Анализ финансового состояния организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости - создания условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.

Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации в Статье 57 устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы - налог на доходы физический лиц (НДФЛ). Плательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии со Статьей 207 части второй Налогового кодекса России, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентом по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовому договору персонал.

Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.

Цель работы состоит в изучении расчетов по налогу на доходы физических лиц и анализе финансового состояния предприятия ООО «Агро-Белогорье Курск».

Для реализации этой цели в данной работе были поставлены следующие задачи:

- Изучение нормативного материала, относящегося к учету налога на доходы физических лиц;

- Раскрытие принципов учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Агро-Белогорье Курск»;

- Анализ финансового состояния ООО «Агро-Белогорье Курск»;

- Раскрытие организационно - экономической характеристики ООО «Агро-Белогорье Курск»;

- Изучение методов финансового анализа;

- Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности;

- Оценка финансового состояния ООО «Агро-Белогорье Курск»;



1. Учет расчетов по НДФЛ в ООО «Агро-Белогорье Курск»

1.1 Налогоплательщики, порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ

ликвидность платежеспособность налог финансовый

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, который исчисляется согласно ст. 23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Отечественное налоговое законодательство предусматривает ряд особенностей налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в России, а также доходов, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в РФ [1, с. 64].

Для целей налогообложения возраст физического лица не влияет на признание его налогоплательщиком Налога на доходы физических лиц.

Налоговые агенты, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Н К (например: экономия на процентах при получении займа).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Таблица 1.1. Ставки налога на доходы резидентов

Доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка	Налоговая ставка	Основание
Любые доходы, полученные физ. лицами, за исключением нижеперечисленных:	13%	п. 1 ст. 224 НК РФ
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (стоимостью свыше 4 000 руб.)	35%	п. 2 ст. 224 НК РФ
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ	35%	п. 4 ст. 224 НК РФ
Доходы в виде дивидендов от участия в предприятии	9%	п. 5 ст. 224 НК РФ

Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

ООО «Агро-Белогорье Курск» является налоговым агентом в отношении своих сотрудников.

Согласно локальным нормативным документам ООО «Агро-Белогорье Курск» «Положению об оплате труда», «Положению о премировании и депремировании» в организации начисляются следующие виды доходов (Приложение Е):

- заработная плата, в которую включаются надбавки и премии (надбавки-процент от оклада за стаж работы на предприятии);

- компенсация на питание в размере 1 000 руб. за каждый полностью отработанный месяц;

- оплата за работу в праздничные и выходные дни;

- доход от сдачи личного автомобиля в аренду предприятию;

- компенсация за аренду жилья;

- доход за работы, произведенные по договорам подряда;

- материальные помощи;

- разовые выплаты из прибыли (квартальные премии);

- пособия по больничным листам (при наступлении нетрудоспособности);

- пособия по беременности и родам;

- отпускные;

- расчет при увольнении;

Начиная с января 2016 по каждому виду дохода определяется дата фактического получения дохода.

Под датой получения дохода понимается дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ [6, с. 120].



Таблица 1.2. Срок перечисления в бюджет НДФЛ на предприятии ООО «Агро-Белогорье Курск»

Виды доходов	Дата фактического получения дохода	Срок перечисления НДФЛ в бюджет
-заработная плата, в которую включаются надбавки и премии (надбавки-процент от оклада за стаж работы на предприятии);	Последнее число месяца, за который начислен доход	Не позднее дня следующего за днем фактической выплаты дохода
Компенсация на питание в размере 1 000 руб. за каждый полностью отработанный месяц;	Последнее число месяца, за который начислен доход	Не позднее дня следующего за днем фактической выплаты дохода
-оплата за работу в праздничные и выходные дни;	Последнее число месяца, за который начислен доход	Не позднее дня следующего за днем фактической выплаты дохода
Доход от сдачи личного автомобиля в аренду предприятию;	Дата фактической выплаты дохода	В день выплаты дохода
Компенсация за аренду жилья	Дата фактической выплаты дохода	В день выплаты дохода
Доход за работы, произведенные по договорам подряда	Дата фактической выплаты дохода	В день выплаты дохода
Материальная помощь в связи с рождением 3-го ребенка	Не облагается налогом	-
Разовые выплаты из прибыли (квартальные премии);	Дата фактической выплаты дохода	В день выплаты дохода
Пособия по больничным листам (при наступлении нетрудоспособности)	Дата фактического получения дохода	Не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие
Пособия по беременности и родам	Не облагается налогом	-
Отпускные	Дата фактического получения дохода	Не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие
Расчет при увольнении	Дата фактического получения дохода	В день выплаты дохода

При налогообложении материальной помощи необходимо учитывать факт,

Чтопо общему правилу материальная помощь облагается НДФЛ, если превышает 4 000 руб. в год. Если же сумма материальной помощи укладывается в 4 000 руб., то обложению НДФЛ она не подлежит (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Но есть виды материальной помощи, которые облагаются НДФЛ в ином порядке.

