Размещено на http://www.allbest.ru/

Диссертация

на тему: Финансовое планирование в сфере образовательных услуг



Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа финансового планирования в образовательной организации

1.1 Содержание и особенности финансового планирования в образовательной организации

1.2 Выбор методов планирования финансовых показателей образовательной организации

1.3 Виды финансовых планов и их роль в управлении образовательной организацией

2. Анализ управления финансами организации (на примере ООО «образовательный центр «Геометрия»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Образовательный центр «Геометрия»

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Образовательный центр «Геометрия»

2.3 Оценка финансовой политики организации

3. Прeдлoжeния пo усoвeршeнствoвaнию финaнсoвoй рaбoты в образовательном центре «Геометрия»

3.1 Повышение эффективности финансового планирования ООО «Образовательный центр «Геометрия» с помощью финансового контроллинга

3.2 Моделирование бюджета ООО «Образовательный центр «Геометрия»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Для стабильной работы предприятия необходим анализ и оценка деятельности, планирование и контроль, то есть всесторонние варианты бизнес-процессов. В этих сложных условиях экономической среды повышается роль и актуальность финансового планирования, которое выступает одним из важнейших инструментов регулирования деятельности предприятий.

Актуальность темы исследования заключается в том, что финансовое планирование в образовательных организациях является действенным механизмом управления финансами, позволяющим сводить к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативные последствия. Правильно организованное финансовое планирование помогает организации развиваться, завоевывать новые позиции на рынке, разрабатывать и реализовывать концепции предоставляемых услуг.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Образовательный центр «Геометрия», которое специализируется на проведении тренингов, семинаров, выставок, индивидуальных мероприятий и корпоративного обучения.

Предметом исследования является система финансового планирования на предприятии.

Целью работы является разработка мероприятий по совершенствованию системы финансового планирования на предприятии в сфере образования на примере ООО «Образовательный центр «Геометрия».

Для достижения цели работы поставлены следующие задачи:

?рассмотреть теоретические основы анализа финансового планирования в образовательной организации;

?проанализировать управление финансами организации (на примере ООО «Образовательный центр «Геометрия»;

?разработать прeдлoжeния пo усoвeршeнствoвaнию финaнсoвoй рaбoты в Образовательном центре «Геометрия».

При выполнении работы использовались системный подход, классификация и группировка, экономический и финансовый анализ, методы статистики, экспертных оценок и прогнозирования.

Теоретической основой исследования послужили фундаментальные и прикладные исследования российских и зарубежных авторов по теории фирмы и финансов предприятий. Сущность и принципы планирования достаточно широко освещены в работах зарубежных исследователей: А. Файоля, А. Акоффа, Ж. Перара, Р. Брейли, С. Майерса и других. Среди российских авторов теории планирования деятельности фирмы посвящены работы П.Н. Брусова, П.И. Бухалкова, В.А. Горемыкина и многих других.

Особенностям финансового планирования и его отдельным аспектам в условиях российской экономики посвящены работы российских ученых М.М. Алексеевой, Н.А. Басина, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Л.М. Бурмистровой, В.В. Бочарова, В.В. Ковалева, Н.В. Колчиной и многих других авторов.

Методологической основой работы являлась методика финансового планирования на предприятии. Данным вопросам посвящена научная и учебная литература авторов Ю.А. Дараевой, Т.В. Кириченко, М.Г. Лапусты, О.Н. Лихачевой, В.П. Савчука, Хруцкого В.Е. и других.

Информационной базой исследования послужили данные финансового плана и финансовой отчетности предприятия ООО «Образовательный центр «Геометрия».

Цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, включающих параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Первая глава посвящена изучению содержания и особенностей финансового планирования в образовательной организации; методов планирования финансовых показателей образовательной организации; видов финансовых планов и их роль в управлении образовательной организацией.

Во второй главе дается общая характеристика организации, анализируется ее финансовое состояние, оценивается ее финансовая политика.

В третьей главе представлены предложения по повышению эффективности финансового планирования ООО «Образовательный центр

«Геометрия» с помощью финансового контроллинга и моделирования бюджета организации.



1. Теоретические основы анализа финансового планирования в образовательной организации

1.1 Содержание и особенности финансового планирования в образовательной организации

В соответствии с Федеральным законом «Об образовании» от 29.12.2012 № 273-ФЗ, «образовательная организация - это некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана».

«Организации, осуществляющие образовательную деятельность, - образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение. К организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность»1.

Управление - это предвидение финансовой ситуации в образовательной организации в перспективе, т.е. прогнозирование и планирование. Важнейшим элементом деятельности и управления образовательной организацией является финансовое планирование. Цикл управления образовательной организации показан на рис. 1.1.

Финансовое планирование - это обеспечение развития образовательной организации, планирование направлений расходования денежных средств и всех доходов, а также составление финансовых планов разного содержания и

1 Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об образовании в Российской Федерации» назначения, которые зависят от задач и объектов планирования1.



Рисунок 1.1 Цикл управления образовательной организации

Важным элементом корпоративного планового процесса является финансовое планирование. Каждый работник организации, должен быть знаком с механизмом и смыслом выполнения и контроля финансовых планов, насколько это касается его деятельности3.

Основные задачи финансового планирования представлены в приложении 1.

