Организация налогового учета в ООО "Спортсервис"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Схемы организации налогового учета на предприятиях Российской Федерации

1.1 Законодательные основы и система основных положений налогового учета

1.2 Схемы организации налогового учета на предприятиях Российской Федерации

1.3 Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль

1.4 Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе

1.5 Автоматизация налогового учета

2. Организация налогового учета в ООО «Спортсервис»

2.1 Основные положения учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету в организации ООО «Спортсервис»

2.2 Ведение налогового учета на предприятии ООО «Спортсервис» в 2015 году

3. Совершенствование налогообложения предприятий в Российской Федерации

Заключение

Литература



Введение

С первого января 2002 года в связи с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль был отделен от бухгалтерского учета и стал самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций. Ведение параллельно двух учетов - бухгалтерского и налогового - непростая задача для организации, постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Вместе с тем, налоговый учет должен быть органически взаимосвязан с бухгалтерским. налоговый учет прибыль регистр

В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

На основании данных бухгалтерского учета, помимо отчетности для представления в налоговые и статистические органы, может быть сформирована информация для внешних пользователей отчетности компании - реальных и потенциальных инвесторов (если конечно таковые у предприятия существуют и этой отчетностью интересуются).

Учётная политика предприятия представляет собой реальный инструмент влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении компании. От того, какой метод учёта тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения компании, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Аналогично, учётная политика для целей налогообложения организации представляет собой легальный способ минимизации налогооблагаемых величин.

Существующее в настоящее время положение вещей, при котором в соответствии с главой 25 НК РФ налоговый учет ведется совершенно самостоятельно от учета финансового, позволяет организациям формировать и утверждать два совершенно самостоятельных приказа об учетной политике -приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приказ об учетной политике для целей налогообложения. Первый будет разрабатываться в соответствии с ПБУ 18/02, второй - на основании главы 25 НК РФ. Ситуация, при которой разделение финансового и налогового учета не имеет для предприятия никакого смысла, также является довольно распространенной на практике. В этом случае у предприятий есть возможность максимально сблизить данные финансового и налогового учета.

Таким образом, проблемы организация налогового учета на предприятии и взаимодействия налогового и бухгалтерского учета являются чрезвычайно актуальными.

Целью дипломной работы явилось исследование особенностей налогового учёта российских организаций, налогового механизма государства, налогового регулирования и специфики применения налогового законодательства в отношении хозяйствующих субъектов на примере конкретного предприятия.

Объектом дипломной работы является предприятие ООО «Спортсервис», на примере которого рассмотрены методы ведения налогового учета с использованием программы «1С:Бухгалтерия 8.3», проблемы взаимодействия бухгалтерской и налоговой учётной политики и правильность определения налоговой базы в этих условиях.



Глава 1. Схемы организации налогового учёта на предприятиях российской федерации

1.1 Законодательные основы и система основных положений налогового учета

Налоги -- обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Налоговая система -- это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), где регламентируются как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового Кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая -- двумя годами позже.

Налоги подразделяются на следующие виды:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги;

- местные налоги.

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

По объекту налогообложения налоги делятся на:

- налоги на доходы;

- налоги на имущество;

- налоги на потребление;

- налоги на капитал.

По субъекту-налогоплательщику можно выделить следующие виды налогов:

- налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

- налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т. д.).

Следующая классификация налогов -- по способу изъятия. В данном случае налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление осуществляется по трем признакам:

- по способу уплаты;

- по способу взимания;

- по экономическому признаку.

Согласно ст. 17 Налогового кодекса России, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения (ст.38 НК РФ);

- налоговая база (ст. 53 НК РФ);

- налоговый период (ст. 55 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога (ст. 57 НК РФ).

Налогоплательщики -- организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Права налогоплательщиков отражены в ст. 21 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право:

- пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие права на льготы по налогам;

- знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

- предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проверок;

- в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и действие их должностных лиц;

- другие права.