В некоторых случаях сумма мат. помощи полностью не облагается НДФЛ. Это материальная помощь, которая выплачена:

- лицу, пострадавшему от теракта в РФ, а также членам семьи лица, погибшего в результате теракта в РФ (п. 8.4 ст. 217 НК РФ);

- работнику, членам его семьи, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, для оплаты медицинских услуг, что подтверждено документами. Причем для освобождения от НДФЛ сумма должна быть выплачена из чистой прибыли организации-работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС от 17.01.2012 №ЕД-3-3/75@);

- членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию. Речь идет о единовременной выплате;

- работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. В этом случае помощь так же должна быть единовременной (п. 8 ст. 217 НК РФ).

- Кроме того, не облагается НДФЛ единовременная мат. помощь, выплаченная работнику, ставшему родителем (усыновителем, опекуном), в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п. 8 ст. 217 НК РФ). Это означает, что если одному из родителей выплатили мат. помощь в размере 50 тыс. руб., то матпомощь, выплаченная другому родителю, должна облагаться НДФЛ (Письмо Минфина от 24.02.2015 №03-04-05/8495).



1.2 Вычеты по НДФЛ, формирование налоговых регистров по учету НДФЛ

Любой гражданин РФ, который получает зарплату, иные доходы и выплаты, облагаемые НДФЛ по стандартной ставке в размере 13%, имеет право на те или иные налоговые вычеты. Применяя эти льготы, налогоплательщик уменьшает сумму полученных доходов при расчете сборов в бюджет, а также может вернуть часть расходов, понесенных при покупке недвижимости или получении образования [15, с. 232].

Законодательно утверждено пять основных видов вычетов, объединенных в зависимости от сферы применения и категорий налогоплательщиков:

- стандартные - в отношении отдельных групп граждан и детей;

- имущественные - применяются при продаже и покупке недвижимости;

- социальные - в отношении расходов на образование, лечение и страхование;

- профессиональные - могут использовать отдельные категории ИП и физ. лиц;

- инвестиционные - уменьшают доход от ценных бумаг при расчете налога.

ООО «Агро-Белогорье» как налоговый агент предоставляет стандартные налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет на ребенка - это сумма заработка, с которой не будет удерживаться подоходный налог (НДФЛ) в размере 13%. Эта льгота уменьшает налоговую базу и позволяет увеличить «чистый» ежемесячный доход родителя. Неработающие родители, не являющиеся плательщиками НДФЛ, не могут рассчитывать на налоговый вычет.

Вычет предоставляется работающим на каждого ребенка в семье - родного, приемного, опекаемого и т.д.

Он зависит от дохода родителей, количества детей в семье и их состояния здоровья (в повышенном размере вычет по НДФЛ предоставляется на ребенка-инвалида). Общий порядок предоставления и размеры льготы регулируются ст. 218 Налогового кодекса (НК) РФ (Приложение Ж).

- Уменьшение налоговой базы осуществляется с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ему исполнится 18 лет, или до месяца, в котором ему исполнится 24 года (при очном обучении).

- Право на вычет предоставляется каждому из родителей, а если у тех есть новые супруги в законном браке-то и им тоже. Развод, невыплата алиментов, лишение родительских прав - ни один из этих факторов не лишает второго родителя возможности оформить на себя вычет по НДФЛ на ребенка.

- Стандартный детский вычет по налогам может суммироваться с другими видами налоговых льгот.

Льгота по НДФЛ на текущий год оформляется у работодателя и начисляется ежемесячно. Если в данном календарном году работник не обратился за вычетом, он может сделать это постфактум. В этом случае документы подаются напрямую в ФНС в начале следующего года

Слово «стандартный» в определении вычета говорит о том, что возможность его получить не зависит от сторонних факторов: дохода, состава семьи или получения других вычетов. Физически льгота представляет собой сумму, которая ежемесячно вычитается из зарплаты перед тем, как на нее будут начисляться и взиматься налоги.

Чтобы ее оформить, должны выполняться несколько условий:

- наличие в семье хотя бы одного ребенка;

- родитель работает и является налоговым резидентом РФ;

- с его дохода в российскую казну выплачивается подоходный налог.

Вычет может получить любой родитель, усыновитель, опекун, приемный родитель на каждого ребенка:

- от рождения до 18 лет;

- до 24 лет при условии, что ребенок является учащимся, студентом, курсантом, аспирантом, интерном, ординатором и учится по очной форме.

Стандартный вычет на ребенка предоставляется каждому из родителей, даже тому, кто не живет с семьей, принимает опосредствованное участие в воспитании детей или вовсе его не принимает.