Основная цель финансового планирования состоит в состыковке получаемых доходов с необходимыми расходами. При превышении доходов над расходами сумма превышения может направляться в резервный фонд развития. При превышении расходов над доходами сумма недостатка финансовых средств восполняется за счёт выпуска ценных бумаг, получения кредитов, получения благотворительных взносов и т.д. 4 Руководители, независимо от их вида и величины, обязаны знать, что они могут запланировать в области экономической деятельности на следующий период. Заинтересованные в деятельности образовательной организации лица предъявляют определенные минимальные требования к результатам его работы. Поэтому, когда планируют некоторые виды деятельности, необходимо знать какие экономические ресурсы требуются для поставленных задач. Например, планирование в области привлечения капитала (приобретение кредитов, увеличение капитала и т.п.) и определения объема инвестиций.

Фактические результаты деятельности организации в сфере образования необходимо регистрировать по мере реализации заложенных в бюджете планов. Бюджетный контроль осуществляется путем сравнения фактических показателей с запланированными. При этом основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и проводится анализ причин этих отклонений. Таким образом, пополняется информация обо всех сторонах деятельности организации.

Бюджетный контроль позволяет выяснить, что в некоторых областях деятельности образовательной организации планы, которые были намечены, выполняются неудовлетворительно. Но бывает и такая ситуация, что бюджет образовательной организации был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В таких случаях руководство получает информацию об этом, с тем, чтобы предпринять необходимые действия, т.е. ревизовать положения или изменить способ выполнения планов, на которых основывается бюджет. Финансовый план на следующий период надо разрабатывать заблаговременно, до начала деятельности в этот период. В этом случае разработчикам плана будет достаточно времени для выдвижения и анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в самый последний момент.

Существует краткосрочное и долгосрочное планирование. Значение некоторых из принимаемых решений распространяется на долгую перспективу. Это относится, например, к решениям в таких областях, как приобретение элементов основного капитала, определение видов дополнительной деятельности образовательной организации, кадровая политика. Эти решения определяют деятельность образовательной организации на много лет вперед и должны быть отражены в долгосрочных планах (бюджетах), где степень детализованности обычно бывает довольно низка. Краткосрочные планы являются составными элементами долгосрочных планов и представляют собой своего рода рамочную конструкцию 1.

Плановый период краткосрочного планирования в образовательной организации равен одному году. За такой период времени происходят обычно все типичные для жизни этой организации события, так как за этот срок выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. По времени годовой бюджет (план) можно разделить на месячные или квартальные бюджеты (планы).

От величины образовательной организации зависит организация планирования. В небольшой образовательной организации нет разделения управленческих функций, т.е. руководители могут самостоятельно вникнуть во все проблемы. В крупной образовательной организации составление бюджета (плана) должно производиться децентрализовано.

Процесс финансового планирования включает несколько этапов (рис. 1.2).

1 этап. Ведется анализ финансовых показателей за предыдущий период, при этом используются основные финансовые документы организации - бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, отчеты о движении денежных средств.

Эти документы имеют важное значение для финансового планирования, так как по ним можно анализировать и рассчитывать финансовые показатели деятельности организации, а также они служат основой для составления прогноза этих документов. На этом этапе аналитическая работа несколько облегчается, так как форма финансовой отчетности и планируемые финансовые таблицы одинаковые по содержанию.

Баланс образовательной организации входит в состав документов финансового планирования, а отчётный бухгалтерский баланс является исходной базой на первой стадии планирования 1.



Рисунок 1.2 Этапы финансового планирования

2 этап. Составление основных прогнозных документов. Это отчет о прибыли и убытках, прогноз баланса, движения денежных средств (движение наличности). Эти документы относят к перспективным финансовым планам и включаются в структуру научно-обоснованного бизнес-плана образовательной организации.

3 этап. Показатели прогнозных финансовых документов уточняются и конкретизируются, за счет составления текущих финансовых планов.

4 этап. Осуществляется оперативное финансовое планирование.

5 этап. Завершается процесс финансового планирования практическим внедрением планов и контролем за их выполнением 1 . Фирма не может существовать без планирования безоглядное стремление к получению прибыли приведет к быстрому разорению и краху организации.

Когда создается образовательная организация, обязательно определяются цели и задачи его деятельности, что и обуславливает долгосрочное планирование. Долгосрочное планирование определяет среднесрочное и краткосрочное планирование, которые рассчитаны на меньший срок и поэтому подразумевают большую детализацию и конкретику. Главной идеей планирования является план сбыта. Объем сбыта определяет объем услуг, что позволяет планировать все виды ресурсов, такие как сырьевые запасы, запасы материалов, а также трудовые ресурсы. Все это необходимо для финансового планирования, планирования издержек и прибыли. Планирование осуществляется по жесткой схеме, при этом используются расчеты многих количественных показателей.

Дальнейшее планирование и моделирование деятельности образовательной организации, носит несколько абстрактный характер, так как ряд внешних факторов непредсказуем, но в тоже время дает возможность учесть те изменения, которые не всегда видны с первого взгляда. Методы планирования финансовых показателей рассмотрим более подробно далее.

1.2 Выбор методов планирования финансовых показателей образовательной организации

Центр доходов и центр расходов определяется содержанием стратегии финансового планирования хозяйствующего субъекта.

