Рисунок 3.5. Алгоритм внедрения технологии бюджетирования на инновационных предприятиях

Анализ проблем внедрения технологии бюджетирования на инновационных предприятиях показывает, что главной проблемой

является адаптация программного обеспечения в процессе автоматизации управленческих процессов.

Большинство же руководителей начинают не с разработки технологии бюджетирования, а с закупки программного обеспечения, которое в последующем не могут адаптировать к деятельности своего предприятия.

Для внедрения технологии бюджетирования на инновационных предприятиях можно использовать следующий алгоритм (рисунок 3.5).

Основу системы финансово-экономического планирования на предприятиях инновационной сферы должно составлять бюджетирование, позволяющее реализовывать общую стратегию экономического развития. В этих целях необходимо формировать бюджет доходов и расходов, показывающий формирование финансового результата, в виде «бюджета развития». При этом в структуре бюджета доходов и расходов предприятия формируются промежуточные значения маржинального дохода (Мn), по которым можно оценить эффективность принятия решений инвестиционного характера (лизинг оборудования, расширение масштабов деятельности за счет открытия новых подразделений).

Внедрение бюджетирования на инновационных предприятиях следует осуществлять на основе создания модели финансовой ответственности с выделением центров финансового учета (ЦФУ) и мест возникновения затрат (МВЗ). Предприятие необходимо рассматривать как единый центр финансовой ответственности, а его структурные подразделения как центры финансового учета (ЦФУ) и места возникновения затрат (МВЗ). Для инновационного предприятия в целом, представляющего собой центр финансовой ответственности, составляются все основные бюджеты - БДР, БДДС и ББЛ, а его руководство несет полную ответственность за доходы, расходы и денежные потоки предприятия. Центры финансового учета инновационных предприятий (например, автотранспортная служба, служба маркетинга и т.д.)

осуществляют определенный набор основных или вспомогательных видов деятельности и оказывают непосредственное влияние на доходы и расходы от этой деятельности, не генерируя при этом собственных денежных потоков. Подразделения, относимые к категории мест возникновения затрат, отличаются от центров финансового учета меньшей степенью своей финансовой ответственности. Места возникновения затрат (например, производственные цеха) отвечают только за расходы, которыми руководство данных подразделений может управлять, разрабатывая регулирующие мероприятия. Для подразделений, относимых к категории центров финансового учета, из основных бюджетов составляются только бюджеты доходов и расходов, которые консолидируются в БДР на уровне предприятия в целом. На основе консолидированного БДР предприятия составляется БДДС и ББЛ. Для подразделений - мест возникновения затрат, составляются только операционные бюджеты по отдельным видам расходов, непосредственное регулирование которых может осуществлять их руководство.

Внедрение указанного алгоритма доказало его работоспособность при постановке бюджетирования на предприятиях инновационных сфер деятельности.

Построение финансовой структуры с выделением центров финансового учета и мест возникновения затрат должно предусматривать ответственность и стимулирование финансовых менеджеров в зависимости от выполнения ими плановых (бюджетных) показателей в рамках полномочий. Для стимулирования линейных менеджеров, возглавляющих ЦФУ и МВЗ, расходы по оплате их труда целесообразно учитывать отдельно от накладных затрат различных уровней управления и определять в зависимости от выполнения ими соответствующих бюджетных показателей (обеспечение требуемого маржинального дохода на соответствующем уровне управления). За счет вовлечения в процесс управления линейных менеджеров с одной стороны повышается их

ответственность за выполнение планов, а значит, повышается и управляемость предприятия в целом. С другой стороны за счет передачи части функций руководителям ЦФУ и МВЗ у руководства предприятия высвобождается время, появляется возможность решать стратегические вопросы развития.

Последовательность разработки и состав планов (бюджетов) предприятий определяется видом и масштабами деятельности, сезонностью выполняемых работ, степенью централизации принятия управленческих решений, учетной политикой и другими особенностями.

Автоматизация системы бюджетирования является завершающим этапом данного алгоритма. Это связано с тем, что существующие компьютерные программы (SAP/R3, «Проджект Эксперт», «Альт-инвест» и др.) предназначены для постановки бюджетирования на крупных предприятиях и трудно адаптируемы под нужды предприятий ввиду следующих причин:

· отсутствия гибкости, необходимой для адаптации бюджетных форматов под специфику и структуру российских предприятий;

· высокой стоимости закупки и сопровождения;

· ограниченности доступа специалистов предприятий к алгоритмам вычислений, осуществляемых информационными системами («эффект черного ящика»).