В 2017 году в ООО «Агро-Белогорье Курск» стандартным налоговым вычетом «пользуются» 18 работников, при этом у одного из них в 2017 году предоставлено право на 3-х детей (в связи с рождением 3-го ребёнка)

Суммы стандартных вычетов на детей периодически меняются. Их актуальный размер приведен в таблице.

Таблица 1.3. Размеры налоговых вычетов в 2017 году

Сумма, руб.	На кого предоставляется
1400	На 1-го, 2-го ребенка родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, а также их супругам
3000	На 3-го и каждого следующего ребенка родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, а также их супругам
12000	На ребенка-инвалида до 18 лет; на учащегося с инвалидностью I, II группы в возрасте до 24 лет, если он является студентом, аспирантом, интерном, ординатором и учится по очной форме, родителям или усыновителям, их супругам
6000	То же, что и в предыдущей графе, но в случае, если ребенок приемный, находится под опекой или попечительством

При подсчете количества детей учитывается каждый ребенок родителя, даже если он уже превысил возраст, когда начисляется вычет. Например, если в браке между мужчиной и женщиной у них есть двое общих детей 7 и 9 лет, но у мужа есть еще 26-летний сын от первого брака, то льгота будет предоставлена так: женщине 2 800 руб. (по 1 400 руб. за 1-го и 2-го ребенка), а мужчине 4 400 руб. (как за 2-го и 3-го ребенка).

Другой пример: в семье первому ребенку 28 лет, второй умер, третьему усыновленному 14 лет. Вычет на младшего будет предоставляться как на третьего в размере 3 000 руб. То есть учитываются все дети, появившиеся на свет или принятые в семью на воспитание.

Право на двойной налоговый вычет единственному родителю

Согласно ст. 218 НК РФ, иногда родители имеют право на удвоенный вычет по НДФЛ. Происходит это в случае, если второй родитель не может или не хочет пользоваться льготой, или по факту второго родителя просто не существует. Суммы, приведенные в таблице выше, при таком варианте умножаются на два.

На стандартный налоговый вычет на ребенка в удвоенном размере может рассчитывать:

- Мать-одиночка, родившая ребенка без мужа, если в детских документах не указан отец или указан со слов матери, а совместное заявление в ЗАГС от родителей не подавалось.

- Единоличный усыновитель (мужчина или женщина), который усыновляет ребенка, не пребывая в браке.

- Вдова или вдовец после смерти второго супруга.

- Родитель, пребывающий или не пребывающий в браке, если второй родитель добровольно составил письменный отказ от возможности получать вычет на ребенка со своей зарплаты.

При этом после развода мать не считается «одиноким родителем», ведь фактически и юридически у ребенка остается отец. Даже если нерадивый родитель уклоняется от уплаты алиментов или находится в местах лишения свободы, это автоматически не лишает его права на налоговую льготу, а его жене не дает возможность получать вычет в двойном размере «по умолчанию».

После вступления в брак единственный родитель лишается права на удвоенный вычет. Его новый супруг также будет участвовать в содержании ребенка. В случае развода право на удвоенную налоговую льготу может быть возобновлено, если ребенок не был усыновлен в новом браке.

Предельная сумма вычета на детей по НДФЛ в 2017 году

В 2017 г. изменилась сумма дохода, до достижения которой дается льгота по НДФЛ. Льгота предоставляется до месяца, в котором доход превысит 350 000 руб. После этого до конца налогового года вычет предоставляться не будет и возобновиться с января следующего года.

Что входит в состав доходов при их сравнении с указанным лимитом?

- Учитываются все суммы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%: зарплата, доходы по гражданско-правовым договорам, прочее.

- Дивиденды работников не учитываются. Хотя с них в 2017 г. взимается налог 13%, но стандартные вычеты к этим суммам не применяются.

- Не учитываются доходы, не облагаемые НДФЛ и деньги, подпадающие под другие ставки. К примеру, задекларированные подарки до 4 000 подоходным налогом не облагаются и не могут включаться в расчет. А свыше 4 000 руб. - облагаются и могут попасть в вычет.

- Если работник трудится на предприятии не с начала года, обязательно нужно учесть его доходы по старому месту работы с января текущего года. Для этого заявитель должен принести справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Вычет не может быть предоставлен, если родитель:

- занимается домашним хозяйством, официально не трудоустроен

- находится на учете в центре занятости;

- платит налоги, но принцип налогообложения не предусматривает выплату НДФЛ;

- не имеет официальной занятости;

- не является резидентом страны.

Кроме того, родитель не может оформить стандартный вычет на ребенка до 18 лет, вступившего в брак или рано эмансипированного.

