Налогообложение организаций системы потребительской кооперации в Республике Беларусь

По операциям, облагаемым по ставке 24%:

Выручка с НДС - 240654,663 тыс р.

Сумма НДС - 46578,322 тыс р. (240654,663 х24:124).

По операциям, облагаемым по ставке 18%:

Выручка с НДС - 34559715,005 тыс р.

Сумма НДС-5271820,933 тыс р. (34559715,005 х 18:118).

По операциям, облагаемым по ставке 10%:

Выручка с НДС - 17638155,374 тыс р.

Сумма НДС - 1603468,670 тыс р. (17638155,374 х 10:110).

По операциям, облагаемым по ставке 15,25%:

Выручка с НДС - 1712563,272 тыс р.

Сумма НДС-261165,899 тыс р. (1712563,272 х 15,25%).

По операциям по реализации товаров по розничным ценам -10069418,846 тыс р.

Сумма НДС - 1095417,491 тыс р.

Общая сумма НДС-8278451,315 тыс р.( 46578,322 +5271820,933 +1603468,670 +261165,899+1095417,491 ).

Налоговые вычеты составляют 8130411,454 тыс. руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет - 148039,861 р. (8278451,315 -8130411,454).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе объектов -8278451,315 тыс р.

Размер льготируемой налоговой базы - 17638155,374 тыс р.

Следовательно уплату НДС в бюджет ЧУП «Слуцкая база ОПС» не производит.

Расчёт суммы на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам:

1. Сальдо по счёту 42 (НДС) - 134413631 тыс р.; НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту) - 118646636 тыс р.

Предварительное сальдо по НДС на конец месяца - 253060267 тыс р. (134413631+118646636).

Реализовано за месяц - 1169276325 тыс р.; остаток товара на конец месяца - 1290607062 тыс р.

Итого - 2459883387тыс р. (1169276325+1290607062).

Средний процент НДС - 10,2875 ((253060267: 2459883387)х100).

НДС на остаток товаров - 132771202 тыс р. (1290607062x10,2875:100).

НДС исчисленный по реализации товаров в розницу - 120289065 тыс р. (253060267 +132771202).

Плательщики НДС ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года. Сроки уплаты НДС зависят от размера налога.

1. Если сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца, составила до 40000 евро по курсу Национального Банка, налог уплачивается исходя из фактической реализации за истекший месяц не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

2. Если сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу Национального Банка, плательщик может вносить в бюджет платежи в счет уплаты налога также по двум вариантам :

3. Не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца

4. Не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащего уплате по налоговой декларации, имеющейся на начало текущего месяца

Суммы налога, подлежащие доплате по результатам перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Объектами налогообложения целевых платежей признаются:

* реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг);

* сдача имущества в аренду, лизинг.

Организации потребительской кооперации согласно Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» освобождаются от уплаты данного сбора.

Целевые платежи уплачиваются в размере 1 процентов величины налоговой базы.

Рассмотрим на примере налоговой декларации ЧУП «Слуцкая база ОПС» расчёт сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. (Приложение 5).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) - 6819421,797 тыс р.

Выручка, освобождённая от исчисления и уплаты сбора - 6819421,797

тыс р.

Облагаемая выручка для исчисления сбора - 0 тыс р. (6819421,797-6819421,797).

Плательщики не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспекции МНС налоговую декларацию (расчет).

Уплата целевых сборов производится плательщиками ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Налог с продаж товаров в розничной торговле

По налогу с продаж товаров в розничной торговле объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значимых товаров по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ, а также бензина и дизельного топлива.

Налоговая база для исчисления налога с продаж определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле. По товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенным в свободное обращение в республике, налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 15% налоговой базы, по другим товарам - 5% налоговой базы. Товары, ввезенные из Российской Федерации, облагаются налогом с продаж по ставке не более 5%, поскольку отсутствует таможенное оформление.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.

Порядок расчёта налога рассмотрим на примере налоговой декларации налога с продаж товаров в розничной торговле ЧУП «Слуцкая база ОПС». (Приложение 6).

Розница:

Сальдо по счёту 42 (налог с продаж по ставкам 5.15% на начало отчётного периода) - 13435611 тыс р.; налог с продаж по поступившим товарам - 164810034 тыс р.

Предварительное сальдо по налогу с продаж на конец месяца - 178245645 тыс р. (13435611+164810034).