Деятельность государственных (муниципальных) учреждений может финансироваться за счет разных источников. Состав источников и структура финансирования зависят в первую очередь от типа учреждения.

Мероприятия по планированию доходов непосредственно ориентированы на источники финансирования. Понимание природы каждого такого источника позволяет применить правильную тактику при планировании доходов на очередной финансовый период, а также на среднесрочную перспективу1.

Казенное учреждение может также осуществлять деятельность, приносящую доход, в том случае, если такое право предусмотрено в его уставе (ст. 41 БК РФ) 2 . При этом главным распорядителем может быть предусмотрено расходование поступивших доходов на нужды казенного учреждения за счет предоставления дополнительных лимитов бюджетных обязательств.

Деятельность бюджетного учреждения финансируется за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, а также целевых субсидий. Бюджетное учреждение имеет право осуществлять деятельность, приносящую доход сверх установленного государственного (муниципального) задания, если такая деятельность предусмотрена его уставом.

Финансирование автономного учреждения осуществляется в виде бюджетных субсидий, которые могут выделяться на цели выполнения учреждением государственного (муниципального) задания, а также на иные цели.

Автономные учреждения так же, как казенные и бюджетные, имеют право вести деятельность, приносящую доход, если данное право указано в их уставе (п. п. 6, 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ)1.

Отметим, что автономные учреждения в отличие от казенных и бюджетных имеют больше возможностей для привлечения средств от приносящей доход деятельности. В частности, автономное учреждение в отличие от учреждений других типов имеет право вносить свое имущество в уставный (складочный) капитал юридических лиц, быть их учредителем или участником (п. 2 ст. 3 Закона № 174-ФЗ).

Все типы государственных (муниципальных) учреждений могут быть получателями грантов, а также пожертвований от юридических и физических лиц.

Казенные, бюджетные и автономные учреждения также могут быть получателями дохода от целевого капитала. Это возможно в двух случаях, когда:

1. Организация-жертвователь заключает договор пожертвования со специализированной некоммерческой организацией, формирующей целевой капитал, а получателем указывает конкретное государственное (муниципальное) учреждение.

2. При заключении договора организация-жертвователь не указывает конкретных получателей, а по решению попечительского совета специализированной организации - владельца целевого капитала к их числу будет отнесено конкретное государственное (муниципальное) учреждение.

Государственные (муниципальные) учреждения всех типов могут сдавать в аренду, а также продавать свое имущество. Собственниками имущества учреждений являются Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, а учреждениям имущество передается в оперативное управление2. При этом необходимо помнить, что учреждения разных типов имеют различные полномочия по распоряжению имуществом.

Доходы государственного (муниципального) учреждения, поступающие из всех источников, должны быть учтены в соответствующих документах, регламентирующих его финансово-хозяйственную деятельность (ФХД).

Для казенных учреждений таким документом является бюджетная смета, для бюджетных и автономных - план финансово-хозяйственной деятельности. Учреждения не вправе распоряжаться доходами из любых источников, если они не включены в доходную часть сметы или плана ФХД, поэтому точность планирования доходов на очередной финансовый год имеет большое­ значение. Своевременно составленный и точный план позволяет учреждению впоследствии избежать составления новых редакций документов, их согласования и, как следствие, потерь времени и, возможно, доходов.

При этом разные виды доходов имеют свои особенности планирования, которые необходимо учесть учреждению перед началом очередного финансового года 1.

Бюджетные ассигнования для казенных учреждений, а также субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания для всех типов учреждений планируются перед принятием закона о бюджете. Данный объем доходов рассчитывается ГРБС или учредителем и его получение учреждением гарантировано государством.

Для определения объема финансирования выполнения государственного (муниципального) задания используется порядок расчета нормативных затрат. Точный состав затрат на выполнение государственного (муниципального) задания законодательно не определен, в связи с чем наметилась тенденция учитывать в составе субсидии на выполнение задания только текущие затраты, то есть материальные затраты, оплату труда, коммунальные услуги, транспорт, связь и т.п., а также затраты на содержание имущества.

Все остальные затраты бюджетных и автономных учреждений, такие как капитальный ремонт зданий, приобретение основных средств, участие в определенных мероприятиях, финансируются, как правило, за счет средств целевых субсидий. Основная доля целевых субсидий планируется тогда же, в процессе планирования бюджета на очередной календарный год, однако изменения в перечень целевых субсидий могут вноситься и позже. Учреждениям надо быть особенно внимательными к планированию учредителем целевых субсидий, так как порядок их расчета остается на усмотрение учредителя.

В целом на планирование средств, поступающих из бюджета соответствующего уровня, учреждения оказывают небольшое влияние, которое заключается в основном в своевременном запросе у ГРБС или учредителя целевых средств, а также в предоставлении необходимой для расчета прогнозной информации. В качестве такой информации, необходимой для расчета финансового обеспечения деятельности учреждения, могут выступать следующие данные:

- балансовая стоимость основных средств и ОЦДИ на последнюю отчетную дату, а также прогноз их поступлений и выбытий до конца текущего календарного года;

- прогнозируемые изменения в потреблении коммунальных­ услуг, услуг связи, транспорта и др., связанные с изменением количества эксплуатируемых зданий и помещений, транспорта, изменением перечня оказываемых услуг;

- планируемые изменения фонда оплаты труда и начислений на оплату труда в связи с требованиями законодательства и другими причинами;

- планируемые изменения сумм налогов к уплате в результате изменения базы расчета налогов, а также налогового законодательства;

- количество услуг (работ), которые планируется оказать в следующем календарному году.