Обязанности налогоплательщиков отражены в статье 23 НК РФ. Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести бухгалтерский учет;

- составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение трех лет;

- предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;

- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

- известить о прекращении своей деятельности, несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации -- в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- предупредить об изменении своего места нахождения не позднее 10 дней со дня принятия такого решения;

- выполнять другие обязанности.

Налоговый агент -- лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (например, налоговый агент по налогу на доходы физических лиц -- организация-работодатель).

Объект налогообложения -- реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Налоговая база -- стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период -- календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка -- величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой -- применяется ко всему объекту, так и сложной -- повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).

Порядок исчисления налога -- в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом применительно к каждому налогу. При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

Налоговый учёт Российской Федерации -- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цели ведения налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таблица 1.1 - Различия между видами учета

Вид Элементы учета учета	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	налоговое законодательство	общепризнанные принципы бухгалтерского учета
Цель	рассчитать размер подлежащих к уплате налогов	записать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	обобщение данных, отраженных в документации	одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	годовой, квартальный и т.д.	годовой, квартальный и т.д.
Форма отчета	специально установленные формы	баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств
Получатель отчета	руководитель, налоговые органы	руководитель, все заинтересованные органы

Налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией операциях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено.

Требование налогового законодательства о создании регистров налогового учета поставило российские компании перед необходимостью вести три вида учёта управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.

Основные принципы ведения налогового учета можно обобщить следующим образом:

- налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно;

- применяется последовательно от одного налогового периода к другому;

- непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообложения;

- основывается на нормах и правилах определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленных 25 главой НК РФ.

1.2 Схемы организации налогового учёта на предприятиях Российской Федерации

Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждаемой соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ).

Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (в учетной политике отразить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную политику, применяются с начала нового налогового периода.

В настоящее время в практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учёта:

- формирование данных налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта;

- параллельное ведение бухгалтерского и налогового учёта;

- ведение учёта по правилам налогового учёта.

Первый подход основан на том, что данные налогового учёта получают на основе регистров бухгалтерского учёта и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта.

Этот подход к ведению учёта менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Основная идея "встраивания" налогового учёта внутрь бухгалтерского учёта базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учёте могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учёта. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учёте.

Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учёте отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. Не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учёта реквизитами и /или дополнительно вести расчёты и ведомости налогового учёта.

Второй подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учёта на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учёта, а также регистры налогового учёта и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учёта.

Вполне понятно, что осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета и учётная политика для целей налогообложения

Третий подход основан на ведении учёта по правилам налогового учёта, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учётных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчётности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается отчётность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность.



1.3 Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль

Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Основные требования ведения налогового учёта определяют:

- объекты учёта;

- правила группировки доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

- методы налогового учёта;

- требования к составлению регистров налогового учёта.

Основные правила составления отчетности определяют:

- налоговый и отчётный период;

- ставки налога;

- алгоритм расчёта налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

Для целей налогового учёта применяется следующая группировка доходов:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные доходы;

- доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группируются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы;

- расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и /или реализацией подразделяются на 4 группы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.

Определен особый порядок признания расходов по:

- формированию резервов по сомнительным долгам;

- гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- определению расходов при реализации товаров;

- отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учёта:

- метод начисления.

- кассовый метод.

Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учёта различен.

При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

- прямые расходы

- косвенные.

Разделение расходов на прямые и косвенные связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчёт налога на прибыль.