Стоимость товаров с налогом с продаж - 10990777352 тыс р.

Реализовано товаров за отчётный период - 9700170290 тыс р.

Остаток товаров на конец отчётного периода - 1290607062 тыс р.

Средний процент налога с продаж - 1,6218 (178245645x100: 10990777352).

Налог с продаж на остаток товаров - 20931065 тыс р. (1,6218x1290607062:100).

Налог с продаж на реализованные товары, подлежащие перечислению в бюджет - 157314580 тыс р. (1, 6218 х9700170290:100).

Сумма налога с продаж по предыдущему расчёту -87849892 тыс р.

Налог к уплате - 69464688 тыс р. (157314580-87849892). Налог на услуги

Объектом обложения налогом на услуги являются, в частности, операции по оказанию организациями услуг гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; туристических и косметических услуг.

Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10% налоговой базы.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды.

Расчёта налога на услуги рассмотрим на примере налоговой декларации по налогу на услуги ЧУП «Слуцкая база ОПС» (Приложение 8).

Выручка от реализации услуг - 56,880 тыс р.

Налогооблагаемая выручка - 56,880 тыс р.

Ставка налога на услуги - 5%.

Налог на услуги, исчисленный по налоговой декларации - 2,709 тыс р. ((56,880х5):(100+5)).

Целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

Объектом налогообложения является осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

Налоговая база определяется:

для плательщиков-организаций- как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения;

Ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 3 процентов налоговой базы, в том числе:

транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, - не менее 2 процентов;

сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - не более 1 процента.

Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Рассмотрим расчёт налога на услуги на примере налоговой декларации ЧУП «Слуцкая база ОПС». (Приложение ).

Прибыль - 1124666,772 тыс р.

Налог на недвижимость - 54574,285 тыс р.

Налог на прибыль - 256822,197 тыс р.

Прибыль, подлежащая налогообложению - 813270,290 тыс р. (1124666,77-54574,285-256822,197).

Ставка целевых сборов - 3%.

Целевые сборы, исчисленные по налоговой декларации - 24398,109 тыс р. Целевые сборы, исчисленные по предыдущей налоговой декларации -14370,049 тыс р. бюджет налогообложение потребительский кооперация

Целевые сборы к уплате - 10028,060 тыс р. (24398,109-14370,049).

В результате всего вышеупомянутого можно сделать вывод, что организации потребительской кооперации имеют некоторые особенности при расчёте налогов, уплачиваемых из выручки. Эти особенности заключаются в предоставлении определённых льгот. К примеру льготы по налогу на добавленную стоимость. Также организации потребительской кооперации освобождаются от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Налоги, уплачиваемые из прибыли

ЧУП «Слуцкая база ОПС» производится уплата следующих налогов из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость. Налог на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовая прибыль исчисляется исходя из прибыли от реализации товаров (работ, услуг), прибыли от прочей реализации (включая основные средства, нематериальные активы), а также от реализации имущественных прав; и прибыли от внереализационных операций.

Сумма налога на прибыль рассчитывается как налогооблагаемая база умноженная на ставку и делённая на 100 %.

Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Налогооблагаемая база рассчитывается как валовая прибыль, подлежащая налогообложению минус налог на недвижимость и минус сумма льготируемой прибыли.

Расчёт налога рассмотрим на примере налоговой декларации по налогу на прибыль ЧУП «Слуцкая база ОПС» (Приложение ).

Выручка от реализации - 84487749,405 тыс р.; затраты по производству и реализации произведённых товаров - 75625621,509 тыс р.; налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведённых товаров(работ, услуг) -7894511,764 тыс р.; сальдо внереализационных доходов и расходов -157050,640 тыс р.

Налоговая база - 1124666,772 тыс р. (84487749,405 -75625621,509 -7894511,764+157050,640).

Налог на недвижимость -54574,285 тыс р.

Прибыль к налогообложению - 1070092,487 тыс р. (1124666,772 -54574,285).

Налог на прибыль - 256822,197 тыс р. (1070092,487x24:100).

Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации -212202,548 тыс р.

Налог к уплате - 44619,649 тыс р. (256822,197-212202,548).

Налоговым периодом для расчета налога на прибыль является календарный год.

Отчетным периодом для расчета налога на прибыль является календарный месяц.

Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала

года.