Значение последнего показателя о планируемом количестве услуг (работ) трудно переоценить. От правильности его прогноза в наибольшей степени зависит финансовое положение учреждения в следующем календарном году. Если запланированных средств окажется недостаточно, исполнение учреждением государственного задания, а также качественное выполнение его основной уставной деятельности окажется под угрозой срыва. Может также возникнуть ситуация, когда средств учредителем или ГРБС выделено достаточно, учреждение готово оказывать необходимые услуги, но по каким-либо причинам они не пользуются прогнозируемым спросом. Планирование поступлений от приносящей доход деятельности учреждения осуществляют, как правило, самостоятельно. Правила и методы таких прогнозов не установлены какими-либо нормативными актами и делаются учреждениями исходя из собственных представлений либо сложившейся практики. Если речь идет о платных услугах населению и юридическим лицам, то основаниями для планирования могут служить, в зависимости от специфики деятельности учреждения, заключенные долгосрочные договоры и статистические данные о количестве оказанных услуг в прошлые годы. Способы статистического прогноза учреждение также выбирает самостоятельно. Целесообразно закрепить выбранные способы в локальном нормативном акте, согласовав его с учредителем или ГРБС. Кроме того, учреждения должны устанавливать цены на платные услуги в соответствии с нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если данные акты предусматривают ежегодный перерасчет стоимости услуг либо в них внесены изменения, учреждению необходимо рассчитать планируемый объем доходов в связи с изменением цен на его услуги.

При оказании платных услуг необходимо также помнить, что доходы, полученные от их оказания бюджетными и­ автономными учреждениями, как правило, являются объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль, поэтому планируемый доход должен включать в себя средства на уплату данных налогов1. Конечно, универсальных методов, которые могли бы применяться во всех образовательных организациях, нет. Но есть рецепты, которые могут быть использованы при построении системы управления образовательной организации. Эти методы представляют собой формализованную систему понятий и процессов, которая позволяет описать то, как должна работать образовательная организация. Это работает как набор инструкций к применению. Основные методы планирования финансовой деятельности организации в сфере образования представлены на рис. 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3. Методы финансового планирования в сфере образования



1. Нормативный метод. Его сущность заключается в том, что на заранее установленных нормах и технико-экономических нормативах рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и в их источниках. Этими нормативами являются налоговые ставки, ставки тарифных взносов и сборов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и др.

2. Расчётно-аналитический метод. Расчетно-аналитический метод планирования финансовых показателей заключается в том, что в его основе лежит анализ, достигнутой величины финансового показателя, который принимается за базу и индексов его изменений в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. Если отсутствует технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, то этот метод планирования широко применяется, а в основе лежит анализ динамики и связи. Основой этого метода является экспертная оценка (рис. 1.4).

Рисунок 1.4 Схема расчётно-аналитического метода планирования

В определения величины отчислений от прибыли в фонды накопления, потребления, в резервный, по отдельным видам использования финансовых ресурсов, а так же при планировании суммы прибыли и доходов широко, применяется расчетно-аналитический метод. Данный метод планирования показывает, как влияют факторы на величину прибыли, но он не достаточно учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не дает достаточной достоверности из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

3. Балансовый метод. Этот метод планирования финансовых показателей заключается в том, что при построении балансов достигается увязка имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности в них. Балансовый метод применяется, чаще всего, когда планируется распределение прибыли и других финансовых ресурсов, когда планируются потребности поступлений средств в финансовые фонды - фонд потребления, фонд накопления и др. Фонд накопления - это денежные средства, направляемые на развитие образовательной организации и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами, т.е. на создание нового имущества организации. Фонд потребления - это средства нераспределенной прибыли, направляемые на материальное поощрение работников коллектива и иные аналогичные мероприятия, не приводящих к образованию имущества образовательной организации.

Когда прогнозируется баланс надо рассчитывать ожидаемые значения его активных статей. А пассивные статьи рассчитываются с помощью метода балансовой увязки показателей и выявляют потребность во внешних источниках финансирования.

При осуществлении балансового метода, планирование финансовой деятельности организации реализуется и от возможности производить услуги, и от потребностей рынка в них. При этом в процесс управления образовательной организацией включается маркетинг. Этот метод позволяет интегрировать внутренние бизнес-процессы образовательной организации и взаимоотношения потребитель - образовательная организация.

4. Метод оптимизации плановых решений. Этот метод заключается в разработке разных вариантов плановых расчетов, для того, чтобы выбрать из них самый оптимальный. Прогнозирование, собственно, происходит в ходе имитационного моделирования. Это когда при расчетах варьируют темпами изменения базового показателя и независимых факторов, а его результатом является построение разных вариантов прогнозной отчетности.

При этом могут применяться критерии выбора, представленные на рис. 1.5.

Рисунок 1.5. Основные критерии выбора

5. Экономико-математическое моделирование. На ряду с ранее применявшимися методами планирования финансовых показателей надо широко использовать экономико-математическое моделирование. Этот метод моделирования планирования финансовых показателей заключается в том, что он помогает найти количественное выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами их определяющими. Эта взаимосвязь выражена через экономико-математическую модель.

