Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей на примере ИП Инюшин

Хотелось бы заметить, что далеко не все налогоплательщики могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Для некоторых организаций обязательной является система квартального авансового платежа.

К ним относятся, во-первых, юридические лица, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал. Во-вторых, это бюджетные учреждения. В-третьих, некоммерческие организации, у которых вообще нет дохода от реализации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, также не могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Кроме того, систему квартального авансового платежа должны будут применять участники простых товариществ (в отношении доходов, получаемых ими от участия в совместной деятельности), инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений), а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Порядок уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения, закреплен статьей 288 главы 25. По сравнению с ранее действующим этот порядок практически не меняется. Однако изменится расчет некоторых показателей, участвующих в определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение.

Так, с 2002 г. организации будут уплачивать авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений.

При этом сумма налога будет рассчитываться исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Таким образом, порядок и сроки уплаты налога на доходы предприятий по сравнению с ранее действующим законодательством не претерпели существенных изменений.

1.2 Перспективы развития налогообложения в РФ

В течение 90-х годов уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Если их сравнить между собой как налоговые рычаги, то можно сделать вывод, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы - целевое.

Целевая направленность системы льгот по налогу на прибыль должна быть обусловлена задачами экономической политики страны, а при определении объема и конкретного состава льгот должны быть учтены:

1) опыт налоговых реформ в промышленно развитых странах;

2) процессы унификации налогообложения;

3) национальные особенности экономики страны.

Предположим, что первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Ставка налога на прибыль в 24% дает потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике. Поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник - 2002. - №10 - с. 17 .

Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением гл.25 НК РФ. Однако представляется, что эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

- издержки нелегального бизнеса, оцениваемые на уровне 10%, по-прежнему намного меньше совокупной налоговой нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога. Размер налогового изъятия, уравнивающий легальный и теневой бизнес с учетом фактора риска, оценивается на уровне 15 - 20%, что в ближайшей перспективе недостижимо Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. - 2002. - №2 - с. 115.;

- эффект от снижения ставки возникнет не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов;

- крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов;

- статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль: за последние пять лет, когда повсеместно снижалось обложение корпораций, объем теневой экономики в среднем по странам, входящим в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), увеличивался на 6,2% в год Богданович А. Теневая экономика продолжает рост // Эксперт. - 2001. - №42 - с. 42..

Как отмечалось выше, другим рычагом налогового регулирования являются льготы. Основными характеристиками новой налоговой системы, по замыслу авторов реформы, должны стать либеральность, нейтральность и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник - 2002. - №10 - с. 18.

Однако нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов.

С утратой силы Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ликвидированы основные инвестиционные льготы. Было бы неправильно сказать, что в гл.25 НК РФ стимулирование инвестиций отсутствует. Улучшению инвестиционного климата способствуют следующие положения гл.25 НК РФ:

- механизм ускоренной амортизации;

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;

- включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (трех) лет соответственно;

- включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;

- ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций, например: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др.

Все вышеперечисленные льготы носят косвенный характер и не оказывают прямого стимулирующего эффекта на активизацию инвестиционной деятельности.

Одной из основных проблем современной российской экономики является низкий уровень ее технического вооружения, изношенность парка оборудования и, как следствие, низкая производительность экономики в целом. В связи с этим одной из основных задач экономической политики Правительства РФ на данном этапе является, и это записано во всех программных документах, стимулирование роста инвестиционной активности. В связи с этим важнейшая задача налоговой реформы - налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник - 2002. - №10 - с. 19.

Для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия. Наибольшее распространение среди таких льгот в зарубежных странах получила льгота в виде инвестиционного кредита, то есть вычет из налога на прибыль определенной части инвестиционных расходов компаний. Аналогом этой льготы в Российской Федерации на протяжении 10 лет была льгота на финансирование капитальных вложений, которая отличалась от инвестиционного кредита тем, что вычет производился не из суммы налога, а из налогооблагаемой базы. Основной причиной отмены льготы были бюджетные потери. Так, за 2000 г. предприятия продекламировали 200 млрд. руб. налоговых вычетов, направляемых из прибыли до налогообложения на капитальные вложения. По расчетам Правительства РФ, в 2000 г. эффективная ставка налога на прибыль (после всех льгот) достигла 19,5% Величенков А. Меняю доход на прибыль // Российская газета. - 2001. - №28. - с. 9.

