Эта мера особенно актуальна в сегодняшних условиях кризиса, когда достаточно остро стоит вопрос о поддержке благоприятного предпринимательского климата.

Сохранение благоприятной предпринимательской среды в условиях кризиса ликвидности, поддержка малого предпринимательства, собственно для которого и предназначается данный налоговый режим, особенно актуальны, поскольку сектор малого и среднего предпринимательства в ситуации финансового кризиса становится достаточно уязвим. С одной стороны - налицо резкое сокращение финансовых возможностей не только для реализации инвестиционных проектов, но и для обеспечения текущей деятельности, возможные проблемы неисполнения обязательств поставщиков и подрядчиков. С другой - сокращение спроса, формируемого в основном населением, потребительская способность доходов которого будет снижаться.

В качестве одной из первых конкретных мер по поддержке малого предпринимательства, обнародованных Премьер-министром РФ В.В. Путиным, стало предложение по изменению именно параметров УСН. "Сейчас в рамках упрощенной системы налогообложения малого бизнеса действует фиксированная ставка в размере 15%. Для снижения фискальной нагрузки на малый бизнес, создания дополнительной мотивации для его развития я предлагаю дать регионам право снижать ставку на 10 процентных пунктов, до 5%", - сказал В. Путин 20 ноября 2008г на X съезде партии "Единая Россия". Эта ставка, по словам В. Путина, может дифференцироваться в зависимости от вида бизнеса и "других объективных показателей". Логичным продолжением является смягчение входных пороговых значений для бизнеса, решивших перейти на эту систему налогообложения, то есть повышение допустимого значения по показателям выручки. Тем более, что этот вопрос уже достаточно продолжительное время обсуждается бизнес-сообществом.

Вопрос о необходимости повышать допустимые критерии на право применять УСН не стоит. Вопрос заключается в том - до какого уровня увеличивать эту планку. Расчеты сделанные другой экспертной группой при обосновании законопроекта № 100239-5 "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", внесенного в Государственную думу осенью 2008г. Текст пояснительной записки и финансово-экономического обоснования доступен в Приложении № 2 показали, что пороги по доходам следует увеличить до 42 млн. руб. (право применять) и 56 млн. руб. (потеря права применения).

Мы предлагаем, с целью гармонизации и придания бОльшей логики российскому законодательству, увеличить порог права применения режима до 60 млн. руб. - именно такой критерий установлен в качестве порогового для отнесения предприятий к микро-бизнесу (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008г. № 556, Приложение № 7).

Как уже было показано выше, организации и ИП с оборотом в 60 млн. руб. уже применяют режим УСН, правда, за счет увеличения своих административных и управленческих расходов, дробясь, создавая новые бизнесы или отказываясь от сделок, то есть теряя в своей эффективности. А значит, приняв решение увеличить планку до 60 млн. руб., законодательство "подтянется к реальной ситуации", станет более логичным в части отнесения предприятий к микро-бизнесу, а также повысит эффективность искусственно раздробленного бизнеса, позволив ему стать единым, что повлияет на увеличение числа эффективных налогоплательщиков.

Рекомендации

1. Необходимо признать, что УСН весьма востребована малым бизнесом, поскольку дает предпринимателям реальный выигрыш в средствах и затратах времени. Вместе с тем, от применения УСН выигрывает и государство: бизнес "выходит из тени", значительно повышается "налоговая отдача" в бюджеты всех уровней.

2. По результатам проведенного анализа объективных данных статистики по практике применения УСН и налоговой отдачи, в условиях реальной ситуации экономического развития страны, затрудненного доступа малого бизнеса к внешнему финансированию в период кризиса и с учетом мнения предпринимательского сообщества предусмотреть повышение порога предельного дохода предприятия, дающего право на применение УСН, до 60 млн. руб. Такая мера не потребует дополнительных финансовых затрат со стороны государства, но поддержит благоприятный бизнес-климат и будет реально способствовать росту и развитию бизнеса.

