Показатели финансовых результатов ООО "Квартал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и информационные основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

1.1 Понятие и состав доходов и расходов организации

1.2 Понятие финансовых результатов и порядок их формирования

1.3 Информационная база анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

Глава 2. Методика проведения анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

2.1 Методика горизонтально-вертикального анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

2.2 Методика коэффициентного анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

2.3 Методика факторного анализа доходов, расходов и финансовых результатов в поиске резервов роста

Глава 3. Анализ и оценка доходов, расходов и финансовых результатов ООО “Квартал”

3.1 Технико-экономическая характеристика ООО “Квартал” и его имущественный потенциал

3.2 Горизонтально-вертикальный анализ доходов, расходов и финансовых результатов общества

3.3 Анализ относительных показателей, характеризующих доходы, расходы и финансовые результаты деятельности общества

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях деятельность каждого отдельно взятого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результате его функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основным инструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого субъекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Показатели финансовых результатов предприятия характеризуют его абсолютную эффективность по всем направлениям деятельности: производственной, снабженческой, финансовой, сбытовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности. Поэтому их анализ является одним из важнейших направлений финансового анализа предприятия.

Проведение такого анализа необходимо как управленческому персоналу предприятия, так и внешним пользователям, заинтересованным в деятельности предприятия (собственникам, кредиторам, поставщикам и покупателям, и т. д.). финансовый доход экономический

Анализ финансовых результатов предоставляет руководству предприятия информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

Внешние пользователи учитывают результаты финансового анализа для принятия решений относительно сотрудничества с анализируемым предприятием.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Финансовый результат - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности организации. Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является его прибыль или убыток, которая представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительна, то организация получает прибыль, если отрицательна - образуется убыток.

Т.о. анализ доходов и расходов предприятия, на основе которых формируется конечный финансовый результат его деятельности - прибыль (убыток) и анализ финансовых результатов - являются категорией номер один для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, что обусловило выбор темы ВКР, ее цель, задачи и содержание.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является изучение теоретических и методологических аспектов анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации и их практическое применение при анализе общества с ограниченной ответственностью “Квартал”.

В соответствии с указанной целью, были поставлены следующие задачи:

· рассмотреть экономическую сущность, содержание и состав доходов и расходов организации;

· раскрыть понятие финансовых результатов и действующий порядок их формирования;

· рассмотреть информационную базу анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации;

· рассмотреть теоретические и методологические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

· рассмотреть методику анализа состава, структуры и динамики доходов, расходов и финансовых результатов организации;

· рассмотреть методику факторного анализа доходов, расходов и финансовых результатов;

· показать применение изложенных методик анализа доходов, расходов и финансовых результатов на практике, а именно, произвести их анализ ООО “Квартал”, на основе которого выявить существующие резервы увеличения прибыли и рентабельности, разработать и предложить комплекс мероприятий, направленных на использование выявленных резервов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования в работе выступили теоретико-методологические вопросы доходов, расходов и финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования явился экономический анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности ООО “Квартал”, основным видом деятельности которого является производство и продажа мебели.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

В соответствии с поставленными задачами при написании работы использовались теоретико-методологическая литература и прикладные труды следующих отечественных авторов: И.А.Бланк, Ю.А. Бабаев, М.А.Вахрушина, Л.В. Донцова, А.Д. Шеремет и др.

В качестве нормативно-правовой базы в данной работе были использованы законодательные акты РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ.

Исследование в работе осуществлялось с помощью таких общенаучных методов, как анализ, логический подход, системность и комплексность, сравнение, формализация. В ходе работы были использованы различные методы экономического анализа, такие как горизонтальный (временной) анализ, вертикальный анализ (структурный), факторный анализ, коэффициентный метод анализа; различные качественные методы экономического анализа: метод сравнения, метод группировки и т.д.

Информационная база исследования

Исходные данные для написания работы были заимствованы из бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО “Квартал” за 2007 и 2008 г.г., а именно из формы №1 “Бухгалтерский баланс” и формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Объем и структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 30 источников, содержит 25 таблиц и 5 схем по тексту, имеет 5 приложений. Общий объем работы составляет 82 страницы.