Тем не менее общепризнанным фактом является то, что в условиях, когда принятые во всем мире механизмы привлечения капитальных вложений за счет кредитов и эмиссий у нас не работают, инвестиционная льгота по прибыли являлась основным источником капитальных вложений. Льготы уменьшают поступления налога на прибыль во всех странах, причем в размерах, сопоставимых с российскими. Так, в начале 90-х годов поступления по налогу на прибыль были сокращены в результате действия льгот в США на 20%, в Англии - на 25%, в Германии - на 16% Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. - 2000. - №11 - с. 55.. Негативное отношение к этой льготе было также связано с тем, что она становится причиной двойного вывода из-под налогообложения одних и тех же инвестиций. Но именно это свойство обуславливает наибольший стимулирующий эффект вышеназванной льготы в виде дополнительной выгоды (а не отсрочки платежа при ускоренной амортизации) в случае осуществления инвестиций. В различных вариантах проекта гл.25 НК РФ планировалась поэтапная отмена этой льготы в течение 10, затем 5 лет, но в результате льгота была отменена полностью; при этом предполагается, что ее ликвидацию компенсирует введение механизма ускоренной амортизации.

Анализ тенденций применения механизма ускоренной амортизации в странах ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) четко показывает снижение в последнее время роли этого инструмента налогового регулирования.

Однако следует оговориться, что, как правило, ускоренная амортизация применяется в комплексе с инвестиционным налоговым кредитом и исследовательским налоговым кредитом, что связано с различным стимулирующим эффектом со стороны этих льгот. В Приложении 2 проведен сравнительный анализ инвестиционной льготы и механизма ускоренной амортизации.

Из Приложения 4 видно, что инвестиционная льгота как льгота прямого действия носит более активный и целевой характер по сравнению с механизмом ускоренной амортизации в связи с тем, что в случае инвестирования дает предприятию дополнительную материальную выгоду в виде недоплаченного налога. Ускоренная амортизация не может заменить инвестиционную льготу, так как ее механизм не стимулирует модернизацию, расширенное производство и НИОКР, потому что ускоренной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование, заменившее выбывшее полностью изношенное оборудование Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник - №10 - 2002 - с. 20. Наиболее правильным будет, если эти две льготы будут применяться в комплексе, так как они связаны с разными этапами процесса инвестирования: механизм начисления амортизации в большей степени подходит для аккумулирования средств с целью будущего обновления, в то время как инвестиционная льгота нацелена на компенсацию части затрат или выплату кредита сразу после осуществления капитальных вложений.

Для усиления регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику с целью преимущественного стимулирования расширенного воспроизводства и модернизации целесообразно инвестиционную налоговую льготу, предоставляемую в виде скидки из налогооблагаемой базы, дифференцировать в зависимости от вида оборудования и срока его службы. Механизм предоставления льготы должен стимулировать инвестиции в более дорогостоящее оборудование с длительным сроком эксплуатации.

Для действенного регулирующего воздействия недостаточно только применять ускоренную амортизацию и льготы на финансирование капитальных вложений. В странах ОЭСР по налогу на прибыль имеются в настоящее время 10-20 льгот: например, в США - 20, в Германии - 15, во Франции - 10 Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 1998. - с. 172.. Поэтому целесообразно для стимулирования именно расширенного воспроизводства, а не простого замещения ввиду износа ввести дополнительную льготу на прирост капитальных вложений. В перспективе при стабилизации российской экономики эта льгота может заменить основную инвестиционную льготу.

Инвестиционная налоговая льгота является весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных фондов. Несомненно, эта льгота поощряет приобретение и эксплуатацию новейшего оборудования, переход на новые технологии, но она все же недостаточна для стимулирования предприятий финансировать собственные перспективные научные программы, поскольку результаты от их реализации не могут в короткие сроки окупить осуществленные затраты. Эту функцию должны выполнять специальные налоговые льготы, предоставляемые организациям при проведении ими НИОКР.