3. При проведении периодического мониторинга развития сектора МСП анализировать практику применения УСН, что поможет отслеживать динамику числа предпринимателей, использующих УСН, в том числе параметров и тенденций роста бизнеса, размеров налоговых поступлений плательщиков УСН в бюджеты, с использованием данных Росстата, других государственных ведомств, собирающих отчетность от предприятий, а также частных обследований предпринимателей. Использовать результаты этих исследований для коррекции критериев применения специальных режимов налогообложения малых предприятий.

Приложения

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 15 октября 2008 г. № 03-11-04/2/158

"О применении упрощенной системы налогообложения"

Вопрос: Вправе ли организация, численность работников которой составляет 56 человек и стоимость основных фондов - 15,5 млн. руб., на основании Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" перейти на применение УСН, если объем выручки в 2008г. составит 40 млн. руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке перехода малых предприятий на упрощенную систему налогообложения в связи с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" и сообщает следующее.

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения установлены гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому отнесение организаций к микропредприятиям или малым предприятиям в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" не является основанием для предоставления им права на применение упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В. РАЗГУЛИН

Приложение № 2. Законопроект об увеличении порогов доходов, дающих право на применение УСН

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к проекту федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Проект федерального закона направлен на создание благоприятных налоговых условий для развития малых форм предприятий. Его принятие позволит расширить круг субъектов малого предпринимательства, имеющих возможность применять упрощенную систему налогообложения, реально снизить налоговую нагрузку на такие предприятия.

Законопроектом предлагается установить, что субъекты малого предпринимательства вправе переходить на упрощенную систему налогообложения при валовом доходе от реализации в течение 9 месяцев, не превышающем 42 млн. руб.

Проектом закона предлагается также установить размер годового дохода налогоплательщика, при превышении которого организации и индивидуальные предприниматели теряют право применять упрощенную систему налогообложения, в сумме 56 млн. рублей.

Необходимость разработки и принятия законопроекта обусловлена следующим.

При переходе на упрощенную систему налогообложения происходит общий двукратный рост числа малых предприятий. Кроме того, указанное увеличение позволит более широко применять упрощенную систему налогообложения, в том числе венчурным и инновационным малым предприятиям.

Предлагаемое законопроектом увеличение дохода от реализации учитывает реальные темпы роста инфляции за период с момента принятия главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации по настоящее время, а также изменения индекса потребительских цен. Так, с момента введения УСН (1996 год) потребительские цены, влияющие на доходы хозяйствующих субъектов, возросли в 8,5 раз.

По оценкам специалистов и статистическим данным при переходе на упрощенную систему налогообложения происходит легализация доходов малых предприятий, которая оценивается примерно в 30%.

Также при переходе на упрощенную систему налогообложения происходит существенный рост объемов производимой предприятиями продукции (работ, услуг), который оценивается в объеме до 25%.

Все это вместе взятое позволит несколько уменьшить сокращение налоговых доходов бюджетов, связанное с принятие данного закона.

Кроме того, следует учитывать высокий уровень расходных полномочий, возложенных в настоящее время на субъекты Российской Федерации (монетизация льгот и др.).

Необходимо также отметить, что Федеральными законами от 27.07.2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", а также от 18.10.2007 года № 230-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий" субъекты Российской Федерации наделяются дополнительными полномочиями в сфере развития малого и среднего предпринимательства, в том числе в части организации и осуществления региональных и межмуниципальных программ и проектов в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства, оказания имущественной поддержки субъектам МСП и другие.

Однако источников финансирования данных полномочий действующим законодательством не предусмотрено.

Более того, в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2006 года № 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" с 1 июля 2009 года бюджеты большинства субъектов Российской Федерации понесут довольно большие потери налоговых доходов (порядка 20 млрд. рублей) по налогу на игорный бизнес.

Принимая во внимание, что сумма единого налога по упрощенной системе налогообложения зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, можно предположить, что данные потери могут быть частично, а впоследствии и полностью, компенсированы за счет прогнозируемого увеличения налоговых поступлений по упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, принятие проекта федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации", с одной стороны повлечет сокращение налоговых доходов бюджета Российской Федерации, но, с другой - увеличение налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации.

