Особенности применения налогового планирования в ООО "Карнавал Торг"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.

Актуальность темы работы заключается в том, что налоговое планирование в настоящее время стало неотъемлемой составляющей финансового менеджмента в любой предпринимательской деятельности. Необходимость налогового планирования изначально определена действующим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика. Налоговое планирование влияет на эффективную деятельность организации, позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость.

Предметом исследования является система налогового планирования и прогнозирования в организациях в современных условиях.

В качестве объекта исследования выступает практика применения налогового планирования в ООО «Карнавал Торг».

Цель данной работы состоит в том, чтобы комплексно исследовать теорию налогового планирования и практику его применения на конкретном хозяйствующем субъекте. Это обусловило постановку и решение следующих задач:

1. Раскрыть содержание и видовую характеристику налогового планирования в организации;

2. Изучить методы и инструменты налогового планирования в организации;

3. Исследовать особенности формирования налогового бюджета организации;

4. Проанализировать практику налогового планирования в ООО «Карнавал Торг»;

5. Разработать рекомендации по решению проблем налогового планирования в ООО «Карнавал Торг».

1. Теоретические аспекты и методология налогового планирования в современной организации

1.1 Содержание и видовая характеристика налогового планирования в организации

Налоговое планирование является основным звеном управления организацией и реализуется за счет уменьшения налоговой нагрузки с помощью законных действий, отвечающих интересам налогоплательщика, государства и других лиц. Для того, что бы определить сущность налогового планирования проанализируем его терминологические характеристики. Проведем сравнительный анализ характеристик налогового планирования.

Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же время в публикациях, в теории налогового права существует дискуссия на предмет природы, целей, структуры налогового планирования. В литературе встречается несколько трактовок понятия «налоговое планирование»:

И.И. Бабленкова определяет налоговое планирование в качестве деятельности организации, которая обеспечивает минимизацию налоговых обязательств при условии отсутствия нарушений законодательства.

Н.А. Платонова и Т.В. Харитонова полагают, что налоговое планирование является структурным элементом финансового менеджмента, который обеспечивает минимум налоговых отчислений при желаемых финансовых результатах деятельности организации.

Е.С. Вылкова в своем учебном пособии акцентирует внимание на налоговом планировании как части стратегического управления организации с целью ее устойчивого развития. При этом, процесс налогового планирования должен осуществляться путем использования законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния.

В.Н. Евстигнеев налоговое планирование определяет как законные способы оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта с учетом стратегии и тактики его экономического развития с использованием традиционных методов и приемов, а также современных технологий, специализированных интернет-ресурсов и веб-сервисов.

В свою очередь Ю.И. Сигидов под налоговым планированием понимает совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на оптимальное сочетание различных вариантов осуществления хозяйственной деятельности и распределение ресурсов для достижения поставленных целей и задач по оптимизации налогообложения в будущем. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое планирование представляет собой поэтапную разработку и внедрение налогоплательщиком законной системы мероприятий, направленной на управление налоговой нагрузкой организации, используя при этом действующие законодательство.

Налоговое планирование вплотную взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. В то же время оно является генератором показателей эффективности деятельности организации, так как их расчет без учета налоговых обязательств является нецелесообразным.

Основа налогового планирования заключается в:

Рисунок 1.1 - Основа налогового планирования

Исходя из всего указанного ранее, основную задачу налогового планирования можно сформулировать следующим образом - прогнозирование и построение эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельностью, в результате которого исключается или минимизируется необоснованная переплата налогов и возможность начисления штрафных санкций. Решение данной задачи позволяет организации повысить имеющийся объем оборотных средств, что в текущих экономических условиях повышает его финансовую устойчивость за счет устранения или минимизации потребности в привлечении заемных денежных средств.

Существует несколько квалифицирующих признаков, позволяющих разделять практическое налоговое планирование на разновидности:

Рисунок 1.2 - Виды налогового планирования

В случае с текущим налоговым планированием и прогнозированием речь идет о совокупности методик, которые позволяют налогоплательщику снизить налоговую нагрузку на какой-то ограниченный период времени или в какой-то конкретной финансово - хозяйственной ситуации.

Рассматривая возможности применения системы налогового планирования в процессе управления деятельностью организации, можно отметить следующие преимущества от ее внедрения:

1) рациональное распределение финансовых ресурсов;

2) управление потоками денежных средств;

3) реальная оценка налогового потенциала;

4) соблюдение норм действующего налогового законодательства (как следствие, уход от налоговых санкций и пеней);

5) диалог с государственными органами власти в части снижения налоговой нагрузки и внесения изменений в законодательные акты.

Современная практика показывает, что в субъектах малого и среднего бизнеса система налогового планирования не получила должного распространения. Как правило, функции специалиста по налоговому планированию возлагаются на главного бухгалтера или иного специалиста, осуществляющего ведение налогового учета. Вместе с тем, мировая практика доказывает целесообразность налогового планирования в системе финансового управления экономических субъектов при налоговом бремени, достигающим от 15 до 20%. Сложившаяся практика свидетельствует о том, что снизить налоговые платежи, оставаясь при этом в рамках правового поля, возможно практически в любой организации, если хорошо знать действующее налоговое законодательство и подзаконные акты, соблюдать и умело использовать принципы и методы общехозяйственного планирования.

Одним из общих принципов налогового планирования является принцип непрерывности, согласно которому должны учитываться все изменения и нововведения в политике организации и в законодательстве. Важность этого принципа российским организациям нельзя недооценивать, так как только в 2015г. было принято 37 законов с поправками и изменениями к Налоговому кодексу Российской Федерации. Более наглядно динамика количества документов, изменяющих Налоговый кодекс Российской Федерации, представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Динамика количества документов, изменяющих НК РФ

Указанные поправки были внесены и начали применяться на протяжении всего года, тогда как в большинстве европейских стран это делается один раз в год, сразу принимается годовой пакет поправок в налоговое и бюджетное законодательство.

