Налоги, их виды. Налоговая система государства

Ставки налога на добавленную стоимость. Для расчета НДС предусматриваются три ставки налога: 0, 10 и 18%.

Согласно статье 164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный характер экспорта;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, перечисленных выше.

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. 88-96.

и других товаров, услуг и работ, припасов

Ставка налога 10% применяется при реализации следующих товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

продовольственные товары;

товары для детей;

периодические печатные издания;

медицинские товары

Налогообложение всех остальных товаров (работ, услуг)производится по налоговой ставке 18%. Там же. - С. 96-98.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост:

НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС). Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 19.

Порядок исчисления НДС определяет 166 статья Налогового кодекса Российской федерации, согласно которой сумма налога начисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма подлежащего уплате налога образуется путем сложения сумм налога, исчисленного по каждой операции, по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Там же. - С. 19.

Порядок и сроки уплаты налога установлены в 174 статье НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб. в месяц, налогоплательщик вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течение трех налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течение двух недель с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ).

По товарам и услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 20.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Порядок возмещения налога определен статьей 176 НК РФ.

2.1.2 Акцизы

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. В царской России в начале XX века акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемые покупателем, хотя, юридически плательщиками в казну выступают хозяйствующие субъекты, производящие и реализующие подакцизные товары. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. - 110.

Акцизы имеют два основных налоговых признака: первый - обязательность (принудительность) и второй - индивидуальная безвозмездность.

Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается, в случае уклонения от его уплаты, в принудительном порядке.

Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 21.

Акцизы, как правило, устанавливаются на определенный перечень товаров и играют двоякую роль. С одной стороны, это один из важнейших источников пополнения бюджета, а с другой - средство регулирования производства и, следовательно, потребления подакцизных товаров (в основном вредных для здоровья). В настоящее время акцизы регулируются гл. 22 НК РФ, которая подробно описывает порядок применения акцизов. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. - 109.

Модель исчисления и уплаты акцизов представлена в Приложении 4.

Налогоплательщиками (субъектами налогообложения) акцизов в статье 179 НК РФ признаются:

* организации;

* индивидуальные предприниматели;

* лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

* организации или индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества (договоры о совместной деятельности).

Объектом налогообложения (статья 182 НК РФ) являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу обложения), - объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговый кодекс признает объектом налогообложения операции по реализации или передаче подакцизных товаров, их можно классифицировать по следующим операциям:

? реализация на территории РФ подакцизных товаров или за ее пределами (экспорт), в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

? реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

? передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

? ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Налоговая база

При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

* по товарам, на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

* по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС, налога с продаж);

* при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, - объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговым периодом, согласно 192 статье НК РФ является календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида:

- твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения;

- адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров, определенной в соответствии со статьей 187 НК РФ.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Порядок исчисления устанавливается 194 статьей НК РФ, согласно которой:

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам. Налоговый Кодекс РФ. - М., 2009. - С. 184.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются:

а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;

б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 22.

Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. С 1 января 2010 года данный порядок изменился. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты. - Режим доступа: [http://www.pravcons.ru/publ15-03-2010-3.php]

2.1.3 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами и является важным элементом налоговой системы РФ.

В годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система, единственным налогом был подоходный налог с физических лиц. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Федерального закона от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе система подоходного обложения физических лиц.

Важнейшим принципом ныне действующей системы налогообложения физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом. Отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по полученным ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход.

С 2001 г. в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса РФ введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц. Она значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в новом названии налога, но и в новой концепции налогообложения доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода и введения минимальной налоговой ставки к большой части доходов налогоплательщиков.

Различные особенности установлены как в определении налоговой базы, так и в исчислении суммы подлежащего уплате налогового платежа.

По-прежнему сохраняются два способа уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом:

* у источника получения дохода - путем удержания из дохода налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога;

* на основании декларации о доходах, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Налог на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ (с изм. и доп. от 29.05.2002 г., от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 08.12.2003 г. № 163-ФЗ, от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ от 20.08.2004 г., от 29.12.2004 № 204-ФЗ). Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 22-23.

Модель налога представлена автором в Приложении 5.

Плательщиками НДФЛ (субъектами налогообложения), согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. - 146.

Объекты налогообложения обозначает 209 статья НК РФ, согласно которой объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговый Кодекс РФ. - М., 2009. - С. 202.

Налоговую базу определяет статья 210 НК РФ.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

- все доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

- доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 6,13, 30 и 35 %.

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35 %, налоговые вычеты не применяются.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Их четыре вида: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Согласно ст. 224 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки:

- 35 % - в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладами и 9 % годовых по вкладам в валюте; суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки рефинансирования БР по вкладам в рублях и 9 % в иностранной валюте;

- 30 % в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

- 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидентов.

- 9 % в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Там же. - С. 232.

- 13 % - в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления НДФЛ устанавливает 225 статья НК РФ согласно которой

1. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом согласно статье 216 НК РФ признается календарный год.