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ

к проекту федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

По данным Минэкономразвития России количество малых предприятий в Российской Федерации в 2007 году составило около 1,03 млн. единиц (в том числе 140 тыс. в промышленности,19 тыс. в сельском хозяйстве, 72 тыс. в строительстве, 741,6 тыс. в торговле и общественном питании,20 тыс. в науке и здравоохранении). Ежегодный прирост общей численности малых предприятий составляет порядка 5% (около 50 тысяч предприятий).

В настоящее время число занятых в малом бизнесе составляет 9,5 млн. человек (на 600 тыс. больше, чем в 2006 году). Темпы роста выше роста занятости в целом по экономике в 8 раз.

По данным ФНС России в бюджетную систему Российской Федерации по состоянию на 1 октября 2007 года поступило налогов и сборов на сумму 4943,4 млрд. рублей. При этом по упрощенной системе налогообложения поступило около 7 млрд. рублей (0,15% от общей суммы налоговых поступлений).

Расчет предложенного законопроектом предельного значения дохода субъектов малого предпринимательства, для применения упрощенной системы налогообложения представлен в следующей таблице:

Примечание:

* - с учетом деноминации с 01.01.1998 г.;

** - по данным Росстата;

*** - по данным Минэкономразвития России.

Принятие проекта федерального закона "О внесении изменений в статьи 346.12 и 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части увеличения предельного значения дохода для применения упрощенной системы налогообложения) повлечет уменьшение доходов бюджетной системы в 2009 году примерно на 4,5 млрд. рублей в год.

При расчете использовались показатели поступлений в бюджетную систему Российской Федерации по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость (как самых крупных налогов - доля налога на прибыль организаций составляет около 28 %, НДС - 19 %).

При увеличении предельного значения дохода, для применения упрощенной системы налогообложения на 36 млн. рублей (с 20 млн. до 56 млн. рублей) данные поступления в федеральный бюджет могут снизиться на 13-14 млрд. рублей в год.

Однако при этом поступления по упрощенной системе налогообложения увеличатся на 5-6 млрд. рублей в год (при неизменных условиях: число малых предприятий, легализация их доходов, объем производимой ими продукции, работ, услуг), что частично компенсирует потери бюджетной системы. Это обосновывается следующим.

По оценкам специалистов и статистическим данным при переходе на упрощенную систему налогообложения легализация доходов предприятий достигает 30%, рост объемов производимой предприятиями продукции, работ, услуг - 25%, происходит двукратный рост числа предприятий. Таким образом, последующее увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации по упрощенной системе налогообложения предположительно составит около 5-6 млрд. рублей ежегодно.

Кроме того, можно предположить, что предлагаемые изменения также благоприятно отразятся и на заработной плате лиц, работающих в малых предприятиях: повышение заработной платы, отказ от "серых" схем и "зарплаты в конвертах". В результате дополнительные поступления по налогу на доходы физических лиц могут увеличиться в 1,3-1,5 раза, что составит в данном секторе экономики около 3-4 млрд. рублей.

Учитывая, что поступления по единому налогу по упрощенной системе налогообложения, налогу на доходы физических лиц полностью зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации, принятие предлагаемого проекта федерального закона, с одной стороны, уменьшит налоговые доходы федерального бюджета, а, с другой, увеличит налоговые доходы субъектов Российской Федерации ориентировочно на 9-10 млрд. руб.

Следует также отметить, что Федеральными законами от 27.07.2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", а также от 18.10.2007 года № 230-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий" субъекты Российской Федерации наделяются дополнительными полномочиями в сфере развития малого и среднего предпринимательства, в том числе в части организации и осуществления региональных и межмуниципальных программ и проектов в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства, оказания имущественной поддержки субъектам МСП и другие.

Однако источников финансирования данных полномочий действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, увеличение налоговых доходов субъектов Российской Федерации позволит обеспечить их большую финансовую самостоятельность, в том числе при исполнении новых дополнительных полномочий.

