Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа.

Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и заключены в себестоимости продукции. Проблема анализа затрат предприятия всегда была в центре внимания зарубежных и отечественных экономистов.

Цель анализа затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Актуальность темы обусловлена и тем, что в условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Целью работы является анализ себестоимости продукции предприятия.

В связи с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи: себестоимость продукция затрата калькуляция

- рассмотрение теоретических основ управления себестоимостью продукции предприятия;

- проанализированы методы управления себестоимостью продукции;

- представлена общая характеристика OOO «DaLiYuan»;

- проведен финансово-экономический анализ деятельности предприятия;

- проведен анализ себестоимости продукции предприятия;

- определены основные направления снижения себестоимости продукции OOO «DaLiYuan».

Объектом исследования данной работы является - OOO «DaLiYuan».

Предмет исследования курсовой работы - анализ прямых и косвенных затрат OOO «DaLiYuan».

В ходе работы были использованы практические и методические пособия таких известных специалистов в области комплексного анализа предприятий как Агафонова М.Н., Вахрушина М.А., Гиляровская Л.Т, Керимов В.Э, Селезнева Н.Н., Шеремет А.Д. и других авторов.

При написании работы использовались методы научной абстракции, экономической и математической статистики, экономического и финансового анализа, аналитических коэффициентов.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА, УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ

Раньше в РФ широко применялся учет полной стоимости распределения накладных расходов между продуктами, что было оправдано в условиях централизованного государственного ценообразования.

По мере разделения предприятий с различными видами собственности, по мере развития механизма приватизации государственных предприятий, появления механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования видов выпускаемого товара, а также развития других сторон рыночной экономики, растет потребность в различных системах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Управление затратами и анализ себестоимости являются важной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Управление издержками и анализ себестоимости имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными затратами, а также с прошлыми затратами.

В услових растущей конкуренции выигрывают те компании, чьи сотрудники имеют более глубокое представление о финансовом и экономическом анализе и, как следствие, могут сделать на основе этого анализа правильные выводы, сформировать необходимые рекомендации для решения различных фундаментальных проблем.

Российскими исследователями изучены лучшие практики управления затратами в крупных промышленных сферах Европейского экономического сообщества и Соединенных Штатов Америки. В этих работах подробно описаны различные способы учета издержек и калькулирования себестоимости продукции, в зависимости от их назначения. Эти методики и способы подробно описаны в трудах О.Б. Вахрушевой, A.M. Ковалевой, Н.Л. Кондраковой, Г.И. Просветовой. В работах O.B. Вахрушевой описаны системы для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые были проверенны в различных областях экономики и в настоящее время используется в международной практике. К ним относятся «стандарт-кост», «Tаргет-костинг», «директ-костинг», «AB-костинг», «Totalqualitymanagement» (TQM) , «JIT», «Бенчмаркинг»

Многообразие этих систем позволяют в зависимости от поставленной перед менеджментом по издержкам и себестоимостью продукции задачи подобрать наиболее подходящую систему учета затрат и расчета.

Дадим краткие характеристики этих методик.

1. «Стандарт-кост» («Standard Costs»).

В основе этой системы лежит предварительное норматирование затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести действительные затраты к стандартным нормам путем правильного руководства. Главная идея метода «стандарт-кост» одна - это установление стандартов (норм) затрат для последующего выявление откланения от норм, и учет отклонений от норм. При возникновении отклонений от стандартов нормы не изменяют за исключением изменения экономических условий (стоимости материалов, рабочей силы).

2. «Аctivitybasedcosting» (ABC)

«Аctivitybasedcosting» переводится как «Калькуляция на основе деятельности (работ)». Этот метод означает учет затрат на основе операций (функциональный учет затрат), по которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций.

В «Activity Based Costing» предприятие редставляет собой набор различных операций. Операции определяют специфику предприятия. Работы потребляют ресурсы: материальные, информационные, технические и имеют определенный результат. Поэтому первоначальной стадией применения «Activity Based Costing» является определение и дифференциация видов и последовательности работ.

3. «JIT»

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. В связи с этим особый интерес представляет метод управления производством по системе "JIT" (just-in-time - "точно в срок").

Суть системы сводится к отказу от производства в больших количествах. Вместо этого он создает цель производства непрерывного потока. В то же время подача осуществляется малыми партиями.

При такой системе перемещение товара в процессе производства и поставки от производителя или поставщика настолько тщательно спланированы, что на каждом этапе процесса следующая (обычно небольшая) партия прибывает для обработки точно в тот момент, когда предыдущая партия завершена. В результате такого подхода получается система, в которой отсутствуют любые единицы, ожидающие обработки, а также простаивающие рабочие или оборудование, ожидающие изделия для обработки.

4. «Tаргет-костинг» («Target Costing»)

Главной идеей этого метода расчета себестоимости - структурированный подход к определению цены продукта, при которой производство и продажа продукта с заданными функциями и качеством обеспечит желаемый уровень дохода по ориентировочной цене.