Не менее важным является принцип комплексности, который заключается в необходимости планирования всех налоговых платежей с учетом их взаимного влияния.

Еще один принцип, который на наш взгляд необходимо отметить, это принцип соотношения экономической эффективности и налогово-правовых рисков, так как затраты на организацию налогового планирования и убытков в виде штрафов и пеней в случае определения налоговых правонарушений не должны превышать экономические выгоды самого планирования.

Исходя из изложенного, основными задачами налогового планирования в организации являются:

Рисунок 1.4 - Основные задачи налогового планирования

Следует отметить, что выбор цели налогового планирования зависит от основных стратегических приоритетов и интересов для устойчивого развития организации в процессе планирования ее хозяйственной и финансовой деятельности.

Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее эффективным методом увеличения прибыльности организации является не механическое уменьшение суммы налогов, а оптимальное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данный способ обеспечивает сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. В условиях жесткой фискальной политики научно обоснованное налоговое планирование наиболее актуально, так как оно дает возможность налогоплательщикам снизить финансовые риски и обеспечивать расширенное воспроизводство.

1.2 Методы и инструменты налогового планирования в организации

В качестве основных инструментов налогового планирования, существующих в настоящее время, следует выделить:

Рисунок 1.5 - Основные инструменты налогового планирования

Наиболее часто используемым инструментом налогового планирования является применение специальных налоговых режимов и налоговых льгот. Рассмотри более подробно использование оптимального режима налогообложения, возможное применение пониженных или нулевых ставок по определенным видам деятельности.

1. Взаимодействие двух и более организаций - создание в крупной компании подконтрольной ей малой организации на специальном режиме налогообложения (УСН).

Схема налоговой оптимизации при использовании данного инструмента представлена на рисунке 1.6.



Рисунок 1.6 - Схема налоговой оптимизации при взаимодействии двух организаций

2. Переход на другой объект налогообложения при УСНО. При сравнении вариантов УСН опираются на соотношение доходов и расходов по деятельности: если расходы составляют более 60% от доходов, то обычно выгоднее объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

3. Снижение налогооблагаемого объекта на УСН. Организация переходит с договоров о купле-продаже на комиссионные договора. В этом случае сама организация выступает посредником, а клиенты (оптовые покупатели) - заказчиками. Все товары закупаются за счет денежных средств заказчиков. Налогооблагаемым объектом выступает не вся стоимость продукции, по которой происходит сбыт, а только комиссионное вознаграждение, которое значительно меньше продажной цены.

4. Использование на УСН (доходы») в качестве управляющего индивидуального предпринимателя. Выплаты с доходов ИП производятся в размере 6%, а не в виде 13% НДФЛ. Зарплата ИП позволяет уменьшить размер налога на 50% выплатами страховых взносов.

Разработка комплекса способов и инструментов ведения бухгалтерского учета составляют учетную политику организации в пределах которой существует выбор методов учета, влияющие на денежные потоки экономического субъекта, на финансовые результаты и на величину исчисленных и уплаченных налоговых платежей.

Достижение эффекта налоговой экономии происходит за счет уменьшения сумм исчисленных налоговых платежей и за счет их оплаты в законодательно установленные сроки. За счет данной экономии снижается потребность в оборотных средствах, большее количество дней денежные средства находятся в обороте, обеспечивая повышения величины доходов организации.

Различное сочетание инструментов оптимизации налоговых платежей создает десятки схем, каждая из которых формирует определенную модель учета. То есть, организация решая задачу внедрения налогового планирования, выбирает из общего количества моделей одну, которая обеспечивает оптимальное ее использование при заданных показателях деятельности. Таким образом, подходы организации по применению системы налогообложения закреплены в документе «Учетная политика организации для целей налогообложения». Общими методами формирования учетной политики называются методы, оказывающие одновременное влияние как на налог на прибыль и на налог на добавленную стоимость. К ним относятся:

1. Определение момента возникновения налоговых обязательств;

2. Определение налогового периода;

3. Учет дебиторской задолженности;

4. Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость

5. Технический аспект учетной политики;

Таким образом, целью налоговой учетной политики является отражение специфики способов ведения налогового учета в случаях, когда налоговое законодательство:

1. Содержит нормы, требующие или позволяющие сделать выбор из нескольких вариантов (методов), предусмотренных НК РФ, в том числе в соответствии с нормами МСФО, а также требует отражения в налоговой учетной политике отдельных условий и положений;

2. Устанавливает общие нормы и (или) не содержит конкретных способов ведения налогового учета, порядка определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, порядка исчисления налогов;

3. Содержит нормы, не в полной мере соответствующие основополагающим принципам налогообложения, установленным НК РФ.

Указанные варианты формирования налоговой учетной политики позволяют организации снизить размер налоговых платежей и исключить случаи переплат. Величина налоговой экономики является эффективным показателем использования учетной политики в целях налоговой оптимизации. Формирование оптимальной учетной политики является наиболее востребованной и самым доступным направлением налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.

Взаимодействие всех элементов системы планирования и оптимизации налогообложения через применение законодательно установленных налоговых льгот и учетную политику организации является наиболее эффективным для хозяйствующего субъекта. Еще одним, не менее выгодным методом является воздействие на оптимизацию через договор. Неотъемлемой частью реализации торгово-коммерческих планов экономического субъекта является совершение сделок по хозяйственным операциям и заключение договоров. Большое количество положений действующей нормативной базы в рамках заключения договоров по совершенным сделкам носят диспозитивный характер. Кроме того, правильно оформленный с юридической точки зрения договор представляет собой гарантию успешного достижения поставленных целей и задач, что является одним из важных инструментов оптимизации системы налогообложения.