Экономико-математическое моделирование - это точное математическое описание экономического процесса, т.е. описание факторов, которые характеризуют структуру и закономерности изменения данного экономического явления с помощью математических символов и приёмов (уравнений, неравенств, таблиц, графиков и т.д.). В эту модель включены только основные (определяющие) факторы. Данная модель может быть построена по функциональной или корреляционной связи. Функциональная связь выражается уравнением показанным в формуле (1).

Корреляционная связь - это вероятная зависимость, проявляющаяся лишь при большом количестве наблюдений. Эта связь показывается уравнениями регрессии различного вида. Первостепенное значение при расчёте моделей планирования имеет определение периода исследования. Для периода исследования исходные данные должны быть однородными. Следует иметь в виду, что, если период обследования слишком малый, то он не даст возможности выявить общие закономерности. Но с другой стороны, и слишком большой период нельзя брать, потому что любые экономические закономерности очень непостоянны и могут существенно изменяться в течение длительного времени. В данном случае целесообразно использовать годовые данные финансовой деятельности за 5 лет, а для текущего (годового) планирования - квартальные данные за 1-2 года. Когда существенно изменяются условия работы хозяйствующего субъекта в плановом периоде в рассчитанные на основе экономико-математических моделей показатели, то вносятся необходимые коррективы. Экономико-математическая модель позволяет перейти в планирование от средних величин к оптимальным вариантам. При повышении уровня научно обоснованного планового показателя требуется разработка нескольких вариантов планового показателя, исходя из различных путей и условий развития хозяйствующего субъекта с дальнейшим выбором оптимального варианта. Для такого оптимального варианта и используют экономико-математическое моделирование.

В приложении 2 показаны основные этапы построения модели финансового показателя.

Алгоритм разработки планового показателя представлен на рис. 1.6.

Рисунок 1.6. Процесс разработки планового показателя с применением экономико-математической модели1



Итак, рассмотрены основные методы финансового планирования, которые помогают планировать и моделировать финансовое положение образовательной организации. Далее будут показаны основные виды финансовых планов и их роль в управлении образовательной организацией.

1.3 Виды финансовых планов и их роль в управлении образовательной организацией

Формирование и использование плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения пришло на смену бюджетированию деятельности через разработку смет. В результате принятых изменений образовательные приносящей доход деятельности в государственной (муниципальной) бюджетной образовательной организации общего образования. - М., 2014. - С. 85. организации перешли к финансовому планированию.

Классификация финансового планирования приведена на рис. 1.7:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.7. Виды финансового планирования1

1. Стратегическое планирование.

В современных условиях рыночных отношений организации в сфере образования стали более свободными от опеки государства, но из-за этого сильно повысилась ответственность за экономические и финансовые результаты работы. Часто свою деятельность образовательные организации осуществляют на началах коммерческого расчёта, при этом основные расходы покрываются за счёт собственных доходов. Главный источник развития трудовых коллективов - это прибыль.

Образовательные организации обладают реальной финансовой независимостью и самостоятельно распределяют выручку от проданных услуг, и по своему усмотрению распоряжаются прибылью, а также формируют производственные и социальные фонды, изыскивают для инвестирования необходимые средства, при этом используются ресурсы финансового рынка2. Основная проблема определения направлений развития хозяйствующего субъекта вышла на первый план.

В России примерно у половины образовательных организаций система планирования неэффективна. Неэффективной можно считать такую систему, в которой отклонение фактических результатов от запланированных регулярно превышает 20 - 30%1.

Такая ситуация создает серьёзную проблему, из-за того, что стратегия организации является основой для управления её деятельностью.

Процесс стратегического планирования - это инструмент, помогающий в принятии управленческих решений. Задача стратегического планирования обеспечение различных нововведений и изменений в организации в достаточной степени.

Это может выявить новые проблемы организации, которые обобщены на рис. 1.8.

Проблемы
1. Сложность стратегического планирования .	2. Дополнительные затраты на стратегическое планирование.	3. Не эффективные стратегические планы.	4. Невозможность применения планов.

Рисунок 1.8 Проблемы стратегического планирования2

1. Сложность стратегического планирования. Для этого требуется изменить тип мышления. Надо использовать новые идеи для созидательно процесса. Большинство людей не готовы к такому принятию решений. В результате применения стратегического планирования могут возникать новые отношения и роли. Некоторые люди бывают не довольны тем, что их нагружают дополнительными и заданиями и деятельностью.

2. Дополнительные затраты на стратегическое планирование.

Потребуется время на исследования, перераспределение ресурсов и изменения в организации. Все это может погубить образовательную организацию, особенно, если есть недостаток ресурсов.

3. Не эффективные стратегические планы. Неправильные предположения, слишком оптимистичные прогнозы и решения такого же рода приводит к малоэффективному стратегическому плану. С таким стратегическим планом в организации могут начаться серьезные проблемы.

4. Невозможность применения планов. Бывает, что высший менеджмент не поддерживает стратегический план, то и применение его становится невозможным, а весь процесс оборачивается пустой тратой времени и ресурсов. Также дополнительно, может возникнуть внутреннее сопротивление стратегическому планированию.

