Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей на примере ИП Инюшин

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Характеристика основных видов налогообложения

1.2 Перспективы развития налогообложения в РФ

2. Налогообложение физических лиц на примере ИП "Инюшин"

2.1 Краткая характеристика ИП "Инюшин"

2.2 Анализ и оценка структуры баланса ИП "Инюшин"

2.3 Анализ и оценка отчета о прибыли и убытках ИП "Инюшин"

3 Налоговое планирование на примере ИП Инюшин

3.1 Организация налогового планирования на предприятии ИП "Инюшин"

3.2 Внешнее и внутреннее налоговое планирование

3.3 Анализ применения общей и упрощенной системы налогообложения на примере данного предприятия

Заключение

Список используемых литературных источников

Введение

В настоящее время Россия стоит на пути создания и развития рыночной экономики.

Следовательно, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

В Стране на сегодняшний день насчитывается около 1 млн. малых предприятий.

Налог на прибыль имеет двойное значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог является одним из важных доходов бюджета, во-вторых, налог на прибыль в особенности играет большую роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может в дальнейшем управлять производственным процессом административными методами.

Спущенные сверху указания, которые, вряд ли будут выполняться частными предпринимателями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости.

Вот из-за этого управление хозяйственными процессами возможно производить лишь экономическими методами.

Изменяя обложение прибыли физических лиц этими методами, государство способно оказать прямое и серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

Налог, который действует на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы.

Целью моей дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей на примере ИП "Инюшин" в России по упрощенной системе налогообложения.

В ходе анализа, необходимо выяснить эффективно ли действуют специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, налог на вменённый доход), или же существуют какие-то негативные стороны при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на данные режимы.

Также постараюсь высказать предложения по совершенствованию системы.

Выполнение поставленной цели достигается путем:

- раскрытие понятия упрощенной системы налогообложения;

- порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и затрат.

- выявление специфики налогообложения ПБОЮЛ, применяющего упрощенную систему налогообложения.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Особый интерес вызывает налог на доходы ИП.

Именно он на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Вот почему, выбранная тема дипломной работы - особо актуальна в настоящее время.

Благодаря налоговой системы государство активно вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, которая помогает ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению” других.

В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Во всех тонкостях налогового дела могут разобраться только специалисты своего дела.

В то же время любой человек должен хорошо представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения.

Знание налоговых проблем и есть часть общеэкономической культуры бизнеса.

1. Теоретические основы налогообложения

1.1 Характеристика основных видов налогообложения

Реформа - это всегда переоценка и определенное отрицание того, что существовало до ее реализации.

В стране проходила налоговая реформа для создания нормальные, стабильные экономические условия для предпринимательской деятельности, сделать налоговую систему по возможности нейтральной к принятию экономических решений.

Этому должно способствовать снижение налогового бремени организаций и граждан, установление простых, ясных и стабильных условий налогообложения.

Ряд важных законодательных решений, принятых в последнее время, направлен на последовательное осуществление намеченной политической линии в области налогообложения. К такого рода решениям можно отнести снижение ставок подоходного налога, установление регрессивной шкалы ставок социального налога, отмену или значительное снижение так названных «оборотных» налогов, реформирование налогообложения прибыли организаций и т.п. Осуществляются меры по всеобъемлющей кодификации налогового законодательства Слом В.И. Не всякий закон - есть право // Налоговый вестник - 2000. - №10. - с.11.

Пожалуй, впервые за все время становления российской налоговой системы столь отчетливо слышны голоса одобрения нововведений в сфере налогообложения, связанных с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Также следует отметить, что первоначальный вариант 25 главы содержал в себе множество противоречий и неразъяснимых вопросов, которые значительно затрудняли исчисление налога. И на сегодняшний момент уже практически готовы изменения в 25 главу. Остается надеяться, что мероприятия по внесению изменений в 25 главу только улучшат положение налогоплательщиков, а также создадут комфортные условия для последующей практики исчисления налога на прибыль.