Применение указанных выше инструментов в отдельности или совместно обеспечивает достижение цели налогового планирования - повышение финансовой устойчивости путем законной минимизации налоговой нагрузки. Однако, перед принятием решения о выборе способа оптимизации налогового бремени и построении соответствующей налоговой схемы должен быть осуществлен расчет и анализ его эффективности как в денежном выражении, так и с точки зрения потенциальных налоговых и юридических рисков.

1.3 Налоговый бюджет организации: задачи и особенности формирования

В современных условиях бюджет организации является не только элементом эффективного планирования, но и способом гармонизации финансово-хозяйственных процессов. Особое место в структуре бюджета занимает блок«налоговое планирование», разработка которого направлена на создание грамотной с юридической и экономической позиций системы управления налоговыми потоками, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и соответствовать целям деятельности организации.

Бюджетирование налогов является расчетно-аналитическим процессом, направленным на установление плановой суммы налоговых платежей, подлежащей уплате организацией в будущих периодах.

Основная задача составления налогового бюджета заключается в необходимости прогнозирования будущего оттока денежных средств посредством выплаты налогов. Такой прогноз позволит своевременно определить необходимую сумму средств для конкретного периода времени и в случае недостаточности их количества привлечь другие источники, что позволит снизить риск возникновения штрафных санкций за неуплату налогов. Планирование налоговой нагрузки находится в прямой зависимости от многих факторов:



Рисунок 1.7 - Факторы, оказывающие влияние планирование налоговой нагрузки

Однако перечисленные факторы, как правило, уже учтены при формировании операционного и инвестиционного бюджетов. Следовательно, налоговое бюджетирование должно учитывать данные всех центров ответственности организации. Это определяется еще и тем фактом, что для расчета отдельных налоговых платежей недостаточно лишь информации налогового учета (например транспортный налог, для расчета которого необходимы данные о составе транспортных средств в организации).

Специфика разработки налогового бюджета заключается в необходимости расчета базирующихся на системе оперативных бюджетов налогов организации. Так, бюджет налоговых платежей должен составляться с учетом данных бюджетов продажи, закупки материалов, прямых расходов на оплату труда, производственных накладных расходов и т.д.

Планирование учетных и налоговых показателей осуществляется при составлении операционного и инвестиционного бюджетов. Формирование доходов и расходов и определение чистой прибыли происходит после установления «затратных» налогов и налога на прибыль. Далее составляется график расчета с поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения денежных средств и происходит расчет налоговых показателей. После того, как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс.

Начальной точкой формирования налогового бюджета являются данные операционного бюджета: объем продукции, расходы на производство и реализацию, стоимость основных средств, планируемая заработная плата персонала и др.

Важнейшей функцией при установлении планов организации является дифференциация затрат, зависящих от объема реализации, на условно-постоянные и условно-переменные. Для целей бюджетирования в системе управленческого учета целесообразно разделять налоги на:

- постоянные налоговые затраты, к которым относятся страховые взносы, налог на имущество, транспортный налог, плата за землю;

- переменные налоговые затраты, включающие налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.

Налоговым кодексом РФ определены объекты налогообложения по различным налогам. Учитывая требования законодательства, а также специфику бюджетного процесса, следует сформировать информационную базу для определения плановых налоговых платежей.

Планирование налоговой нагрузки в рамках системы бюджетирования предполагает осуществление текущего и последующего анализа и контроля.

Изменения налогооблагаемой базы (в соответствующих статьях операционного, инвестиционного и финансового бюджетов), причинами которых могут выступать рост или сокращение доходов и расходов по сравнению с прогнозируемыми величинами, незапланированное получение имущества, изменение налогового законодательства и другое, влияют на динамику показателей налогового бюджета.

В связи с этим налоговый бюджет, входящий в состав годового сводного бюджета организации, целесообразно разбивать на краткосрочные планы (помесячно или поквартально). Такая схема позволит постоянно отслеживать изменения основных бюджетных показателей и производить корректировку плановых налоговых платежей, что, в свою очередь, даст возможность своевременно перестроить финансовые потоки в целях недопущения просрочки какого-либо платежа и будет способствовать стабильности финансового состояния.

Таким образом, бюджетирование налоговых показателей является важнейшим инструментом интеграции управленческой и налоговой учетных подсистем, расширяющим диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования.

2. Оценка практики налогового планирования ООО «Карнавал Торг»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Карнавал Торг»

ООО «Карнавал Торг» зарегистрирована по адресу: 167983, Республика Коми, г. Сыктывкар, улица Огородная, 6.

Директор - Горбунов Александр Павлович.

Основным видом экономической деятельности является «торговля розничная играми и игрушками в специализированных магазинах».

ООО «Карнавал Торг» зарегистрировано в Инспекции федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару 03.07.2007 г. Основные регистрационные данные содержатся в выписке из ЕГРЮЛ. ООО «Карнавал Торг» является микропредприятием с 01.08.2016г. в соответствии с выпиской из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Торговая сеть ООО «Карнавал Торг» является основным оптово-розничным оператором в республике Коми, имеющим свою розничную сеть детских магазинов «Карнавал» (2-супермаркета, 3 магазина) в г. Сыктывкаре и г. Ухта.