Разработка стратегического плана дает ряд потенциальных преимуществ:

Улучшается качество организационной работы

Иметь четкое представление о направлении движения к будущему

Иметь четкое представление о направлении движения к будущему

Своевременное решение главных организационных проблем

Достичь более высокого экономического показателя «затраты - эффективность»

Создание сплоченного рабочего коллектива и накопление экспертных знаний

Но, несмотря на это, стратегическое планирование не рассматриваться как гарантия будущего успеха. Стратегическое планирование имеет следующие ограничения:

- будущее предсказать невозможно, поэтому стратегическое планирование не обеспечивает возможность будущие решения. Стратегическое планирование основано на предположениях, поэтому представляет собой всего лишь общее направление движения;

- стратегическое планирование - это не макет будущего. В современном мире очень много перемен - меняется спрос покупателей, изменяется рынок, появляются более конкуренты, новые технологии, новые возможности, изменчивы и финансовые условия. Стратегическое планирование находится все время в динамике и восприимчиво к переменам;

- критические ситуации которые могут угрожать организации стратегическое планирование решить не может. Также оно не выведет из кризиса. В организации должна быть стабильность до начала применения стратегического планирования;

-стратегическое планирование должно определять наиболее важные вопросы, которые встают перед организацией, но не определяет всех критических факторов связанных с этой организацией. Стратегический план фокусирует внимание на главных вопросах, минимизируя детали и поэтому увеличивает шансы успешного применения.

В современном мире существует политическая и экономическая нестабильность, высокие темпы инфляции, поэтому стратегическое планирование практически не имеет смысла, но чем выше уровень непредсказуемости и неопределенности порождаемый нестабильностью, тем роль планирования значительнее. В ходе стратегического планирования рассматриваются и обосновываются различные варианты хозяйствования, которые адекватны различным прогнозным сценариям развития. Но система планирования при этом должна быть перестроена.

Основной целью планирования является обеспечение долгосрочной конкурентоспособности, которая дает прочность и устойчивость объекта управления на рынке. Следующая основная функция планирования - это информационно-ориентирующая. Главная задача состоит в том, чтобы шла обработка статистической информации и посредством ее давать ориентиры для менеджеров, которые, с одной стороны, соответствовали их интересам, а с другой стороны, способствовали достижению основных результатов плана.

В новейших быстроменяющихся условиях долгосрочные планы не актуальны без соответствующих управленческих воздействий, которые направлены на контроль исполнения поставленных задач. Очень важной методологической особенностью формирования системы стратегического планирования является механизм адаптирования планов организации к изменяющимся внешним условиям развития. Характер адаптации планов предполагает, что они должны быть достаточно гибкими. Из этого следует, что обеспечивая адаптивный характер стратегического планирования, все виды планов должны предусматривать действия на случай форс-мажорных обстоятельств.

Чтобы обеспечить устойчивость работы образовательной организации, необходимо создать систему гибкого адаптивного трехуровневого планирования (СГАТП). Такой выбор стратегии показывает основные направления развития организации.

Годовые планы действий (бюджеты) как раз и формируются согласно выбранной стратегии развития. Относительно годовых планов формируются тактические планы действий (бюджеты) на квартал, месяц и т. д.

Тактические бюджеты содержат те действия, которые должны быть выполнены в данных условиях, чтобы обеспечить реализацию годового бюджета. Именно с помощью таких тактических бюджетов координируется текущая деятельность. Следовательно, если организация отклоняется от поставленных задач в одном периоде, то чтобы достичь намеченных целей в годовом бюджете, нужно провести более интенсивную работу в другом периоде (рис. 1.9).



Рисунок 1.9 Система гибкого адаптивного трёхуровневого планирования

Годовой бюджет корректируется (или даже полностью модифицируется) в том случае, если становится невозможным выполнение поставленных в нем задач. Это зависит от изменений внешней и внутренней среды образовательной организации, и не может быть обеспечено посредством соответствующих тактических бюджетов. В такой ситуации изменяются годовые бюджеты, так как они могут сорвать исполнение стратегических задач развития образовательной организации.

Индексом динамики финансового развития хозяйствующего субъекта (Идфр) можно назвать отношение конечного требуемого объема денежных ресурсов к валюте баланса к началу реализации стратегии он характеризует долю требуемого прироста в общем объеме имеющихся активов.

Реалистичность поставленной задачи достигается индексом динамики финансового развития. Чтобы выявить перспективы достижения поставленной цели, индекс можно сравнить с динамикой развития образовательной организации за прошлые периоды прогнозом на будущее развитие отрасли, промышленности, региона, изменения макроэкономических показателей и т.д. Чем выше индекс динамики финансового развития образовательной организации, тем больше рисков может встретиться на пути реализации проекта.

Небольшой индекс динамики финансового развития может способствовать превращению образовательной организации в неконкурентоспособное из-за того, что идет несоответствие темпов развития изменениям внешней среды.

Текущее финансовое планирование. Такое финансовое планирование называется планированием осуществления. Система текущего планирования финансовой деятельности фирмы основывается на разработанной финансовой стратегии и финансовой политике по отдельным аспектам финансовой деятельности 1 . Каждого вид вложений должен увязываться с источником финансирования. Для этого пользуются сметами образования и расходования фондов денежных средств. Такие документы всегда необходимы, чтобы контролировать ход финансирования важнейших мероприятий, а также для выбора оптимальных источников пополнения фондов и структуры вложения собственных ресурсов.