Актуальность установления единых и постоянных правил исчисления налога на прибыль сегодня очень высока ввиду того, что значение налога на прибыль трудно переоценить для государства. Данный налог относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Он занимает среди доходных источников государственного бюджета важное место после косвенных налогов. Составители НК РФ попытались создать законодательные предпосылки для предотвращения налогового произвола, поэтому вся система взаимоотношений государственных органов с налогоплательщиками, их властные полномочия встроены в определенные рамки и процедуры, у них появились обязанности перед налогоплательщиками, а у последних - реальные возможности досудебной защиты своих прав и интересов. Все это явилось естественной реакцией на фискально-карательную направленность налогового законодательства и налоговой практики прошедших с 1992 г. лет и реализацией в налоговом законодательстве положений Конституции РФ о приоритете прав и свобод человека и гражданина, об обязанности государства их соблюдать и защищать. Интересами "общего блага" нельзя оправдать бесправие создателей этого "общего блага".

Теперь рассмотрим, кто же являлся плательщиком налогов по законодательству, действовавшему до 2002 и в соответствии с новым Налоговым кодексом РФ.

Ранее перечень плательщиков налога на прибыль был приведен в статье 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также в разделе 1 Инструкции № 62. В соответствии с ними, плательщиками налога на прибыль признавались предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

К отдельной категории плательщиков были отнесены предприятия железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства.

К отдельной группе плательщиков налога на прибыль также были отнесены компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).

Следует отметить, что в прежнем законе были предусмотрены исключения из перечня плательщиков налога на прибыль. К таким относились предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

На основании Закона № 2116-1 издавалось несколько инструкций, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в каждой их которых всегда присутствовали те или изменения и уточнения. В части плательщиков налога на прибыль также не обходилось без изменений. Так, в последней, 62 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», из перечня плательщиков налога на прибыль были исключены филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Данное изменение было вызвано тем обстоятельством, что Федеральным законом от 09.07.1999 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ», определялось, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов, филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Порядок расчетов с бюджетом предприятий и организаций, в состав которых входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, определялся статьей 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон № 2116 - 1).

Названным Законом установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ, зачисляют в доходы бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов.

Необходимость введения данного порядка расчетов была обусловлена предложениями глав администраций субъектов РФ об обязательном участии каждого структурного подразделения в формировании доходов бюджетов по месту их нахождения, так как работники предприятий и структурных подразделений пользуются социальной инфраструктурой региона, расходы по содержанию которой финансируются из бюджетов субъектов РФ. Мареева В.К. и др. Комментарий к Инструкции по налогу на прибыль // Консультант. - 2001. - №2. - с.23

Порядок определения налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль по структурным подразделениям, устанавливался Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

Общую схему плательщиков налога на прибыль в соответствии с Законом № 2116-1 изображена на рисунке1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Общая схема плательщиков налога на прибыль. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (СПС «Консультант плюс»)

Такую подробную классификацию плательщиков налога на прибыль имела российская налоговая система до 2002, Приложение №1.

Начиная с 2002 года, законодатель решил пойти другим путем, и упростил и унифицировал определение плательщиков налога на прибыль. Статья 246 НК устанавливает только 2 вида плательщиков: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять предусмотренные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В зависимости от наличия прав учредителей в отношении созданных ими юридических лиц, последние делятся на три группы:

- хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы;

- государственные и муниципальные унитарные предприятия, их дочерние предприятия, а также финансируемые собственником учреждения;

- общественные и религиозные организации и объединения, фонды, ассоциации и союзы.

При этом следует отметить, настоящим законодательством теперь признаются плательщиками налога на прибыль любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, плательщиками налога на прибыль в частности являются: промышленные предприятия, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др. Брызгалин А.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Части 2. - М., 2001. - с. 57

Возвращаясь к ранее описанным характеристикам налогоплательщиков, отметим следующее. Несмотря на то, что 25 глава НК дает очень краткую, и в то же время очень объемную классификацию плательщиков налога на прибыль, необходимо учитывать, что некоторые налогоплательщики не уплачивают налог на прибыль по отдельным операциям в силу наличия льгот или отсутствия налогооблагаемого дохода.

Например, согласно ст. 2 ФЗ № 110 - ФЗ предусмотренный абз. 1 п.5 ст. 1 Закона № 2116 - 1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль действует до вступления в силу главы НК РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками. Однако ст. 288 главы 25 устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения.

Организации, применяющие особый режим налогообложения, который предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль на уплату специального налога, плательщиками налога на прибыль в рамках особого режима не являются.

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» определяет порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Плательщиками этого единого налога также являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (например, розничная торговля горюче-смазочными материалами, оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей и т.д.).

Согласно ст.1 указанного выше закона со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», за исключением отдельных видов налогов.

В ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» среди иных налогов указан «налог на прибыль организаций». Поскольку Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, то организации - плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками налога на прибыль не являются.