Внедрение технологии бюджетирования на предприятиях инновационной сферы по предлагаемому алгоритму позволяет осуществлять финансово-экономическое планирование более эффективно, так как полученная автоматизированная система бюджетирования:

· способна адаптироваться к специфике организации;

· учитывает особенности организационной структуры компании и финансовых потоков между ее звеньями;

· имеет подвижные регламенты (формы бюджетов), позволяющие осуществлять концепцию непрерывного планирования;

· обладает интерфейсом, ориентированным на массовые, а не уникальные программные решения и платформы («1С:Предприятие»,

«Галактика»);

· обеспечивает согласованность данных управленческого и бухгалтерского учета посредством использования единых информационных баз (классификаторов, справочников);

· позволяет создать единое информационное пространство между различными уровнями управления предприятия (цех, филиала, предприятие в целом) за счет использования единых форм планов (бюджетов).

В качестве одного из инструментов диагностики системы финансово-экономического планирования предприятия бизнеса при внедрении технологии бюджетирования выступает классификатор.

Все признаки классификации планирования сгруппированы по четырем направлениям: по ограничению временными ресурсами; по организационному уровню планирования; по содержанию плановых решений, а также по методологии разработки плановых решений.

Классификатор планирования можно применять в ходе диагностики состояния существующей на предприятии системы финансово- экономического планирования с целью ее дальнейшего улучшения. Для проведения диагностики можно воспользоваться картой мероприятий по совершенствованию финансово-экономического планирования на предприятиях. Выборка параметров, характеризующих состояние системы финансово-экономического планирования предприятия приведена в таблице (таблица 3.1).

Карта представляет собой таблицу, в крайнем левом столбце которой указываются характеристики, которыми должно обладать финансово- экономическое планирование. Во втором столбце таблицы указываются характеристики планирования, осуществляемого на диагностируемом объекте. Если характеристики финансово-экономического планирования диагностируемого предприятия не совпадают с требуемыми, то в третьем столбце указываются мероприятия, которые позволят устранить расхождение. Например, если в ходе диагностики хозяйствующего субъекта выяснится, что на нем отсутствует интегрированная система планирования, предполагающая вертикальную и горизонтальную координацию планов, то, скорее всего, это связано с наличием автоматизации бюджетирования в рамках отдельных уровней или субъектов управления, либо с ее отсутствием вообще. Следовательно, корректирующие мероприятия будут включать способы и приемы по совершенствованию или разработке автоматизированной системы бюджетирования исследуемого предприятия.

Основным этапом в алгоритме внедрения технологии бюджетирования является разработка систем бюджетирования, ориентированных на реализацию стратегических показателей деятельности предприятий инновационной сферы. В связи с этим большую актуальность в настоящее время приобретает применение концепции систем сбалансированных показателей. Для практического внедрения ее на предприятиях необходимы модели, увязывающие финансовые и нефинансовые показатели между собой.

При разработке систем внутрифирменного управления первостепенное внимание необходимо уделять финансовым показателям, так как они являются индикаторами эффективности управления предприятием в целом. Поэтому для реализации финансовой стратегии

предприятия можно использовать многоуровневую бюджетную модель, входные параметры для которой задает система сбалансированных показателей (рисунок 3.6).

Указанные параметры состоят из стратегических целевых установок, тактических и оперативных показателей, отражающих результативность использования финансовых ресурсов предприятия и характеризующих его финансовую стратегию. В свою очередь бюджетная модель определяетцелевые значения для системы сбалансированных показателей, в качестве которых выступают показатели бюджета доходов и расходов (БДР), бюджета движения денежных средств (БДДС) и бюджета по балансовому листу (ББЛ) предприятия.

Таблица 3.2 Характеристика состояния финансово-экономического планирования на инновационном предприятии

Классификационный номер	Параметры
1.1.2.	Среднесрочное
1.2.4.	Интерактивное
1.3.1.	Упорядоченное
1.4.1.	Последовательное
1.5.2.	Непрерывное
2.1.1.	Стратегическое
2.2.2.	Директивное
2.3.1.	Детерминированное планирование с четко определенными показателями
2.4.2.	Гибкое
2.5.1.а)	Целевое
2.6.1.	Интегрированное
3.2.1.	Корпоративное
3.3.1.	Общее
4.2.2	Альтернативное (ситуационное)
4.3.2.	Детальное
4.4.3.	Смешанное по степени централизации процесса разработки планов

Стратегические целевые установки, задаваемые системой сбалансированных показателей и являющиеся отправной точкой для определения бюджетных моделей предприятий, представлены следующими основными показателями:

· рентабельностью собственного капитала (Рск), показывающей эффективность использования потенциала (собственных ресурсов) предприятия;

· долей заемных средств в структуре капитала (dЗК) и долей внеоборотных активов (dос), характеризующими финансовую устойчивость предприятия с позиций анализа пассивов и активов баланса соответственно;

· долей изымаемой прибыли (dНП), отражающей интенсивность осуществления инвестиционной политики собственниками предприятия.