5. «TotalQualityManagement» (TQM)

Современные методы управления качеством, связанные с методологией «TotalQualityManagement» (TQM) - универсального управления качеством. TQM - стратегический подход к управлению, направленных на производство лучшей инновационной продукции или услуг среди сверстников, удовлетворения потребностей клиентов.

6. «Директ-костинг».

Главной особенностью «директ-костинг» является разделение производственных затрат на фиксированные и переменные части и осуществление планирования учета и расчета себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные затраты в рамках этой системы не включаются в расчет себестоимости продукции, а также расходы периода вычитаются из дохода, полученного в течение периода, в котором они были произведены.

По словам М. А. Вахрушиной, А. Н. Хорин, А. Д. Шеремет, E.Ю. Воронов, Г. Н.Улин и другие, этот метод имеет ряд преимуществ по сравнению с другими. Главное преимущество заключается в том, что на основе разделения расходов по их отношению к объему производства, вы можете быстро получить точный прогноз основных показателей предприятия с условиями меняющегося рынка 20.

Принципиальная разница между «директ-костинг» и системы расчета общей стоимости по затратам в отношении к постоянном накладным расходам. При расчете полной стоимости постоянных производственных издержек, связанных с расчетами, если расчет для переменных затрат исключены из расчетов. Общие расходы также исключаются из расчета. Они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Из такой системы учета следует, что постоянные издержки в данном исследуемом периоде не соотносятся с запасами уже готовой продукции и не отражаются в объемах незавершенного производства. Поэтому, изходя из такого порядка распределения затрат, отчет о доходах при директ-костинге содержит два показателя: маржинальный и доход от основной деятельности.

Маржинальный доход состоит из постоянных затрат и доходов от операционной деятельности предприятия.

МД ??ПЗ ??Пр

Где МД - маржинальный доход; ПЗ - постоянные затраты; Пр - прибыль.

Таким образом, в основе «директ-костинга» лежит система «стандарт- костинг», только с дифференциацией производственных расходов на переменные и постоянные. Постоянные расходы списываются за счет дохода от реализации и, поэтому, не участвуют в образовании себестоимости продукции. Идея «директ-костинга» в наше время нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, которые касаются затрат и формирования финансовых результатов.

В соответствии с этими стандартами, расходы, которые зависят от продолжительности рассматриваемого периода и связанные с управлением компанией не включены в себестоимость продукции, и покрываются от валового дохода предприятия.

Для реализации системы «директ-костинг», нужно классифицировать затраты на переменные и постоянные.

Переменные затраты это затраты которые меняют стоимость в зависимости от уровня использования производственных мощностей и объемов производства. К переменным затратам относятся такие затраты как затраты на сырье, издержки на основные материалы, топливо и энергию, затраты на заработную плату работникам производства если в системе оплаты труда зависит от количества произведенного товара и т.д.

Но на практике, часто взаимосвязь между объемом производства и стоимости не является прямо-пропорциональной. Так например, увеличение закупок сырья, производители материалов часто представляют компании уценки, и следовательно затраты на сырье увеличиваются медленнее производства. Так же прямая пропорциональность не существует при доставке товара.

Постоянные затраты это затраты которые включают в себя стоимость, абсолютная величина которых не меняется при изменении уровня загрузки производственных мощностей и объемов производства. К ним относятся, например, начисленные за период амортизации основных фондов, арендная плата, проценты на заемный капитал, управление предприятием заработной платы, безопасности и других. С увеличением объема производства постоянных затрат распределяются по большому объему, что приводит к снижению затрат на единицу продукции.

В западном учете, переменные затраты, определяющие решения об увеличении или снижении объема производства, называют решающими затратами, а постоянные затраты, непосредственно не влияющие на изменение объема производства, называют затратами, не определяющими решения.

Иными словами, говоря о постоянных и переменных затратах, необходимо иметь в виду, что в определенных ситуациях многие из переменных затрат могут становиться постоянными, и наоборот, постоянные

- переменными. Одним из факторов, влияющих на подобное поведение затрат, является временной интервал, в котором они рассматриваются. Принято различать мгновенный, короткий и длительные периоды.

В мгновенном периоде все издержки являются постоянными: продукт выпущен, поэтому нельзя ни изменить объем его производства, ни изменить издержки.

В коротком периоде все издержки делятся на постоянные и переменные.

В длительном периоде предприятие имеет возможность не только закупить большое количество сырья и материалов или нанять большое количество рабочих, оно может осуществить и капиталовложения, т.е. увеличить размеры основного капитала, этому в длительном периоде считается, что все затраты являются переменными. Классификация затрат на постоянные и переменные носит относительный, условный характер, т.е. не существует вида затрат, который можно было бы по его существу отнести к переменным или постоянным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решения.

Таким образом, применение директ-костинга сопряжено с определенными трудностями: сложно точно разделить накладные расходы на постоянные и переменные; для калькулирования и ценообразования приходится определять полную себестоимость продукции внесистемным путем; и др. В то же время, подразделение затрат на постоянные и переменные усиливает контрольные и аналитические возможности учета.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию, так как она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат. Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах. Такой вариант калькулирования, без специальных дополнительных расчетов, предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

В основе «директ-костинга» лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода, который является одним из важнейших показателей, используемых в системе. Данный показатель представляет собой разницу между суммой продаж и переменными затратами.