Глава 1. Теоретические и информационные основы анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

1.1 Понятие и состав доходов и расходов организации

Деятельность любого хозяйствующего субъекта сопровождается формированием доходов и расходов, организации и ведению бухгалтерского учета которых должно предшествовать четкое определение понятий и классификация.

Под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников [ПБУ 9/99, п.2]. Классификация доходов организации приведена в Приложении А.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на [ПБУ 9/99, п.4]:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Прочими доходами организации являются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

Для целей бухгалтерского учета организации имеют право самостоятельно относить виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения [ПБУ 9/99].

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации” доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

- суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

- суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации [ПБУ 9/99, п. 12]:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В бухгалтерском учете для признания выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий одновременно.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 “Доходы организации” доходами не могут признаваться поступления от других юридических и физических лиц следующего характера:

- суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение и комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающееся ему вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему от комитента. Таким образом, доходом комиссионера будет признаваться только сумма его вознаграждения по договору;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика является возврат заимодавцу той же суммы денег (суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Так как заемщик обязан возвратить полученную по договору сумму займа, данная сумма не признается доходом заимодавца.

Под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия [ПБУ 10/99, п.2]. Классификация расходов организации приведена в Приложении Б.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на [ПБУ 10/99, п.4]:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочими расходами организации являются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Расходами организации не могут быть признаны расходы в результате выбытия активов в следующих ситуациях [ПБУ 10/99, п.3]:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Под расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг [ПБУ 10/99, п.5].

Расходами по обычным видам деятельности также считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В зависимости от вида деятельности расходами по обычным видам деятельности считаются [ПБУ 10/99, п.5]:

- в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;

- в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;

- в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по обычным видам деятельности формируют [ПБУ 10/99, п.7]:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 “Расходы организации” формирование расходов по обычным видам деятельности происходит в результате их группировки по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В бухгалтерском учете каждого отдельно взятого хозяйствующего субъекта для целей управления ведется учет расходов по различным статьям, перечень которых устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации” прочими расходами организации признаются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кроме вышеперечисленных к прочим расходам организации также относятся расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.) [ПБУ 10/99, п.12].

Помимо уже названных, в состав прочих расходов также могут быть включены [ПБУ 10/99, п.5]:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные выше расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не являются предметом деятельности организации.

1.2 Понятие финансовых результатов и порядок их формирования

Функционирование любого хозяйствующего субъекта независимо от видов его деятельности и формы собственности определяется способностью приносить достаточный доход или прибыль. Анализ и оценка эффективности деятельности хозяйствующего субъекта может быть охарактеризована обобщающим показателем, под названием финансовый результат.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли или убытка. Он представляет собой разницу между доходами и расходами. Если эта разница положительна, то организация получает прибыль, если отрицательна - образуется убыток. Главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность функционирования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, снабженческой, финансовой, сбытовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Прибыль обеспечивает возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. Прибыль также является основным источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деятельности предприятия, степени его надёжности и финансового благополучия.

К финансовым результатам относятся следующие показатели:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- прибыль от обычной видов деятельности;

- нераспределённая прибыль.

Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Предприятие может произвести большой объём продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжёлом финансовом состоянии.

Прибыль - это показатель, который наиболее полно отражает эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния предприятия - анализ финансовых результатов его деятельности.

Показатели прибыли могут быть систематизированы по различным признакам. Рассмотрим некоторые виды прибыли в соответствии с ее систематизацией по некоторым признакам:

1. По источникам формирования прибыли, используемым в ее учете:

- прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг (прибыль от основной деятельности) - результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

- прибыль от реализации имущества - доход от продажи изношенных или неиспользуемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.

- прибыль от внереализационных операций - формируется из доходов

паевого участия хозяйствующего субъекта в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходов от принадлежащих ему облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходов по депозитным вкладам предприятия в банках; полученным штрафам, пени и неустойкам и некоторым другим доходам.