К прямым расходам на производство и реализацию относятся:

- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу;

- расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- страховые взносы, начисленные на расходы по оплате труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

В концепции налогового учёта излагаются способы налогового учёта имущества и хозяйственных операций. Это способы учёта:

- состояния объектов основных средств и начисления амортизации основных средств;

- доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;

- доходов от реализации покупных товаров, стоимости реализованных покупных товаров и прямых расходов по покупным товарам;

- доходов от реализации и выбытия амортизируемого имущества, остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией;

- доходов от реализации прочего имущества, цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;

- доходов от реализации прав требования как реализации финансовых услуг, стоимости реализованного права требования;

- доходов от реализации права требования до наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;

- доходов от реализации права требования после наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования после наступления срока платежа;

- убытка, образовавшегося при уступке права требования;

- доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств; расходов и убытков обслуживающих производств и хозяйств, понесенных при реализации товаров, работ и услуг; убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

- убытков прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли обслуживающих производств и хозяйств отчётного периода;

- внереализационных доходов, в том числе доходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств;

- внереализационных расходов, в том числе расходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств;

- прямых расходов незавершенного производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- прямых расходов, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;

- расходов и убытков будущих периодов;

- доходов по операциям с ценными бумагами, а также доходов в виде дивидендов;

- расходов на ремонт основных средств;

- расходов на освоение природных ресурсов;

- расходов на формирование НИОКР;

- расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

В концепции налогового учёта излагается перечень и порядок расчетов:

- налоговых баз и (или) исключений из налоговых баз;

- доходов при безвозмездном получении имущества;

- рыночных цен по однородным или идентичным товарам, работам, услугам;

- сумм резерва на конец отчетного периода;

- убытка от реализации амортизируемого имущества, принимаемого для целей налогообложения;

- убытка при реализации права требования как реализации финансовых услуг;

- убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.1 НК РФ;

- убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.2 НК РФ;

- убытков будущих периодов по истечении 45 дней от даты уступки права требования;

- убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения;

- суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в уменьшение прибыли текущего периода;

- остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ) и корректировки суммы прямых расходов;

- расходов по торговым операциям;

- корректировки амортизации по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование и переведенным на консервацию;

- суммы списания убытков, уменьшающих налоговую базу отчетного (налогового периода).

Очень важным моментом в налоговом учете является критерии признания расходов. К учету признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.

Если расход одновременно можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учёте только один раз.

При определении расходов методом начисления они признаются в том отчётном периоде, в котором они были произведены. При определении расходов кассовым методом в налоговом учете они признаются после того, как будут оплачены.

При реализации покупных товаров доходы от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения этих товаров (покупную стоимость). Стоимость товаров определяется одним из четырех методов, утвержденных в учётной политике для целей налогообложения:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Метод начисления амортизации в целях налогового учета, согласно п.3 ст. 259 НК РФ, налогоплательщики определяют самостоятельно (линейный или нелинейный). Нелинейный метод достаточно громоздок и неудобен однако он позволяет организации увеличить расходы, а, следовательно, уменьшить налог на прибыль в первые периоды использования данного метода.

Также следует учесть, что по основным средствам, приобретенным до первого января 2002 года, остаточная стоимость определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бюджетного учета за период эксплуатации такого объекта.

Выбранный учреждением метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Концепция налогового учета может реализоваться в стандарте налогового учета (для компьютерной обработки данных) или в инструкции по заполнению налоговых регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).

1.4 Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе

Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и /или любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл.25 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база;

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных доходов;

- сумму внереализационных расходов.

Расчет налога ведется по различным ставкам (0, 6, 15, 24 процента - для российских организаций и 10 и 20 процентов - для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов. Сумма начисленных налогов уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями Налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.

Разработка системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана - невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета

При формировании налоговых регистров необходимо опираться на документ «Система налогового учета, рекомендуемая Министерством Налогов и Сборов России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ». Данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер.

1.5 Автоматизация налогового учета

В настоящее время невозможно представить себе предприятие, на котором обходились бы без автоматизации учета. Большинство предприятий использует программы комплекса «1С». Такие программы этого комплекса как «1С:Бухгалтерия» и «1С:Предприятие» позволяют полностью автоматизировать всю работу с налогами (от первичных документов до расчетов с бюджетом и передачи отчетных документов в соответствующие органы в электронном виде). Другие программы этого комплекса позволяют работать только с некоторыми налогами. Например 1С:Зарплата и кадры автоматизирует учет налогов с ФОТ, а 1С:Управление торговлей - расчеты по НДС.