В торговой матрице более 50 тыс. наименований товаров, представленных в сети магазинов Карнавал, в ассортименте: детское питание, подгузники, продукция для новорожденных, коляски, автокресла, мебель, игрушки, спорттовары, канцтовары, бытовая химия, праздничная продукция, одежда, обувь, сувенирная продукция, подарки, мультимедиа, пиротехника, новогодняя продукция и т.д.

ООО «Карнавал Торг» является эксклюзивным дистрибьютором многих торговых брендов и производителей на территории Республике Коми. Среди поставщиков известные отечественные производители и российские дистрибьюторы крупнейших зарубежных фирм. Имеются свои складские помещения 2000 кв.м.

По состоянию на 01.01.2017г. численность сотрудников в ООО «Карнавал Торг» составляет 67 человек.

Система управления организацией продажами в ООО «Карнавал Торг» построена по функциональному признаку:

Рисунок 2.1 - Структура управления продажами в ООО «Карнавал Торг»

В сферу управления продажами в ООО «Карнавал Торг»» включаются все покупки товаров, совершаемые в целях их последующей продажи, изучения и формирования спроса на товары; а также поиск, выбор и заключение сделок с партнерами, доставка товаров покупателям.

Автоматизация управления: учет и движение товаров в магазинах осуществляется с помощью системы ПО «АСТОР: Торговая Сеть 8.0».

Проанализируем основные показатели деятельности ООО «Карнавар Торг» в соответствии с формируемой бухгалтерской (финансовой) отчетностью за 2014-2016 гг.

Таблица 2.1 - Показатели деятельности ООО «Карнавал Торг» в соответствии с Отчетом о финансовых результатах за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	отклонение 2016-2015 гг.
				(+,-)	темп прироста, %
Выручка от продаж, тыс.руб.	44 325	46 448	48 746	2 298	4,95
Себестоимость продаж, тыс.руб.	36 379	44 325	45 343	1 018	2,30
Валовая прибыль, тыс.руб.	7 946	2 123	3 403	1 280	60,29
Коммерческие расходы, тыс.руб.	0	0	0	0	х

По данным таблицы видно тенденцию роста основных показателей деятельности, что характеризует ее эффективность. Прирост выручки за 2016 г. составил 2298 тыс.руб. - 4,98%, при этом себестоимость продаж росла более медленными темпами на 2,65 пункта. Прирост себестоимости продаж в 2016 г. составил 1018 тыс.руб. к уровню 2015 г.

В результате валовая прибыль увеличилась в 2016 г. на 60,29%, что составило 1280 тыс.руб. к уровню 2015 г.

Коммерческие и управленческие расходы ООО «Карнавал Торг» в отчетности не отражает, поэтому показатель прибыли от продаж равен показателю валовой прибыли.

Прочих доходов в 2016г. ООО «Карнавал Торг» не поступало при росте прочих расходов на 71 тыс.руб. к уровню 2015 г. Поэтому в 2016г. получен убыток по прочим операциям ООО «Карнавал Торг» в размере 374 тыс.руб., который больше убытка 2015 г. на 357 тыс.руб. или в 21 раз.

В результате воздействия рассмотренных выше факторов, прибыль до налогообложения в 2016 г. составила 3029 тыс.руб., что выше уровня 2015 г. на 923 тыс.руб. или на 43,83%.

Налог на прибыль, равно как и налог на доход по упрощенной системе налогообложения, в отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражен, в связи с чем, показатель чистой прибыли в числовом значении равен показателю прибыли до налогообложения.

Далее проанализируем показатели торговой деятельности ООО «Карнавал Торг». Основные финансовые показатели, характеризующие результаты торговой деятельности ООО «Карнавал Торг» и их динамика представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Финансовые показатели торговой деятельности ООО «Карнавал Торг» в 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Откл. 2016-2015 гг. (+,-)	Темпы роста, %
Объем продаж, тыс.руб.	44 325	46 448	48 746	2 298	104,95
Себестоимость продаж, тыс.руб.	12 345	13 851	15 150	1 299	109,38
- в % к объему продаж	27,85	29,82	31,08	56,55	104,23
Валовый доход, тыс.руб.	31 980	32 597	33 596	999	103,06
- в % к РТО	72,15	70,18	68,92	43,45	98,20
Издержки обращения, тыс.руб.	24 034	30 474	30 193	-281	99,08
- в % к РТО	54,22	65,61	61,94	-3,67	94,41
Балансовая прибыль, тыс.руб.	7 946	2 123	3 403	1 280	160,29
- в % к РТО	17,93	4,57	6,98	2,41	152,74
Прочие доходы и расходы, тыс.руб.	-7 332	-17	-374	-357	2200,00
Чистая прибыль, тыс.руб.	614	2 106	3 029	923	143,83
- в % к РТО	1,39	4,53	6,21	1,68	137,05
Товарные запасы, тыс.руб.	9 964	19 640	31 155	11 515	158,63
- в % к РТО	22,48	42,28	63,91	21,63	151,15
Среднегодовая численность персонала, чел.	65	67	67	0	100,00

Из таблицы 2.2 видно, что объем продаж увеличился на 2298 тыс.руб. или на 4,95%, при этом наблюдается рост валового дохода на 999 тыс.руб., или на 3,06% в иду того, что рост себестоимости продаж (себестоимости проданных товаров) увеличился в 2016 г. на 9,38% или на 1299 тыс.руб. Кроме того, по данным, приведенным в таблице, можно сделать выводы:

1. Снижение суммы издержек обращения на 281 тыс.руб. отразился на показателях незначительно, при этом их уровень к объему продаж снизился на 3,67 п.п.