При этом необходимо учитывать, что данное положение касается только деятельности, осуществляемой в рамках Федерального закона от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Для этого, согласно п.4 ст.4 указанного закона организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предусматривает введение для организаций упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

Согласно п.2 ст.1 указанного закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для организаций, означает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Поскольку Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» также не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ, то организации-плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками налога на прибыль не являются.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу плательщиков налога на прибыль.

К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Для того чтобы иностранные организации относились ко второй группе налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками:

1) действовать на территории РФ через постоянное представительство;

2) получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства.

При определении понятия «постоянного представительства» необходимо руководствоваться ст.306 Налогового кодекса РФ, а также соответствующими международными налоговыми договорами (соглашениями).

В соответствии с п.2 ст.306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей исчисления налога на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других
природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории РФ и
принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п.4 ст.306 Налогового кодекса РФ.

Как было отмечено ранее, наряду с общим определением
постоянного представительства иностранных организаций, необходимо учитывать особенности, закрепленные международными соглашениями. Так, например, в ст. 5 Соглашения от 29 мая 1999 г. Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично, в частности через:

а) место управления;

б) отделение;

в) контору;

г) фабрику;

д) мастерскую

е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

Вторым условием, определяющим статус иностранных организаций в качестве плательщиков налога на прибыль, является получение доходов от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства. К таким доходам относится:

а) доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее
постоянное представительство;

б) доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ;

в) иные доходы от источников в РФ, перечисленные в п.1
ст.309 Налогового кодекса РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Для выполнения налоговых обязанностей данная категория иностранных организаций должна выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 г. № АП-3-06/124).

К категории иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ относятся также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Отличительной чертой данной группы иностранных организаций от рассмотренных ранее является то, что получение ими дохода не связано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства. К таким доходам в частности относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выплаты.

От налогоплательщиков налога на прибыль в соответствии с гл.25 необходимо отличать налоговых агентов.

Согласно ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

При этом необходимо отметить, что налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

В соответствии с названной выше ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

Обязанность по удержанию налога на прибыль предусмотрена в двух случаях:

а) при выплате дохода от долевого участия, в порядке, предусмотренном п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ;

б) при выплате доходов иностранным организациям, в порядке, предусмотренном ст.ст.309-310 Налогового кодекса РФ.

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

В отношении данной обязанности необходимо отметить, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» четко не устанавливает основания, которые должны рассматриваться в качестве невозможности удержания налога на прибыль. Более того, в п.1 ст.310 Налогового кодекса РФ закреплено, что, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной не денежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме.

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов» удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

Согласно п. 3 ст.310 Налогового кодекса РФ налоговый агент
по итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения.

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии со ст.289 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты).

Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоги платят люди, трудом, разумом, волей которых создается экономический источник налогов. Хотя юридически плательщиками налогов наряду с физическими лицами являются организации (юридические лица, корпоративные образования т.п.), подлинными, действительными носителями налогового бремени являются граждане, которым далеко не безразличен общий уровень налоговых изъятий Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник - 1999. - №7. - с. 20.

Теперь определим различия в объекте и базе налогообложения по старому и новому НК РФ.

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Согласно п.3 ст.2 Закона № 2116-1 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), которая представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Вместо одной ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли» Закона № 2116-1 глава 25 НК РФ устанавливает в соответствующих статьях объект налогообложения (ст.247 НК РФ), порядок определения доходов (ст.248 НК РФ), а также определяет, что понимается под доходами и расходами от реализации (ст.249, 252, 264 НК РФ), внереализационными доходами и расходами (ст.250 и 265 НК РФ) и т.п.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль, как устанавливает ст.247 НК РФ, признается прибыль, которая получена налогоплательщиком:

- для российских организаций - полученный доход за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - полученный через постоянные представительства доход за вычетом величины произведенных расходов этими представительствами в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

- для иностранных организаций - доход от источников в Российской Федерации, к которым относятся дивиденды; доходы в результате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ не содержится какого-либо определения прибыли, в качестве определенного экономического показателя. Однако если сравнить объект налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций и объект налогообложения по новому налогу на прибыль организаций, то можно выявить существенное различие.

Так, согласно п.1 ст.8 Закона РФ от 27 декабря 1996 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со ст.313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Сравнимые положения, несмотря на то, что они не тождественны, в общем, ведут речь об исчислении налогооблагаемой базы и налога на прибыль (что в конечном итоге определяет прибыль).

