ресурсом, следует направлять на финансирование внебюджетного фонда, который в свою бы очередь аккумулировал средства для природоохранных и восстановительных целей.

Можно сделать вывод, что рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов как объекта хозяйствования и среды обитания людей. В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирование денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать позитивное влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.

В ходе правильности исчисления и внесения в бюджет: земельного налога, арендной платы, платежей за загрязнение окружающей среды, также соблюдения правил лицензирования при пользовании недрами, возникает множество спорных вопросов, которые влекут за собой налоговые правонарушения, которые, в свою очередь, обосновываются, прежде всего, незнанием налогоплательщиками норм действующего законодательства, упущениями со стороны отдельных региональных органов власти и налоговых инспекций, а также несовершенством законодательной базы в области платежей за природные ресурсы. Таким образом, необходимо вносить дополнения к уже имеющимся нормативно - правовым актам, а также пересматривать механизм исчисления и распределения платежей за природные ресурсы в целом [3, 101].

1.3 Зарубежный опыт налогообложения природопользования

Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. В таблице 1.2. представлены существующие в природоэксплуатирующих секторах налоги различного назначенияv[4, 45].

Таблица 1.2 -Существующие в природоэксплуатирующих секторах налоги различного назначения

Налоги	Обоснование	Примеры	Комментарии
Плата за право пользования недрами	Изъятие рентного дохода в государственный бюджет	В Канаде и Австралии взимается субъектами федерации	Расчет ренты сложен. Трудности раздела налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации.
Отчисления на охрану и восстановление недр	Устойчивая база налогообложений	Налоги штатов Аляска, Монтана, провинция Альберта (Канада)	Нечеткое определение налога. Пересекайся с платой за право пользования недрами
Акциз	Удобство взимания, природоохранная направленность. Надежный источник поступлений в бюджет	В Европе и Японии гораздо выше, чем в США	Основной источник поступлений в бюджет. Может выполнять природоохранные функции
Плата за выбросы	Возмещение ущерба для окружающей среды	Некоторые штаты (Вай-оминг, США) используют специальные налоги для финансирования целевых программ	Возможно введение налога или ответственности за нанесение ущерба окружающей среде
Налог на землю	Изымается в местный бюджет и используется для местных нужд	Существует почти во всех странах Ставка налога зависит от типа земли.	Важный источник поступлений в местные бюджеты

Суть налогообложения ресурсов заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. Основными видами платежей являются бонусы, ренталс, роялти. Бонусы - это разовые платежи при наступлении определенных событий и могут быть приурочены к различным этапам реализации проекта разработки месторождения. Ренталс - это вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Роялти - выплачиваемая государству-собственнику фиксированная доля стоимости произведенной продукции из природных ресурсов за право разработки запасов.

Платное водопользование в настоящее время в большинстве стран мира в качестве одного из рычагов управления водопользованием применяются различные системы платы за воду. Принцип, на базе которого определяется денежное выражение цены на воду, заключается в возмещении затрат на строительство и эксплуатацию водохозяйственных объектов, а также на оплату труда и амортизационные отчисления.

За рубежом существуют следующие виды платы:

-за забор поверхностных вод;

-за забор воды из систем общественного водоснабжения, т.е. сборы за питьевую воду;

-за сброс сточных вод в зависимости от их качества.

В Великобритании для забора воды из поверхностных и подземных источников необходимо иметь разрешение на отбор максимально допустимого количества воды на каждый год. Плата изменяется в зависимости от времени года, качества водных ресурсов, количества воды, на которое сократились водные ресурсы вследствие испарения, с учетом затрат государства на создание водохранилищ

Во Франции установлена система оплаты забора поверхностной воды, ее размеры определяются в зависимости от количества забираемой воды за вычетом ее возврата в источники с учетом затрат государства на создание водохранилищ в соответствии с законом о воде. Плата - один из основных источников финансирования водохозяйственных мероприятий в бассейне.

Плата за водоснабжение и водоотведение предусматривает полное покрытие расходов этих служб, включая капитальные вложения. Учитывая, что водохозяйственные системы в сельской местности обходятся дороже, часть средств от этой платы поступает в специальный государственный фонд, используемый для субсидирования сельских водохозяйственных систем. Расходы на поддержание и развитие водохозяйственного комплекса водных бассейнов покрываются водопользователями посредством платежей, взимаемых бассейновыми агентствами. Их размер устанавливается бассейновыми комитетами исходя из необходимых затрат на реализацию Генерального плана обустройства и управления водными ресурсами бассейна.

В США плата за забор поверхностных вод из водотоков не взимается, если не возникает необходимость в сооружении водохранилищ.