Согласно ст. 226 НК РФ Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в России при выплате доходов обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Данные организации, предприниматели, представительства и коллегии, являясь налоговыми агентами, исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога производится налоговыми агентами непосредственно из фактически выплаченных доходов налогоплательщика. Мальцев В.А. Налоговое право.- М., 2005. - С. 118. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Налоговый Кодекс РФ. - М., 2009. - С. 233.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход, налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Определенные Налоговым кодексом Российской Федерации категории налогоплательщиков обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Мальцев В.А. Налоговое право.- М., 2005. - С. 118.

2.1.4 Страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования

До 1 января 2010г Налоговый кодекс РФ предусматривал уплату Единого социального налога, который был предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь.

С 1 января 2010 года глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (Федеральный закон от 14.07.2009 г. №213-Ф3). ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Новый порядок исчисления взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах).

С 2010 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов возложен:

- на Пенсионный фонд в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в бюджет ПФ РФ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в бюджеты ФОМС;

- на ФСС в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Согласно п.1 ст.5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов признаются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.-Режим доступа:

[http://www.rg.ru/2009/07/28/zakon-dok.html]

Объект обложения:

для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

- выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Страховые взносы на обязательное страхование. - Режим доступа: [ http://wiki.klerk.ru]

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определяется ст.8 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами. Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Лимит в 415 000 рублей установлен на 2010 год, в дальнейшем лимит будет индексироваться Правительством РФ в зависимости от роста средней заработной платы.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Расчетный и отчетный периоды устанавливаются ст.10 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

1. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определяется ст.15 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в Пенсионный фонд -- еще отдельно страховая и накопительная часть).

Страховые взносы в течение расчетного периода уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты -- не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Исчисление суммы взносов производится ежемесячно исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При уплате страховых взносов в ФСС начисленные взносы можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (больничные, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком)

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, уплачивающие страховые взносы, исходя из стоимости страхового года, должны уплатить их не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Статья 12 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливает тарифы страховых взносов. В 2011г. внесены изменения в тарифы, по отношению к 2010г сумма взносов увеличилась с 26 % до 34%.

Таблица 5 - Ставки страховых взносов

	Пенсионный фонд	Фонд медицинского страхования	Фонд социального страхования	Итого Сумма взносов
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе	ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
2010г	20%	14%	6%	1,1%	2%	2,9%	26%
2011г	26%	20%	6%	3,1%	2%	2,9%	34%

Стоимость страхового года устанавливает ст.13 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ:

Стоимость страхового года - определяемая в соответствии с частью 2 настоящей статьи сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

2.1.5 Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Модель налога на прибыль представлена в Приложении 6.

Налогоплательщиками, согласно 246 статье НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Налоговый Кодекс РФ. - М., 2009. - С. 254.

Объектом налогообложения, согласно 247 статье НК РФ, является прибыль организации, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций -- полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину расходов, произведенных через постоянные представительства;

- для иных иностранных организаций -- доход, полученный от источников в Российской Федерации. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. - 200.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст.250 НК РФ)

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ и убытки), понесенные налогоплательщиком. Указанные затраты будут признаваться расходами, если выполняются три условия:

1) являются обоснованными, т.е. они экономически оправданны, а их оценка затрат выражается в денежной форме;

2) подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;

3) осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 29-30.

Структура расходов представлена в Приложении 7.

Налоговая база, или денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, согласно 274 статье НК РФ включает: -

а) доходы и расходы налогоплательщика, которые при определении налогооблагаемой базы учитываются в денежной форме; доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;

б) внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений "ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. 261.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Налоговым кодексом установлены особенности формирования доходов и расходов, а следовательно, и налоговой базы по некоторым видам предпринимательской деятельности:

* по банкам -- статьи 290--292;

* по страховщикам -- статьи 293--294;

* по негосударственным пенсионным фондам -- статьи 295-296;

* по профессиональным участникам рынка ценных бумаг -- статьи 298-299;

* по операциям с ценными бумагами -- статьи 280--282;

* по операциям с финансовыми инструментами -- статьи 301-305. Там же. - С. 263-264.

Статья 284 НК РФ устанавливает основную налоговую ставку на прибыль - 24%, 6,5% из которых зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налогов, исчисленная в размере 17,5% зачисляется в субъекты Федерации. Законами субъектов Федерации эта ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%..

Налогообложение дивидендов и доходов иностранных юридических лиц имеет иные ставки. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М., 2007. - С. 50. (Приложение 8)

В статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговый Кодекс РФ. - М., 2009. - С. 335.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст.286 Кодекса определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся: организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг, и др.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 32.

2.1.6 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

С 1 января 2004 г. порядок взимания, исчисления и уплаты налоговых сборов за пользование биологическими ресурсами, относимыми в основном к охотничьим видам животных и за вылов водных биологических ресурсов, регулируется гл. 25.1. НК РФ.

Модель сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов представлена в Приложении 9.

1. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации.

2. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

1. Объектами обложения признаются:

объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;

объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. - Режим доступа: [http://pda.arbitr.ru/law/docs/10800200-115.htm]

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливается в рублях за одно животное, согласно статье 333.3. НК РФ

Порядок исчисления сборов за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов (ст.333.4. НК РФ)

Порядок и сроки уплаты сборов определен статьей 333.5. НК РФ.