Для достоверного учёта формирования данных по НДФЛ используются налоговые регистры. Их форма не утверждена законодательно, а потому каждое предприятие (или ИП) обязано самостоятельно разработать структуры применяемых налоговых регистров и утвердить их учетной политикой. Регистр предназначен для персонального учета данных по каждому физ. лицу, с доходов которого компания удерживает налог. Основное назначение этого документа - корректно сформировать показатели для годовой справки 2-НДФЛ (Приложение И).

Налоговые регистры должны отвечать следующим общим требованиям:

- непрерывное формирование учетных налоговых данных в хронологической последовательности;

- осуществление полного раскрытия порядка формирования налоговой базы;

- простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;

- ведение в бумажном или электронном виде.

Ст. 230 НК РФ устанавливает для них свои специфические критерии. Подобный регистр должен включать:

- информацию, позволяющую однозначно идентифицировать налогоплательщика;

- его статус;

- виды выплачиваемых ему доходов и их суммы;

- виды и суммы предоставленных вычетов;

- суммы, уменьшающие налоговую базу;

- даты выплаты дохода, удержания и уплаты НДФЛ.

Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, которые их составляют и подписывают. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник (назначенный приказом руководителя). При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

1.3 Отражение в бухгалтерском учете, учет НДФЛ при наличии обособленных подразделений

В бухгалтерском учете налог НДФЛ учитывается на пассивном счёте 68.01 «Расчёты с бюджетом», начисление по кредиту счета в корреспонденции со счетами учёта доходов, по дебету это счёта-уплата начисленных сумм в бюджет.

Дт 70 Кт 68.01 - НДФЛ, исчисленный из ФОТ

Дт 76 Кт 68.01-НДФЛ, исчисленный из прочих доходов (доходы от сдачи авто в аренду)

Дт 75 Кт 68.01-НДФЛ, исчисленный с выплаченных дивидендов

Дт 76 Кт 68.01 - НДФЛ, исчисленный с мат. помощи (свыше 4 000 руб.)

Дт 68.01 Кт 51-прерчислени налога в бюджет (Приложение К).

Налог исчисляется ежемесячно. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, указанного в табл. №2. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, гл. 23 НК РФ не предусмотрено.

При наличии обособленных подразделений налог НДФЛ учитывается в соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ. Налоговые агенты (российские организации, ИП) имеющие обособленные подразделения, выступая в качестве налоговых агентов, обязаны перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения [12, с. 64].

Минфин России в письме от 7 августа 2012 г. №03-04-06/3-222 пояснил:

- суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, исчисляются исходя из дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений;

- суммы НДФЛ должны быть перечислены по месту учета обособленного подразделения;

- сведения о доходах физических лиц - должны быть представлены по месту учета обособленного подразделения.

- Если подразделения организации находятся в разных муниципальных образованиях и зарегистрированы в разных налоговых инспекциях, то она обязана перечислять начисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

ООО «Агро-Белогорье Курск» имеет десять обособленных подразделений. При этом шесть из них состоят на учёте в городской ИФНС №4632, платежи перечислятся отдельными платежными поручениями по каждому обособленному подразделению, т.к. они имеют различный КПП.

По районным ОП платежи и отчетность предоставляется в те налоговые инспекции, в которых эти ОП зарегистрированы:

ОП «Тим» - в межрайонную ИФНС №8 по Курской области

ОП «Железногорск» в межрайонную ИФНС №3 по Курской области

ОП «Щигры» - в межрайонную ИФНС №7 по Курской области

ОП «Обоянь» - в межрайонную ИФНС №9 по Курской области

При перечислении налога головное учреждение должно указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению следующие данные:

- реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

- КПП, присвоенный подразделению;

- код ОКТМО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ

Иногда сотрудники трудятся одновременно в нескольких обособленных подразделениях. НДФЛ тогда должен перечисляться в соответствующие бюджеты по местонахождению каждого подразделения исходя из отработанного времени.

1.4 Отчетность в ИФНС по налогу на доходы физических лиц

По окончании налогового периода предприятие в установленные законодательством сроки (не позднее 1 апреля) сдает годовую отчетность по НДФЛ:

- справка 2 НДФЛ (1 раз по окончании налогового периода);

- Форма 6-НДФЛ (сдается ежеквартально и годовая форма);

Отчетность по форме 6-НДФЛ введена с 2016 года.

Отличие 6-НДФЛ в том, что его нужно заполнять по всем работникам обезличено - это документ, в который включается обобщенная налоговым агентом информация в целом по всем физическим лицам.

При этом одна форма другую не заменяет.

При наличии обособленных подразделений организация вправе выбирать, в какой налоговой орган подавать сведения по форме №2-НДФЛ на работников этих обособленных подразделений.

Правом выбора пользуются подразделения, начисляющие заработную плату своим сотрудникам и перечисляющие НДФЛ с расчетного счета своего подразделения [17, с. 143].