Плательщики налога на прибыль представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, а также расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу, ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала года. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налог на недвижимость.

Налог на недвижимость уплачивается за счет прибыли организации до уплаты налога на прибыль.

Объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством.

Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих новое строительство установлена в размере 2 %.

Налог определяется организациями ежегодно.

Сумма налога на недвижимость за год = Остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложении, на начало года х годовую ставку : 100%.

Остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, определяется как остаточная стоимость зданий и сооружений минус остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, освобожденных от налогообложения.

Остаточная стоимость зданий и сооружений определяется как стоимость зданий и сооружений по первичным данным бухгалтерского учета и отчетности с учетом проведенной переоценки на начало года за вычетом их износа.

Плательщики налога не позднее 20-го января отчетного года представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.

Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

Налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг.

К налогам, включаемым в себестоимость продукции, уплачиваемым ЧУП «Слуцкая база ОПС» относятся:

* платежи за землю;

* налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

* отчисления в инновационный фонд;

* отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Объектом налогообложения при исчислении экологического налога признаются: объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов; объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ; объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов; объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

На добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и размещение отходов производства по каждому природопользователю устанавливаются лимиты. За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных ресурсов без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере действующей ставки налога за использование природных ресурсов. За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается в 15-кратном размере действующей ставки налога.

Расчёт налога рассмотрим на примере налоговой декларации по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов ЧУП «Слуцкая база ОПС». (Приложение ).

Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов:

Бензин неэтилированный.

Фактически сожжённое топливо за отчётный период - 10,234 тонн; ставка налога - 143990 тыс р.

Сумма налога - 1473,594 тыс р. (10,234x143990). Коэффициент индексации - 1,17.

Сумма налога к уплате - 1724,105 тыс р. (1473,594 xl,17). Дизельное топливо.

Фактически сожжённое топливо за отчётный период - 10,949 тонн; ставка налога - 90270 тыс р.; понижающий коэффициент к ставке налога - 0,8. Сумма налога - 790,693 тыс р. (10,949x90270x0,8). Коэффициент индексации - 1,17.

Сумма налога к уплате-925,111 тыс р. (790,693 х 1,17).

Общая сумма налога к уплате -2649,216 тыс р. (1724,105+925,111).

Налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов.

Вода:

Установленный годовой лимит использования (изъятия, добычи) - 4500 тонн; фактическое использование в отчётном квартале - 1125 тонн. Ставка налога - 72 р.

Сумма налога за фактическое использование в пределах лимита - 81000 тыс р. (1125x72).

Коэффициент индексации - 1,17.

Сумма налога за использование (добычу, изъятие) природных ресурсов к уплате - 94,770 тыс р. (81000х 1,17).

Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату налога за использование природных ресурсов (экологического налога) в порядке, установленном частью четвертой настоящего подпункта, представляют налоговые декларации (расчеты):

не позднее 20 февраля календарного года исходя из установленного годового лимита;

не позднее 20 января года, следующего за истекшим, исходя из фактических годовых объемов использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Отчисления в инновационный фонд.

Отчисления в инновационный фонд производятся ежемесячно по отчётным данным текущего либо предыдущего месяца. Отчисления средств в инновационные фонды от себестоимости товаров (работ, услуг) предыдущего месяца производятся за вычетом ранее начисленных в инновационные фонды средств.

Средства инновационных фондов могут направляться на:

* Финансирование мероприятий по развитию производства товаров (работ, услуг).

* Финансирование отраслевых программ по энергосбережению, мероприятий по внедрению новых энегоэффективных технологий и оборудования.

* Погашение имеющейся задолженности по иностранным кредитам, привлечённым под гарантии Правительства Республики Беларусь.

Порядок расчёта отчислений в инновационные фонды можно проследить на примере отчёта о начислении средств инновационного фонда ЧУП «Слуцкая база ОПС» (Приложение ).

Данные для исчисления фонда всего - 6239953,689 тыс р.

Налогооблагаемая база - 6070185,979 тыс р.

Норматив отчислений - 0,25; 3.

Сумма начисленного инновационного фонда нарастающим итогом -169767,710 тыс р.

Начислено по предыдущему расчёту - 147727,303 тыс р.

К доначислению за отчётный месяц - 22040,407 тыс р.