К определению этого показателя приводятся различные подходы: «разница между продажной ценой и удельными переменными затратами называется маржинальным доходом на единицу продукции» или «из цены продажи продукции вычитаются переменные расходы или частичная себестоимость продукции и определяется маржинальный доход». Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Иначе говоря, в системе «Директ-костинг» до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинального дохода предприятия, и лишь затем уменьшая маржинальный доход предприятия на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

В основе много стадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе. В нем содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и доход от основной деятельности. Маржинальный доход состоит из постоянных затрат и дохода от основной деятельности предприятия.

М.А. Вахрушина обращает внимание на структуру отчета о маржинальном доходе, где выделяет две ступени: верхняя - маржинальный доход, нижняя - доход от основной деятельности, - которые заполняются при поэтапном процессе учета.

Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с переменными затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции.

На втором этапе обобщенные на одном счете постоянные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Этот метод называют «многоблочной системой». В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов. Например, постоянные затраты, имеющие прямое отношение к отдельным изделиям или группам изделий, подразделение их по территориям сегмента сбыта или каналам распределения.

В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных затрат улучшается подход к анализу структуры результата предприятия.

Можно узнать вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им расходов и далее в покрытие общих постоянных затрат и в формирование прибыли. Он поставляет исчерпывающую информацию для решений о выборе ассортимента, снятия с производства устаревшей продукции и подготовки к производству новых изделий. Таким образом, данное деление позволяет решить множество проблем и является довольно удобным.

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость.

Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании в финансовом учете. Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по- разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной компанией прибыли.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия управленческих решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия.

Обоснование и принятие управленческих решений связаны с поисками ответов на вопросы: производить какой-либо компонент на своем предприятии или закупать его на стороне; когда начать производство новой продукции; какую цену установить на продукцию, в каком ассортименте ее выпускать; согласиться ли на дополнительный заказ, если есть свободные производственные мощности. На все эти вопросы можно и ответить, используя информацию о неполной себестоимости и маржинальном доходе.

В любом случае директ-костинг представляет собой очень гибкую и мощную информационно-аналитическую систему, на которой должно базироваться построение управленческого учета на предприятии. Простота и надежность, высокий уровень аналитичности делают директ-костинг незаменимым инструментом оперативного анализа для принятия управленческих решений, что и позволяет данной системе получать все большее признание на предприятиях Российской Федерации.

Таким образом, процесс контроля и регулирования затрат и их соответствия доходам во многом определяется методом калькулирования себестоимости продукции. Методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции формируются под углом удовлетворения типовых целей - запросов менеджеров.

Анализ используемых в практике зарубежных предприятий вариантов применения систем «директ-костинг» и «стандарт-костинг» показывает, что благодаря этим методам повышается эффективность управления затратами и соизмерения их с конечным результатом в управленческом учете.

1.4 Классификация затрат, формирующих себестоимость

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции постановлений Правительства РФ от 26.06.95 № 627, от 01.07.95 № 661, от 20.11.95 № 1133, от 14.10.96 № 1211, от 22.11.96 № 1387, от № 273) и последующими дополнениями и изменениями.

В данном положении существует ряд недостатков. Во-первых, в Положении не прослеживается четкого критерия в основаниях включения или не включения затрат в себестоимость продукции. Это приводит к тому, что на практике возникают сложности классификации производимых предприятием платежей, относимых на себестоимость, и осуществляемых за счет финансовых результатов его деятельности. Поэтому в Положение неплохо было бы внести исчерпывающего перечня конкретных платежей, которое предприятие имеет право включать в себестоимость продукции, что позволило бы избежать затруднений, ошибок и злоупотреблений при калькулировании себестоимости. Во-вторых, в нем отсутствует систематизированный перечень затрат, который позволял бы группировать элементы в зависимости от экономического содержания. В-третьих, для удобства использования Положения перечень затрат, не включаемых в себестоимость продукции, следует изложить отдельным разделом с обоснованием причин невключения в себестоимость. В-четвертых, Положение не дает исчерпывающего перечня дополнительных платежей, относимых на себестоимость, ограничиваясь из целого ряда из них лишь указанием о включении в себестоимость «налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений в соответствии с установленным законодательным порядком» или «другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательным порядком».

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.

В России действует постановление о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Отчисления на социальные нужды - по своей правовой сущности относятся к неналоговым платежам. Причины отнесения данного элемента в себестоимость продукции заключается в том, что данный источник финансирования более надежен по сравнению с прибылью. Величина, получаемая предприятием, прибыли может существенно колебаться, а государство должно быть уверено в устойчивости функционирования социальной сферы своей жизни и, следовательно, в гарантированных поступлениях от предприятий.

Прочие затраты -- это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты по труду, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный, на пользование автодорог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор, государственная пошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ), расходы на ремонт основных средств (ремонтный фонд) и др.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.