Статья 262 гл.25 НК РФ предусматривает капитализацию расходов на НИОКР (а ст.261 - расходов на освоение природных ресурсов) и их списание в течение трех лет после завершения работ. Эта новация российского законодательства более прогрессивна по сравнению с предыдущим состоянием налога на прибыль, но имеет недостатки и по форме, и по содержанию, так как в данном виде она не стимулирует инновационную деятельность.

С одной стороны, механизм учета этих расходов в целях налогообложения после завершения работ в соответствии с гл.25 НК РФ не оказывает влияния на начальный этап финансирования исследований и на финансовое обеспечение НИОКР в процессе их осуществления, когда перед организациями, осуществляющими инновационную деятельность, остро стоит проблема поиска источников финансирования, а с другой - не способствует проведению сложных и продолжительных работ. Поэтому в данном виде законодательство о налоге на прибыль не оказывает стимулирующего действия на инвестиции в НИОКР. Для решения этой задачи целесообразно предусмотреть в законодательстве о налоге на прибыль льготы, стимулирующие инновационную деятельность (далее - инновационные льготы).

Для нашей же страны более актуален вариант льготы, стимулирующей не только расширение исследовательских программ, но в главной степени поощряющей начало инновационной деятельности. Скидка из налогооблагаемой базы в виде некоторого процента от прироста расходов на НИОКР может быть дополнительной льготой, стимулирующей расширение НИОКР, но вариант основной инновационной льготы должен быть, по моему мнению, следующий: вычет расходов на НИОКР в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета не должен превышать 25% фактических затрат на НИОКР с капитализацией оставшейся суммы и ее списанием в соответствии со ст.262 НК РФ в течение трех лет равными долями после окончания работ.

Итак, если на данном этапе необходимо увеличивать инвестиции в экономику и с помощью налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется возможность оказания влияния на увеличение инвестиций, то инвестиционная льгота должна предусматриваться в законодательстве о налоге на прибыль. Однако было бы неправильно вести речь только о восстановлении инвестиционной льготы: в российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, так как именно она дает государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность.

Учитывая значение, которое на данном этапе придается сфере науки, представляется целесообразным дополнить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера. Противопоставляемая налоговым льготам политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости все же является менее эффективным рычагом регулирования. Введение в налоговое законодательство льгот необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.

Учитывая, что при решении задач догоняющего развития Россия проходит длительную стадию структурной трансформации экономики страны в логике пост индустриализма, при определении пакета льгот по налогу на прибыль должен использоваться принцип отраслевой нейтральности, характерный для промышленно развитых стран, находящихся в фазе пост индустриализма. Однако, принимая во внимание уровень развития экономики, состояние основных фондов большинства отраслей, а также современные задачи экономической политики России, второй принцип налогового регулирования в постиндустриальных странах, согласно которому система льгот по налогу на прибыль направляется на преимущественное стимулирование инвестиций в НИОКР по сравнению со стимулированием расширения капиталов, для России переходного периода не подходит, так как инвестиции в расширение и модернизацию действующего производства так же важны, как и инвестиции в научно - техническую деятельность Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник - 2002. - №10 - с. 21. Поэтому до окончания переходного периода между этими двумя направлениями стимулирования за счет льгот должен быть обеспечен паритет.

Таким образом, для обеспечения регулирующего влияния государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе.

Льготы должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков.

Льготы должны быть направлены на стимулирование начальных этапов воспроизводственного процесса - от капитальных вложений в фундаментальные исследования до инвестиций в действующее производство.

2. Налогообложение физических лиц на примере ИП " Инюшин"

2.1 Краткая характеристика ИП Инюшин

Основным направлением деятельности данного предпринимателя является - изготовление печатной продукции.

Работу по выполнению заказов на изготовление печатной продукции ИП Инюшин К.А. (индивидуальный предприниматель) осуществляет самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников.