Рисунок 3.6. Взаимосвязь системы сбалансированных показателей с бюджетной моделью, ориентированной на реализацию финансовой стратегии инновационных предприятий

Стратегические целевые установки, задаваемые системой сбалансированных показателей и являющиеся отправной точкой для

определения бюджетных моделей предприятий, представлены следующими основными показателями:

- рентабельностью собственного капитала (Рск), показывающей эффективность использования потенциала (собственных ресурсов) предприятия;

- долей заемных средств в структуре капитала (dЗК) и долей внеоборотных активов (dос), характеризующими финансовую устойчивость предприятия с позиций анализа пассивов и активов баланса соответственно;

- долей изымаемой прибыли (dНП), отражающей интенсивность осуществления инвестиционной политики собственниками предприятия.

Исходные данные для выполнения работы по составлению квартального финансового плана ОАО «СУЭК» можно подразделить на несколько групп (приложения 1, 2, 3):

- данные за отчетный период для определения внутрипроизводственных финансовых нормативов (баланс, выручка от реализации продукции, средний процент погашения дебиторской и кредиторской задолженностей);

- внутрипроизводственные экономические нормативы (прямые затраты на рубль реализованной продукции - материалы, заработная плата рабочих);

- плановые показатели (нормы амортизационных отчислений, смета косвенных расходов, изменение объемов реализации, плановый коэффициент абсолютной ликвидности);

- задания по снижению нормативов запасов, ставки налоговых отчислений, проценты за пользование заемными средствами, инвестиции.

К оборотным активам в агрегированном балансе относятся запасы, денежные средства, дебиторская задолженность. Планирование запасов (материалы, незавершенное производство, готовая продукция)

осуществляется исходя из данных о запасах за отчетный период, плановых заданий по объему реализации в плановом периоде, заданий по снижению нормативов оборачиваемости в плановом периоде.

Величина запасов каждого вида рассчитывается по формуле:

(3.3)

где: t - период планирования;

??ВРt ?1 ?

l - вид запасов (1-материалы, 2-НЗП, 3-готовая продукция );

Расчет величины прироста запасов:

(3.4)

(3.5)

Расчет плановой реализации производится на основе заданной нормы прироста реализации ( НВРt ) и реализации предыдущего периода ( ВРt ?1 ):

(3.6)

Расчеты сводятся в таблицу 10.

Планирование потребности в денежных средствах на закупки производственных материалов ( Закt ), заработную плату ( ППt ) в плановом периоде определяется с учетом соответствующих экономических нормативов затрат этих факторов на 1 рубль реализованной продукции.

Объем закупок материалов складывается из прироста запасов материалов, прироста запасов НЗП, готовой продукции и потребности в материалах на объем выпуска реализованной продукции, определяемых с учетом норматива затрат материалов ( НМ ):

(3.7)

Зарплата производственного персонала ( ППt ) рассчитывается аналогично на основе соответствующего норматива прямых затрат ( НПП )

на планируемый период (на рубль реализации) и объема реализации ( ВРt ), а также прироста НЗП ( ?З 2 ) и прироста готовой продукции ( ?З 3 ).

(3.8)

Всего прямые денежные затраты на закупку производственных факторов равны сумме закупок материалов ( Закt ) и зарплате персонала ( ППt )

(3.9)

Таблица 3.3 Расчет прямых затрат

Наименование показателя	Обознач ение	1	2	3
1. Материалы	З1 t	21202,66	20851,07	20437,42
2.Прирост	?З1 t	-211,34	-351,59	-413,65
3. НЗП	З 2 t	2325,11	18,72	-2475,91
4. Прирост	?З 2 t	-2111,89	-2306,39	-2494,63
5. Готовая продукция	З 3 t	8130,18	7855,54	6922,07
6. Прирост	?З 3 t	-209,82	-274,64	-933,47
7. Итого прирост запасов	?Зt	-2533,05	-2932,63	-3841,74
8. Плановая реализация	ВРt	57677,87	59984,98	62384,38
9. Закупки материалов	Закt	30788,11	31794,62	32601,88
10. Зарплата производственного персонала	ППt	13285,48	13776,95	14149,51
11. Всего прямых затрат	ПрямЗt	44073,59	45571,56	46751,39

Начальный запас ( Зt ?1 ) соответствует запасам из отчетного баланса предыдущего периода по статьям материалов, НЗП, готовой продукции.