Приложение №2 Вывод: Балансовая прибыль предприятия выросла по сравнению с прошлым годом на 18 730 рублей или на 399,9 %. Положительное влияние на величину балансовой прибыли оказало увеличение выручки от реализации на 652 008 рублей.

Отрицательно повлияло на балансовую прибыль увеличение себестоимости реализованной продукции на 655 910 рублей. А чистая прибыль предприятия выросла на 21 040 рублей или 648,4 %, что говорит о том, что в распоряжении предприятия стало больше средств, которые может использовать предприятие по своему усмотрению.

При сравнении данных положений видно, что ранее прибыль, прежде всего, рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.

Таким образом, прибылью по новому налогу является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Классификацию прибыли в качестве объекта налогообложения можно произвести по двум основным критериям: а) по налогоплательщикам; б) по ставкам налога на прибыль.

Согласно первой классификации для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ч. II Налогового кодекса РФ.

Прибыль = Доход - Расход

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ.

Прибыль = Доход представительства - Расход представительства

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определяемый в соответствии со ст.309 Налогового кодекса РФ.

Прибыль = Доход от источников в РФ

В отношении иностранных организаций необходимо отметить, что они могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения. Так, в случае одновременного осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство и получения иного дохода от источников в РФ, не связанного с деятельностью через это представительство, у иностранной организации возникает два самостоятельных вида объекта налогообложения.

Более того, согласно п.4 ст.307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного постоянного представительства, деятельность которых не осуществляется в рамках единого технологического процесса, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Данное положение фактически означает, что по каждому постоянному представительству иностранной организации формируется самостоятельный объект налогообложения.

Вторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода).

Согласно ст.284 Налогового кодекса РФ для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль.

Исчисление налога на прибыль в соответствии с ранее действовавшим законодательством, впрочем, как и в соответствии с главой 25 НК РФ - процесс достаточно сложный.

Схематично расчет налога на прибыль предприятий и организаций в соответствии с положениями Закона от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» показан в Приложении 1.

Согласно ст.8 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 2116-1 (далее по тексту - Закон о налоге на прибыль) сумма налога на прибыль определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с настоящим законом. При этом, поскольку Закон о налоге на прибыль содержал специальные требования к определению налогооблагаемой прибыли, бухгалтерская прибыль, как уже было сказано, нуждалась в корректировке. В соответствии с п.5.2 Инструкции 62 одновременно с расчетом налога по фактической прибыли предприятия и организации, за исключением банков и страховых организаций, представляли дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно к Инструкции № 62.

Таким образом, главные опасения связаны с сохранением и усилением фискально-карательного подхода к налогообложению, с расширительным определением налоговой базы по ряду основных налогов, стремлением необоснованно ущемить интересы налогоплательщиков, с практическим отказом от идеи сформировать НК РФ как закон прямого действия Слом В.И. Не всякий закон - есть право // Налоговый вестник - 2000. - №10. - с. 12.

Теперь сравним основной элемент налоговой системы - налоговые ставки.

В связи с отменой налоговых льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ предусмотрено существенное снижение налоговых ставок.

В соответствии со статьей 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка устанавливается (исключения установлены для доходов иностранных организаций, доходов полученных в виде дивидендов, а также доходов по долговым обязательствам) в размере 24 процентов (в 2001 году - не более 35 процентов).

Таким образом, помимо размера налоговых ставок, внесены следующие изменения:

- право снижать налоговые ставки законодательным или представительным органам власти субъектов РФ ограничено 4 процентами (14,5 - 10,5). Ранее такого ограничения не было;

- не предусмотрено право снижения налоговой ставки органами местного самоуправления (в части, поступающей в местные бюджеты). В 2001 году - первом году, когда часть налога на прибыль поступала в местные бюджеты - органы местного самоуправления могли вообще не устанавливать этот налог или устанавливать ставку в любом размере до 5 процентов. Другой стороной формулировки НК РФ, устанавливающей размер ставки для местных бюджетов, является то, что теперь этот налог будет обязателен к установлению и взиманию - независимо от позиции органов местного самоуправления;

- в отдельную группу налогоплательщиков по налоговым ставкам по налогу, поступающему в региональные бюджеты впервые не выделены организации, получающие прибыль от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций (в 2001 году не свыше 27 процентов. Исключение составляет ЦБ РФ, для которого налоговая ставка установлена особо.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих, размерах:

- 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных ниже (ставка не изменилась);

- 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (в настоящее время - 6 процентов);

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (ставка не изменилась).