Выпадающие доходы федерального бюджета на уровне 13-14 млрд. рублей в 2009 году могут быть компенсированы за счет его профицита. Однако такое выпадение доходов можно прогнозировать лишь на первый год после принятия закона.

Учитывая кумулятивный эффект предлагаемых изменений, можно предположить, что выпадающие доходы бюджетной системы Российской Федерации будут компенсированы за счет будущих налоговых поступлений в последующие годы.

Приложение № 3. Схема использования УСН

Глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения (УСН)"

По материалам сайта http://www.snezhana.ru/usno/

Приложение № 4. Изменения в законодательстве, касающиеся УСН

Как показывают материалы ряда зарубежных исследований Chen, D., F. C. Lee and J. Mintz (2002), "Taxation, SMEs and Entrepreneurship", OECD Science, Technology and Industry Working Papers, 2002/9, OECD Publishing, налоговое бремя негативно влияет на экономический рост. Сложная система налогообложения, запутанность законодательства, высокие ставки налогов вынуждают предпринимателей тратить значительные денежные, временные и человеческие ресурсы не только на выплату самих налогов, но и на ведение налоговой и бухгалтерской отчетности, а также на подготовку к налоговым проверкам и аудиту. В большинстве зарубежных стран налоговое законодательство ранее было одинаково для малых и крупных предприятий. Но если на крупных предприятиях ведением налоговой и бухгалтерской отчетности всегда занимаются специализированные подразделения, располагающие квалифицированным персоналом, то на малых и микро-предприятиях аналогичные операции выполняет, как правило, один человек. При этом объем материальных и временных затрат, связанных с подготовкой бухгалтерской и налоговой отчетности, для малых предприятий в десятки раз выше: малому предприятию приходится "доплачивать" 30.9% от величины уплачиваемых налогов в виде дополнительных затрат времени и труда персонала, а крупным компаниям - всего 1.9% Tomas Balco, PricewaterhouseCoopers Tax & Advisory LLP, "Reducing the regulatory burden on SMEs", www.iapmei. pt/conferencia/5_Tomas_Balco. ppt.

Кроме того, чересчур высокие ставки налогов, "отнимающие" почти половину прибыли предприятия, сдерживают предпринимательскую инициативу, препятствуя новым инвестициям: эти средства предприниматель мог бы вложить в развитие существующего бизнеса или в новый бизнес, тем самым внося свой реальный вклад в рост экономики и увеличение суммарных налоговых отчислений в бюджет государства.

Учитывая эти обстоятельства, правительства стран ОЭСР приняли решение о создании эффективной, справедливой и простой налоговой системы, которая может реально способствовать экономическому росту каждой страны. В настоящее время правительства большинства стран ОЭСР гарантируют налоговые льготы и преференции индивидуальным предпринимателям и малым предприятиям в целях дальнейшего роста предпринимательства. При этом учитывается, что вклад разных категорий МСП в экономику и занятость различен: новые рабочие места создаются, прежде всего, стартующими (новыми), а также растущими предприятиями.

1.1. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в странах ОЭСР: стимул к росту микро-бизнеса по материалам публикации Chen, D., F. C. Lee and J. Mintz (2002), "Taxation, SMEs and Entrepreneurship", OECD Science, Technology and Industry Working Papers, 2002/9, OECD Publishing.

В большинстве стран ОЭСР индивидуальные предприниматели (ИП) платят обычный подоходный налог по прогрессивной шкале, за вычетом расходов на бизнес. Как показывают исследования, более низкие подоходные налоги для ИП стимулируют рост их числа. В частности, в США в 80-е гг. понижение ставки подоходного налога способствовало росту числа ИП - самозанятых. Впоследствии это привело к развитию и росту микропредприятий, имеющих уже несколько занятых, поскольку ИП получили возможность нанимать дополнительных работников и инвестировать больше средств в оборудование и инфраструктуру. В отличие от ИП, которые платят подоходный налог, предприятия, в том числе микропредприятия, платят корпоративный налог на прибыль. При этом высокая ставка корпоративного налога может препятствовать "укрупнению" микро-бизнеса, превращению его в малое или среднее предприятие - ведь если подоходный налог ИП ниже, чем корпоративный налог, то ИП предпочтут сохранить свой статус и не будут стремиться стать компанией.

