Анализ практики применения российскими предпринимателями упрощенной системы налогообложения

2.3 Размеры теневой экономики и налоговая политика в Италии

В Италии, по оценкам, 20-25% предприятий уклонялись от уплаты налогов в 1980-1990 гг., сейчас эта доля снизилась до 17.5%, но все равно она велика. Для борьбы с недобросовестными налогоплательщиками в 80-е гг. применялись санкции - внеплановый налоговый аудит, уголовная ответственность. В 90-е гг. государство стало использовать статистический метод - "Анализ сектора".

Еще раз отметим, что в Италии очень велика доля МСП, особенно ИП и МП: 47.1% от общей занятости в нефинансовом секторе. Велика и доля МП, уклоняющихся от уплаты налогов, особенно в таких видах деятельности как услуги, транспорт, торговля, отели и рестораны.

2.4 Статистический метод оценки оборота малых предприятий и подлежащего уплате налога на прибыль - "Анализ сектора"

Анализ сектора используется для определения тех предприятий, которые подозрительно занижают порог оборота. Если предприятие указывает оборот менее "вмененного" порога, т.е. условно типичного размера оборота для предприятия из кластера предприятий данного вида деятельности в данных условиях, то предприятие подвергается налоговому аудиту (проверке). Порог оборота равен 5 164 569 Евро. С конца 90-х гг., когда стали применять АН, число предприятий, подвергавшихся налоговому аудиту, резко сократилось - с 51% в 1998г. до 31% в 2004г.

Выбор показателя оборота менее предпочтителен, чем показателя выручки, поскольку оборот позволяет манипулировать не в пользу государства.

3. Опыт Франции: сниженная ставка налога на прибыль для МСП по материалам Reduced-rate corporation tax for SMEs, TRЙSOR-ECONOMICS N°23 November 2007

http: //www.minefi. gouv. fr/directions_services/dgtpe/TRESOR_ECO/anglais/pdf/2007-017-23en. pdf

Во Франции специальный налоговый режим для МП рассматривается как способ поощрения инвестиций малых предприятий из полученной собственной прибыли в собственный бизнес, а также как способ увеличения акционерного капитала МП для того, чтобы они впоследствии имели больше шансов получить кредит в банке. Во Франции банки предпочитают работать с компаниями, имеющими более крупный уставной капитал.

Доступ к внешнему (банковскому) финансированию для малых предприятий во Франции гораздо более затруднен, чем для крупных, поскольку банки предъявляют повышенные требования к "качеству" бухгалтерского баланса и к размеру уставного капитала предприятия, чтобы уменьшить риск неплатежей по банковским кредитам. Следовательно, малые предприятия нуждаются в увеличении своего уставного капитала. Но реально малым предприятиям трудно добиться значительного увеличения уставного капитала, поскольку должны платить налог на прибыль, которую они реинвестируют в свой бизнес, а также на дивиденды, выплачиваемые своим акционерам.

Для того, чтобы снизить затраты на формирование уставного капитала малых предприятий и увеличить его размер, в 1996г. и повторно в 2001г. правительством Франции было принято решение ввести пониженную ставку налога на прибыль независимых (не ассоциированных) малых предприятий. Такие предприятия платят налог на прибыль по ставке 15% вместо 33,3% на прибыль, превышающую фиксированную величину 38 120 Евро.

В настоящее время налоги на прибыль по более низкой ставке платят 470 000 французских малых предприятий. Для каждой компании выигрыш составляет от 4000 до 7000 евро. При этом следует учесть, что подавляющее большинство предприятий во Франции являются малыми и их прибыль не превышает десятки или сотни тысяч евро.

В отраслевом разрезе: налоги на прибыль по более низкой ставке платят компании, занимающиеся строительством, торговлей, дистрибьюцией, а также оказывающие услуги (услуги в операциях с недвижимостью и услуги гражданам).

Компании имеют право платить налог на прибыль по более низкой ставке, если:

· Прибыль за текущий финансовый год за вычетом налогов составляет < 7,63 млн. евро;

· выпущенный акционерный капитал полностью оплачен и не менее 75% этого капитала постоянно находится у физических лиц или у компаний, которые удовлетворяют тем же критериям (т.е. критериям независимости). Этот критерий препятствует делению крупных компаний на несколько более мелких компаний в целях использования налогового преимущества.