Данное физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, находится не на обычной системе налогообложения, а уплачивает единый налог на вменённый доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 22666 рублей на одного работника за месяц, т.е. на самого предпринимателя.

2.2 Анализ структуры баланса

Анализ структуры баланса проводится по блокам: определяется доля постоянных и текущих активов в валюте баланса; далее рассматривается их структура. Аналогично исследуются пассивы предприятия: определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в валюте баланса; далее рассматривается их структура.

Источники собственных средств ИП "Инюшин", а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы - как предприятие использовало полученные им средства. Так как в балансе средства ИП "Инюшин" (имущество) рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению и, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянно равен итогу пассива баланса. В приложении №5 описывается налогообложение имущества.

Для удобства проведения анализа структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке в отдельные специфические группы.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, в зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: в необоротные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидные, чем в необоротные (иммобилизованные) активы.

К внеоборотных активам относятся: стоимость основных средств; нематериальных активов; долгосрочные финансовые вложения (капитальные вложения).

Основные средства (недвижимость) приобретаются для долгосрочного использования предприятием.

В состав оборотных (текущих) активов включают: запасы товарно-материальных ценностей; расчеты с дебиторами (дебиторская задолженность); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Эти активы являются оборотными в том понимании, что они находятся в постоянном цикле превращения их в денежные средства. Те оборотное активы, которые легко преобразовать в наличные средства, принято считать легко реализуемыми активами. К ним относятся: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) и дебиторская задолженность. Запасы - это медленно реализуемые активы.

Как уже было отмечено выше, в пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия на определенную дату. Они подразделяются на следующие группы: источники собственных средств (капитал и резервы); долгосрочные пассивы (кредиты и займы); краткосрочные пассивы (кредиты, займы, расчеты с кредиторами и прочие пассивы).

2.3 Анализ и оценка отчета о прибыли и убытках ИП "Инюшин"

Содержание Отчета о прибылях и убытках было определено ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.08.99 №43 н.

С начала 2001 года вошло в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 №32н.

Это Положение устанавливает новый единый порядок в котором отражается выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Согласно этому ПБУ 4/99, показателями, влияющими на финансовый результат деятельности ИП "Инюшин", являются:

Себестоимость проданных работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль / убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные обязательные аналогичные платежи

Прибыль / убыток от обычной деятельности

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

По завершении первого квартала на счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Таким образом, мы наблюдаем изменение структуры формирования конечного финансового результата деятельности ИП "Инюшин". Совокупность всех доходов и расходов от обычных видов деятельности составляет прибыль (убыток) от работ, услуг.

3. Налоговое планирование на примере ИП " Инюшин"

3.1 Организация налогового планирования на предприятии ИП "Инюшин"

В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве.

Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. п.2 ст.8 Налоговый кодекс РФ

Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и других функций. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение в РФ»

Не претендуя на исчерпывающее изложение всех имеющихся в экономической литературе определений планирования, приведем некоторые из них.

В различных экономических словарях и справочниках содержатся неоднозначные определения планирования. Так, под ним понимается, в частности, «способ регулирования экономических процессов на уровне народного хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает в себя определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремится определить будущее» Вечканов Г. С., Вечканова Г. Н. Словарь рыночной экономики. -- СПб.: Петрополис.1995; «один из экономических методов управления, выступающий как основное средство использования обществом экономических законов в процессе хозяйствования». Большой экономический словарь / Под общ. ред. А. Н. Азрилияна. -- М.:Фонд «Правовая культура», 1994.

Примерно такое же определение приводят и другие авторы: «Планирование -- одна из составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом осуществлении планов, определяющих будущее состояние системы, путей, способов и средств его достижения». Райзенберг Б. А., Лозовский Л. Г., Стародубцева Е. Б. Современный эконо-мический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2001.

В современной российской и зарубежной литературе даются самые различные определения планирования. Чаще всего планирование представляют как ориентированную на будущее деятельность по принятию решений. Под планированием на уровне хозяйствующего субъекта мы понимаем неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует.

Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов. Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html

Определив понятия «налог» и «планирование» можно перейти в частности к налоговому планированию.