В отношении такого водозабора установлены права на воду, а в некоторых штатах в настоящее время требуется разрешение и на забор воды из подземных источников.

В Венгрии существует система компенсационных сборов за использование водных ресурсов. Тарифы за единицу забираемой воды дифференцированы по районам и определяются с учетом количества водных ресурсов в районе, качества воды спроса на нее, количества воды, фактически забранной в период пикового потребления, общих издержек на водоснабжение. Плата устанавливается по себестоимости. Более высокие тарифы взимаются с промышленных предприятий по сравнению потреблением воды в коммунальных целях.

В Чехии и Словакии при заборе воды из водотоков взимается плата за забор воды из поверхностных источников, за забор воды исключительно для проточного охлаждения паровых (тепловых) электростанций и теплоэлектроцентраль (ТЭЦ) при условиях, что отработанная вода вернется в тот же источник, потери ее составляют не более 1% забранного объема, качество отработанных сточных вод не ухудшится, а температура не превысит установленный стандартом предел.

В Финляндии водозабор разрешается при условии, что это не наносит значительный ущерб владельцу водного района, и он не превышает определенного количества кубометров в день при использовании поверхностных вод.

В Канаде права водопользования и порядок выдачи лицензий регулируются законодательством каждой провинции. В целом плата за воду определяется стоимостью оказанных услуг и в незначительной степени объемом забранной воды.

В Германии введена национальная система налогообложения «сбросов загрязняющих веществ». Получателями таких платежей являются земли, которые должны направлять эти средства на управление качеством воды.

В Испании законом 1985 года установлена плата за общественное водопользование, водозабор, загрязнение воды.

Можно сделать вывод о том, что международный опыт проведения налоговых преобразований показывает, что практически все развитые страны прошли через переосмысление политики предоставления налоговых льгот. Анализ налоговой политики западных стран показал: ее главной задачей было экономическое стимулирование, а также поступательное развитие экономических систем по всем основным показателям.

Исторически сложившаяся система налогообложения природных ресурсов нуждается в реформировании, усовершенствовании налогового законодательства, где весьма полезно можно было бы использовать зарубежный опыт развитых стран, учитывая как положительные моменты, так и отрицательные.

В зарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего, бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей [5, 61].

1.4 Роль налога на добычу полезных ископаемых в формировании бюджета Российской Федерации

Освоение природно-ресурсного потенциала страны оказывает существенное влияние на ее социально-экономическое развитие. До недавнего времени преобладал потребительский подход к освоению природных ресурсов, интересы ресурсных регионов при этом не учитывались. В настоящее время происходит пересмотр прежних позиций, все чаще говорится о необходимости создания условий для устойчивого развития, как ресурсных регионов, так и страны в целом.Для того чтобы результатом освоения природных ресурсов являлись не многочисленные негативные последствия, а действительный рост благосостояния населения, как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе, необходимо строить политику природопользования, базирующуюся на принципах устойчивого развития. Переход к устойчивому развитию, обеспечит сбалансированное решение социально-экономических задач и проблем сохранения благоприятной окружающей среды и природно-ресурсного потенциала в целях удовлетворения жизненных потребностей нынешнего и будущих поколений людей.

Сущность ресурсного налогообложения отражается в таких функциях, как фискальная, регулирующая и контрольная. Каждая из которых представляет собой фискальную оценку природных ресурсов, регулирование потребления природных ресурсов и контроль за эффективным использованием природных ресурсов.

Роль ресурсного налогообложение в экономике рыночного типа заключается, прежде всего, в том, что налоги за природные платежи являются одним из источников формирования доходной части бюджета, как федерального (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог), так и местного (земельный налог), выполняя тем самым фискальную функцию, и является инструментом распределения и перераспределения валового внутреннего продукта.

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране. Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя, но состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, и в то же время современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Поэтому платежи за природные ресурсы должны стать не только источником доходов бюджета, но и стать источником доходов внебюджетного фонда, средства, которого были бы направлены как на восстановительные работы земельных и водных ресурсов, так и охранительного характера. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального сырья и топливно-энергетических ресурсов. Разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% мировых запасов, железных и никелевых руд - 30%. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается, однако необходимо создание таких условий, при которых воспроизводство минерально-сырьевой базы имело положительную динамику.

Можно сделать вывод, что рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов как объекта хозяйствования и среды обитания людей. В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирование денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать позитивное влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки. налог природопользование бюджет природоресурсный

Что касается налоговых платежей, то в 2009 году резко упала доля налога на добычу полезных ископаемых в доходах консолидированного бюджета с 21,5 % до 16,7%, при общем падении этих доходов на 38,3%. Такое положение в основном вызвано падением поступления налога от добычи углеводородного сырья, в частности нефти, связанного с падение цен на нефть в 2009 году на 21% и на газовый конденсат на 26,9% [7, 145].