На поведение предпринимателей влияет не только ставка налога, но и структура налогов. Твердые (а не прогрессивные) ставки налогов стимулируют создание новых ИП. Прогрессивная шкала налогов дает возможность правительству собирать больше налогов с более успешных компаний, дающих бОльшую прибыль, но при этом тормозится создание новых предприятий.

В большинстве стран ОЭСР индивидуальные предприниматели платят меньше налогов, чем компании. В частности, в Португалии и в Чехии таким образом правительства стимулируют индивидуальное предпринимательство. В Чехии ИП платят подоходный налог в размере 35% от ежегодного дохода за вычетом расходов. В целом ИП Чехии платят половину от суммы подоходного налога и отчислений в социальные фонды, уплачиваемой работниками компаний. В Португалии ИП платят высокий подоходный налог, но при этом они пользуются весьма значительными льготами системы социального страхования. В этих странах сотрудники высшего звена (в компаниях) зачастую выбирают статус независимых консультантов для того, чтобы пользоваться налоговыми льготами для самозанятых (ИП). В Греции ИП платят налоги на уровне 15-37% от налоговых платежей сотрудников компаний.

ИП часто используют специальные налоговые режимы. В Португалии ИП, имеющие ежегодный доход ниже порядка 187 200 дол. США, не обязаны вести бухучет и платят подоходный налог по ставкам, основанным на коэффициентах. Специальные упрощенные налоговые режимы для ИП установлены в Венгрии, Мексике, Испании. В Корее ИП могут разделить общий доход бизнеса в качестве подоходного налога на всех членов семьи, при этом размер налога для домохозяйства уменьшается.

Увеличение ставки корпоративного налога корпоративный налог платят компании - предприятия также ведет к росту числа ИП и оттоку работников из компаний в индивидуальное предпринимательство. При этом интенсивность труда на предприятиях падает. В такой ситуации правительства стран ОЭСР стремятся установить оптимальный баланс налоговой системы, чтобы стимулировать реальных предпринимателей, а не рантье.

1.2. Льготное налогообложение малых и средних предприятий в странах ОЭСР

Предприятия стран ОЭСР платят так называемый корпоративный налог. Если ставка корпоративного налога ниже ставки подоходного налога, то ИП получают стимул преобразоваться в компанию. Более низкая ставка корпоративного налога для МСП создает для них преимущества: повышается реальная прибыль МСП и уровень инвестиций в бизнес. Во многих странах ОЭСР: Бельгии, Канаде, Франции, Германии, Ирландии, Японии, Корее, Люксембурге, Мексике, Нидерландах, Португалии, Испании, Великобритании, США для МСП установлены более низкие ставки корпоративного налога, в целях повышения их конкурентоспособности и привлечения инвестиций в свой бизнес. В среднем малые предприятия в странах ОЭСР платят налог в размере 15-20% прибыли, крупные - 30-40% прибыли. Самая низкая ставка корпоративного налога для МСП в успешной и динамично развивающейся Ирландии - 12,5% прибыли.

1.3. Риски использования преференций и льгот при налогообложении МСП

В странах ОЭСР более низкие ставки налогов для МСП компенсируют сложности МСП в получении внешнего финансирования. При этом налоговые преференции и льготы для МСП могут спровоцировать некоторых предпринимателей занизить размер доходов или привести к искусственному дроблению бизнеса в целях минимизации налогов, поэтому правительства устанавливают жесткие правила и ограничения, препятствующие дроблению компаний. Например, в Великобритании существуют специальные правила, которые не допускают дробление компаний на очень маленькие компании (мелкие компании в этой стране пользуются льготным налогообложением по ставке 10%). В Канаде также действуют правила "Ассоциированных корпораций", которые не позволяют компаниям дробиться.