Затраты на производство представляют собой сумму закупок материалов ( Закt ), зарплату персонала ( ППt ), косвенные расходы ( КосвРt ), определяемые специальным расчетом (заданы). Амортизация ( Амt ) также задается начальными условиями (приложение 3).

Затраты на производство за период складываются из закупок материалов ( Закt ), зарплаты персонала ( ППt ), косвенных расходов ( КосвРt), амортизации ( Амt ).

(3.10)

Конечный запас определяется начальным запасом ( Зt ?1 ) и приростом запасов ( ?Зt ) за планируемый период.

(3.11)

Себестоимость ( CCt ) реализованной продукции определяется по принципу FIFO с учетом движения запасов в планируемом периоде.

(3.12)

Смета затрат на производство и себестоимость рассчитывается в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Смета затрат на производство и себестоимость продукции

Наименование показателя	Обознач ение	1	2	3
1. Начальный запас	Зt ?1	34191,00	31657,95	28725,32
2. Затраты на производство:
материалы	Закt	30788,11	31794,62	32601,88
зарплата производственного персонала	ППt	13285,48	13776,95	14149,51
косвенные расходы	КосвРt	6500,00	6000,00	5600,00
3. Амортизация	Амt	3136,63	3136,63	3136,63
6. Итого затрат	ИТЗt	53710,22	54708,19	55488,02
7. Конечный (переходящий) запас	Зt	31657,95	28725,32	24883,58
8. Себестоимость продукции	CCt	56243,27	57640,82	59329,76

Расчет выручки от реализации продукции на планируемый период производится по формуле (3.10) в таблице 2.8 (расчет прямых затрат).

Расчет прибыли от реализации производится по формуле:

(3.13)

Где ДрРt - другие расходы - расходы не связанные с

производственным процессом (например представительские расходы, расходы по ликвидации непредвиденных аварий).

Сумма процентов за долгосрочный кредит ( ПДКПt ) равна:

(3.14)

Сумма процентов за краткосрочный кредит ( ПККПt ), равна:

(3.15)

Прибыль к налогообложению рассчитывается по формуле:

(3.16)

Налог на прибыль рассчитывается на основе ставки налога на прибыль ( СтНП ) и прибыли к налогообложению ( ПкНалt ) соответствующего планового периода.

(3.17)

Прибылью нетто является прибыль, оставшаяся после уплаты процентов по кредитам и налогов. Прибыль нетто рассчитывается по формуле:

(3.18)

Итого прибыль в распоряжении предприятия ( ПРПt ) определяется как разность составляющих:

(3.19)

Где Дивt дивиденды на акции, определяются по результатам работы предприятия за год.

В данной работе дивиденды не учитываются (организационная форма предприятия - Общество с Ограниченной Ответственностью), поэтому при расчетах их величина принимается равной нулю.

Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производится в последовательности, представленной в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Определение размера прибыли в распоряжении предприятия

Наименование показателя	Обозначе ние	1	2	3
1. Выручка от реализации	ВРt	57677,87	59984,98	62384,38
2. Себестоимость продукции	CCt	56243,27	57640,82	59329,76
3. Другие расходы	ДрРt	0,00	0,00	0,00
4. Прибыль от реализации	Пt	1434,60	2344,16	3054,63
5. Проценты за долгосрочный кредит	ПДКПt	0,00	0,00	0,00
6. Проценты за краткосрочный кредит	ПККП	0,00	0,00	0,00
7. Прибыль к налогообложению	ПкНалt	1434,60	2344,16	3054,63
8. Налог на прибыль	НПt	344,30	562,60	733,11
9. Прибыль нетто	ПНТТ t	1090,30	1781,56	2321,52
10.Дивиденды	Дивt	0,00	0,00	0,00
11.Прибыль в распоряжении предприятия	ПРПt	1090,30	1781,56	2321,52

Денежные средства часто именуются неприбыльными активами. Они необходимы для выплаты заработной платы, покупки сырья, материалов, основных средств, уплаты налогов, обслуживания долга, выплаты дивидендов и т.д. Тем не менее, денежные средства сами по себе не приносят дохода. Таким образом, целью управления денежными средствами является поддержание их на минимально допустимом уровне, достаточном для осуществления нормальной деятельности. Иными словами, необходима сумма денежных средств на счетах и в кассе, которая достаточна:

а) для своевременной оплаты счетов поставщиков; б) для поддержания кредитоспособности;

в) для оплаты непредвиденных расходов.

Рассмотрим баланс денежных средств (денежный план).