Уплата средств в инновационные фонды осуществляется ежемесячно на последнюю дату месяца, следующего за отчётным. Платежи за землю.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который в установленном порядке предоставлен в пользование либо собственность.

Земельный налог устанавливается в виде фиксированных платежей в рублях за 1 гектар земельной площади.

Порядок расчета земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения:

Годовая сумма земельного налога = занимаемая площадь х ставку налога согласно кадастровой оценки земли х коэффициент индексации (1,87) х повышающий (понижающий) коэффициент, устанавливаемый местными Советами депутатов.

Порядок расчета земельного налога на земли в пределах населенных пунктов:

Годовая сумма земельного налога = занимаемая площадь х ставку населенного пункта х коэффициент индексации (1,87) х повышающий (понижающий) коэффициент, устанавливаемый местными Советами депутатов.

Порядок расчета земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов:

Годовая сумма земельного налога = занимаемая площадь х ставку населенного пункта х коэффициент индексации (1,87) х понижающий коэффициент с учетом отдаленности от городской черты х повышающий (понижающий) коэффициент, устанавливаемый местными Советами депутатов.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы расчет об исчисленной сумме налога на текущий год не позднее 20 февраля, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение месяца с момента их предоставления.

Земельный налог юридическими лицами исчисляются с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

для работодателей и работающих граждан- выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее- выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производится плательщиками единым платежом.

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, соответствующих Инструкции о порядке зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь составляется в рублях нарастающим итогом с начала года и представляется плательщиком в орган Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Таким образом, рассмотрев методику расчёта налогов, уплачиваемых ЧУП «Слуцкая база ОПС» можно сделать вывод, что налогообложение организаций потребительской кооперации имеет ряд особенностей.

Особенности налогообложение организаций потребительской кооперации заключаются в предоставлении определённых льгот.

Так, например, ЧУП «Слуцкая база ОПС» имеет льготы но налогу на недвижимость, по земельному налогу, освобождается от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

2.3 Анализ расчётов с бюджетом

Ни в одной сфере деятельности невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Эта область всегда является областью острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В связи с этим налоги всегда считались наихудшими из зол, которое может выпасть на долю человека. В свою очередь, государство стремится максимально упростить налоговое законодательство, опираясь на мировой опыт, а также снизить налоговую нагрузку на субъекты хозяйствования и физических лиц.



3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИЯТИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

3.1 Налоговое планирование - как метод управления финансами организации

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования.

По мнению Т.А. Гусевой, налоговое планирование - это выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений в рамках действующего законодательства, то есть осуществление налоговой оптимизации.[ ].

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование -- это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Задача налогового планирования - организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

В Республике Беларусь созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не только за счет полного знания и использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости активов, методы определения выручки и др.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии.

Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение

такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории Республики Беларусь. При этом соответствующие построения должны логично и естественно вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика.

Существуют следующие этапы текущего налогового планирования, которые органически входят во всю систему управления ЧУП «Слуцкая база ОПС»:

Первый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Второй этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Третий этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Четвёртый этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Так, по мнению Е. С. Вылковой и М. В. Романовского, налоговое планирование как часть финансового планирования подчиняется следующим принципам:

1) платить минимум из положенного;

2) осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

3) использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения;

4) использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5) не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методик. [9,].

По мнению И.И. Кучерова, в результате осуществления налоговой оптимизации налоговые платежи на законных основаниях сводятся к возможному минимуму (минимизируются), в отличие, например, от уклонения от уплаты налогов, которое хотя и позволяет также отчасти или даже полностью избежать налоговой обязанности, но является при этом общественно опасным, противоправным и наказуемым деянием.

Поиск возможностей для сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

Меры административного воздействия выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов.

Основное же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение свободы.

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба.

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения.

Ниже показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур.

1. Как уже отмечалось, текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

* источник платежа (статья расходов);

* бухгалтерская проводка;

* налогооблагаемая база;

* ставка налога;

* сроки уплаты;

* пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

* реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления,

* льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

2. Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное

поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Далее выполняются действия в следующей последовательности:

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию;

4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок;

5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок;

6. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

8. Определяются альтернативные способы учетной политики организации.

Учетная политика -- один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности получения налоговых экономии достигаются, в частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Ключевыми элементами в текущем налоговом планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.

Большое значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических служб предприятия.