1.4. Специальные налоговые режимы для МСП в странах ОЭСР

Во многих странах ОЭСР установлены специальные налоговые преференции для МСП. Например, в Корее стартующие МСП платят только 50% налога на прибыль и собственность в течение первых 5 лет. Кроме того, в течение первых 2-х лет деятельности они вообще не платят налогов на регистрацию и сделки. Производственные предприятия получают 20% налоговую льготу. В Чехии МСП пользуются налоговыми каникулами в течение до 10 лет, если занимаются производством, связанным с высокими технологиями. В Японии МСП пользуются 7% инвестиционной налоговой льготой или 30% льготой при покупке машин и оборудования. В Финляндии, Испании, Великобритании МСП имеют значительную налоговую льготу по инвестициям. В большинстве стран ОЭСР налоговыми льготами пользуются также и инвестиционные компании, вкладывающие средства в МСП.

В некоторые странах ОЭСР - в Канаде, Чехии, Франции, Германии, Греции, Ирландии, Италии, Японии, Новой Зеландии, Польше, Португалии, Великобритании МСП не платят НДС или пользуются налоговой льготой по уплате НДС. В других странах существует специальный упрощенный режим уплаты НДС для МСП. В частности, в Италии, Мексике, Швеции МСП платят НДС по более низкой ставке.

1.5. Оценка эффективности налоговой системы: необходимость периодического пересмотра условий льготного налогообложения

Налоговые льготы для МСП должны выравнивать "провалы" рынка, а не провоцировать предпринимателей на уход от налогов. Например, налоговые льготы для МСП могут отрицательно повлиять на их рост, если МСП будут стремиться не выходить за установленный "потолок" прибыли для сохранения льготной ставки налога. Низкие ставки корпоративных налогов для мелких предприятий также могут способствовать дроблению относительно крупных компаний на более мелкие.

Поэтому необходима периодическая оценка эффективности работы всей налоговой системы, а также пересмотр критериев и условий льготного налогообложения МСП, с учетом реальной экономической ситуации в каждой стране.

1.6. Основные выводы по результатам анализа опыта налогообложения МСП в странах ОЭСР

1. В странах ОЭСР льготные режимы налогообложения МСП компенсируют сложности МСП в получении внешнего финансирования.

2. Система налогообложения для МСП не должна препятствовать их инвестициям, за счет прибыли, в собственный бизнес.

3. Не рекомендуется применять прогрессивную шкалу для подоходного налога - это отбивает охоту у более успешных предпринимателей стремиться к достижению более высокой прибыли. Целесообразно использовать фиксированные ставки.

4. Специальные налоговые режимы для МП и ИП следует периодически пересматривать и отслеживать - не ведут ли они к перекосам на рынке, к уходу МСП от налогов, не препятствуют ли они росту предпринимательства.

5. Рекомендуется максимально упростить налоговые процедуры, свести к минимуму потери средств и времени из-за соблюдения налогового законодательства. Заполнение налоговой отчетности и форм должно быть максимально простым и понятным для МСП.

2. Опыт налогообложения МСП в Италии: плюсы и минусы специальных налоговых режимов для МСП по материалам Tax Enforcement for SMEs: Lessons from the Italian Experience, Giampaolo Arachi and Alessandro Santoro, eJournal of Tax Research, Volume 5, Number 2 (Michigan Issue) December 2007

Опыт Италии весьма важен для развивающихся стран, поскольку в Италии теневой сектор имеет весьма значительные размеры, а также там велика доля малых и микро-предприятий в общем числе предприятий. В Италии применяется система налогообложения МП, сходная с российским УСНО или вмененным налогом. В Италии микро-предприятия часто предпочитают уклоняться от уплаты налогов, поскольку для них налоговый аудит (проверки) дешевле, чем налоговые отчисления. Помимо этого, предприятия, не ведущие хозяйственную деятельность, часто используются для совершения фиктивных сделок и расчетов.