2. По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности:

- прибыль от операционной деятельности - совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыли от других операций, не относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности;

- инвестиционной деятельности - итоговый финансовый результат от операций по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже амортизируемого имущества - основных фондов, нематериальных активов и других необоротных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств;

- финансовой деятельности - финансовый результат операций, которые приводят к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия (привлечение дополнительного и акционерного и паевого капитала, эмиссии облигаций и других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение обязательств по основному долгу и т.п.)

3. По составу элементов, формирующих прибыль - наиболее распространенный признак классификации прибыли, на основе которой строится форма бухгалтерской (финансовой) отчетности № 2 “Отчёт о прибылях и убытках”.

1. Прибыль от продаж характеризует абсолютную эффективность деятельности предприятия, ее увеличение создает основу для расширенного производства, выполнения всех обязательств предприятия.

Прибыль от продаж представляет собой разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами (затратами) отчетного периода:

П_В = МД - ПЗ = МД - (КР + УР), (1.1)

где ПЗ - постоянные затраты;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы.

1. Валовая прибыль, маржинальный доход (МД) предназначена для покрытия постоянных затрат (коммерческие и управленческие расходы) и формирования прибыли от продаж, рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг:

МД = В - СС, (1.2)

где В - выручка;

СС - себестоимость проданных товаров.

3. Прибыль до налогообложения (балансовая, бухгалтерская, общая) является источником выполнения обязательств предприятия, а также базой для самофинансирования, расширенного производства, удовлетворения различных потребностей коллектива, она включает в себя прибыль от реализации продукции, работ, услуг и все прочие доходы за минусом всех прочих расходов:

Пб = П_В + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы.

4. Чистая (нераспредленная) прибыль представляет собой прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей:

Пч = Пб + ОНА - ОНО - НП, (1.3)

где ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства;

НП - текущий налог на прибыль.

1.3 Информационная база и способы анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

Без анализа финансовых результатов невозможно определить, на каком уровне ведётся финансово-хозяйственная деятельность организации. От того получает ли организация прибыль или убыток зависят система материального стимулирования работников, размер их оплаты труда, уровень (степень) расширения производства.

Эффективность анализа финансовых результатов предприятия в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Информационное обеспечение анализа и принятие решений по оценке финансовых результатов формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам относятся показатели, характеризующие:

- общеэкономическое развитие страны. Система показателей данной группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке политики управления прибылью, осуществления инвестиционной деятельности, выявления резервов роста прибыли;

- конъюнктуру рынка. Система показателей этой группы является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики, привлечения капитала из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлеченного капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений;

- деятельность конкурентов и контрагентов. Система показателей данной группы используется для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли.

К внутренним источникам относятся:

- показатели финансового учета предприятия. На основе этих показателей осуществляется анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Преимуществами показателей финансовой отчетности является их унифицированность, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли;

- показатели управленческого учета, формирующие информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет может быть структурирован: по центрам ответственности (центрам затрат, доходов, прибыли, инвестиций); по видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная); по видам ресурсов (материальные, трудовые, финансовые и нематериальные) и т.д.

- нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия - показатели, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов; нормативы затрат времени, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т.д. Данная система показателей дополняется различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом по стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, ставки налогов и т.д.

В данной выпускной квалификационной работе производится внешний анализ доходов, расходов и финансовых результатов организации, информационной базой которого служит годовая бухгалтерская отчетность организации.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам.

Состав, содержание, требования и другие методические основы бухгалтерской отчетности регламентированы Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденным приказом МФ РФ от 6 июня 1999 года № 43н. Согласно ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствие с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность представляет достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности, организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Как уже говорилось выше, основными источниками информации для анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности наиболее полную информацию для анализа финансовых результатов деятельности организации содержат следующие формы:

- форма № 1 “Бухгалтерский баланс”, где в разделе III пассива (стр. 470) имеется показатель нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов;

- форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”. Эта форма бухгалтерской (финансовой) отчетности характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и соответственно является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. Здесь представлены статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.

Целью отчета о прибылях и убытках и пояснений к нему является предоставление внешним пользователям информации:

- о результатах деятельности организации;

- об источниках получения прибыли (причинах убытка).