В 2002 году с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ в программу «1С:Бухгалтерия» были внесены соответствующие изменения. Был создан ряд забалансовых счетов, на которых отражались операции по налоговому учету. На основании данных аккумулированных на этих счетах, формировались аналитические регистры налогового учета и налоговые декларации. Операции по бухгалтерскому и налоговому учету можно было вести независимо друг от друга. В следующих версиях программы вместо забалансовых счетов, был создан второй план счетов, специально, для налогового учета и проведены соответствия между двумя планами счетов.

В последних версиях программы один план счетов. Те счета, по которым ведется налоговый учет, выделяются специальной галочкой. Различия в бухгалтерской и налоговой учетной политике предприятия можно внести в память программы с помощью специальных настроек. На основании первичных документов, введенных в программу, в специальных регистрах формируются данные и бухгалтерского и налогового учета. На основании накопленных данных могут быть сформированы как итоговые бухгалтерские отчеты вплоть до баланса, так и налоговые декларации. Проанализировать расхождения бухгалтерского и налогового учета и выявить возможные ошибки можно с помощью специального комплекса отчетов «Анализ налогового учета по налогу на прибыль».



Глава 2. Организация налогового учета в ООО «Спортсервис»

2.1 Основные положения учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету в организации ООО «Спортсервис»

ООО «Спортсервис» было основано в 2013 году. Предметом деятельности ООО «Спортсервис» является:

- производство спортивных костюмов;

- продажа продукции собственного производства.

Имущество ООО «Спортсервис» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств. Для ведения учетной работы было учреждено такое структурное подразделение как бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Приказ об учетной политике ООО «Спортсервис» для целей бухгалтерского учета был издан 12 июля 2013 года и содержал следующие основные статьи:

- бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера, в соответствии действующим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н). Составление и представление бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с этим Положением;

- бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники и бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 8.3» в соответствии с утвержденным рабочим Планом счетов бухгалтерского учета;

- на предприятии применяется общая система налогообложения. (Выручка организации превышает 60 000 000 руб.);

- основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» № ПБУ 6/01;

- первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования п. 19 № ПБУ 6/01;

- затраты на ремонт основных средств относятся на себестоимость текущего отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы п.27 №ПБУ 6/01;

- нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» № ПБУ 14/2000;

- первоначальная стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом, исходя из срока их полезного использования ( п. 16 № ПБУ 14/2000);

- амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм этих отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» п.21 № ПБУ 14/2000;

- учет процесса приобретения материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения с применением счета 10 «Материалы» согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» № ПБУ 5/01;

- при выбытии материалов их оценка и списание осуществляются по средней себестоимости п. 16 № ПБУ 5/01;

- товары, приобретенные для продажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения п. 13 № ПБУ 5/01;

- формирование покупной стоимости товаров производится по стоимости приобретения, включающей только цену поставщика п.6 № ПБУ 5/01;

- финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02;

- при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений п.26 № ПБУ 19/02;

- списание расходов будущих периодов производится равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение периода, к которому они относятся;

- организация не создает резервы по сомнительным долгам;

- организация создает резервы предстоящих расходов (например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам);

- обязательства организации по полученным займам и кредитам отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» № ПБУ 15/01. Проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав операционных расходов;

- хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее пяти лет;

- учет налога на прибыль с целью бухгалтерского учета ведется в соответствии с ПБУ 18/02.

ООО «Спортсервис» применяет общеустановленную систему налогообложения, в соответствии с которой исчисляет и уплачивает следующие основные налоги:

- налог на прибыль организаций (основная ставка составляет 20 процентов согласно ст. 284 Налогового Кодекса РФ);

- НДС (тарифная ставки 18 процентов; расчётная ставка 18/118 в соответствии со ст.164 Налогового кодекса РФ);

- «зарплатные» налоги сотрудников (НДФЛ, страховые взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Предприятие работает в арендованном помещении, а все движимое имущество приобретено после 1 января 2013 года, поэтому налог на имущество и земельный налог предприятие не платит.