Предприятие оценивает потребность в наличных средствах в процессе составления своего финансового плана. Сначала прогнозируется изменение основных и оборотных средств в соответствии со временем осуществления требуемых для этого платежей. Эта информация соотносится с прогнозами оборачиваемости средств в дебиторской задолженности, о датах и величине выплачиваемых налогов, дивидендов, процентов и т.д. Вся эта информация обобщается в балансе денежных средств, который показывает предполагаемые предприятием денежные поступления и выплаты за рассматриваемый период. В основном используется баланс денежных средств, спрогнозированный на один год с разбивкой по месяцам; кроме того, имеются более детальные балансы с разбивкой по дням или неделям на предстоящий месяц. Баланс с разбивкой по месяцам используется для планирования, а с разбивкой по дням или неделям - для текущего контроля денежных средств.

Условия реализации продукции, предусмотренные на предприятии, предполагают существование осознанной кредитной политики, состоящей в предоставлении отсрочки платежа для покупателей продукции предприятия и при закупках факторов производства самим предприятием. За норматив отсрочки принимается либо ее величина, заранее оговоренная покупателем и продавцом, либо фактически сложившиеся отклонения от плановых сроков оплаты, если оно имеет статистически устойчивый характер. В данной работе отсрочка задается нормативом в днях: Х% платежа/текущий месяц, брутто месяц, следующий за текущим. Х% оплаты производится в текущем месяце, т.е. месяце реализации или закупки, остаток оплачивается в следующем месяце. Наличие такого норматива позволяет осуществить планирование денежных потоков с учетом дебиторской и кредиторской задолженностей.

В доходную часть денежного плана включаются следующие статьи: реализация в планируемом периоде (справочно); поступление определенной части средств от реализации продукции в текущем месяце (в соответствии с заданным коэффициентом поступления); оплата дебиторской задолженности (часть выручки от реализации, не поступившая в предыдущем периоде). Дебиторская задолженность первого планируемого периода представлена в приложении 1 (исходный баланс предприятия).

В расходную часть денежного плана включаются следующие статьи: затраты на закупку материалов (справочно); оплата определенной части материалов (в соответствии с заданным нормативом); оплата кредиторской задолженности (неоплаченные в предыдущем периоде материалы);

Величина краткосрочного кредита в первом периоде определяется исходными данными.

Итоговая часть денежного плана (раздел III таблицы 13) включает поступления и расходы денежных средств, денежные средства нетто и остатки денежных средств на счетах предприятия.

Если конечный остаток денежных средств меньше нуля, то рассчитывается минимальная сумма краткосрочного кредита в размере недостающей суммы, проценты за данный кредит начинают выплачиваться в последующие месяцы.

Выручка от реализации ( ВРt ), налог на прибыль ( НПt ), проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам, (таблица 12) представлены выше. Косвенные расходы ( КосвРt ), другие расходы ( ДрРt ) задаются в приложении 2. Оплата закупок ( Закt ) и зарплата производственного персонала ( ППt ) рассчитывается в таблице 3 ).

Расчет поступлений денежных средств на основе коэффициента поступлений данного периода ( Кпост ) рассчитывается по формуле:

(3.20)

Оплата дебиторской задолженности ( ДЗt ) равна остатку дебиторской задолженности на начало периода.

Итоговая сумма поступлений ( ИПt ) рассчитывается следующим образом:

(3.21)

Расчет оплаты закупок в текущем периоде производится по формуле:

(3.22)

Где

Закt - объем закупок данного периода,

Кзак - коэффициент оплаты закупок данного периода

(приложение 2).

Неоплаченная часть закупок текущего периода переходит в кредиторскую задолженность этого периода.

Оплата кредиторской задолженности ( КЗt ) равна сумме кредиторской задолженности на начало периода

Итоговая сумма расходов ( ИРt ) равна:

(3.23)

Денежные средства нетто ( ?Иt ) равны:

(3.24)

Начальный остаток денежных средств ( ДСt ?1 ) для первого периода планирования равен денежным средства в отчетном баланс (приложение 1), для последующих периодов планирования - конечному остатку денежных средств предыдущего периода.

Конечный остаток денежных средств ( ДСt ) равен:

(3.25)

Минимальная потребность в кредитах ( ПКt ) в текущем периоде определяется недостающей суммой денежных средств предприятия, на покрытие текущих обязательств. Расчет величины основе следующих соотношений:

ПКt

производится на

(3.26)

Расчеты сводятся в таблицу 3.6.