2. Анализ финансового состояния предприятия

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Агро-Белогорье Курск»

Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Белогорье Курск» (ООО «Агро-Белогорье Курск») занимается оптовой торговлей мясом и мясными продуктами и действует с 31 мая 2011 года.

Организационно-правовая форма исследуемого предприятия: общество с ограниченной ответственностью, т.е. является учрежденным одним или несколькими лицами хозяйственного общества, учредительный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами, при этом размер и число участников ограничено по Закону об обществах с ограниченной ответственностью.

Высшим органом управления ООО «Агро-Белогорье Курск» является директор, представляющий интересы предприятия и действующий на основании Устава.

Типы производимой продукции:

- мясо свинины замороженное;

- мясо свинины охлажденное;

- мясные деликатесы;

- ингредиенты для мясной промышленности.

Место нахождения данного предприятия: 305001, Курская область, город Курск, улица Карла Либкнехта, 18.

Кроме собственной розницы компания по видам продаж ориентирована и на работу с оптовыми клиентами. Это перерабатывающие предприятия, трейдеры мясного рынка, дистрибьюторы и прямые продажи в сети. Белгородскую свинину сегодня можно купить в таких известных сетевых магазинах как «Магнит», «Европа», «Любимые продукты», «Бегемот», «Окей», «Азбука вкуса» и «Карусель». Все они представлены во многих регионах России.

В компании ведется постоянная работа по разработке новых видов продукции, которые пользуются спросом у потребителя. Подобное увеличение ассортимента немыслимо без расширения производства. В 2014 году холдинг «Агро-Белогорье» значительно увеличил объемы производства свинины - с 148-ти тысяч тонн в живом весе до - 162 тысяч тонн. А в конце 2015 года завершилось строительство второго мясоперерабатывающего завода, что позволит выпускать на рынок продукт глубокой переработки в большем объеме и ассортименте.

Основные производственные фонды (ОПФ) - это средства труда, целиком участвующие в повторяющихся процессах производства и переносящие свою стоимость по частям на готовый продукт по мере износа.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов рассчитывается по формуле:

ССОПФ = (ОС н.г.+ ОС к.г.)/2, (1)

где ССОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

ОС н.г. - стоимость основных средств на начало года;

ОС н.г. - стоимость основных средств на конец года.

2013 г.= (5+161) / 2=83 тыс. руб.

2014 г.= (161+686) / 2= 423,5 тыс. руб.

2015 г.= (686+927) / 2 = 1583 тыс. руб.

Оборотные фонды - это ресурсы субъекта хозяйствования, которые на протяжении времени своего использования последовательно переходят из денежной в производительную, а затем и в товарную форму

Способ расчета среднегодовой стоимости оборотных фондов:



ССОФ = (ОбСн.г. + ОбСк.г.)/2, (2)

где ССОФ - среднегодовая стоимость оборотных фондов;

ОбСн.г. - стоимость оборотных средств на начало года;

ОбСн.г. - стоимость оборотных средств на конец года.

2013 г.= (2947+2) / 2 = 1474,5 тыс. руб.

2014 г.= (11 642+2 947) / 2 = 7 294,5 тыс. руб.

2015 г.= (10 241+11 642) / 2 = 10 941,5 тыс. руб.

В таблице отражены основные показатели экономической деятельности ООО «Агро-Белогорье Курск» за период 2013-2015 гг.

Таблица 2.1. Анализ основных показателей деятельности ООО «Агро-Белогорье Курск»

Показатели	Годы	Темпы роста, %
	2013	2014	2015	2015 г. в% к 2013	2015 г. в% к 2014
Валовая выручка, тыс. руб.	4 153	16 272	27 972	673,5	171,9
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	- 1425	1 545	2 260	-	146,3
Численность работников, чел.	5	11	23	460	209,1
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	83	423,5	1583	1907,2	373,8
Среднегодовая стоимость оборотных фондов, тыс. руб.	1474,5	7 294,5	10 941,5	742,0	149,9

По результатам анализа основных показателей деятельности ООО «Агро-Белогорье Курск» можно сделать выводы, что, отмечается существенный рост объемов валовой выручки предприятия в 2015 году на 171,9 3% в сравнении с предыдущим 2014 годом, а всего за три года на 673,5%. Такой прирост продаж обуславливается ростом объемов продаж и производства исследуемого предприятия.

В 2015 году темп роста прибыли от продаж в сравнении с 2014 годом составил 146,3 что означает ее увеличение на 46,3% по причине превышения темпов роста выручки над расходами и затратами предприятия, с учетом полученного убытка от продаж в 2013 году ввиду превышения коммерческих расходов над полученной валовой выручкой.

Численность персонала значительно возросла по причине расширения деятельности предприятия - всего за исследуемый период на 209%, составив 23 человека.