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Для решения задач анализа доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации классифицируют на:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

2. Прочие доходы и расходы, в состав которых входят:

- операционные доходы и расходы.

Операционными доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров и другие.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); прочие операционные расходы.

- внереализационные доходы и расходы;

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; суммы дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; прочие внереализационные расходы.

- чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

В бухгалтерской отчетности организации, в частности в форме №2 “Отчете о прибылях и убытках”, доходы организации, полученные за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Понятие «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» соответствует понятию «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).

Кроме того, на основании отчета о прибылях и убытках все расходы по обычным видам деятельности могут быть разделены на:

- постоянные - расходы, величина которых а краткосрочном периоде не зависит от изменений объемов производства, к ним относятся следующие виды расходов - коммерческие (стр. 030) и управленческие расходы (стр. 040);

- переменные - расходы, зависящие от объемов производственной деятельности предприятия, к ним относят себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (стр. 020).

Данные отчета о прибылях и убытках предприятия являются важнейшим источником информации для:

- структурно-динамического анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия;

- факторного анализа финансовых результатов предприятия;

- расчета и анализа системы коэффициентов рентабельности (рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность доходов, рентабельность расходов, рентабельность продаж и др.), основной целью которой является определение эффективности формирования прибыли предприятия;

- расчета показателей маржинального анализа (маржинальный доход, точка равновесия, запас финансовой прочности, операционный рычаг и т.д.);

- оценки результатов деятельности организации за отчетный период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, величина дивиденда может иметь решающее значение для принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственно сумму долга и, кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.

Глава 2. Методика проведения анализа доходов, расходов и финансовых результатов

2.1 Методика горизонтально-вертикального анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации

Анализ доходов, расходов и финансовых результатов организации проводится по данным формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”, в которой содержится информация о всех видах доходов и расходов, финансовых результатов организации и элементах, их формирующих, в динамике, т.е. за отчетный и предыдущий периоды.

Анализ доходов, расходов и финансовых результатов целесообразно начинать, используя метод сравнения.

Метод сравнения - метод экономического анализа, заключающийся в сопоставлении изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни.

Различают 3 основных вида сравнительного анализа:

1. горизонтальный анализ (динамический, временной) - применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (план, норма, предыдущий период, норма и т.д.). Этот анализ производится по формулам:

Дx = x₁ - x₀, (2.1)

где ?x - абсолютное изменение (отклонение) величины соответствующего показателя;

x₁ - величина соответствующего вида показателя в отчетном периоде;

x₀ - величина соответствующего вида показателя за аналогичный период (базисный).



(2.2)

2. вертикальный анализ (структурный) - используется для изучения структуры экономических явлений, путем расчета удельного веса частей (отдельных позиций) в итоге показателя (в общем целом) с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом и оценка этих изменений по формулам:

(2.3)

где D - доля определенной составляющей показателя в его общей величине;

x_i - величина определенной составляющей показателя;

X - общая величина показателя.

3. Трендовый анализ - применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

- единство стоимостных, качественных, структурных показателей;

- единство периодов времени, за которые производится сравнение;

- сопоставимость условий производства;

- сопоставимость методики исчисления показателей.

Анализ доходов и расходов целесообразно начинать с сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего по всем видам доходов формы №2: выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010), проценты к получению (стр. 060), доходы от участия в других организациях (строка 080), прочие доходы (стр. 090).

В результате такого сопоставления можно выявить изменение величин доходов и причины их снижения или увеличения.

Вертикальный анализ доходов предприятия необходим для оценки влияния различных факторов на их формирование. Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности приносит большую часть дохода.

Для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального) анализа доходов необходимо все исходные данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, преобразовать в удобную для анализа табличную форму, составив следующую аналитическую Таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Показатели состава, структуры и динамики доходов

Показатель	Состав доходов, тыс. руб.	Темп роста, %	Структура доходов, %
	базисный период	Отчетный период	Изменение (+, - )		Базисный период	отчетный период	изменение (+, - )
Доходы - всего В том числе:					100,0	100,0	-
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг)
Проценты к получению
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы

Аналогичным способом проводится и анализ расходов организации, который также осуществляется на основании данных, представленных в форме №2 “Отчет о прибылях и убытках” путем сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего периода по всем видам расходов: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040), проценты к уплате (строка 070), прочие расходы (стр. 100).