2. Анализ налогообложения природных ресурсов в развитых странах

2.1 Анализ структуры и динамики налогообложения природопользования

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001 г. и вступил в действие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием гл. 26 Налогового кодекса РФ была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы.

Налог на добычу полезных ископаемых был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере. Поэтому одновременно с введением этого налога отменены действовавшие плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ. Налог является обязательным, взимаемым с пользователей недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых их недр.

Одним из показателей, от которого прямо пропорционально зависят суммы поступления налога, является количество налогоплательщиков. По состоянию на 01.12.2010 г. за территориальными регистрирующими органами Саратовской области числятся:

-140432 физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей,

-5299 глав крестьянских (фермерских) хозяйствах, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

Несмотря на прирост налогоплательщиков как юридических лиц, так и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, наблюдается и обратная динамика, т.е. на 34349 созданных юридических лиц приходится 24426 -ликвидированных юридических лиц, что составляет около 28,8%; такая же ситуация наблюдается и с налогоплательщиками - физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей: где на 140432 созданных индивидуальных предпринимателей приходится 65494 ликвидированных, что в свою очередь составляет 53,3%.Таким образом, необходимо проводить мероприятия, которые, в свою очередь, бы изменили эту тенденцию на положительную. В качестве таких мероприятий можно отнести государственные программы поддержки малого бизнеса, налоговые льготы по ресурсным платежам, а также внесение изменений в налоговое законодательство и другие нормативные акты. Рассмотрим динамику поступления каждого налога за природные ресурсы, первым из которых является водный налог.

Таблица 2.1 - .Динамика поступлений сумм водного налога по данным УФНС России по Саратовской области за 2008-2010 гг. (тыс. руб.)

Период	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы федерального бюджета	Отклонение
2008	141622	139 198	- 2424
2009	13183	14 620	+1437
2010	17518	18 368	+850

Показатели, отраженные в таблице, свидетельствуют о том, что сумма начисленного налога по состоянию на 01.01.2009 г. составила 141 622 тыс. руб., сумма, поступившая в бюджет - 139 198 тыс. руб., сумма недоимки - 2 424 тыс. руб.

По состоянию на 01.01.2010 г. начислено налога 13 183 тыс. руб., поступило в бюджет - 14 620 тыс. руб.; на 01.01.2011 г. начислено налога 17 518 тыс. руб., поступило-18 368 тыс. руб., т.е. произошло снижение поступлений по водному налогу, в 2009г. в сравнении с 2008г. на 124 578 тыс. руб. или 89 %, что обусловлено, прежде всего, уменьшением количества налогоплательщиков и сложной экономической ситуацией, сложившейся в 2009 г., финансовой неспособностью предприятий. Однако в 2010 г. заметен рост поступлений на 3748 тыс. руб. или на 20%.

Относительно небольшие суммы поступления водного налога, объясняются, прежде всего, тем, что предполагалось, что с 1 января 2009 г. будут введены изменения в Налоговый кодекс, учитывающие индексацию водного налога и платы за пользование водными ресурсами, но в 2008 г. работа не была закончена, а механизм уплаты данных налогов остался прежним. В то же время произошло достаточно резкое падение налоговых поступлений на 33,7%. Можно предположить, что сократившиеся объемы производства и банкротство многих крупных предприятий предопределили сокращение объема использование воды

Также на небольшие суммы влияет контингент налогоплательщиков по водному налогу. По данным отчетности Федеральной Налоговой Службы Саратовской области в 2008-2010 г.г. контингент налогоплательщиков по водному налогу уменьшился, что можно увидеть в табл. 2.2.:

Таблица 2.2. Контингент налогоплательщиков по УФНС России по Саратовской областив 2008-2010 г.г. по водному налогу (единиц)

	2008г	2009г	2010г
Количество налогоплательщиков налога - всего	714	709	703
в том числе:
при осуществлении забора воды из водных объектов	518	480	460
из них для водоснабжения населения	186	175	164
из подземных водных объектов	362	410	430
из подземных водных объектов	126	137	140
при использовании акваторий водных объектов, предост. в пользование	135	126	116
при пользовании водными объектами в целях удовлетворения потребностей гидроэнергетики	1	0	0
при осуществлении безлицензионного водопользования	158	145	132

Таким образом, динамика налогоплательщиков отрицательная, и это сказывается на поступлениях в бюджет суммы этого налога, о чем свидетельствует отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ, где динамика поступления данного налога отрицательная в целом по стране.