При текущем планировании хозяйственной деятельности образовательная организация разрабатывает три документа: плана бухгалтерского баланса, плана отчёта о прибылях и убытках, плана движения денежных средств.

Например, процесс текущего финансового планирования можно рассмотреть как составление годового плана движения денежных средств. Такой план финансирования составляется на год и разбивается по кварталам.

План движения денежных средств показывает денежные потоки: оттоки и притоки, в том числе куда направлено расходование средств. В разделе денежных поступлений показана выручка от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств и нематериальных активов, доходы от внереализационных операций и другие доходы, которые предполагается получить в течение года или квартала. Если необходимо, то привлекают заемные средства, можно осуществить выпуск акций и/или облигаций. В расходной части - затраты на оказание услуг (работ, услуг), погашение долгосрочных ссуд, суммы налоговых платежей, уплата процентов за банковский кредит (в части, причитающейся в соответствии с действующим порядком за счет прибыли), направления использования чистой прибыли (накопления, потребления, резервный фонд).

В течении года потребность в денежных средствах может значительно изменяться и в каком-то из кварталов (месяцев) может оказаться недостаток финансовых ресурсов, поэтому годовой финансовый план разбивают поквартально или помесячно. Кроме этого, если годовой план разбивается на короткие промежутки времени, это позволяет отслеживать синхронность оттоков и потоков денежных средств и убрать кассовые разрывы.

Необходимо производить конкретную увязку каждого вида вложений или отчислений с источником финансирования. Для этого составляется проверочная (шахматная) таблица к финансовому плану. По вертикали, в такой таблице показаны направления использования финансовых ресурсов и приравненных к ним средств, а по горизонтали приводятся источники финансирования - финансовые ресурсы и приравненные к ним средства1. С помощью этой таблицы можно выявить целевой характер использования финансовых ресурсов, установить баланс доходов и расходов по статьям, определиться с резервами формирования фондов денежных средств.

Оперативное финансовое планирование.

Основной задачей оперативного финансового планирования является балансирование плановых поступлений и плановых платежей, тем самым поддержание текущей платежеспособности организации.

Оперативное финансовое планирование представляет собой ежедневную детализацию бюджета движения денежных средств. В процессе текущего управления бюджет движения денежных средств трансформируется в платежный календарь - график поступлений и оплат. В платежном календаре статьи бюджета детализируются до конкретных операций с указанием суммы, контрагента и срока.

Платежный календарь - это финансовый документ, который обеспечивает ежедневное управление поступлением и расходованием денежных средств образовательной организации1.

С позиции бюджетного управления платежный календарь - это инструмент резервирования денежных средств из бюджета.

Также платежный календарь является инструментом контроля так называемых кассовых разрывов, для недопущения которых или откладываются выплаты, или прилагаются усилия по сбору выручки, или привлекаются займы.

Как правило, планирование в платежном календаре осуществляется на один месяц шагом в один день. В платежном календаре, ежедневное поступление и расходование с учетом остатков средств на начало дня, должны быть сбалансированы. Остатки на начало и конец дня должны быть положительными. Если плановые значения будут отрицательными, значит в этом периоде существует кассовый разрыв. Поэтому необходимо устранить дефицит денежных средств или перепланировать платежи с учетом приоритетов.

Визуально платежный календарь представляет собой электронную таблицу, которая отображает все ежедневные денежные потоки с отражением входящих и исходящих остатков: плановых и фактических. Таблица позволяет наглядно анализировать каждый запланированный платеж в разрезе выбранной «группировки строк», а также фактические платежи: банковские и кассовые документы. В отличие от бюджета движения денежных средств, платежный календарь составляется в разрезе каждого расчетного счета и кассы корпорации.

При составлении бюджета, в основу закладываются: ЦФО, статья расхода, отчетный период, итоговая сумма. Поставщики, цены, номенклатуры зачастую определяются уже в ходе исполнения бюджета, а именно подписываются договора и запрашиваются счета на оплату. Поэтому планы платежей в таблице платежного календаря формируют два типа документов: утвержденные заявки на платежи и планы периодических платежей по подписанным договорам.

Утвержденная заявка на платеж - это в основном, единоразовая операция на один платеж. Например: покупка нового компьютера оформляется одной заявкой на 100 % предоплату на основании выставленного счета. Можно разбить одну утвержденную заявку на два платежа: 70% предоплата - 30 ноября 2015 и 30% доплата по факту получения - 4 декабря 2015.

Периодические платежи планируются в платежном календаре на весь период действия договора. Например: договор аренды нежилого помещения заключен на срок 11 месяцев, в платежный календарь сразу вносятся 11 платежей на 5 число каждого месяца 1 . Большой плюс периодических платежей в том, что они будут оплачены в течение всего срока действия договора вне зависимости от того, помнят ли ответственные лица про оплату аренды или забыли.

Очень полезно посредством технических устройств или программ настроить уведомления о фактичесих платежах инициаторам заявок и ответственным лицам по статьям бюджетов. Общепринятая практика в российских компаниях - это уведомления на «рабочие столы» пользователей программ и на E-mail.