Сумма сборов за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Сумма сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %, уплата которого производится при получении лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разница между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-числа.

Порядок представления сведений (ст.333.6. НКРФ):

органы, выдающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира и лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, а также о сроках уплаты сбора. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 35-36.

2.1.7 Водный налог

Водный налог является федеральным налогом и наряду с НДПИ относится к категории природно-ресурсных платежей. Взимание водного налога осуществляется в соответствии с гл. 25.2 НК РФ.

Модель водного налога представлена в Приложении 10.

Налогоплательщики водного налога -- организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Под специальным водопользованием понимается использование физическими и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств (ст. 86 Водного кодекса РФ).

Особое водопользование может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд (ст. 87 Водного кодекса РФ).

Объектами обложения водным налогом признаются четыре вида пользования водными объектами (виды водопользования):

1.Забор воды из водных объектов

2. Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

4.Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. 290, 292.

Налоговая база по каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного Если в отношении одного водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налоговые ставки по водному налогу устанавливаются по каждому объекту налогообложения дифференцированно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Там же. - С. 293.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем четырем видам водопользования.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговые органы по местонахождению объекта налогообложения. Там же. - С. 298

2.1.8 Государственная пошлина

Государственная пошлина - сумма, взимаемая специально уполномоченными учреждениями (суд, милиция, загсы, арбитраж и т. д.) за совершение действий в интересах физических и юридических лиц и выдачу им соответствующих документов.

Государственная пошлина регулируется гл 25.3 НК РФ.

Модель государственной пошлины представлена в Приложении 11.

Субъекты налогообложения - лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов. К ним относятся:

- граждане РФ;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства;

- юридические лица.

Объекты взимания пошлины:

- исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный суд РФ;

- совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченным на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений РФ;

- государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

- выдача документов указанными судами, организациями и органами;

- рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемые законодательством.

Размеры государственной пошлины установлены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами в процентах или минимальных размерах оплаты труда (МРОТ)

Государственная пошлина может уплачиваться наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщик через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах).

Сроки уплаты государственной пошлины установлены в зависимости от вида юридического действия.Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. - Н. Новгород, 2005. - С. 39.

2.1.9 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является важнейшим ресурсным налогом в Российской Федерации. При его введении в 2002 г. были отменены ранее взимавшиеся в соответствии с Законом РФ «О недрах» плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также уплачиваемые в соответствии с НК РФ акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.

Модель НДПИ представлена в Приложении 12.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаются пользователями недр.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Особенности постановки на учет в качестве налогоплательщиков НДПИ определяются Министерством финансов РФ. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. 275.

Объектами налогообложения, согласно статье 336 НК РФ признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Статья 336 НК РФ. - Режим доступа: [http://www.nalkod.ru/statia336]

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемо в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. Она исчисляется двумя альтернативными способами.

1. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

2. По всем остальным полезным ископаемым налоговая 9 определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки или налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. 280.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки по НДПИ дифференцируются по видам полезных ископаемых (ст. 342 НК РФ). Налоговый Кодекс РФ. - М., 2009. - С. 451.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Статья 344 НК РФ. - Режим доступа: http://www.nalkod.ru/statia344

2.2 Региональные налоги

Региональными признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Региональные налоги регулируются гл. 27 НК РФ.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения устанавливаются Кодексом. Селезнева Н.Н., Эриашвилли А.Д., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги. - М., 2008. - С. 52.

Модели транспортного налога, на имущество организаций, на игорный бизнес представлены в Приложениях 13, 14 и 15.

2.3 Местные налоги

Местными признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения -- Москве и Санкт-Петербурге -- устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты.

Представительными органами муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения устанавливаются Кодексом.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом. Там же. - С. 52-53.

Местные налоги регулируются X разделом НК РФ.

Модели земельного налога и налога на имущество физических лиц представлены в Приложениях 16 и 17.



Глава 3. Динамика поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет

По данным ФНС России ФНС. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет - Режим доступа: [http://www.nalog.ru/] всего в 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемых ФНС доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году. В 2008 году - 4 078,7 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2007 году. В 2009 году - поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году. И в 2010 году в федеральный бюджет пополнился за счет налогов на 3 207,2 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%.

Диаграмма 1

Динамика доходов в федеральный бюджет в 2006-2009 гг. представлена в Приложении 18 и 19.

Таблица 5 - Процент поступления некоторых налогов относительно общей массы налогов

Вид налога	2007г	2008г	2009г	20010г
НДС	37%	24%	39%	41%
НДПИ	30%	39%	33%	43%
На прибыль организаций	17%	19%	6%	8%
ЕСН	11%	12%	17%	Утратил силу с 01.01.2010г.
Акцизы	3%	3%	3%	4%
Остальные налоги и сборы	2%	3%	2%	4%

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет РФ федеральный бюджет по видам налогов (в %) представлена в приложении 20

Диаграмма

Согласно данным Таблицы 55 и Приложения 20 основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль. Поэтому автор считает целесообразным исследовать динамику именно этих поступлений в федеральный бюджет РФ.

...