Налоги, их виды. Налоговая система государства

Диаграмма 7

Исследуя диаграмму поступления НДПИ в федеральный бюджет РФ обозначились критические точки, приходящиеся на 2008 и 2009 года.

Налога на добычу полезных ископаемых в 2007 году поступило в федеральный бюджет 1 122,9 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1017,3 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 88,3 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 7,2 млрд. рублей. Следуя данным диаграммы, виден рост поступления налога, по сравнению с 2006 годом, поступления НДПИ выросли на 2,6%.

В 2008 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного - 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений - 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.Увеличение суммы НДПИ, поступившей в Федеральный бюджет РФ связано с сохранением лидирующих темпов роста среднесуточной добычи нефти, усилением контроля над расходами, с увеличением налоговой нагрузки.

В 2009 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного - 75,0 млрд. рублей, газового конденсата - 6,6 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза. ФНС обуславливает сокращение поступлений НДПИ снижением цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года - ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

В 2010 г. поступило 1 376,6 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 266,8 млрд. рублей, газа горючего природного - 85,1 млрд. рублей, газового конденсата - 9 млрд. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления НДПИ выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года до 76,7$ в декабре 2009 года - ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года - ниже на 14%.

Диаграмма 8

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 году составили 641,3 млрд. рублей. По сравнению с 2006 годом поступления выросли на 131,4 млрд. рублей, или на 25,8%. Основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 2007 год по сравнению с предшествующим годом стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций за счет повышения цен, расширения объемов выпуска продукции и объема продаж на внутреннем и внешнем рынке, повышения уровня рентабельности, а так же снижение удельного веса убыточных организаций.

Рост поступления данного налога продолжается и в 2008г, в федеральный бюджет поступило 761,1 млрд. рублей, что на 119,8 млрд. руб., или на 18,7% больше, чем в предыдущем году.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза. ФНС поясняет, что основным фактором, оказавшим влияние на снижение поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, является ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (рост убыточных предприятий и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли), а также снижение с 2009г. ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

Поступления налога на прибыль организаций в 2010 году составили 255,0 млрд. рублей, что на 31% больше, чем в 2009 году. При этом, отмечает ФНС, относительно уровня 2008г. поступления оказались ниже в 3 раза. Снижение поступлений в 2010г. относительно уровня 2008г. обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет, более низкой ценой на нефть. Также разница в объеме поступлений вызвана изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ, которые с 2009г. полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Исследуя диаграмму поступлений налога на добавленную стоимость, виден спад поступлений в 2008г и дальнейший их рост в последующие годы.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 1390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в 1,5 раза.

Новый порядок исчисления НДС отрицательно сказался на сумме поступлений налога в 2008г (поступления составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%.), но привел к росту поступлений НДС в 2009г. В 2009 году поступления налога составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%. В 2009г Рост поступлений НДС связан с переходом в 2008г. на квартальную уплату налога, в результате чего в январе 2008г. уплата НДС производилась по результатам хозяйственной деятельности одного месяца - декабря 2007г., в феврале и марте уплата налога не производилась. В I квартале 2009г. уплата производилась по результатам хозяйственной деятельности в целом за IV квартал 2008г.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году поступило 1 328,7 млрд. рублей, что на 13% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,3 раза. Заметное увеличение собираемости вызвано не только «эффектом низкой базы», когда оно сравнивается с кризисными периодами и рост собираемости просто неизбежен. Также имеет место так называемая «статистическая хитрость» налоговиков: прошлогодние сборы не учитывают ЕСН, который в 2010 году ФНС России уже не администрирует.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2007 году 108,8 млрд. рублей и выросли относительно 2006 года на 16,7%. Были повышены ставки акцизов на табачные изделия.

В 2008 году поступления составили 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2007 года на 15,1%. Увеличение объясняется увеличением ставок по алкогольной продукции (увеличение ставок по этиловому спирту, по продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% и с долей спирта до 9% включительно, по шампанскому, игристым и прочим шипучим винам) Предусмотрено дальнейшее повышение ставки акциза на алкогольную продукцию до 2010 г.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2009г составили 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде была предусмотрена ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов. Уменьшение процента поступлений в федеральный бюджет на 35% объясняют в ФНС изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты: с 2009 г. уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла производится в бюджет субъектов РФ в полном объеме.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2010 году составили 113,9 млрд. рублей и выросли относительно 2009 года на 39%, а относительно уровня 2008 года - снизились на 9 %.

Увеличение поступлений объясняется следующим: на 20% повысились ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно. На 40% возросли ставки на табак, сигары и сигариллы. Изменилась фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Увеличилась ставка акциза на моторные масла и автомобильный бензин. Повысились ставки в отношении пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6%. Они увеличились почти в три раза. Произошли изменения в ограничении вычета акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9%: вычет исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции)

Анализ поступления налогов в федеральный бюджет РФ, приносящих государству наибольший доход, объясняет снижение их поступлений в 2010г. (диаграмма 1, приложение 21). Данное снижение обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть, а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему Российской Федерации, которые с 2009 года полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.