2.2 Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом и выступает основным в системе обязательных платежей за пользование природными ресурсами. Налог был установлен в российской налоговой системе в 2002 году и заменил плату за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

По данным Росстата, доля НДПИ в сумме налогов, сборов и иных платежей, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе - октябре 2008 года, составила 21,6%. Таким образом, налог занимает второе место после налога на прибыль организаций в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации. За период январь - октябрь 2008 года поступление НДПИ составило 1521,3 млрд. руб., что на 60,5% превышает объем поступлений за январь - октябрь 2007 года. Наибольшую долю НДПИ обеспечивает налогообложение добычи нефти - 92,5% в совокупном объеме уплачиваемого НДПИ. Отметим также, что доля НДПИ в доходах федерального бюджета за рассматриваемый период составила 18%, в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации - 1,76%.

Статьей 11 Закона Российской Федерации от 8 августа 2001 г. № 126 внесены дополнения в Бюджетный кодекс РФ, согласно которым:

1. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащего уплате по итогу налогового периода, а также авансовые платежи по налогу поступают в доход федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, соответствующего местного бюджета.

2. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), распределяется следующим образом:

-40 процентов от суммы налога - в доход федерального бюджета;

-60 процентов от суммы налога - в доход бюджета субъекта Российской Федерации.

3. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), добытым на территории автономного округа, входящего в состав края (области), распределяется в порядке, установленном соглашением между автономным округом и краем (областью).

4. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, распределяется следующим образом:

-80 процентов от суммы налога - в доход федерального бюджета;

-20 процентов от суммы налога - в доход бюджета субъекта Российской Федерации.

5. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья на территории автономного округа, входящего в состав края или области, распределяется следующим образом:

-74,5 процента от суммы налога - в доход федерального бюджета;

-20 процентов от суммы налога - в доход бюджета округа;

-5,5 процента от суммы налога - в доход бюджета края или области.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов Российской Федерации.

При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, полная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

Недоимка, пени и штрафы, образовавшиеся на 1 января 2002 г. по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизам на нефть и стабильный газовый конденсат зачисляются в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до введения в действие гл. 26 НК.

Специфическими особенностями природно-ресурсного потенциала страны являются его разнообразие, а также масштабность и комплексность входящих в него элементов. Одновременно для природных ресурсов России во многих случаях характерны, с одной стороны, слабая задействованность в хозяйственном использовании, а с другой - сложность и высокий уровень затрат по их освоению.

Эффективное регулирование природопользования может осуществляться при одновременном использовании двух видов платежей за природные ресурсы: за их расход (потребление) и за право пользования природными объектами в пределах определенной территории. С помощью первого вида платежей регулируется интенсивность использования природных ресурсов и обеспечивается накопление средств на их воспроизводство и охрану. Платежи за право пользования природными ресурсами призваны регулировать распределение территории между конкурирующими видами природопользования. За счет поступлений от этих платежей можно осуществлять финансирование природоохранных, социальных и других нужд данной территории. Уровень этих платеже должен коррелировать с рыночными ценами на соответствующее сырье с учетом спроса и предложения и, одновременно, способствовать целям ресурсосбережения.

2.3 Анализ динамики изменения законодательства налогообложения водных объектов

С 1 января 2005 года была введена в действие глава 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Федеральный закон от 28.07.2004 № 83-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации», а Федеральный закон от 06.05.98 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (далее -- Закон № 71-ФЗ) утрачивает силу. Таким образом, вместо платы за пользование водными объектами будет взиматься водный налог.

Особое пользование водными объектами может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд. Это установлено статьей 87 Водного кодекса Кошкин Р.Л., Петрунин В.В. // Водный налог и плата за пользование водными объектами в 2007 году // Российский Налоговый Курьер. - 2007. - №12. - С.15-19. В зависимости от того, в чьей собственности находятся водные объекты, соответствующее решение об их использовании принимает Правительство РФ или органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Поскольку по общему правилу (статьи 46 и 91 Водного кодекса) водные объекты предоставляются в пользование на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом, особое водопользование также осуществляется с соблюдением указанных требований.

Необходимо обратить внимание еще на одно условие возникновения обязанности по уплате налога: и специальное, и особое водопользование должно осуществляться строго по законодательству Российской Федерации без его нарушения.

В отличие от платы водный налог не будет взиматься за пользование водными объектами в целях осуществления сброса сточных вод. Такое решение законодателя объясняется стремлением исключить ситуацию двойного налогообложения, ведь за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Размеры ставок водного налога непосредственно оговорены в главе 25.2 Налогового кодекса. Как и ставки платы за пользование водными объектами, они установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставки составляют 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны.