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая группа -- в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа -- понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

Следует различать налоговое планирование как более широкое понятие и планирование налогов как более узкое понятие.

Кроме того, ряд авторов вводят понятие налогового менеджмента.

Планирование налогов -- это планирование на минимальном для конкретно хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. «Налоги и налогообложение» А.Э.Сердюков, Е, С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, 2005 г изд:ПИТЕР

Налоговое планирование в себя включает разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование определяется, как выбор между различными методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низшего уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Налоговое планирование включает следующие элементы: Статья в Интернете http://www.rusnauka.com/Article/Economics/3/30.html

налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;

налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;

стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;

налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования;

информационная база, позволяющая отслеживать изменения в налоговом законодательстве.

методика расчета налогового бремени и налогового потенциала с учетом специфики деятельности предприятия для составления налогового бюджета в целях налоговой оптимизации.

Право налогоплательщика на принятия мер, направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права любыми, не запрещенными законом способами.

Согласно ст. 209.2 ГК РФ владелец вправе по своему усмотрению совершать в отношения принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. Гражданский Кодекс РФ ст.209.2

Налоговое планирование понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Николай Павленко "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" статья в Интернете.

В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, это в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

Налоговое планирование сложно поддается ясному и формализованному описанию потому что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы. Сластенко В. Б. "о налоговой оптимизации" Источник: интернет (extech.ru)

Отсутствие налогового планирования может привести к следующим ситуациям: налогообложение упрощенный отчетность печатный

- невозможность развития бизнеса в более благоприятных условиях;

- более слабая позиция по сравнению с другими участниками рынка;

- существенные ошибки в стратегическом развитии и реализация своей миссии. Конспект лекции по «Налоговому планированию и прогнозированию предприятий»

А применение налогового планирования создает следующие преимущества:

- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия:

- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;

- подготовка фирмы к изменениям во внешней среде;

- создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;

- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;

- прояснение возникающих проблем. Конспект лекции по «Налоговому планированию и прогнозированию предприятий»

В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

3.2 Анализ применения общей и упрощенной системы налогообложения на примере ИП "Ложникова"

Субъект хозяйственной деятельности -- индивидуальный предприниматель "Инюшин", не имеющий имущества.

Планируемая годовая выручка -- 14 млн. руб.;

Полная себестоимость выполняемых работ -- 13 млн. руб.

При налоговом планировании, в целях оптимизации налогообложения, следует определить какая система налогообложения (общий режим или упрощенная) принесет большую экономическую выгоду.

Общий режим:

Предусматривает - уплату НДС по ставке 18 %;

налога на доходы физических лиц (НДФЛ) -- 13 %

единого социального налога (ЕСН)

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. дохода индивидуальный предприниматель должен будет уплатить государству следующие налоги:

НДС-- 14 000 000 *18 / 118 = 2 135 593,2 руб.

13 000 000 * 18 / 118 = 1 983 050,8 руб.

2 135 593,2 - 1 983 050,8 = 152 542,4 руб.

ЕСН -- 1 000 000 - 152 542,4 = 847 457,6

Согласно п.3 ст.241 НК РФ, если налоговая база превышает 600 000 рублей, то ставка = 39 520 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей: 847 457,6 - 600 000 = 247 457,6 * 2% = 4 949,15

39 520 + 4949,15 = 44 469,15руб.

НДФЛ -- 847 457,6 - 44 469,15 = 802 988,45 руб.

802 988,45 * 13% = 104 388,49 руб.

Общая сумма начисленных налогов = 301 400,04 руб.

Таким образом, в распоряжении налогоплательщика останется 698 600 руб.

Упрощенная система:

1. С объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»: предусматривается уплата налога по ставке 15 %.

Таким образом, с полученного 1 млн. руб. индивидуальный предприниматель должен уплатить государству 150 000,00 руб.(1 000 000 * 15%) единого налога

В его распоряжении останется 850 000,00 руб.

2. С объектом налогообложения «доходы» предусматривается уплата 6 % от дохода.

Таким образом, с полученных 14 млн. руб. индивидуальный предприниматель должен уплатить государству 840 000,00 руб.(14 000 000 * 6%) единого налога.