Учетная политика ООО «Спортсервис» в целях налогообложения в 2014 году содержит следующие положения:

- налоговый учет осуществляется группой в составе одного человека из числа сотрудников бухгалтерской службы;

- подтверждение данных налогового учета осуществляется на основе первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки), аналитические регистры налогового учета и расчеты налоговой базы формируются в программе 1С:Бухгалтерия;

- момент определения налоговой базы по НДС при реализации товаров осуществляется по мере поступления денежных средств (статья 167 главы 21 НК РФ);

- в качестве метода признания доходов для целей налогообложения применяется метод начисления (статьи 271 и 273 главы 25 НК РФ);

- для определения размера материальных расходов при списании применяется метод оценки по средней стоимости (статья 254 главы 25 НК РФ);

- при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения используется линейный метод начисления амортизации (статья 259 главы 25 Н К РФ);

- при проведении ремонта основных средств фактические затраты на ремонт списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (статья 260 главы 25 НК РФ);

- для учета расходов на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения используется вариант с включением в сумму издержек обращения расходов на доставку товаров (статья 320 главы 25 НК РФ);

- предприятие не создает резервы по сомнительным долгам (статья 266 главы 25 НК РФ);

- предприятие создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 266 главы 25 НК РФ);

- при реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость для целей налогообложения определяется по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (статья 280 главы 25 НК РФ);

- хранение и ведение регистров налогового учета осуществляется в соответствии с нормами статьи 314 главы 25 НК РФ;

- согласно статье 313 главы 25 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Поскольку учетная политика предприятия не менялась, эти же положения действуют и в 2015 году.



2.2 Ведение налогового учета на предприятии ООО «Спортсервис» в 2015 году

В соответствии с схемой учета весь 2015 год в бухгалтерской программе отражались такие хозяйственные операции как:

- покупка и принятие к учету основных средств,

- покупка материалов

- передача материалов в производства, передача готовой продукции на склад,

- продажа готовой продукции;

- расчеты с поставщиками и покупателями;

- начисление и выплата заработной платы;

- расчеты с бюджетом;

- другие хозяйственные операции.

В конце каждого месяца и в конце года проводилась регламентная обработка «Закрытие месяца», в соответствии с которой программа рассчитывала амортизацию, налоги и взносы с ФОТ, закрывала соответствующие счета и подсчитывала налог на прибыль. Проанализируем полученные результаты.

Налог на доходы физических лиц.

Рисунок 2.1 - Отчет «Анализ начисленного и уплаченного НДФЛ»

Расчет и уплату налога на доходы физических лиц проанализируем с помощью отчета «Анализ начисленного и уплаченного НДФЛ».

Из отчета видно, что НДФЛ начислялся своевременно и в полном объеме, а вот с уплатой возникали проблемы. В конце декабря 2014 года налог не был своевременно перечислен в бюджет. Та же картина наблюдается и в декабре2015 года. Зарплата уже выплачена, а налог еще не перечислен. Подобные действия могут привести к появлению штрафов. Справки 2-НДФЛ и 6-НДФЛ для передачи в налоговый орган программа формирует автоматически.

Страховые взносы с фонда оплаты труда.

Страховые взносы с ФОТ начисляются регламентным документом «Закрытие месяца» Сводные данные за 2015 год можно получить, проанализировав отчет «Анализ взносов в фонды»

Рисунок 2.2 - Отчет «Анализ взносов в фонды»

Все отчетные документы для передачи в Фонды, формируются программой автоматически.

Налог на добавленную стоимость.

На основании зарегистрированных и выданных счетов - фактур в программе автоматически формируются книга продаж и книга покупок.