Как видно, налоговые ставки по налогу на прибыль для иностранных юридических лиц изменились только по одной позиции, да и то в сторону повышения. Вспомним, что ранее налогообложение иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств, регулировались отдельной Инструкцией Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (в 2001 году - 15 процентов);

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (налоговая ставка не изменилась).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг, выпущенных до 20 января 1997 года), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

- 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным по доходам иностранных организаций, а также по доходам в виде дивидендов и доходов по ценным долговым бумагам, зачисляется только в федеральный бюджет.

Таким образом, мы можем наблюдать значительное снижение налоговых ставок на прибыль организаций.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль до и после 2002г. - один из важнейших элементов.

Сумма налога до 2002 г. определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и положениями Инструкции № 62.

Для предприятий и организаций в зависимости от показателей финансово-хозяйственной деятельности было предусмотрено 3 способа уплату налога на прибыль.

Предприятия могли уплачивать в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

При таком способе уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна была производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляли сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имели право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производилась на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представлялись предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представлялись дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль могли производить ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определялся предприятием и действовал без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомлялся налоговый орган по месту своего нахождения.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляли налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно Инструкции № 62.

Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылались предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежала уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно Инструкции № 62.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определялась на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относились на финансовые результаты.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года), уплачивались ими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносились ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

В эти же сроки уплачивали платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога, на прибыль, начиная с 2002 года.

Статья 55 НК РФ определяет, что налоговый период - это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

До 2002 года налоговым и одновременно отчетным периодом по налогу на прибыль, по мнению налоговиков, мог считаться месяц, 2 месяца, а также квартал, полугодие, 9 месяцев и год. То есть налоговый период ставится в зависимость от того, в каком порядке налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль - ежемесячно или ежеквартально. Такая точка зрения отчасти обусловлена отсутствием в законе о налоге на прибыль точного определения понятий «налоговый период» и «отчетный период».

Статья 285 главы 25 в принципе не допускает разночтений. С 1 января 2002 года налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году, а отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9месяцев календарного года.

Первое, на что следует обратить внимание налогоплательщикам - с 1 января 2002 года изменятся сроки уплаты налога на прибыль по результатам деятельности календарного года. Теперь налог подлежит уплате не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Таким сроком в соответствии с главой 25 является 30-е число месяца, следующего за отчетным. До 2002г. эти платежи вносились в бюджет дифференцированно, в зависимости от того, за какой период произведен расчет налога. Как было отмечено ранее, по месячным расчетам налог на прибыль уплачивался не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По квартальным расчетам - в течение пяти дней со дня подачи бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Существенным изменением в порядке уплаты налога на прибыль является отмена дополнительных платежей, которые налогоплательщики рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России. Речь идет о разнице между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал.

Одновременно глава 25 вводит новый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей. В соответствии со статьей 286 налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога на прибыль исходя из величины налоговой базы и ставки налога. Исключение составляют случаи, когда такая обязанность возложена на налоговых агентов.

Как и ранее, в 2002 году допускается ежемесячная или ежеквартальная уплата налога на прибыль. Так как налоговым периодом является календарный год, исчисляемые и уплачиваемые по итогам отчетных периодов платежи признаются авансовыми.

Статьей 286 предусмотрены две системы исчисления авансовых платежей. Это так называемая система квартального авансового платежа и система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли.

Система квартального авансового платежа предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют его сумму исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Их сумма определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

При этом в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Первый - это уплата ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем, а второй - когда ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли. При этом предусматриваются не только разные способы расчета таких платежей, но и разные сроки их уплаты.

В первом случае уплата ежемесячных авансовых платежей будет производиться равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором производится их уплата. В связи с этим налогоплательщикам больше не придется представлять до начала текущего квартала справки о суммах налога, рассчитанных исходя из предполагаемой прибыли.

В соответствии со статьей 287 организации перечисляют такие ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение его, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Глава 25 устанавливает также ряд условий, которые организация должна выполнить для того, чтобы уплачивать налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В частности, налогоплательщик должен заранее уведомить налоговый орган о переходе на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу. И сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет такой переход. А в дальнейшем в течение всего налогового периода следует неизменно уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

...