Стоимость основных фондов в связи с указанным расширением деятельности значительно возросла для ООО «Агро-Белогорье Курск»:

- за три года темпы роста 1907,2%;

- в 2015 году относительно 2014 года возрослана 373%.

Темпы роста стоимости оборотных фондов - на 742,0% за три года, что обуславливает рост средств на их содержание.

Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования трудовых и денежных ресурсов [12, с. 64].

Произведем анализ показателей рентабельности, для расчета которых были применены следующие формулы:

Рентабельность продаж - коэффициент, равный отношению прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки, а по данным из бухгалтерского баланса формула выглядит таким образом:

П/В*100% (3)

где, П-прибыль от продаж;

В-выручка от продаж.

2013 г. = ((- 1425)/ 35 835) x 100 = - 4,0%

2014 г. = (1 545/275 935) x 100 =0,6%

2015 г. = (2 260/440 997) x 100 = 0,5%

Рентабельность продукции - показатель, отражающий эффективность реализации продукции, а численное выражение рентабельности реализуемой продукции показывает соотношение между доходами от реализации продукции и затратами на производство и продажу продукции:

ROM=ПР/ТС100% (4)

где - чистая прибыль;

- себестоимость продаж.

2013 г. = (-1489/31782) x 100 = - 4,7%

2014 г. = (603/259663) x 100= 0,2%

2015 г. = (934/413 025) x 100= 0,2%

Рентабельность активов финансовый коэффициент, характеризующий отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала (финансового левериджа), качество управления активами:

RA=В/(Анг+Акг)100%(5)

2013 г. = (-1979/ (3415+6)/2x 100 = - 115,7%

2014 г. = (875/(12402+3415)/2x 100 = 11,1%

2015 г. = (1301/ (11247+12402) /2 x 100 = 11,0%

4. Рентабельность собственного капитала - коэффициент равный отношению чистой прибыли от реализации к среднегодовой стоимости собственного капитала. Данный показатель демонстрирует величину прибыли, которую получит предприятие (организация) на единицу стоимости собственного капитала и рассчитывается по формуле:



Рск=ЧП/(СК(ср))100%, (6)

Где, ЧП-чистая прибыль;

- стоимость собственного капитала на начало года;

- стоимость собственного капитала на конец года.

2013 г. = ((-1489/ (-1578-89) /2) x 100 = - 89,3%

2014 г. = (603/(-975 - 1578) /2) *x 100 = -23,7%

2015 г. = (934/ (-975 - 40)/2) x 100 = - 23,5%

Рентабельность внеоборотных активов - показатель, показывающий отношение чистой прибыли к стоимости внеоборотных активов:

Ква=ЧП/ВА100% (7)

Где, Кав - коэффициент рентабельности внеоборотных активов,

ЧП-чистая прибыль, ВА-внеоборотные активы.

2013 г. = (-1979/ 468) x 100 = - 422,9%

2014 г. = (875/ 760) x 100%= 115,1%

2015 г. = (1301/ 1007) x 100 = 129,2%

Рентабельность оборотных активов - отражает эффективность использования оборотного капитала организации, показывает сколько рублей прибыли приходится на один рубль, вложенный в оборотные активы:

Коа=чп/ОА100%, (8)

где Ков - коэффициент рентабельности оборотных активов, ЧП-чистая прибыль, ОА-оборотные активы.

2013 г. = (-1979/2947) x100 = -67,2%

2014 г. = (875/11642) x 100 = 7,5%

2015 г. = (1301/10241) x 100 = 12,7%

В таблице представлены относительные показатели рентабельности данного предприятия

ликвидность платежеспособность налог финансовый

Таблица 2.2. Показатели рентабельности ООО «Агро-Белогорье Курск», %

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)
	2013 г.	2013 г.	2015 г.
Рентабельность продаж	- 4,0	0,6	0,5	4,5
Рентабельность продукции	-4,7	0,2	0,2	4,9
Рентабельность активов	-115,7	11,1	11,0	125,7
Рентабельность собственного капитала	-89,3	-23,7	- 23,5	65,8
Рентабельность внеоборотных активов	- 422,9	115,1	129,1	552
Рентабельность оборотных активов	- 67,2	7,5	12,7	79,9

Изучая показатели прибыльности деятельности ООО «Агро-Белогорье Курск», можно выделить следующие изменения показателей рентабельности:

- за три года показатели изменились положительно в отличие от убыточной деятельности 2013 года, но в отношении 2014 года в 2015 году произошло ухудшение прибыльности деятельности по причине опережающих темпов роста себестоимости и затрат «Агро-Белогорье Курск».

Рентабельность продаж приняла положительное значение в отличие от 2013 года и в отчетном году составила 0,5. При этом рентабельность продукции достаточно низка ввиду высоких затрат на продажу.