Компании, удовлетворяющие этим критериям, платят налог на прибыль по ставке 15% вместо 33,3% на прибыль, превышающую фиксированную величину 38 120 Евро.

Преимущества:

1. Более низкая ставка налога на прибыль компаний снижает расходы на формирование или увеличение уставного капитала малого предприятия.

2. Основное преимущество: компании, пользующиеся вышеупомянутым преимуществом по налогу на прибыль, получают возможность вкладывать больше средств из полученной прибыли в развитие своего бизнеса, поскольку, как правило, маленьким компаниям сложно получить кредит в банке.

Немного статистики

Во Франции 96% компаний, имеющих право уплаты налога на прибыль по сниженной ставке, имеют прибыль менее 7,63 млн. евро, 80% - менее 1 млн. евро, 67% - менее 500 000 евро. Однако хотя общее число таких компаний велико, их вклад в экономику достаточно мал: на них трудится одна треть от всех занятых, а производимая ими прибыль составляет одну четверть от общей произведенной прибыли компаний, имеющих право платить налог на прибыль по сниженной ставке.

Почти 320 000 компаний - более трети от общего числа компаний - имеют прибыль менее 42 000 евро, и для них выплаты по налогу на прибыль сокращаются более, чем наполовину.

Каким компаниям выгодна такая система налогообложения?

Прежде всего компаниям, предоставляющим услуги, а также строительным компаниям, в меньшей степени - производственным компаниям. На долю строительных компаний приходится 4% от облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний и 14% от общего размера налоговых расходов расходов государства в результате установления налоговых льгот, предусмотренных законом. Производственные компании, а также компании, занятые в сфере энергетики и финансовой деятельности, получают меньше преимуществ, поскольку они входят в группы компаний (т.е., не являются независимыми) и подчинены этим группам. На их долю приходится только 15% налоговых расходов и 45% облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний.

На долю очень маленьких компаний, имеющих менее 10 занятых, приходится 80% налоговых расходов и менее 30% облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний.

Специальный режим налогообложения дает преимущества также молодым компаниям (менее 2 лет деятельности) - на долю таких компаний приходится только 4% от облагаемой налогом произведенной прибыли всех компаний и 14% налоговых расходов. В целом, специальный режим дает больше преимуществ компаниям в возрасте менее 7 лет, чем компаниям старше 7 лет. Последние, тем не менее, составляют значительную долю налоговых расходов - более 50% в рамках проведенного исследования или более 40% от всех налоговых расходов, поскольку их доля в экономике весьма существенна.

Общие выводы:

1. В развитых зарубежных странах Специальные налоговые режимы для МСП, в частности, упрощенные системы налогообложения являются частью комплексной системы поддержки предпринимательства.

2. В развивающихся странах специальные налоговые режимы резко снижают уровень неформального бизнеса и "приучают" предпринимателей к использованию цивилизованных режимов налогообложения.

3. Специальные налоговые режимы применяют порядка 90% ИП и значительная доля малых предприятий стран ЕС и ОЭСР.

4. Применение специальных налоговых режимов для МСП дает ощутимый экономический эффект в виде привлечения инвестиций в бизнес, создания значительного числа новых предприятий и рабочих мест, вывода бизнеса из тени.

5. В зарубежных странах основным критерием, дающим право на использование упрощенных режимов налогообложения, является годовой оборот (выручка). ИП и малые предприятия платят налог на прибыль по фиксированной ставке.

6. Специальные налоговые режимы помогают индивидуальным предпринимателям становиться микро-предприятиями, а малым предприятиям - средними. Это способствует развитию предпринимательства и экономическому росту в стране.

7. Необходима периодическая оценка эффективности работы налоговой системы и пересмотр критериев, дающих право предприятиям использовать специальные налоговые режимы, с учетом реальной экономической ситуации в каждой стране.

8. В странах ОЭСР используется система мер, препятствующих дроблению бизнеса в целях сохранения права на упрощенную систему налогообложения.

Приложение № 6. Основные показатели деятельности МСП

Таблица 2.2 Распределение основных показателей деятельности предприятий, с численностью работников до 100 чел., не являющихся малыми (по данным структурного обследования Росстата), 2007 год

Приложение № 7. Постановление Правительства Российской Федерации о предельных значениях выручки различных категорий МСП