Основой календаря платежей является реальная информационная база о денежных потоках образовательной организации (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Информационная база для составления платежного календаря1

Поступление денежных средств
План	Факт
1. Договоры.	1. Банковские выписки. Поступления на расчетный счет. 2. Кассовые документы. Приходные кассовые ордера.
1.1. Поступления от контрагентов по договорам, условия которых
предусматривают периодические платежи. Например: Поступления денежных средств 5 числа каждого месяца от сдачи нежилого помещения в аренду. 1.2. Поступления от контрагентов по договорам, условия которых предусматривают оплату с отсрочкой за отгруженную продукцию и оказанные услуги. 1.3. Поступления по заключенным договорам, условия которых предусматривают предоплату в конкретные сроки по заказам покупателя. 2. Розничная выручка. Поступления от розничной продажи согласно плана продаж, с учетом: проходимости торговой точки, сезонности продаж, наличии
акции, рекламы, и т.д.
3. Прочие поступления, в том числе внутрихолдинговые операции, которые
можно запланировать максимально точно в разрезе контрагентов.
Расходование денежных средств
План	Факт
1. Договоры.	1. Банковские выписки. Списания с расчетного счета. 2. Кассовые документы. Расходные кассовые ордера.
1.1. Платежи контрагентам по договорам, условия которых предусматривают
периодические платежи. Например: Платежи в последний день месяца по
оплате начисленных процентов по кредитам и займам.
1.2. Платежи контрагентам по договорам, условия которых предусматривают
оплату с отсрочкой за полученную продукцию и оказанные услуги (погашение
кредиторской задолженности). 1.3. Платежи по заключенным договорам, условия которых предусматривают предоплату в конкретные сроки по заказам поставщикам. 2. Заявки на платежи. Платежи по утвержденным Заявкам, в соответствии с лимитами бюджетов, или внебюджетные платежи, утвержденные установленным порядком. 3. Налоговый календарь. Платежи в бюджет и внебюджетные фонды запланированные в соответствии со сроками предусмотренными с
действующим налоговым законодательством.
4. Выдача заработной платы. Выдача авансов и окончательного расчета
начисленной заработной платы, запланированные в сроки в соответствии с
действующим трудовым законодательством и внутренними регламентами.
5. Прочие платежи. Платежи финансово-хозяйственной деятельности, в том
числе внутрихолдинговые операции осуществляемые в соответствии с
внутренними регламентами.

Следует отметить, что грамотно составленный платежный календарь позволяет своевременно выявить финансовые ошибки, кассовые разрывы, наличие невостребованных сумм денежных средств, вскрыть причину такого положения и спланировать мероприятия по избежанию финансовых затруднений. Платежный календарь легко автоматизируется и является распространенным способом управления деятельностью организации. Конечно, инструментарий, который создан для коммерческих организаций не всегда можно адаптировать для новых форм образовательных учреждений. Следовательно, в этом случае им необходимо создавать свои автоматические системы управления финансовыми потоками.

Сводная аналитическая записка - это заключительный этап финансового планирования образовательной организации. В этой записке дана характеристика основных показателей годового финансового плана: величина и структура расходов, доходов, взаимоотношений с бюджетом, коммерческими банками и др. Важная роль отведена анализу источников финансирования инвестиций. Особое внимание надо уделить распределению прибыли.

В завершении аналитической записки, делаются выводы о плановой обеспеченности образовательной организации финансовыми ресурсами и структуре источников их формирования.

Финансовое планирование является неотъемлемой и очень важной частью внутрифирменного планирования. Рассмотрев цели и сущность финансового планирования, и различные аспекты практики составления финансовых планов, можно сделать вывод, что это один из главнейших документов, разрабатываемых в образовательной организации.

Помимо мер оперативного реагирования на сложившуюся ситуацию несоответствия плана доходов и его выполнения учреждениям необходимо анализировать состояние дел по итогам периода и принимать меры на будущее.

Одним из способов анализа является план-фактный анализ. С точки зрения планирования доходов образовательного учреждения наиболее целесообразно проводить план-фактный анализ по оказываемым образовательным услугам в разрезе услуг, источников финансирования (бюджет или платные услуги), в натуральных и денежных показателях. Для эффективного применения данного инструмента необходим план, часть показателей которого будет совпадать с данными государственного задания, но в целом он будет более подробным,­ так как в него включаются все виды услуг и источников финансирования. Составляется такой план до начала календарного года, после доведения учреждению государственного задания и (или) лимитов бюджетных обязательств.

Имея такой документ, руководство учреждения может регулярно в течение года, а также по его окончании анализировать, какие показатели отклоняются от запланированных, принимать оперативные меры, а также корректировать планы на будущее.

Таким образом, подводя итог данной главе, необходимо повторить, что планирование относится к важнейшим из управленческих функций и является неотъемлемой составной частью современной экономической науки. Как экономическая категория планирование исследует проблемы максимально эффективного использования производственных ресурсов.

Финансовое планирование - это обеспечение развития образовательной организации, планирование направлений расходования денежных средств и всех доходов, а также составление финансовых планов разного содержания и назначения, которые зависят от задач и объектов планирования.

Управление финансами включает финансовое планирование с такими элементами, как бюджетирование и бизнес-планирование, разработку инвестиционной программы (в образовательной организации - как составной части программы развития), организацию управленческого учета и контроля.

...