В его распоряжении останется 160 000,00 руб.

Вывод: Таким образом, в результате налогового планирования у хозяйствующего субъекта формируется потребность приведения количественных и качественных параметров своей деятельности в определенные рамки, установленные налоговым законодательством в качестве обязательных условий для использования законных возможностей уменьшения налоговых обязательств.

Вместе с тем если хозяйствующий субъект в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать.

В данном случае предприятию выгоднее применять упрощенную систему налогообложения, где объект «доход, уменьшенный на величину расходов», так как в этом случае, средства остающиеся в распоряжении выше, чем в других случаях. Заявление на упрощенную систему налогообложения, Приложение №3,

Естественно, при изменении соотношения выручки и себестоимости будет меняться и эффективность той или иной системы налогообложения. При определении объекта налогообложения по упрощенной системе (с заданными количественными параметрами: 6 % от доходов или 15 % от доходов за вычетом расходов) следует руководствоваться следующим правилом: если уровень затрат в структуре выручки составляет менее 60 %, то экономически выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

В январе, феврале, марте 2015 года осуществлял свою деятельность так, же самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников, как было уже указано выше.

Налоговая база по итогам налогового периода (3 месяца) 1-го квартала 2015 отчётного года составила:

2266+2266+2266=6798 руб.

Далее определим сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (руб.):

6798*15/100=1020 руб.

Так как уплата налога на вмененный доход не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты за налоговой период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя. Данная сумма пенсионных взносов по данному предпринимателю составила 450 руб.

Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя, уменьшающая сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (но не более чем на 50%) составила так же 450 руб.

Таким образом, общая сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате за налоговый период составила 570 рублей.

Теперь можно определить чистый доход от данного вида деятельности. Он составил 6798-570=6228 руб. т.е. налоговая база, уменьшенная на сумму единого налога на вменённый доход подлежащею уплате за налоговый период.

На основании этих расчётов заполняется налоговая декларация по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (приложение 6), и в установленные сроки представляется в ИМНС РФ по городу

А теперь рассмотрим того же индивидуального предпринимателя Инюшинаа в том случае если бы он уплачивал платежи в бюджет по обычной системе налогообложения.

Для этого определи, какие основные налоги ему бы пришлось уплачивать. Это налог на добавленную стоимость (по ставке 18%), налог на прибыль (по ставке 24% из них 16% субъектам федерации; 6% в федеральный бюджет и 2% в местный бюджет), Единый социальный налог (по ставкам 4% фонд социального страхования; 0,2% фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет; 3,4% фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет и 28% страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц (по ставке 13 %) а так же налог на имущество. Что касается налога на имущество, то данный предприниматель его не уплачивает, так как не имеет ни какого имущества.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 2266 рублей на одного работника, т.е. на самого предпринимателя.

Налоговая база по итогам налогового периода составила:

2266+2266+2266=6798 руб.

Теперь определим налог на прибыль:

6798*16%=1087,68 руб.

6798*6%=407,88 руб.

6798*2%=135,96 руб.

Итого сумма налога подлежащего уплате составила 1631,52 руб.

От уплаты налога на добавленную стоимость данный предприниматель освобождён т.к. сумма его выручки за три предшествующих месяца не превысила 1000 000 рублей.

Налог на доходы физических лиц (стандартная ставка 13%)составит:

Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., а так же 300 рублей т.к. имеет одного ребёнка в возрасте до 18 лет. Этот вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысит 20 000 руб. А у данного лица доход за январь, февраль, март составил 2266 руб. итоговая сумма не превышает 20 000 рублей, и равна 6798 руб.

За январь 2266 -400-300=1566 руб. - налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

За февраль 2266-400-300=1566 руб. - налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

За март 2266 -400-300=1566 руб. - налоговая база НДФЛ.

1566*13%=203,58 руб.

Итого сумма, подлежащая уплате в бюджет, за три месяца составит 610,74 рублей.

Единый социальный налог составляет:

2266 руб. - налоговая база единого социального налога за январь.