Таблица 3.6 Денежный план

Наименование показателя	Обозначение	1	2	3
I. Поступления средств
Выручка от реализации	ВР	57677,87	59984,98	62384,38
Поступления в текущем месяце	ПОСТt	40374,51	41989,49	43669,07
Оплата дебиторской задолженности	ДЗt	55265,00	17303,36	17995,49
Итого поступлений	ИПt	95639,51	59292,85	61664,56
II. Расходы
Закупки материалов	Закt	30788,11	31794,62	32601,88
Оплата в текущем месяце	ОЗакt	10775,84	11128,12	11410,66
Оплата кредиторской задолженности	КЗt	57728,00	20012,27	20666,50
Зарплата производственного персонала	ППt	13285,48	13776,95	14149,51
Косвенные расходы	КосвРt	6500,00	6000,00	5600,00
Другие расходы	Дрt	0,00	0,00	0,00
Инвестиции	Инвt	0,00	0,00	0,00
Налог на прибыль	НПt	459,07	750,13	977,48
Проценты за долгосрочный кредит	ПДКПt	0,00	0,00	0,00
Проценты за краткосрочный кредит	ПККПt	0,00	0,00	0,00
Итого расходов	ИРt	88748,39	51667,46	52804,15
III. Итоги
Поступления	ИПt	95639,51	59292,85	61664,56
Расходы	ИРt	88748,39	51667,46	52804,15
Денежные средства нетто	?Иt	6891,12	7625,38	8860,41
Начальный остаток денежных средств	ДСt ?1	315,00	7206,12	14831,50
Конечный остаток денежных средств	ДСt	7206,12	14831,50	23691,92
Минимальная потребность в кредитах	ПКt	0,00	0,00	0,00



Для определения нетто оборотных активов на начало периода используются данные баланса за предыдущий период (для первого планируемого периода - баланс за отчетный период).

Нетто оборотные активы на начало (t-1) и на конец (t) периода рассчитываются по формулам:

(3.27)

(3.28)

Запасы ( Зt ) представлены в таблице 17, формула (3. 7). Денежные средства ( ДСt ), дебиторская ( ДЗt ) и кредиторская задолженности ( КЗt ) представлены в таблице 3.7. Краткосрочный кредит ( ККt ) представлен в таблице 12 ( ПКt -минимальная потребность в кредитах).

Величина дебиторской и кредиторской задолженности берется за следующий период. Если предприятие испытывает недостаток денежных средств, то их величина равна 0.

Прирост нетто оборотных активов равен:

(3.29)

Таблица 3.7 Расчет чистых оборотных активов

Наименование показателя	Обознач ение	1	2	3
1. Нетто оборотные активы на начало периода	НОАt ?1	32043,00	36155,16	40885,82
2. Запасы	Зt	31657,95	28725,32	24883,58
3. Денежные средства	ДСt	7206,12	14831,50	23691,92
4. Дебиторская задолженность	ДЗt	17303,36	17995,49	18715,31
5. Краткосрочные кредиты	ККt	0,00	0,00	0,00
6. Кредиторская задолженность	КЗt	20012,27	20666,50	21191,22
7. Нетто оборотные активы на конец периода	НОАt	36155,16	40885,82	46099,60
8. Прирост нетто оборотных активов	?НОАt	4112,16	4730,66	5213,78

Квартальный финансовый план представляет собой баланс источников средств и направлений затрат. Он отображен в таблице 3.8.

Прибыль в распоряжении предприятия ( ПРПt ), формула (23) рассчитывается в таблице 3.8. Амортизация ( Амt ), определяется исходными данными в приложении 3. Прирост чистых оборотных активов ( ?НОАt ) рассчитывается по формуле (33). Равенство балансов источников и направлений их использования характеризуются следующими формулами:

Таблица 3.8 Финансовый план

Наименование показателя	Обозначение	1	2	3
Источники:
прибыль в распоряжении предприятия	ПРПt	975,53	1594,03	2077,15
амортизация	Амt	3136,63	3136,63	3136,63
заемные средства	ДКt	0,00	0,00	0,00
Баланс	Б1t	4112,16	4730,66	5213,78
Направления затрат:
прирост чистых оборотных активов	?НОАt	4112,16	4730,66	5213,78
инвестиции	Инвt	0,00	0,00	0,00
Баланс	Б2t	4112,16	4730,66	5213,78

Заключительным этапом финансового планирования на предприятии является составление баланса предприятия на плановый период с разбивкой по месяцам. Статьи баланса представляются в агрегированном виде, соответствующем приложению1. Результаты расчета представляются в виде таблицы 3.9