Для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального) анализа расходов все исходные данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, также необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, составив следующую аналитическую Таблицу 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели состава, структуры и динамики расходов

Показатель	Состав расходов, тыс. руб.	Темп роста, %	Структура расходов, %
	базисный период	отчетный период	Изменение (+, - )		Базисный период	отчетный период	Изменение (+, -)
1	2	3	4	5	6	7	8
Расходы - всего В том числе:					100,0	100,0	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Коммерческие Расходы
Управленческие расходы
Проценты к уплате
Прочие расходы
Текущий налог на прибыль

Качество анализа расходов зависит от качества исходной информации. По данным только формы №2 “Отчет о прибылях и убытках” выполнить полный анализ расходов невозможно.

Для более детального изучения расходов организации по обычным видам деятельности целесообразно использовать данные, представленные в разделе “Расходы по обычным видам деятельности (элементам)” приложения к бухгалтерской отчетности (форма №5). На основе данной информации можно произвести структурно-динамический анализ расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат), результаты которого могут быть представлены в следующей сводной аналитической Таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Структурно-динамический анализ расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель	Состав расходов по обычным видам деятельности, тыс. руб.	Темп роста, %	Удельный вес, %
	Базисный период	отчетный период	Изменение (+, - )		Базисный период	Отчетный период	Изменение (+, - )
Материальные расходы							-
Расходы на оплату труда, включая социальные отчисления
Амортизация
Прочие расходы
Итого расходов по обычным видам деятельности

Финансовые результаты деятельности предприятия могут быть оценены с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относят: валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистую прибыль. Эти показатели характеризуют абсолютную прибыль (убыток) от деятельности предприятия, т.е. его эффективность.

Размер прибыли, несомненно, имеет большое значение, но по абсолютным показателям прибыли безотносительно к обороту, величине предприятия невозможно дать объективную оценку финансового результата, поэтому анализ прибыли необходимо дополнить расчетами удельного веса каждого вида прибыли в общей величине доходов для оценки основных источников формирования чистой прибыли, а также для определения рентабельности.

Изучение динамики и структуры прибыли как конечного финансового результаты является начальным этапом ее анализа.

Исходные данные для анализа финансовых результатов деятельности организации также содержатся в форме №2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Для анализа состава и динамики финансовых результатов необходимо представить все исходные данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках в сводной аналитической Таблице 2.4, где сгруппированы показатели организации. Такая таблица позволит оценить состав, структуру и динамику всех элементов формирования конечных финансовых результатов организации.

Таблица 2.4 - Исходные данные формы №2 “Отчет о прибылях и убытках” для анализа и оценки результатов деятельности организации

№	Показатель	Отчетный период	Базисный период	Изменение (+, - )	Темп роста, %
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
3	Валовая прибыль (п. 1 - п. 2)
4	Коммерческие расходы
5	Управленческие расходы
6	Прибыль (убыток) от продаж (п. 1 - п. 2 - п. 4 - п. 5)
7	Проценты к получению
8	Проценты к уплате
9	Доходы от участия в других организациях
10	Прочие доходы
11	Прочие расходы
12	Прибыль (убыток) до налогообложения (п. 6 + п. 7 - п. 8 + + п. 9 + п. 10 - п. 11)
13	Текущий налог на прибыль
14	Чистая прибыль отчетного периода (п. 12 - п. 13)

На основании Таблицы 4 можно произвести структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности организации. В результате данного анализа составляется следующая аналитическая Таблица 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ элементов формирования финансовых результатов

Показатель	Структура элементов Формирования чистой прибыли в выручке от продаж, %	Изменение структуры, в пунктах
	Отчетный период	Базисный период
Выручка от продажи товаров, продукции, работ,	100,0	100,0	-
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Горизонтальный (динамический, временной) анализ основных видов прибыли представлен в аналитической Таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика основных видов прибыли

Показатель	Отчетный период	Базисный период	Изменение (+, - )	Темп роста, %
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль отчетного периода

Таким образом, на основании структурно-динамического (горизонтально-вертикального) анализа можно определить, какой вид деятельности и какая статья доходов приносит предприятию наибольшую прибыль. Данные структурно-динамического являются основой определения степени влияния различных факторов на величину доходов, расходов и финансовых результатов.