Рентабельность активов изменилась на 125,7% за три года, но несущественно сократилась в сравнении с 2014 годом на, так как возросла стоимость активов более быстрыми темпами, нежели прибыль предприятия. В целом же прибыльность активов за весь период возросла.

Прибыльность внеоборотных и оборотных активов возросла в сравнении с 2014 годом на 14% по причине опережающего роста прибыли до налогообложения над стоимостью разных видов активов ООО «Агро-Белогорье Курск».

Изучая организационно-экономическую характеристику ООО «Агро-Белогорье Курск», отметим, что были можно сказать, что у данного предприятия имеется рост прибыльности деятельности, рост прибыли полученной в результате продаж составил 46% в сравнении с предыдущим годом, при этом растет себестоимость продаж быстрыми темпами, а также отмечается рост различных расходов по причине расширения деятельности предприятия в целом.

2.2 Методы финансового анализа

Финансовое состояние представляется важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия, определяет его конкурентоспособность и потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Данная экономическая категория отражает состояние капитала в процессе его кругооборота, и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. Финансовое состояние предприятия характеризуется:

- составом и размещением средств;

- структурой их источников;

- скоростью оборота капитала;

- способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме.

Одна из основных задач анализа финансового состояния - изучение показателей, характеризующих его финансовую устойчивость. Для нее свойственны превышение доходов над расходами, маневрирование свободными денежными средствами и эффективное их использование в процессе текущей (операционной) деятельности.

Проанализируем финансового состояния ООО «Агро-Белогорье Курск» относительно его способности финансировать свою деятельность, рассчитав и изучив показатели его финансовой деятельности, описывающих реальное состояние организации. Основная цель данного анализа - выявление тенденций в развитии деятельности предприятия и определение потенциальных финансовых возможностей для предприятия.

В таблице 2.3 представлены данные на основании вертикального и горизонтального анализа бухгалтерского баланса ООО «Агро-Белогорье Курск».

Таблица 2.3. Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Агро-Белогорье Курск»

Показатели	На 01.01.2015	На 01. 01. 2016	Прирост + Снижение -
1. Внеоборотные активы	760	6,1	1007	9,0	247	2,9
Нематериальные активы	8	0,1	-	-	-8	- 0,1
Основные средства	686	5,5	927	8,2	241	2,7
Отложенные налоговые активы	67	0,5	80	0,7	13	0,2
2. Оборотные активы	11642	93,9	10241	91,0	- 1 401	- 3,9
Запасы	4471	36,1	3083	27,4	- 1388	- 8,7
Дебиторская задолженность	2082	16,8	3051	27,1	969	10,3
Денежные средства	5046	40,7	4038	35,9	- 1008	- 4,8
Прочие оборотные активы	44	0,4	69	0,6	25	0,2
ИТОГО активы	12402	100	11247	100	- 1155	100
3. Капитал и резервы	- 975	-7,9	- 40	- 0,3	935	7,5
Уставный капитал	10	0,1	10	0,1	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-985	- 7,9	-50	- 0,4	935	7,5
4. Долгосрочные обязательства	2	0,01	2	0,02	-	0,01
Отложенные налоговые обязательства	2	0,01	2	0,02	-	0,01
5. Краткосрочные обязательства	13375	107,7	11285	100,3	- 2090	- 7,4
Кредиторская задолженность	13049	105,1	10997	97,8	- 2052	- 7,3
Оценочные обязательства	325	2,6	288	2,5	- 37	- 0,1
Итого пассивы	12402	100	11247	100	- 1155	100



В результате изучения вертикального и горизонтального анализа баланса ООО «Агро-Белогорье Курск» можно выделить выводы, что сумма общих средств у предприятия за указанный период сократилась на 9,3%% или в номинальном выражении 1155 тыс. руб. составив в 2015 году 11 247 тыс. руб. по причине сокращения оборотных активов и средств на их содержание. Внеоборотные средства предприятия возросли на 32,5 5 до 1007 тыс. руб. что от всех средств предприятия 9% (структурное увеличение на 2,9%). Стоимость материальных оборотных средств 2015 году составила 10241 тыс. руб., уменьшившись на 1 401 тыс. руб. или 12%. В общей структуре активов оборотные активы занимают большую часть всех средств - 91%. Изменения средств обусловлены сокращением запасов продукции в связи с ростом продаж предприятия.

Говоря об источниках формирования имущества, выделим, что величина собственного капитала отрицательная на протяжении всего изучаемого периода по причине наличия непокрытых убытков вследствие нехватки средств на содержание оборотных средств, но при этом удалось в 2015 году сократить убыток на 935 тыс. руб. Долгосрочные обязательства ООО «Агро-Белогорье Курск» не изменились за изучаемый период и составляют 2 тыс. руб., состоят лишь из оценочных обязательств.