Таблица 3.9 Плановый баланс

АКТИВ	1	2	3
1. Основные средства и прочие внеоборотные активы
балансовая стоимость	376395,71	376395,71	376395,71
износ	116055,35	119191,98	122328,61
остаточная стоимость	260340,37	257203,74	254067,11
2. Запасы и затраты	31657,95	28725,32	24883,58
материалы	21202,66	20851,07	20437,42
НЗП	2325,11	18,72	-2475,91
готовая продукция	8130,18	7855,54	6922,07
3. Денежные средства, расчеты и прочие активы	24509,48	32827,00	42407,23
денежные средства	7206,12	14831,50	23691,92
дебиторская задолженность	17303,36	17995,49	18715,31
БАЛАНС	316507,80	318756,06	321357,92
ПАССИВ
1. Источники собственных средств	296495,53	298089,56	300166,70
уставный капитал	8500,00	8500,00	8500,00
прибыль	287995,53	289589,56	291666,70
2. Расчеты и проч. пассивы	20012,27	20666,50	21191,22
долгосрочный кредит	0,00	0,00	0,00
краткосрочный кредит	0,00	0,00	0,00
кредиторская задолженность	20012,27	20666,50	21191,22
БАЛАНС	316507,80	318756,06	321357,92

Методика создания многоуровневой бюджетной модели, ориентированная на реализацию финансовой стратегии предприятия, внедрена в практику работы ОАО «Суэк». Для расчета бюджетной модели предприятия на 2016 год использовались следующие параметры.(3.10)

Таблица 3.10 Параметры бюджетной модели ОАО «СУЭК» на 2016 г.

Параметр	Значение
Стратегические целевые установки
1. Рентабельность собственного капитала (Рск)	45%
2. Доля заемных средств в структуре капитала (dЗК)	70%
3. Доля внеоборотных активов (dос)	50%
4. Доля изымаемой прибыли (dНП)	13%
Тактические показатели реализации стратегических целевых установок
1. Темп роста объема реализации компании (Тр)	20%
2. Снижение производственной себестоимости (ДПЗП)	1%
3. Оборачиваемость оборотных активов (Оборачиваемость ОБА)	7 оборотов в год
Оперативные показатели реализации тактических показателей
1. Ставка банковского кредита (Ставка)	15%
2. Доля объема банковского кредитования в общем объеме величины заемного капитала (dVK %)	95%
3. Максимальный уровень дебиторской задолженности в процентах от выручки в планируемом периоде (dДЗ)	9%

На основании стратегических целевых установок, тактических и оперативных показателей, необходимых для их достижения в планируемом периоде, можно определить показатели основных бюджетов предприятия: прогнозного баланса (таблица 3.11), бюджета движения денежных средств (таблица 3.12) и бюджета доходов и расходов (таблица 3.13 ).

Таблица 3.11 Прогнозный баланс ОАО «СУЭК» на 2016 г.

Статья	На 01.01.2016	изменение	На 31.12.2016
	млн. руб.		млн. руб.	м лн. руб.
Активы	90	100	45	1 35	100
Основные средства	26	28	37	6 3	6
Оборотные активы	65	72	8	7 3	4
Пассивы	90	100	45	1 35	00
Собственный капитал	27	30	14	4 1	0
Заемный капитал	63	70	32	9 5	0



Таблица 3.12 Прогнозный бюджет движения денежных средств ОАО «СУЭК» на 2016 г.

Статья	млн. руб.
Кассовый остаток на 01.01.2016	1
Поступления денежных средств	437
Итого денежных средств	438
Выплаты денежных средств	455
Излишки (дефицит) денежных средств	(17)
Финансирование	19
Кассовый остаток на 31.12.2016	2

Таблица 3.13 Бюджет доходов и расходов ОАО «Суэк» на 2016 г.

Статья	Период
	Прогноз на конец 2016 г.	Рост	Прогноз на конец 2016 г.
	млн. руб.	%	%	млн. руб.	%
Выручка	400	100%	120%	480	100%
Прямые затраты производства	209	52%	118%	245	51%
М1	191	48%	122%	235	49%
Затраты подразделений	120	30%	120%	144	30%
М2	71	18%	127%	91	19%
Затраты филиалов	20	5%	120%	24	5%
М3	51	13%	129%	67	14%
Затраты управления	33	8%	120%	40	8%
М4	18	5%	146%	27	6%
Проценты к уплате	9	2%	119%	11	2%
Чистая прибыль	9	2%	174%	16	3%
Распределенная прибыль	1	13%		2	13%
Нераспределенная прибыль	8	87%		14	87%

Отличительной особенностью разработанной бюджетной модели является ее привязанность к организационной структуре предприятия за счет формирования обобщающих показателей на каждом уровне управления (маржинальных доходов М1, М2, М3, М4). Сформированная бюджетная модель позволяет согласовать все наиболее важные финансовые показатели деятельности предприятия. При этом планы (бюджеты) становятся не столько средством оперативного контроля деятельности, сколько инструментами реализации финансовой стратегии предприятия.