ЕСН за январь:

2266*28%=634,48 руб.- получаем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2266*4%=90,64 руб. - взносы в фонд для социального страхования.

2266*0,2%=4,532 руб. - и получиться взнос в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.

2266*3,4%=77,044 руб. - получение в пользу фонда обязательного медицинского страхования в местный бюджет.

ЕСН за февраль:

2266*28%=634,48 руб.- сумма для передачи в страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2266*4%=90,64 руб. - получение в пользу фонда социального страхования.

2266*0,2%=4,532 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.

2266*3,4%=77,044 руб. - выплата в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.

ЕСН за март:

2266*28%=634,48 руб.- выплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

2266*4%=90,64 руб. - оплата в фонд социального страхования.

2266*0,2%=4,532 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.

2266*3,4%=77,044 руб. - взносы в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.

Итого сумма ЕСН подлежащая уплате в бюджет за три месяца составила 2420,088 руб.

Исходя из выше произведённых расчётов, можно определить общую сумму всех налогов подлежащих уплате в бюджет при обычной системе налогообложения.

ЕСН+ НДФЛ +Налог на прибыль + НДС (от уплаты освобожден) +налог на имущество (не уплачивает)

2420,088+610,74+1631,52=4662,348 руб.

Далее рассчитаем чистую прибыль остающуюся в распоряжении индивидуального предпринимателя и, и она составит 6798-4662,348= 2135,652 руб. т. е налоговая база уменьшается на общую сумму платежей в бюджет.

На основании сделанных расчётов можно сделать следующие выводы:

Индивидуальному предпринимателю, занимающемуся данным видом деятельности, т.е. оказанием услуг по изготовлению печатной продукции гораздо выгоднее уплачивать единый налог на вменённый доход, чем уплачивать ряд налогов при обычной системе налогообложения, т.к. после уплаты единого налога в распоряжении предпринимателя Инюшин, чистая прибыль составляет 6228 руб., а после уплаты налогов при обычной системе налогообложения чистая прибыль составляет всего 2136 руб., т.е. меньше на 4092 руб. приложение №6

Поэтому следует отметить, что переход на уплату единого налога на вменённый доход для индивидуального предпринимателя достаточно выгоден.

Заключение

В дипломной работе была исследована система налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Налог на прибыль это один из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента.

Как уже было сказано, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом для воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

В работе были затронуты вопросы методики расчета налога.

Подробно описана декларация по налогу на прибыль и пути ее заполнения. Далее, что немаловажно, указаны льготы по данному налогу и способы их применения.

Вот эти обстоятельства и стало множество суждений о правомерности использования налога на прибыль в современных условиях на принципах, заложенных в Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

От сюда можно сделать вывод: что плательщиками налога на прибыль являются все предприниматели, организации, являющиеся физическими лицами и функционирующие в различных отраслях.

Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность.

В некоторых случаях налогоплательщиками могут быть и бюджетные учреждения.

При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности.

Главное, во всём этом, что можно и нужно сделать налог для выхода из катастрофы. Решение этой катастрофы, состоит из понимания многих людей.

Специфика страны состоит в том, что жизненно важный экономический подъем для нее может обеспечить только государство: других денег, кроме государственных, на разные инвестиции, да и на необходимое потребление у нее в ближайшее время не будет.

В свою очередь, такие деньги могут дать только налоги. Таким образом, судьба России находится в руках налогов, их фискальной функции.

Список используемой литературы

1. Закон РФ от 27 декабря 1996 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (СПС «Консультант плюс»)

2. п.2 ст.8 Налоговый кодекс РФ

3. Гражданский Кодекс РФ ст.209.2

4. Азрилияна А. Н. Большой экономический словарь / М.: Фонд «Правовая культура», 1994

5. Брызгалин А.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Части 2. - М., 2001. - с. 57

6. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник - 2002. - №10 - с. 17

7. Величенков А. Меняю доход на прибыль // Российская газета. - 2001. - №28. - с. 9

8. Вечканов Г. С., Вечканова Г. Н. Словарь рыночной экономики. -- СПб.: Петрополис.1999

9. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение в РФ»

10. Мареева В.К. и др. Комментарий к Инструкции по налогу на прибыль // Консультант. - 2001. - №2. - с.23

11. Конспект лекции по «Налоговому планированию и прогнозированию предприятий»

12. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. - 2000. - №11 - с. 55.