Все имущество предприятия содержится за счет краткосрочной кредиторской задолженности, но по причине сокращения оборотных средств, а соответственно, и сокращения средств на их содержание и составляет 11285 тыс. руб., превышая размер активов на 0,3% для покрытия всех убытков.

Ликвидность баланса представляет собой способность предприятия или организации погашать в установленный срок свои финансовые обязательства имеющимися в наличии активами.

Для оценки ликвидности баланса сопоставляют степень ликвидности активов со сроками имеющихся долговых обязательств компании. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность предприятия.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

1) наиболее ликвидные активы (А1) - денежные средства и денежные эквиваленты и ценные бумаги;

2) быстрореализуемые активы (А2) - дебиторская задолженность сроком погашения в течение 12 месяцев и прочие оборотные активы;

3) медленно реализуемые активы (А3) - запасы и НДС по приобретенным ценностям;

4) труднореализуемые активы (А4) - итог первого раздела «Внеоборотные активы» и долгосрочная дебиторская задолженность.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

1) наиболее срочные обязательства (П1) - краткосрочная кредиторская задолженность и задолженность перед учредителями;

2) краткосрочные пассивы (П2) - итог раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, кроме статей, приведенных в П1;

3) долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства);

4) постоянные пассивы (П4) - итог раздела III пассива баланса «Капитал и резервы» и доходы будущих периодов

Исследовать структуру бухгалтерского баланса и финансовое состояние организации можно при помощи агрегированного аналитического баланса.

Проанализируем ликвидность баланса ООО «Агро-Белогорье Курск» более подробно по балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия.

Рассчитанные показатели сгруппированы в таблице.



Таблица 2.4. Агрегированный аналитический баланс ООО «Агро-Белогорье Курск»

№ групп	Показатели	Код	На 01.01.2015	На 01. 01. 2016	Изменение
			Тыс. руб.	% к валюте	Тыс. руб.	% к валюте	Тыс. руб.	% к валюте
АКТИВЫ
Текущие
А1	Активы абсолютной ликвидности		5046	40,7	4038	35,9	- 1008	- 4,8
	Денежные средства и эквиваленты	1250	5046	40,7	4038	35,9	- 1008	- 4,8
А2	Активы высокой ликвидности		2082	16,8	3051	27,1	969	10,3
	Дебиторская задолженность	1230	2082	16,8	3051	27,1	969	10,3
А3	Активы низкой ликвидности		4515	36,5	3152	28,0	- 1363	- 8,5
	Запасы	1210	4471	36,1	3083	27,4	- 1388	- 8,7
	Прочие активы низкой ликвидности	1260	44	0,4	69	0,6	25	0,2
	Постоянные
А4	Труднореализуемые активы		760	6,1	1007	9,0	247	2,9
	Внеоборотные активы	1150	760	6,1	1007	9,0	247	2,9
	ИТОГО активов		12402	100	11247	100	- 1155	100
ПАССИВ
	Заемные средства
П1	Краткосрочные пассивы		13049	105,1	10997	97,8	- 2052	- 7,3
	Кредиторская задолженность	1520	13049	105,1	10997	97,8	- 2052	- 7,3
П2	Среднесрочные пассивы		325	2,6	288	2,5	- 37	- 0,1
	Оценочные обязательства	1540	325	2,6	288	2,5	- 37	- 0,1
П3	Долгосрочные обязательства	1400	2	0,01	2	0,02	-	0,01
П4	Капитал и резервы		- 975	-7,9	- 40	- 0,3	935	7,5
	ИТОГО пассивов	1700	12402	100	11247	100	- 1155	100

По итогам представленного агрегированного баланса ООО «Агро-Белогорье Курск», отметим, чтосократились активы абсолютной ликвидности на 1008 тыс. руб. составив 4038 тыс. руб. В структуре баланса они составляют 35,9%. Относительно активов высокой ликвидности, выделим, что они состоят лишь из дебиторской задолженности, которая увеличилась на 969 тыс. руб., составив 3051 тыс. руб. Активы низкой ликвидности сократились по причине снижения объемов запасов предприятия на 1363 тыс. руб. и в стоимостном выражении составляют 3152 тыс. руб. Труднореализуемые активы возросли в 2015 году на 247 тыс. руб., и составляют 1007 тыс. руб.

Собственных средств ООО «Агро-Белогорье Курск» не имеет, по причине высокого непокрытого убытка. В структуре пассивов долгосрочные пассивы занимают незначительный объем. Краткосрочные пассивы составляют 97,8% всех пассивов, а среднесрочные - 2,5% или 288 тыс. руб.

Далее проведем анализ ликвидности баланса с посредством сравнения средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется равенство:

А1>П1; A2>П2; А3>П3; А4>П4

Для определения ликвидности баланса далее были сопоставлены итоги приведенных групп по активу и пасс...