Ставки водного налога несколько выше применяемых в 2004 году ставок платы за пользование водными объектами. Сказанное не относится к случаям использования водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.



3. Совершенствование налогообложения природопользования в РФ

Основной функцией налогов является фискальная. В современных условиях обеспечить формирование доходов бюджета необходимо за счет улучшения собираемости налогов. При этом особую актуальность приобретают задачи повышения эффективности налогового контроля и совершенствования его технологии. Одним из аспектов этих задач является снижение уровня издержек, прежде всего трудозатрат, налогового органа на проведение налогового контроля.

Одной из форм налогового контроля в РФ является камеральная проверка. По словам Министра РФ по налогам и сборам, 70-80% контрольной работы должно быть сосредоточено в камеральных проверках. Именно на этом этапе налоговые органы должны определить добросовестность налогоплательщика.

В ходе камеральной проверки осуществляется контроль:

-своевременности представления налоговых расчетов и деклараций;

-правильности арифметического расчета промежуточных и итоговых показателей отчетности;

-обоснованности применения заявленных плательщиком льгот и примененных ставок налогов;

-правильности исчисления налоговой базы по отдельным налогам.

Информационной базой для камеральной проверки являются:

-данные бухгалтерской и налоговой отчетности;

-документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

-документы, затребованные налоговым органом в качестве дополнительных сведений при наличии оснований предполагать занижение налоговой базы, недостаточной обоснованности примененных льгот;

-сведения о налогоплательщике, имеющиеся у налогового органа (регистрационные данные, результаты предыдущих налоговых проверок и т.п.), данные из внешних источников (таможенных органов, МВД, прочих ведомств, БТИ и пр.).

С 1 января 2002 года вступил в силу новый порядок взимания налога на прибыль. Изменение механизма расчета налога повлекло за собой изменение и формы представления данных в налоговые органы. Новая форма декларации по налогу на прибыль разработана с учетом последних тенденций в проектировании форм налоговых деклараций. К их числу относятся:

Усложнение структуры и возрастание объема налоговых деклараций.

Расширение состава показателей, в том числе по примененным льготам, налоговым вычетам.

Отражение в декларации данных обо всех обособленных подразделениях организации.

Применение принципа унификации при заполнении деклараций за счет кодирования информации и использования при заполнении деклараций справочников: налоговых льгот, субъектов РФ, ОКАТО, а также значений отдельных показателей деклараций.

Применение стандартного набора регистрационных сведений о налогоплательщике (титульного листа).

Такие тенденции в проектировании форм налоговой отчетности, очевидно, обусловлены желанием повысить информативность налоговых деклараций для целей проведения контроля за правильностью исчисления налога. Однако на практике это приводит к многократному возрастанию объема информации, поступающего в налоговые органы. Так Декларация по налогу на прибыль организаций состоит из 20 разделов, причем из них 15 разделов могут представляться по итогам каждого отчетного периода. Инструкция по заполнению предусматривает возможность включения отдельных листов и приложений в случае, если налогоплательщик имеет соответствующие доходы, расходы, обособленные подразделения и т.п., подлежащие отражению в конкретных листах. При этом среднестатистический налогоплательщик, как правило, обязан представить не только основной раздел Декларации "Расчет налога".

Несовершенство налогового законодательства, наличие правовых коллизий, различных толкований норм законодательства приводит, в частности, к неформализуемости ряда процедур автоматизированного контроля за правильностью исчисления налогов. Заметим, что на современном этапе в качестве одного из направлений совершенствования налогового администрирования рассматривается использование центров обработки данных, в том числе данных отчетности. Неформализуемость ряда методических вопросов ставит под сомнение эффективность применения централизованной обработки данных.

К вопросу об избыточности показателей налоговой декларации. Налоговым периодом по налогу на прибыль является год. Сумма налога по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации будет определена только по его окончании. Возникает вопрос: какова эффективность получения, ввода, обработки дополнительной информации, расшифровывающей отдельные составляющие налоговой базы, в течение налогового периода? Кроме того, возможности увязки данных налоговой декларации с данными бухгалтерской отчетности в настоящее время сильно ограничены. Проведение же комплексного анализа на предмет оценки уровня и динамики показателей отчетности, их сравнительный анализ с данными по аналогичным организациям, проверка логической связи между различными отчетными, расчетными показателями и информацией из внешних источников достаточно трудоемко. Степень автоматизации процедур сопоставления данных налоговой отчетности с информацией из внешних источников не высока, т.к. регламент взаимодействия по обмену такой информации между налоговыми органами и иными ведомствами отсутствует либо четко не определен.

...