По некоторым оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть -- результат несовершенства белорусского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

* отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов:

* ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

* несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно и местном;

* неверные арифметические расчеты;

* несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

* просрочка уплаты налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

* в рамках технологии все решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

* все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

* предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

* любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

* для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки максимально используются стандартизованные документы. При этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре: должна быть хотя бы еще одна его копия;

* повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке;

* все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе Таблицы типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

* нетиповая ситуация требует оформления Карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Рассмотрим методику налогового планирования на примере ЧУП «Слуцкая база ОПС».



Таблица 3.1 Планирование налога на недвижимость

Показатели	Сумма облагаемой базы на 2009 год	Ставка налога, %	Планируемая сумма, млн р.
1.Остаточная стоимость зданий и сооружений, млн р.	9171	-	-
2.Остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, млн р.	536	-	-
3. Итого облагаемая база	8635	1	86,35
4.Сумма налога, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием, млн р.	2,35	-	2,35
5. Сумма налога к уплате	-	-	84

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

В 2009 году Свислочское райпо планирует приобретение энергосберегающего оборудования и транспортных средств. Ставка налога составляет 1% от налогооблагаемой базы.

По подсчетам облагаемая база по налогу на недвижимость составляет 9171-536=8635 млн р., начисленная сумма налога на недвижимость равна 86,35 млн р. (8635Ч0,01=86,35), а подлежащая уплате сумма составляет 84 млн р. (86,35 - 2,35=84), что на 2,44% пункта больше, чем в 2008 году.

В таблице 3.2.3. произведен плановый расчет налога на прибыль.

Таблица Планирование налога на прибыль

Показатели	Сумма облагаемой базы и вычетов	Ставка, %	Планируемая сумма, млн р.
	2008 год	2009 год
1.Прибыль,подлежащая налогообложению, млн р.	467	490	-	-
2. Налог на недвижимость, млн р.	82	84	-	-
3. Итого облагаемая база	107	406	24	97

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

Свислочское райпо планирует, что в 2009 году прибыль, подлежащая налогообложению, увеличится по сравнению с 2008 годом на 5% и составит в сумме 490 млн р. Поскольку планируемая сумма налога на недвижимость составит 84 млн р., а льготируемой прибыли в райпо нет, то облагаемая база по налогу на прибыль в 2009 году составит 406 млн р. (490-84=406), а налог на прибыль - 97 млн р. (406Ч0,24=97).

Из оставшейся прибыли после уплаты налога на прибыль и налога на недвижимость уплачивается целевой сбор из прибыли. Для этого произведем планирование суммы налога местных целевых сборов на 2009 год. Результаты проделанной работы представлены в виде таблицы 3.2.4.

Таблица Планирование местных целевых сборов

Показатели	Сумма облагаемой базы и вычетов на планируемый год	Ставка, %	Планируемая сумма, млн р.
1. Прибыль, остающаяся в организации после налогообложения, млн р.	309	-	-
2. Итого облагаемая база	309	3	9,27

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

Показатели, рассчитанные в таблице 3.2.4., были рассчитаны на основе плановых сумм налогов, отраженных в таблицах 3.2.2 и 3.2.3.

После уплаты налога на прибыль, который составил 97 млн р. и налога на недвижимость 84 млн р. из прибыли уплачиваются целевые сборы из прибыли. К местным целевым сборам относятся транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщений 2 % и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) -- 1 %.

Поэтому в 2009 году Свислочское райпо уплатит 9,27 млн р. ((490-97-84)Ч0,03=9,27) местных целевых сборов из прибыли.

В таблице 3.1 представлено планирование налога на добавленную стоимость.

Таблица Планирование налога на добавленную стоимость

Показатели	Сумма облагаемой базы и вычетов	Ставка, %	Планируемая сумма
	2008 год	2009 год
1. Реализация товаров, работ, услуг по ставке 18%	16765	21850	18/118	3333
2. Реализация товаров, работ, услуг по ставке 10%	10000	11427	10/110	1039
Итого облагаемая база	26765	33277	-	4372
НДС к вычету	2776	4241	-	4241
НДС к уплате	129	131	-	131

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

К 2009 году Свислочское райпо планирует увеличить выручку от реализации продукции на 24% по отношению к 2008 году, что составит 33277 млн р. Этот рост планируется достигнуть за счет увеличения количества продаж. Доля НДС к вычету в сумме НДС начисленного составила в 2008 году 95,53%, а в 2009 году доля вычетов по НДС планируется в размере 97,00%.