2. Отмечается значительный рост товарных запасов на 58,63%, при этом их отношение к объему продаж выросло на 21,63 п.п., что свидетельствует о затаривании или снижении потребительского спроса и требует значительного отвлечения денежных средств из оборота.

3. При этом наблюдается рост показателя чистой прибыли на 923 тыс.руб. или на 43,83%, при этому ее уровень к РТО увеличился на 1,68% и составил 6,21%.

Таким образом, результаты приведенной таблицы, свидетельствуют о достаточно эффективной деятельности ООО «Карнавал Торг» за рассматриваемый период, несмотря на значительный рост товарных запасов.

Далее рассмотрим показатели эффективности торговой деятельности ООО «Карнавал Торг», которые приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели эффективности торговой деятельности ООО «Карнавал Торг» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014г.	2015г.	2016г.	Откл. 2016-2015 гг. (+-)	Темпы роста, %
Объем продаж, тыс.руб.	44 325	46 448	48 746	2 298	104,95
Объем продаж в расчете на одного работника, тыс.руб.	682	693	728	34	104,95
Среднедневной товарооборот, тыс.руб.	121	127	134	6	104,95
Товарооборот с 1 кв.м.торговой площади, тыс.руб. (598 кв.м.)	74	78	82	4	104,95
Продолжительность одного оборота товарной массы, дни	82	154	233	79	151,15
Общее число оборотов товарной массы, оборот.	4	2	1	-1	66,16

налоговый бюджет денежный рентабельность

Из таблицы 2.3 видно, что объем продаж в расчете на одного работника при неизменной численности в 2016 г. увеличился на 4,95% или 34 тыс.руб.

Среднедневной товарооборот в 2016 г. составил 134 тыс.руб., а в 2015 г. 127 тыс.руб., что также на 4,95% выше уровня 2015 г.

При среднегодовом объеме запасов в 2016 г., равном 31155 тыс.руб. и в 2015 г., равном 19640 тыс.руб. продолжительность одного оборота товарной массы в 2015 г. составила 154 дн., а в 2016 г. - 233 дн; общее число оборотов товарной массы в 2015 г. составило 2, а в 2016 г. - 1 оборот в год (360дн.). Как видно, в 2016 г. наблюдается неблагоприятное увеличение продолжительности одного оборота товарной массы на 79 дн., вследствие чего уменьшилось количество оборотов товарной массы на 1 об..

Далее следует охарактеризовать относительный показатель прибыли - рентабельность. Для этого рассмотрим показатели, приведенные в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели рентабельности ООО «Карнавал Торг» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение 2016-2015 гг. (+-)	Темпы роста, %
Рентабельность продаж, %	1,39	4,53	6,21	1,68	х
Прибыль на 1 работника, тыс.руб.	9	31	45	14	143,83
Прибыль с 1 кв.м. торговой площади, тыс.руб.	1	4	5	2	143,83
Рентабельность издержек, %	33,06	6,97	11,27	4,30	х

Показатели, приведенные в таблице 2.4., с учетом роста объемов продаж свидетельствуют об эффективной деятельности ООО «Карнавал Торг» за рассматриваемый период. Так, рентабельность продаж, отражающая зависимость между прибылью и объемом продаж, возросла на 1,68 п.п..

Прибыль на 1 работника так же возросла на 14 тыс.руб., или на 43,83%.

Рентабельность издержек возросла на 4,3 п.п. в связи со снижением издержек при росте объема продаж.

Таким образом, при росте объемов продаж в 2016г. на 4,95%, снижение рост совокупных затрат на 2,3% привели к росту прибыли от продаж на 60,29%. Прирост чистой прибыли в результате полученной прибыли от торговой деятельности и полученного убытка по прочим доходам и расходам составил 43,83%. Данные факты свидетельствуют о высокой эффективности финансовой политики ООО «Карнавал Торг».

2.2 Характеристика системы налогового планирования и прогнозирования в ООО «Карнавал Торг»

Прежде чем приступить к характеристике системы налогового планирования и прогнозирования, необходимо ознакомится с основными аспектами ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер ООО «Карнавал Торг». Общая численность бухгалтерской службы 7 человек. Заместитель главного бухгалтера курирует вопросы расчетного отдела, то есть непосредственно осуществляет контроль расчетных операций ООО «Карнавал Торг», в том числе по налогам и сборам.

Начиная с 2014 г., и в 2016 г. ООО «Карнавал Торг» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы - расходы». При объекте налогообложения «доходы - расходы» ставка составляет 15%. В этом случае для расчета налога берется доход, уменьшенный на величину расхода. Книга учета доходов и расходов велась в электронном виде.

Тем не менее, по данным бухгалтерской отчетности, факт начисления и отражения налога не отражен. Налоговыми льготами ООО «Карнавал Торг» не пользуется. Декларация по упрощенной системе налогообложения для проведения анализа организацией не предоставлена. В связи с этим, произведем необходимые расчеты для определения совокупной суммы уплачиваемых налогов ООО «Карнавал Торг».

ООО «Карнавал Торг» в связи с применением УСНО освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество организаций. Налоговую нагрузку ООО «Карнавал Торг» составляют:

1. Страховые взносы от фонда оплаты труда;

2. Налог на доходы физических лиц;

3. Налог на доходы при использовании УСНО по ставке 15%.

При этом доходы ООО «Карнавал Торг» признаются по «кассовому» методу, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств. Страховые взносы включаются в сумму расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на доходы.