2.2 Методика коэффициентного анализа доходов, расходов и финансовых результатов организации

Наряду с показателями структуры и динамики целесообразно также оценивать динамику относительных показателей (коэффициентов):

- коэффициент расходоемкости обычных видов деятельности, рассчитывается как отношение общей величины расходов по обычным видам деятельности к величине выручки от продаж.



(2.4)

Показывает сколько рублей выручки от продаж приходится на 1 руб. совершенных расходов по обычным видам деятельности, или какую долю в выручке занимают текущие расходы.

- коэффициент рентабельности доходов по обычным видам деятельности рассчитывается как отношение прибыли от продаж к общей величине доходов по обычным видам деятельности.

Показывает сколько рублей прибыли приходится на 1 рубль доходов от обычной деятельности предприятия.

(2.5)

- коэффициент рентабельности расходов по обычным видам деятельности рассчитывается как отношение прибыли от продаж к общей величине расходов по обычным видам деятельности.

(2.6)

Показывает сколько рублей прибыли приходится на 1 рубль расходов от обычной деятельности предприятия.

- коэффициент соотношения доходов и расходов от обычных видов деятельности рассчитывается как соотношение общей величины доходов предприятия от обычных видов деятельности к общей величине расходов от обычных видов деятельности.

(2.7)

- доля выручки от продаж на 1 рубль доходов рассчитывается как отношение выручки от продаж к доходам:

(2.8)

- доля чистой прибыли в прибыли от продаж:

(2.9)

Коэффициент показывает, долю чистой прибыли в прибыли от продаж, т.е. сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 руб. прибыли от продаж.

Исходные данные для расчета этих показателей берутся из формы №2 и приложения к форме №5.

В аналитической Таблице 2.7 представлен анализ динамики вышеперечисленных показателей.

Таблица 2.7 - Динамика коэффициентов, характеризующих доходы, расходы и финансовые результаты

Показатель	Отчетный период	Базисный период	Изменение (+, - )	Темп роста, %
Коэффициент рентабельности расходов по обычным видам деятельности
Коэффициент рентабельности доходов по обычным видам деятельности
Доля выручки от продаж на 1 руб. доходов, коэффициент
Коэффициент соотношения доходов по обычным видам деятельности на 1 руб. расходов по обычным видам деятельности
Коэффициент расходоемкости обычных видов деятельности
Доля чистой прибыли в прибыли от продаж, коэффициент

По одному показателю прибыли, взятому изолированно, невозможно сделать обоснованные выводы об уровне эффективности деятельности предприятия. Поэтому в анализе используют коэффициенты рентабельности, рассчитываемые как отношение полученной прибыли (дохода) к величине выручки от продаж или к средней величине используемых ресурсов.

Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Значение этого показателя уже нельзя суммировать в пространстве и времени.

Коэффициент рентабельности представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе - величина ресурсов, затрат, выручки от продаж.

Система показателей рентабельности служит общей оценкой эффективности работы предприятия в рыночных условиях. Эти показатели характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли (и дохода) предприятий.

Основные показатели системы показателей рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. показатели рентабельности капитала (активов);

2. показатели рентабельности производства и продажи продукции;

3. показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

Первая группа показателей рентабельности формируется как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы предприятия; инвестиционный капитал (собственные средства + долгосрочные обязательства); акционерный (собственный) капитал.

Вторая группа показателей рентабельности формируется на основе расчета коэффициентов рентабельности по показателям, отражаемым в отчетности предприятия (отношение прибыли от продаж, балансовой, налогооблагаемой, чистой прибыли к объему реализованной продукции). Данные показатели характеризуют рентабельность продаж (продукции) предприятия в отчетном и базисном периодах.

Третья группа показателей рентабельности формируется аналогично первой и второй группам, однако вместо прибыли в расчет в числителе форму...