С 90-х гг. в Италии было проведено несколько реформ в системе налогообложения МСП, в целях снижения размеров уплачиваемых налогов, стимуляции микро - и малых предприятий к уплате налогов, снижения недобросовестных налогоплательщиков в бизнесе. Основным инструментом послужил так называемый "Анализ сектора (АН)". Это сложная статистическая процедура, направленная на установление разумного, приемлемого фиксированного налога для порога ежегодного оборота ИП и малых предприятий, который составляет менее 5 млн. евро.

В системе АН используется набор показателей (с учетом расходов и структуры бизнеса, а также его географии и вида деятельности) для каждого вида налогоплательщика - малого или среднего предприятия. Если фактическая выручка ниже расчетной (оценочной), налогоплательщик может указать более высокую величину выручки. Если налогоплательщик указывает более низкую выручку, его бизнес будет подвергнут налоговому аудиту. АН применяется к более чем 4 млн. МП (что составляет около 70% от общего числа предприятий).

2.1 Размер компании, уклонение от уплаты от налогов и теневая экономика

В целях ухода от налогообложения компания может выбрать одну из нескольких стратегий: занижать налогооблагаемую базу, использовать в своих интересах несовершенство или несогласованность налогового законодательства, выбирать юридический статус со льготным налогообложением, вести деятельность в неформальном секторе экономики. "В тень" чаще уходят мелкие компании, чем крупные. ИП часто предпочитают не платить налогов: им выгоднее самим определять размер уплачиваемых подоходных налогов, а не быть наемными работниками компаний, где налоги удерживаются работодателем. В странах с переходной экономикой, по данным множества публикаций, весьма велика доля ИП, уклоняющихся от уплаты налогов. Реальный размер теневого сектора в любой стране определить практически невозможно авторами статьи была отмечена значительная отрицательная корреляция между размером неформальной экономики и ВВП, а также сильная положительная корреляция между уровнем доходов и важностью сектора МСП.

2.2 Как бороться с уклонением от уплаты налогов

Есть два основных способа борьбы с недобросовестными налогоплательщиками: оптимальные правила налогового аудита (проверок) и твердые ставки налогов для МСП (по типу УСНО и вмененного налога). В 1-м случае - налогового аудита - все МП, отчитавшиеся по обороту, меньшему, чем установленный порог, подвергаются аудиту не очень понятно, где выручка, а где оборот, поскольку занижение размеров оборота является подозрительным. В отличие от них, предприятия, которые превысили порог оборота или указали размер, равный этому порогу, аудиту не подвергаются. Правила налогового аудита, как показывает практика, правительствами различных стран не разглашаются, за исключением США.

Фиксированная ставка налога - исходя из предполагаемого размера дохода - позволяет устанавливать налог с предполагаемого (вмененного) дохода. Налог на предполагаемый доход (вмененный) очень часто используется в международной практике налогообложения МСП, при этом применяются различные способы оценки дохода МП. Цель такой системы налогообложения - вывести бизнес "из тени", научить бизнес работать в цивилизованной налоговой системе. Как правило, такие системы называются "упрощенными системами налогообложения" и заменяют собой целый ряд налогов одним налогом, действительно упрощая процедуру уплаты налогов. Простейшие системы упрощенного налогообложения - патенты, а также фиксированные ставки налогов в зависимости от размера выручки.

Основной вопрос - насколько системы упрощенного налогообложения эффективны для сокращения размеров теневой экономики, "приучения" бизнеса к цивилизованным правилам налогообложения; как препятствовать обратному уходу предприятий - от обычной системы налогообложения к упрощенной. Здесь главное, чтобы системы упрощенного налогообложения были действительно просты, обеспечивали бы более низкую фиксированную ставку, по сравнению с обычной системой налогообложения. Весьма важно регулярно пересматривать пороговые значения выручки (оборота), дающие право МП на использование упрощенной системы. В некоторых странах система упрощенного налогообложения может применяться предприятием не долее установленного срока.