Расчет предположительной суммы уплачиваемых ООО «Карнавал Торг» налогов представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Расчет суммы налогов, уплачиваемых ООО «Карнавал Торг» в 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	201 6г.	Отклонение 2016-2015 гг. (+-)	Темпы роста, %
Затраты на оплату труда, тыс.руб.	15 167	18 371	18 605	233	101,27
Расчетное значение НДФЛ, тыс.руб.	1 971,7	2 388,3	2 418,6	30,3	101,27
Расчетное значение страховых взносов, тыс.руб.	4 550,0	5 511,4	5 581,4	69,9	101,27
Прибыль до налогообложения в соответствии с ОФР, тыс.руб.	614	2 106	3 029	923	143,83
Налог на доходы при УСН по ставке 15%, тыс.руб.	92,1	315,9	454,35	138,5	143,83
Итого расчетная сумма налогов и сборов, тыс.руб.	6 613,8	8 215,6	8 454,3	238,7	102,91
Доля налогов и сборов в выручке от продаж, тыс.руб.	14,9	17,7	17,3	-0,3	98,05

Таким образом, расчетная сумма налогов и сборов, которое должно было уплатить ООО «Карнавал Торг» в 2016 г. составило 8454,3 тыс.руб., что больше уровня 2015 г. 238,7 тыс.руб. или на 2,91%. При этом доля налогов и сборов в выручке ООО «Карнавал Торг» составила по итогам 2016 г. 17,3%, снижение к уровню показателя 2015г. составило 0,3%. Прирост совокупной суммы налогов обеспечен приростом НДФЛ на 30,3 тыс.руб. или на 1,27% за счет увеличения фонда оплаты труда; приростом суммы страховых взносов на 69,9 тыс.руб. или на 1,27%, что также обусловлено ростом расходов на оплату труда сотрудников и приростом суммы налога на доходы на 138,5 тыс.руб. или на 43,83%, что обусловлено увеличением налогооблагаемого дохода.

Учитывая отсутствие налоговых санкций в виде штрафов и пени, можно предположить, что перечисление налогов и взносов ООО «Карнавал Торг» за рассматриваемый период осуществлялось своевременно и полной объеме.

Применение УСНО значительно упростило ООО «Карнавал Торг» формирование и подачу налоговой отчетности. В 2016 г. налоговая отчетность подавалась в ИФНС по г. Сыктывкар в следующие сроки:

Таблица 2.6 - Сроки подачи налоговой отчетности ООО «Карнавал Торг» за 2016 г.

Вид отчета	Фактическая дата подачи в ИФНС по г. Сыктывкар
Сведения о среднесписочной численности сотрудников	16.01.2017г.
Справки 2-НДФЛ	22.01.2017г.
Единый расчет по страховым взносам в ИФНС	15.04.2016г. за 1 квартал 10.06.2016г. за 1 полугодие 15.10.2016г. за 9 месяцев 25.01.2017г. за 2016г.
Отчет 4-ФСС (в электронном виде)	20.01., 15.02., 15.03., 18.04., 16.05, 15.06., 17.07., 19.08., 21.09., 19.10., 18.11., 15.12., 18.01.2017г.
Расчет РВС-1 в ПФР	15.02.2017г.
Декларация по налогу УСН	15.04.2017г.

Система налогового планирования в ООО «Карнавал Торг» отсутствует как таковая в связи с тем, что в организации прогнозирование осуществляется только по плану продаж. Бюджет на перспективный период, включающий в себя все аспекты деятельности организации (выручку от продаж, расходы по текущей деятельности, финансовые результаты, показатели налоговой нагрузки) в ООО «Карнавал Торг» не формируется.

Обязанность по формированию отчетности по налогам и сборам возложена на заместителя главного бухгалтера ООО «Карнавал Торг». Главный бухгалтер осуществляет контрольные функции. При выполнении своих обязанностей в рамках налогового учета и формирования отчетности заместитель главного бухгалтера использует сервисы бухгалтера с интернет-портала «Главная книга» (http://glavkniga.ru).

Таким образом, в результате исследования системы налогового планирования в ООО «Карнавал Торг» было выявлено, что она отсутствует как таковая. В бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражены данные об отражении в учете налога на доходы по УСНО, что по нашему мнению является значительным недостатком. В связи с изложенным, система налогового учета в ООО «Карнавал Торг» требует совершенствования посредством внедрения система налогового планирования и формирования компетенций у заместителя главного бухгалтера в данной области. Сформируем дерево целей по совершенствованию системы налогового планирования в ООО «Карнавал Торг».

Таким образом, в ООО «Карнавал Торг» необходимо внедрить систему налогового планирования и сформировать необходимые компетенции у сотрудников бухгалтерской службы.

3. Направления совершенствования налогового планирования в ООО «Карнавал Торг»

3.1 Внедрение системы налогового планирования ООО «Карнавал Торг»

Внедрение системы налогового планирования целесообразно начинать с формирования бюджета организации на перспективный период - год. В ООО «Карнавал Торг» формируется только план продаж с учетом индекса сезонных колебаний.

На первом этапе проанализируем сформированный план продаж на 2017 г. с учетом индекса сезонных колебаний.

Таблица 3.1 - План продаж ООО «Карнавал Торг» на 2017г. с учетом индекса сезонных колебаний

Период	Факт 2016 г.	Индекс роста	План продаж на 2017 г.
январь	3 980 496	102,80	4 091 949
февраль	3 956 839	99,41	4 067 630
март	4 362 956	110,26	4 485 119
апрель	3 906 621	89,54	4 016 007
май	3 817 116	97,71	3 923 995
июнь	4 083 662	106,98	4 198 005
июль	4 098 494	100,36	4 213 252
август	3 813 469	93,05	3 920 247
сентябрь	3 389 359	88,88	3 484 261
октябрь	4 215 256	124,37	4 333 283
ноябрь	4 467 008	105,97	4 592 085
декабрь	4 654 835	104,20	4 785 171
ИТОГО:	48 746 112	116,94	50 111 003
I квартал	12 300 290		12 644 699
II квартал	11 807 399		12 138 006
III квартал	11 301 323		11 617 760
IV квартал	13 337 099		13 710 538

Таким образом, на 2017 г. установлен план продаж в размере 50111003 руб., что выше фактического уровня 2016 г. на 2,8%. Динамика роста продаж в 2016 г. к уровню 2015 г. составила 4,95%, поэтому считаем, что сформированный план продаж в пределах допустимых значений.