Как и во многих других странах, налоговая политика в Российской Федерации на современном этапе претерпела значительные изменения вследствие тяжелой социально-экономической ситуации, вызванной экономическим спадом и падением цен на энергоносители. В результате реформирования налогового законодательства в 2009г. налоговое бремя практически по всем бюджетообразующим налогам было снижено.

В совокупности со снижением налоговых баз, связанных с падением объемов производства цен, указанная мера привела к резкому снижению налоговых доходов, как в целом, так и по отдельным налогам. Малис Н. И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса // Финансы. - 2009. - №8. - C. 23-32

Уменьшение налога на прибыль и платежей за пользование природными ресурсами объясняется сокращением производства (ухудшением финансовых итогов), снижением НДПИ вследствие падения цен на нефть и ставок налога, а также основной ставки налога на прибыль с 24% до 20%. В свою очередь, относительное увеличение акцизов объясняется повышением ставок акцизов. Рост НДС связан исключительно с изменением порядка уплаты налога.

Основной мерой, направленной на уменьшение налогового бремени на коммерческий сектор, стало снижение с 2009 года ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Однако это меру нельзя назвать антикризисной: налог на прибыль компании платят не из оборотных средств, а после завершения производственного цикла, поэтому никакой стимулирующей роли он не играет. Увеличение ставки налога на прибыль с одновременным освобождением от налога той части прибыли, которая будет направлена на обновление производства, станет своеобразным инвестиционным и инновационным стимулом для хозяйствующих субъектов.

Таким образом, в процессе исследования действенности принятых Правительством РФ антикризисных мер можно сделать вывод о необходимости изменения общего вектора действий государственной власти, с тем, чтобы использовать финансовый кризис для корректировки промышленной (структурной) политики и укрепления позиций России на мировом сырьевом рынке.

Заключение

Система налогов и сборов представляет собой определенную группу, совокупность обязательных налоговых платежей, а налоговая система включает в себя как сами налоги и сборы, так и весь спектр отношений, возникающих в связи с налогообложением. Автор считает, что налоговая система - это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством (в лице уполномоченных органов государственной власти по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах) и его гражданами (организациями и физическими лицами) по поводу установления и взимания налогов и сборов. Налоговая система строится на принципах всеобщности, определенности, удобства, обязательности, социальной справедливости, стабильности, эффективности и гласности.

Налоговая система должна чутко реагировать на любые изменения в экономической, социальной и политической обстановке в стране. Она должна: быть инструментом оптимизации воспроизводственных процессов в стране, устанавливать оптимальное соотношение между отдельными налогами и сборами с тем, чтобы стимулировать необходимые отраслевые пропорции в народном хозяйстве, обеспечить достойный уровень жизни населения России, устранить двойное налогообложение доходов, учитывать мировой опыт налогообложения.

Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.

Необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

В своем Бюджетном послании в июне 2010 г. Президент Российской Федерации Д.А. Медведев обозначил основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2011-2013 годах.

«…Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.

В связи с этим необходимы действия по следующим ключевым направлениям.

Во-первых, следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным. Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда. Поэтому для их поддержки следует снизить на период до 2015 года, а для отдельных категорий организаций - до 2020 года совокупную ставку страховых взносов до 14% в пределах страхуемого годового заработка.

Во-вторых, необходимо создать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности. В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по сублицензионным договорам, а также единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

…В-третьих, в целях стимулирования осуществления инновационной деятельности в инновационном центре «Сколково» следует предусмотреть для участников проекта следующие льготы: обязательные страховые взносы должны уплачиваться участниками проекта по ставке 14 процентов, налог на прибыль, налог на имущество организаций и земельный налог - по ставке 0 процентов. Что касается налога на добавленную стоимость, то освобождение от его уплаты должно осуществляться в зависимости от выбора налогоплательщика.

В-четвертых, требуется стимулирование энергосбережения и рационального использования природных ресурсов. В частности, следует более активно использовать такие инструменты государственной политики, как ускоренная амортизация вводимого энергоэффективного оборудования и предоставление инвестиционных налоговых кредитов.

Для обеспечения внедрения в экономику новых технологий целесообразно освободить от налогообложения налогом на имущество организации, работающие на энергоэффективном оборудовании, сроком на 3 года с момента ввода его в эксплуатацию. Поскольку этот налог является региональным налогом, введение дополнительных федеральных льгот должно быть компенсировано отменой иных льгот, применяемых в настоящее время.

В-пятых, для развития социальной сферы необходимо привлекать частные инвестиции в системы здравоохранения и образования. Предлагаю в этих целях освободить от налога на прибыль (по крайней мере до 2020 года) работающие в данных отраслях организации независимо от формы собственности. При этом соответствующие льготы должны распространяться только на те виды деятельности, которые носят социально значимый характер.

В-шестых, в среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.

Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

В-седьмых, актуальными остаются вопросы совершенствования налогового администрирования. Необходимо проинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов…

Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков.