Воспользуемся отчетом «Анализ налогового учета по НДС». Диалоговое окно отчета, сформированное программой «1С:Бухгалтерия», приведено в приложении А.

В этом отчете показано, что начисленный НДС составляет 4088136,59 рублей, НДС к зачету - 112850,00 рублей, соответственно НДС к уплате составит - 2975286,59 рублей. Налоговые декларации по НДС, необходимые для передачи в налоговые органы могут быть сформированы автоматически. (Приложение Б)

Налог на прибыль.

Рисунок 2.3 - «Отчет о финансовых результатах» за 2015 год

Доходы, расходы и прибыль организации в соответствии с бухгалтерским учетом можно проанализировать с помощью регламентированного отчета «Отчет о финансовых результатах».

Расчет налога на прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета можно посмотреть, сформировав справку-расчет «Расчет налога на прибыль». Мы видим, что налог на прибыль в этих отчетах отличается.

Рисунок 2.4 - «Расчет налога на прибыль»

Необходимо разобраться, с чем связаны эти различия, с ошибками ведения учета или с разницей в методологии налогового и бухгалтерского учета. Воспользуемся отчетом «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» за 2015 год. ». Диалоговое окно отчета, сформированное программой «1С:Бухгалтерия», приведено в приложении В.

Из отчета ясно, что налог на прибыль по данным налогового учета меньше чем по данным бухгалтерского учета из-за того, что расходы в первом случае больше. В бухгалтерском учете большинство расходов относятся к прямым расходам и списываются при передаче готовой продукции на склад. В налоговом учете большинство расходов относятся к косвенным расходам, которые списываются в момент реализации продукции.

Рисунок 2.5 - Справка-расчет «Калькуляция себестоимости продукции» за 2015 год (бухгалтерский учет)

Рисунок 2.6 - Справка-расчет «Калькуляция себестоимости продукции» за 2015 год (налоговый учет)



Рисунок 2. 7 - Справка-расчет «Калькуляция себестоимости продукции» за 2015 год (бухгалтерский учет с временными разницами)

Прямые расходы можно проанализировать с помощью отчета «Справка расчет калькуляции себестоимости» в налоговом и бухгалтерском учете. (рисунки 2.5 - 2.7). В результате образуются положительные временные разницы.

Для анализа косвенных расходов конкретизируем отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» за 2015 год. Результаты отражены на рисунке 2.8. Отметим, что незаполненная колонка «Контроль», говорит об отсутствии ошибок, при регистрации первичных документов. Поскольку косвенные расходы, в налоговом учете значительно выше образуются отрицательные временные разницы.

Постоянные разницы - это расходы или доходы, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль. Постоянные положительные разницы (ППР) увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Постоянные отрицательные разницы (ПОР) уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Рисунок 2.8 Отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» за 2015 год. Раздел «Косвенные расходы»

Временные разницы - это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом. Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется в том случае, если расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, если расходов в бухгалтерском учете больше, чем расходов в налоговом учете. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

В результате сложения косвенных и прямых расходов, оказывается, что расходы по налоговому учету больше и остаются отрицательные временные разницы (рисунок 2.8). Возникновение налогооблагаемых временных разниц (ВР) приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде (в момент возникновения ОНО) и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах. В бухгалтерском учете ОНО отражаются по кредиту счета 77.

В нашем случае образовалась вычитаемая временная разница (ВВР = -499 910 рублей). Сформировалось отложенное налоговое обязательство (ОНО), что приводит к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде (в момент возникновения ОНО) и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

ОНО = ВР•20% (ОНО = 99 982 рубля) Эти же данные можно увидеть в отчете о финансовых результатах (рис 2.8).

Этот анализ можно было провести, используя аналитические регистры налогового учета, которые формируются программой (Рисунок 2.9).

Рисунок 2.9 - Пример формирования аналитического регистра налогового учета.



Глава 3. Совершенствование налогообложения предприятий в российской федерации

Налоговая система России с первых дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

...