На втором этапе сформируем план расходов с учетом текущей динамики удельных затрат по видам расходов, сложившейся в 2016г. к уровню 2015 г.

Таблица 3.2 - Динамика удельных затрат ООО «Карнавал Торг» в 2016 г.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение 2016-2015гг. (+-)	Темпы роста, %
Себестоимость товаров, тыс.руб.	12 345	13 851	15 150	1 299	109,38
Общая сумма издержек обращения (тыс.руб.)	24 034	30 474	30 193	-281	99,08
- затраты на оплату труда	15 167	18 371	18 605	233	101,27
- отчисления на соц. нужды	4 550	5 511	5 581	70	101,27
- содержание магазинов	2 975	5 017	4 631	-386	92,31
- прочие затраты	1 343	1 574	1 376	-198	87,42
Себестоимость товаров на 1 руб.выручки, руб.	0,28	0,30	0,31	0,01	х
Совокупные издержки на 1 руб.выручки, руб.	0,54	0,66	0,62	-0,04	х
- затраты на оплату труда	0,34	0,40	0,38	-0,01	х
- отчисления на соц. нужды	0,10	0,12	0,11	0,00	х
- содержание магазинов	0,07	0,11	0,10	-0,01	х
- прочие затраты	0,03	0,03	0,03	-0,01	х

Расчет прогнозного значения затрат на 2017 г. произведем в соответствии с фактически сложившимися затратами в 2016 г. без учета снижения. Результаты расчетов приведены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - План расходов ООО «Карнавал Торг» на 2017 г.

Период	себестоимость товаров	оплата труда	страховые взносы	содержание магазинов	прочие услуги	ИТОГО:
январь	1 271 778	1 561 747	468 524	396 723	117 878	3 816 650
февраль	1 264 219	1 552 465	465 740	396 723	117 878	3 797 025
март	1 393 975	1 711 805	513 542	396 723	117 878	4 133 923
апрель	1 248 175	1 532 762	459 829	396 723	117 878	3 755 367
май	1 219 578	1 497 645	449 293	396 723	117 878	3 681 117
июнь	1 304 740	1 602 224	480 667	396 723	117 878	3 902 233
июль	1 309 479	1 608 044	482 413	396 723	117 878	3 914 537
август	1 218 413	1 496 214	448 864	396 723	117 878	3 678 092
сентябрь	1 082 908	1 329 815	398 944	396 723	117 878	3 326 268
октябрь	1 346 784	1 653 855	496 157	396 723	117 878	4 011 397
ноябрь	1 427 220	1 752 630	525 789	396 723	117 878	4 220 240
декабрь	1 487 231	1 826 324	547 897	396 723	117 878	4 376 053
ИТОГО:	15 574 500	19 125 532	5 737 659	4 760 679	1 414 531	46 612 901
I квартал	3 929 972	4 826 018	1 447 805	1 190 170	353 633	11 747 598
II квартал	3 772 492	4 632 632	1 389 790	1 190 170	353 633	11 338 716
III квартал	3 610 800	4 434 073	1 330 222	1 190 170	353 633	10 918 897
IV квартал	4 261 235	5 232 809	1 569 843	1 190 170	353 633	12 607 690

Таким образом, общая сумма планируемых расходов ООО «Карнавал Торг» на 2017 г. составит 46612,9 тыс. руб., что больше уровня 2016 г. на 1270 тыс.руб. или на 2,8%. Динамика роста себестоимости продаж в 2016 г. к уровню 2015 г. составила 2,3%, поэтому считаем, что сформированный план расходов ООО «Карнавал Торг» в пределах допустимых значений.

Далее рассчитаем прогнозные значения налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды в 2017 г.

Таблица 3.4 - План налоговых отчислений ООО «Карнавал Торг» на 2017 г.

Период	Страховые взносы	НДФЛ	ИТОГО выручка от продаж	ИТОГО расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу	Доход, подлежащий налогообложению	Налог на доходы по ставке 15%	ИТОГО налогов и сборов
январь	468 524	203 027	4 091 949	3 816 650	275 300	41 295	712 846
февраль	465 740	201 820	4 067 630	3 797 025	270 605	40 591	708 151
март	513 542	222 535	4 485 119	4 133 923	351 196	52 679	788 756
апрель	459 829	199 259	4 016 007	3 755 367	260 640	39 096	698 184
май	449 293	194 694	3 923 995	3 681 117	242 878	36 432	680 419
июнь	480 667	208 289	4 198 005	3 902 233	295 772	44 366	733 322
июль	482 413	209 046	4 213 252	3 914 537	298 716	44 807	736 266
август	448 864	194 508	3 920 247	3 678 092	242 154	36 323	679 695
сентябрь	398 944	172 876	3 484 261	3 326 268	157 993	23 699	595 519
октябрь	496 157	215 001	4 333 283	4 011 397	321 886	48 283	759 441
ноябрь	525 789	227 842	4 592 085	4 220 240	371 845	55 777	809 408
декабрь	547 897	237 422	4 785 171	4 376 053	409 117	61 368	846 687
ИТОГО:	5 737 659	2 486 319	50 111 003	46 612 901	3 498 102	524715	8 748 694
I квартал	1 447 805	627 382	12 644 699	11 747 598	897 101	134565	2 209 753
II квартал	1 389 790	602 242	12 138 006	11 338 716	799 290	119894	2 111 925
III квартал	1 330 222	576 429	11 617 760	10 918 897	698 863

Подобные документы

• Повышение эффективности налогового планирования на предприятии ОАО "Лесосибирский ЛДК №1"

  Понятие, элементы и этапы налогового планирования. Разработка схем минимизации налогов. Анализ экономических показателей деятельности предприятия. Виды уплачиваемых налогов. Предложения по совершенствованию налогообложения и снижению налоговой нагрузки.
  