Сохраняется и проблема с возмещением налога на добавленную стоимость. Еще раз следует оценить «затратность» такого администрирования, как для налогоплательщика, так и для государства…

В-восьмых, особое внимание в этот период следует уделить бесперебойной и эффективной работе по реализации договоренностей, достигнутых в рамках таможенного союза, по вопросам администрирования косвенных налогов и распределения между странами - членами таможенного союза ввозных таможенных пошлин…» Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах

Режим доступа:[ http://special.kremlin.ru/news/8192]

Подводя итоги работы, автор считает, что необходимо совершенствование нормативной базы для налоговой системы в РФ, желателен пересмотр ряда основополагающих принципов налогообложения в направлении их большей демократизации и расширения коллегиальности при выработке и принятии решений. Необходимо провести значительную нормотворческую деятельность по уточнению, пополнению и изменению ряда статей всех законодательных актов в соответствии со складывающимися рыночными отношениями в России и становлением цивилизованного гражданского общества в стране. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

Библиографический список

Нормативно-правовые и другие официальные документы

1.1. Налоговый Кодекс РФ: части первая и вторая. - М.: Изд-во Омега-Л, 2009. - 551 с.

Специальная литература

2.1. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение/ Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев - 2-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 480 с.

2.2. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / И.А. Кривошеев - Н.Новгород, 2005. - 134с.

2.3. Мальцев В.А. Налоговое право: учебник / А.В. Мальцев - М.: Издательский центр Академия, 2005. - 204с.

2.4. Налоги: учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева, А.Д. Эриашвилли, И.А. Майбуров, А.Н. Литвтненко. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479с.

2.5. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб пособие / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: Издательский центр «Академия», 2007. - 224 с.

2.6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов / Д.Г.Черник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 311с.

Периодическая печать

3.1. Малис Н. И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса / И.Н. Малис // Финансы. - 2009. - №8.

3.2. Черник Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса/ Д.Г. Черник // Налоговый вестник. 2009. - № 9.

3.3. Самойлов Б. Как платить страховые взносы //Главбух. 2001. - №1.

Электронные ресурсы

Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты. - Режим доступа:

[http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-70578 aktsizyi_izmenilis_stavki_i_poryadok_uplatyi]

4.2. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах.- Режим доступа: [http://special.kremlin.ru/news/8192]

4.3. О налогах на имущество физических лиц: Федеральный закон РФ от 9.12.91. 2003-1.- Режим доступа [http://nalog.consultant.ru/doc38173.html]

4.4. Иванова И.А. Страховые взносы заменят единый социальный налог / И.А. Иванова. - Режим доступа:

[http://advokpalata21.ru/strahovye_vznosy_zamenyat_edinyy_so]

4.5. Изменения в законодательстве о налогах и сборах. - Режим доступа: [http://www.auditlex.ru/directory/links/leg/]

4.6. Изменения налогового законодательства с 2011 года. - Режим доступа: [http://www.consultant.ru/comment/]

4.7. Налог на имущество. - Режим доступа: [http://www.akdi.ru/nalog/pr_news/gl31.htm]

4.8. Налогообложение. - Режим доступа: [http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-132874-postupleniya_ot_nds_vzletyat_do_nebes

4.9. Нечипорчук Н.А. Акцизы: изменились ставки и порядок уплаты / Н.А. Ничепорук.- Режим доступа:[http://www.pravcons.ru/publ15-03-2010-3.php]

4.10. О налогах и о жизни. - Режим доступа:

[http://www.nalog-briz.ru/2010/09/blog-post_9762.html]

4.11. Об итогах работы налоговых органов с убыточными организациями. - Режим доступа: [http://www.klerk.ru/inspection/103917/]

4.12. РосБизнесКолсантинг. Дополнение. ФНС. - Режим доступа: [http://www.relcom.ru/Right?id=20110210121233]

4.13. Страховые взносы на обязательное страхование. - Режим доступа: [http://wiki.klerk.ru]

4.14. Страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. - Режим доступа:

[http://www.snezhana.ru/payments]

4.15.Федеральный закон РФ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.- Режим доступа: [http://www.rg.ru/2009/07/28/zakon-dok.html]

4.16. Федеральный закон "О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 28.11.2009 N 282-ФЗ.- Режим доступа:

[http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-70578-aktsizyi_izmenilis_stavki_i_poryadok_uplatyi]

4.17. Финансы Режим доступа: [http://bujet.ru/article/31140.php]

4.18. ФНС. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет - Режим доступа: [http://www.nalog.ru/]

4.19. ФНС: поступления налогов в бюджетную систему РФ.- Режим доступа:

[http://micro-news.ru/sport/31099 FNS_postupleniya_nalogov_v_byudzhetnuyu_sistemu_RF_v_2009_godu_sokratilis_na_16_5.html]

4.20. Экономический портал. Новости статьи публикации. - Режим доступа: [http://institutiones.com/general/1086-nuzhna-li-otmena-nds-v-rossii.html]

Приложение 1

Механизм взимания НДС (ставка 18%), руб.

Приложение 2

Ставка налога на прибыль

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

2008г.

2009г. 2010г.

Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов (в %) 2007г.

Приложение 7

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008-2010

Размещено на Allbest.ru