Исходя из расчетов, облагаемая база по налогу на добавленную стоимость в 2009 году составит 33277 млн р., вычеты - 4241 млн р., а сумма налога к уплате - 131 млн р.

Следует заметить, что кроме налога на добавленную стоимость Свислочское райпо уплачивает и многие другие виды налогов. Поэтому целесообразно произвести и планирование остальных сумм налога.

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

Планирование земельного налога носит весьма условный характер, так как каждый год к этому налогу в законодательном порядке устанавливается коэффициент индексации. По этой причине планирование земельного налога произошло с учетом коэффициента индексации, установленного на 2009 год.

Организация в 2009 году не планирует менять состав земельных участков, поэтому налоговая база в планируемом году будет соответствовать налоговой базе в 2008 году.

Планируемая сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, составит 16 млн р.

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

Планируемая сумма экологического налога на 2009 год составила 5643 млн р. Она рассчитана с учетом действующих ставок и коэффициента индексации, установленных на 2009 год. Объемы выбросов загрязняющих веществ рассчитаны исходя из объемов производства продукции, запланированных на 2009 год. Также предполагается, что все выбросы загрязняющих веществ будут осуществляться в пределах лимитов.

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

На основе данных составлен налоговый план на 2009 год, в котором содержится информация о планируемых суммах налогов, которые организация будет уплачивать в 2009году в бюджет и Фонд социальной защиты населения. Таким образом, в 2009 году Свислочское райпо должно уплатить в бюджеты различных уровней 6501,182 млн р.

Таблица Календарь налоговых платежей на декабрь месяц

Виды налогов и сборов	Сроки уплаты налога, сбора
	05 дек.	10 дек.	15 дек.	20 дек.	22 дек.	25 дек.	31 дек.
1.Налог на добавленную стоимость					10,92
2.Налог на недвижимость					21
3. Экологический налог					470,25
4. Земельный налог					-
5. Налог на прибыль					8,08
6. Целевые сборы из прибыли					0,77
7. Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения					43,35

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы и материалов деятельности Свислочского райпо.

На основании данных таблицы 3.2.9 можно сделать вывод о том, что плательщики налога ежемесячно предоставляют в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату налогов. Так, плательщики налога на добавленную стоимость представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога осуществляется до 22 числа месяца, следующего за истекшим. Аналогично производится уплата остальных налогов, за исключением налога на недвижимость и земельного налога.

Уплата налога на недвижимость производится до 22 числа 1 месяца отчетного квартала в размере ј годовой суммы налога, рассчитанной до 20 января 2009 года. Уплата земельного налога производится до 22 числа 2 месяца отчетного квартала в размере ј годовой суммы налога, рассчитанного до 20 февраля 2009 года.

Расчеты по экологическому налогу предоставляются ежеквартально не позднее 20 числа, а платежи вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата страховых взносов в Фонд социальной защиты населения производится в Свислочском райпо 25 числа каждого месяца.

Таким образом, подводя итог, можно сделать вывод о том, что по средствам использования автоматизированных систем управления в Свислочском райпо можно планировать объем налоговых поступлений в разрезе отдельного налога и родственных налоговых групп на базе налоговой классификации, а также применять различные методы налогового планирования. Все это позволит оперативно составлять текущие и перспективные налоговые планы.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется также на жестком контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат -- средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок; в противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

На практике для слежения за сроками уплаты налогов целесообразно применение налоговых календарей.



3.2 Пути совершенствования налогообложения потребительской кооперации

В условиях перехода к рыночной экономике усиливается роль системы потребительской кооперации в реализации социально-экономической политики государства, сокращении бедности и повышении уровня жизни населения.

Сложившиеся условия экономического и социального развития Республики Беларусь обусловили разные уровни развития и функционировав организаций потребительской кооперации.

Устойчивое развитие производственной деятельности потребительской кооперации предусматривает реализацию следующих мероприятий: проведение маркетинговых исследований рынка и определение конкурентоспособности каждого вида собственной продукции; разработка ассортимента продукции, пользующейся спросом на республиканских и межрегиональных рынках; модернизация производства для повышения качества продукции и ее товарного вида.

...