Вывод

В третьей части работы, были предложены рекомендации по снижению себестоимости и оптимизации системы управления.

В качестве первого мероприятия был выбран проект по замене оборудования, с целью снизить потери при транспортировке угля. Для того, чтобы энергетический уголь проходил по трубам необходимо поддержание температуры самого энергетического угля. Эту температуру поддерживает паровая система подогрева труб. В систему входит паровая станция, сеть подогревающих труб, по которым распространяется пар, и насосы, отвечающие за перекачку сырья. При прохождении через насосы, сырье разогревается до необходимой температуры - идет поддержание температуры транспортировки.

Чтобы снизить потери мощности при нагреве смеси и тем самым сэкономить средства, затрачиваемые на нагрев и поддержание температуры смеси, необходимо следующие мероприятия:

1. Заменить паровой нагрев на современную систему гибких электронагревателей.

2. Установить электроприводы с волновым редуктором ELESYB,

заменив уже отработавших свой ресурс, насосы Н2-2А марки 4ПТ.

Данный инновационный проект приведет к снижению себестоимости производства энергетического угля на 13-15%.

В качестве второй рекомендации в 3 главе, была разработана система бюджетирования, которая даст возможность осуществлять долгосрочное планирование, в том числе и по себестоимости продукции предприятия.

Внедрение технологии бюджетирования на предприятиях инновационной сферы по предлагаемому алгоритму позволяет осуществлять финансово-экономическое планирование более эффективно, так как полученная автоматизированная система бюджетирования:

· способна адаптироваться к специфике организации;

· учитывает особенности организационной структуры компании и финансовых потоков между ее звеньями;

· имеет подвижные регламенты (формы бюджетов), позволяющие осуществлять концепцию непрерывного планирования;

· обладает интерфейсом, ориентированным на массовые, а не уникальные программные решения и платформы («1С:Предприятие»,

«Галактика»);

· обеспечивает согласованность данных управленческого и бухгалтерского учета посредством использования единых информационных баз (классификаторов, справочников);

· позволяет создать единое информационное пространство между различными уровнями управления предприятия (цех, филиала, предприятие в целом) за счет использования единых форм планов (бюджетов).

В качестве одного из инструментов диагностики системы финансово-экономического планирования предприятия бизнеса при внедрении технологии бюджетирования выступает классификатор.

Все признаки классификации планирования сгруппированы по четырем направлениям: по ограничению временными ресурсами; по организационному уровню планирования; по содержанию плановых решений, а также по методологии разработки плановых решений.

Отличительной особенностью разработанной бюджетной модели является ее привязанность к организационной структуре предприятия за счет формирования обобщающих показателей на каждом уровне управления (маржинальных доходов М1, М2, М3, М4). Сформированная бюджетная модель позволяет согласовать все наиболее важные финансовые показатели деятельности предприятия. При этом планы (бюджеты) становятся не столько средством оперативного контроля деятельности, сколько инструментами реализации финансовой стратегии предприятия.

Заключение

В ходе работы были получены следующие выводы и результаты:

По первой главе работы были получены следующие основные выводы:

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта. В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.

В третьей части работы, были предложены рекомендации по снижению себестоимости и оптимизации системы управления.

В качестве первого меропряития был выбран проект по замене оборудования, с целью снизить потери при транспортировке угля. Для того, чтобы энергетический уголь проходил по трубам необходимо поддержание температуры самого энергетического угля. Эту температуру поддерживает паровая система подогрева труб. В систему входит паровая станция, сеть подогревающих труб, по которым распространяется пар, и насосы, отвечающие за перекачку сырья. При прохождении через насосы, сырье разогревается до необходимой температуры - идет поддержание температуры транспортировки.

Чтобы снизить потери мощности при нагреве смеси и тем самым сэкономить средства, затрачиваемые на нагрев и поддержание температуры смеси, необходимо следующие мероприятия:

1. Заменить паровой нагрев на современную систему гибких электронагревателей.

2. Установить электроприводы с волновым редуктором ELESYB,

заменив уже отработавших свой ресурс, насосы Н2-2А марки 4ПТ.

Данный инновационный проект приведет к снижению себестоимости производства энергетического угля на 13-15%.

В качестве второй рекомендации в 3 главе, была разработана система бюджетирования, которая даст возможность осуществлять долгосрочное планирование, в том числе и по себестоимости продукции предприятия.

Внедрение технологии бюджетирования на предприятиях инновационной сферы по предлагаемому алгоритму позволяет осуществлять фи...