13. Налоги и налогообложение. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ, 1998. - с. 172.

14. Николай Павленко "Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе" статья в Интернете.

15. Райзенберг Б. А., Лозовский Л. Г., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2001.

16. Сердюков А.Э. Е. С.Вылкова, А.Л. Тарасевич, «Налоги и налогообложение»,

2005 г изд.: ПИТЕР

17. Слом В.И. Не всякий закон - есть право // Налоговый вестник - 2000. - №10. - с.11

Приложение 1

Расчет налогооблагаемой базы налога на прибыль в системе налогообложения предприятий, осуществляющих производство продукции (работ) и оказание услуг

Показатели	Обозначение	Формула для расчета
1. Всего выручка от производства и реализации (валовый доход)	Вр
2. НДС в реализации	НДС	Вр * расчетная ставка НДС
3. Затраты	З
в том числе:
отчисления на социальное страхование и обеспечение:
- в пенсионный фонд	ПФ	ФОТ * 28%
- в фонд социального страхования	ФСС	ФОТ * 5,4%
- в фонд медицинского страхования	ФМС	ФОТ * 3,6%
- в фонд занятости	ФЗ	ФОТ * 1,5%
налоги, относимые на себестоимость, включая:
- налог на содержание автодорог	Над	(Вр - НДС) * 2,5%
4. Прибыль от реализации	Пр	Вр - НДС - З
5. Операционные расходы	Роп
- налог на имущество	Ним	Среднегодовая стоимость имущества * 2%
- налог на содержание ЖКС	Нжкс	(Вр - НДС) * 1,5%
- сбор на нужды образования	Собр	ФОТ * 1%
- сбор на содержание милиции	Смил	ФОТ (по мин. Оплате труда) * 1%
6. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	Пф-х.д	Пр - Роп
7. Внереализационные (расходы)	Рв
8. Прибыль отчетного периода	Поп	Пф-х.д + (-) Рв

Приложение 2

Анализ динамики и структуры прибыли предприятия.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения (+,-)
			В абсолютной величине	В %
1. Выручка от реализации (стр. 010)	29 5700	947708	+652008	+202,5
2. Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг (стр.020)	225426	881336	+655910	+290,9
3. Прибыль от реализации (стр. 050)	4518	23174	+18656	+412,9
4. Внереализационные доходы (стр. 120)	-	-	-	-
5. Внереализационные расходы (стр. 130)	-	-	-	-
6. Балансовая (валовая) прибыль (стр. 140)	4684	23414	+18730	+399,9
7. Чистая прибыль (стр. 160 или 190)	3245	17795	+21040	+648,4

Приложение 3

Утверждено Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495

ФОРМА № 26.2-1

В Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

___________________________________________________________

(наименование налогового органа)

от__________________________________________________________

(полное наименование организации, фамилия,

___________________________________________________________

имя, отчество индивидуального предпринимателя)

+__________________________________________________________

(адрес места нахождения организации, место жительства

индивидуального предприниматель)

__________________________________________________________

(ОГРН,ИНН/КПП организации, ИНН индивидуального предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ

о переходе на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 налогового Кодекса Российской Федерации_______________________________________________________

(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)

переходит на упрощенную систему налогообложения с «__» ________20___года.

В качестве объекта налогообложения выбраны ___________________________________________________________

(наименование объекта налогообложения в соответствии со статьёй 346.14 НК РФ)

Получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев 20__года (без учёта налога на добавленную стоимость и налога с продаж)____________________________рублей.

Средняя численность работников за налоговый (отчётный) период 20__года составляет _________________________________________человек.

(прописью)

Стоимость амортизационного имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи настоящего заявления, составляет ______________________________________рублей.

(сумма прописью)

Участие в соглашениях о разделе продукции________________________________________________________

Иные условия и ограничения, предусмотренные статьёй 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации, соблюдены.

...