  дипломная работа [208,5 K], добавлен 19.11.2013
  

• Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

  ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.
  
  дипломная работа [132,7 K], добавлен 01.02.2011
  

• Анализ порядка налогового планирования имущественных налогов в ООО "Сибиряк"

  Понятие и сущность имущественного налогообложения юридических лиц. Особенности налогового планирования на предприятия. Анализ системы налогового планирования имущественных налогов в ООО "Сибиряк", мероприятия по ее совершенствованию на предприятии.
  
  курсовая работа [669,9 K], добавлен 21.02.2015
  

• Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

  Понятие и структура налогового менеджмента: экспертиза, риски и стимулы, культура. Рыночные формы и методы принятия решений в области управления налоговыми доходами и расходами. Принципы, элементы и этапы налогового учета, планирования и прогнозирования.
  
  реферат [162,8 K], добавлен 24.03.2015
  

• Система государственного налогового планирования и структура налоговых доходов федерального бюджета

  Классификация, этапы и методы налогового планирования. Анализ налоговых доходов федерального бюджета за 2008–2010 г. от общего объема налоговых поступлений. Особенности налогового планирования в условиях кризиса, направления его совершенствования.
  
  курсовая работа [46,8 K], добавлен 24.09.2012
  

• Особенности налогового планирования

  Перечень основных налогов, уплачиваемых организацией. Анализ льгот, применяемых организацией. Разработка налогового поля организации. Разработка плана налоговых выплат, определение налоговой нагрузки организации. Разработка налогового календаря.
  
  контрольная работа [464,6 K], добавлен 28.12.2014
  

• Налоговое планирование

  Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.
  
  реферат [51,6 K], добавлен 03.05.2016
  

• Налоговый механизм и его элементы

  Понятие налогов как обязательных платежей, взимаемых государственными органами власти на основе законодательства. Реализация налоговой политики через налоговый механизм. Основная задача налогового планирования. Способы и методы налогового регулирования.
  
  презентация [76,7 K], добавлен 08.12.2015
  

• Изучение налогового планирования торговой компании ООО "Арктик-Вент"

  Налоговое планирование и прогнозирование в торговой компании ООО "Арктик-Вент". Анализ отрасли торговой компании. Анализ налоговой базы и налогового поля торговой компании. Проведение прогноза платежей и налоговой нагрузки в разрезе каждого налога.
  
  курсовая работа [228,1 K], добавлен 14.10.2016
  

• Налоговая система РФ

  Принципы построения, текущее состояние и перспективы развития налоговой системы РФ. Анализ налогов и сборов России. Характеристика основных форм и методов налогового контроля. Особенности и методы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне.
  
  курсовая работа [89,8 K], добавлен 04.03.2010
  

• Процесс налогового планирования

  Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.
  
  контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015
  

• Налоговое планирования и пути его совершенствования

  Понятие, сущность и элементы налогового планирования. Проблемы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов на примере ООО "Строитель" и ООО "СтороительПлюс". Прикладные вопросы налогового менеджмента. Понятие оффшорного бизнеса.
  
  дипломная работа [170,3 K], добавлен 15.06.2010
  

• Методы и этапы налогового планирования

  Описание методов налогового планирования, применяемых в организации: разработка приказа по учетной политике, оптимизация через договор, метод замены или разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа. Этапы налогового планирования в организации.
  
  контрольная работа [89,3 K], добавлен 23.10.2011
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.
  
  реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010
  

• Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации

  Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
  
  контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014
  

• Налоговое планирование

  Понятие налогового планирования, его роль в системе управления финансами. Нормативно-правовое регулирование (изменения в уплате налогов с 1 января 2015). Анализ технико-экономических показателей и особенностей налогового планирования ООО "Трансфлот".
  
  дипломная работа [660,9 K], добавлен 17.08.2015
  

• Налоговое планирование и прогнозирование

  Понятие налогового планирования, его классификация, роль и место в системе управления финансами предприятий. Анализ учетной политики, порядок исчисления и уплаты налогов. Объект управления и совершенная система налогового планирования как его функция.
  
  курсовая работа [1,6 M], добавлен 18.01.2012
  

• Разработка налогового бюджета на предприятии (на примере ООО "Техно-Центр "Исток-Банкосервис")

  Основы составления налогового бюджета организации. Анализ налоговой нагрузки и налоговых обязательств ООО "Техно-центр "Исток-Банкосервис". Обоснование мероприятий по формированию налогового бюджета на предприятии, оценка их экономической эффективности.
  
  дипломная работа [504,7 K], добавлен 26.06.2012
  

• Налоговое планирование

  Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.
  
  курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007
  

• Налоговое планирование деятельности организации

  Структура налогового планирования, его основные принципы, элементы и этапы. Виды налогового планирования, его оптимизация и риски. Формирование основных налогов, особенности их расчета и законные способы уменьшения. Специальные налоговые режимы.
  
  курсовая работа [602,8 K], добавлен 09.03.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам