Анализ налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации

В первой главе проанализированы и обобщены теоретические основы категории «прибыль», исследован вопрос выбора прибыли в качестве объекта налогообложения, определена роль данного налога в государственном регулировании экономики, проанализирован международный опыт налогообложения прибыли.

Одной из важных экономических категорий в экономической теории является прибыль. При этом в содержание термина «прибыль» учеными вкладывается различный смысл. С экономической точки зрения прибыль - это разность между доходами и расходами организаций. С хозяйственной точки зрения - это разность между имущественным состоянием организации на конец и начало определенного периода.

В условиях рыночной экономики прибыль является главной побуждающей и движущей силой развития предпринимательства. Исследования содержания категории «прибыль» проводились многими представителями научных школ экономической теории.

Экономическая категория прибыль отражает финансовые результаты деятельности организации, является главным источником обеспечения внутренних потребностей и развития организации, а также играет важную роль в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, т.к. напрямую уменьшает именно то, что, по определению, является целью предпринимательской деятельности.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Именно налог на прибыль обладает наибольшим регулирующим воздействием на деятельность хозяйствующих субъектов по сравнению с другими налогами. Благодаря применению ускоренных методов амортизации, налог на прибыль может оперативно воздействовать на деятельность организаций, стимулировать инвестиционные и инновационные процессы в экономике. Посредствам распределения ставки данного налога между уровнями бюджетной системы реализуются региональные аспекты экономической политики государства.

В структуре налоговой системы РФ, в которой наблюдается устойчивая тенденция повышения доли косвенных налогов, налог на прибыль организаций является основным прямым налогом, значительно опережая по поступлениям налог на доходы физических лиц и налог на имущество.

Данный налог в большинстве развитых стран мира имеет большое фискальное значение (в США и Канаде он занимает третье и второе место соответственно в доходах федерального бюджета) Е. Шкребела «Налог на прибыль в переходных экономиках» www.iet.ru. В Российской Федерации, роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета также существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2005 году поступления налога на прибыль составили 28,8 % (первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ). В доходах федерального бюджета он занимает 15,7% (третье место). Высока его роль и в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Основную тяжесть налогообложения в иностранных государствах несут физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. В нашей стране перенос тяжести налогового бремени на физических лиц только предполагается.

Во второй главе рассмотрен анализ формирования доходов и расходов для целей налогообложения организации ОАО «ТВТ», а также проанализировано формирование налоговой базы по налогу на прибыль. В результате анализа получены следующие результаты.

Величина доходов от внереализационных операций в документах организации ОАО «ТВТ» в 2006 году отсутствуют, а в 2007 году составляют - 475 тыс. руб. Основным показателем в формировании дохода от реализации является выручка от реализации, которая в 2006 году составлял - 36682 тыс. руб., а в 2007 году 84451 тыс. руб., что на 47769 тыс. руб. больше. В 2007 г организация выполнила работы, получив доход от реализации 86449,4 тыс. руб. Величина расходов за год составила 83169,8 тыс. руб. Для анализируемой организации характерна большая доля материальных расходов в структуре расходов. Так 2006 и 2007 г в среднем 60% выручки затрачивалось на оплату материальных затрат. Такая ситуация характерна для организаций, выпускающих продукцию с небольшой численностью, но с большой потребностью в материальных ресурсах. В 2006г. большую долю затрат составляли прямые расходы - 34,1 %, что на 25,5% меньше чем в 2007 годом. Такое уменьшение произошло в результате увеличения доли реализованных товаров организации. В результате, увеличения балансовой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2007 г., произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза, а распределение прибыли в фонды организации, оставшейся в распоряжении ОАО «ТВТ», не входит в планы руководства рассматриваемого организации

Одной из причин является заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет.

Кроме того, при помощи грамотной налоговой оптимизации можно еще сократить налоговое бремя. Так, рассчитанная экономическая выгода от комбинирования различных режимов налогообложения показывает, что суммы отчислений в бюджет можно сократить на 25%, высвобождая тем самым средства для развития организаций, наращивания оборотов, тем самым, увеличивая доходы, а соответственно и налоговые отчисления в будущем. Это, несомненно, отразится на развитии всей страны в целом.

В результате анализа были выделены четыре групп проблем в современной практике применения налога на прибыль организаций:

1.Глава 25 НК РФ является законом прямого действия, который не должен иметь никаких подзаконных документов, разъясняющих порядок его применения. Для эффективного применения такого принципа законы прямого действия должны быть лишены внутренней противоречивости, их статьи должны быть сформулированы предельно ясно и не расходиться с нормами законодательства, принятого ранее. В настоящее время этот принцип нарушен, т.к. глава 25 НК РФ имеет много неточностей.

2.Действующие нормы гл. 25 НК РФ позволяют налогоплательщикам бесконтрольно осуществлять расходы на рекламу, представительские и ряд других ранее лимитируемых расходов, в то время как величина этих расходов и их целесообразность бывают часто необоснованны. Активное использование механизма переноса и консолидации убытков в настоящее время позволяет в некоторых случаях практически не платить налог на прибыль. Существующие правила формирования широкого перечня резервов позволяют отсрочивать период уплаты налога, что с точки зрения стабильности поступлений средств в бюджетную систему государства является крайне неудобным.

3. С 2003 года наблюдается рост удельного веса налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ, где он занял в 2005 году первое место (28,8%). Фактическое поступление налога на прибыль в федеральный бюджет в 2005 году превысило утвержденный показатель на 15%. Отсутствие в гл. 25 НК РФ системы дифференцированных налоговых ставок для различных категорий налогоплательщиков и льгот значительно ослабляет его регулирующее воздействие на экономику. Увеличение с 2004 г. показателя отношения налога на прибыль к ВВП свидетельствует об увеличении доли налога на прибыль в налоговой нагрузке на организации.

4.Выделение гл. 25 НК РФ налогового учета в отдельный самостоятельный вид учета привело к ситуации, когда организации вынуждены вести два параллельных вида учета, что значительно увеличивает объем учетной работы, расходы организаций на ее ведение и не создает каких-либо удобств для их деятельности. Отсутствие единых унифицированных регистров налогового учета также усложняет процедуры контроля налоговым органам.

Таким образом, предложениями по совершенствованию налогообложения прибыли ОАО «ТВТ» являются:

1.Целесообразно отменить механизм создания резервов по сомнительным долгам. Данное новшество будет стимулировать организацию устанавливать более жесткий контроль за дебиторской задолженностью и расчетно-платежной дисциплиной в отношениях с контрагентами, что предотвратит возможность отсрочки уплаты налога на длительный срок и повлияет на стабильность и равномерность налоговых платежей в бюджет.

2.Считаем целесообразным включить специальный критерий переноса убытков для налогоплательщиков-правопреемников, которым является экономическая идентичность основной деятельности реорганизованной организации с основной деятельностью убыточной организации. Это позволит пресечь действия по приобретению убыточного бизнеса исключительно с целью минимизации налогов.

В свою очередь, на законодательном уровне следует принять все возможные меры по совершенствованию налогообложения прибыли предприятия. А именно, положения п. 3 ст. 268 НК целесообразно пересмотреть или отменить возможность принимать к вычету убыток от реализации амортизируемого имущества, либо ограничить размер вычета 20 - 30% от суммы полученного убытка, т. к. реализация данного имущества с убытком приобрела умышленный и массовый характер в целях минимизации налогообложения прибыли. Также необходимо отменить перенос убытков с 2007 г. без ограничений, и оставить в действии существующее ограничение в размере 50% налоговой базы, т.к. новые правила переноса убытков неизбежно приведут к стремлению преднамеренно получать убытки с целью значительного сокращения налоговой базы.

Список использованной литературы

Конституция Российской Федерации, 1993.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 1 марта 2006 года. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М), 2006. - 376 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2116-I «О налоге на прибыль организаций и организаций» (с изменениями и дополнениями)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

Бакаев М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Балабанов И.Т. Риск - менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2003.

Беркстайн Л.А. Анализ налоговой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 514 с.

Налоги: Пер. с англ. С. М. Тимачева. -- Киев, 2002.- 458 с.

Налогообложение прибыли / Под ред. А. В. Власова, Л. С. Зернова. -- М., 2003.

Налоги и сборы. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2005.- 481с.

Налог на прибыль: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М., 2003.-718 с.

Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние организации. Практическое пособие. - М.: Издательство «ПРИОР», 2004.

Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 259 с.

Додж М., Стинсон К.. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. - Питер,С-Пб, 2002. - 1052 с.

Дорямяк А.В. Финансовое право: Учебник, - М.: Юристъ, 2002. - 204 с.

Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2004.

Капкаева Н.З., Тилифясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы. - К.: ЗАО «Инфра», 2007. - 173 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М., 2006. - 548 с.

Кутер М. И. Налогообложение. -- М., 2005.- 639 с.

Кутер М. И. Теория и принципы налогообложения. - М., 2000.-543 с.

Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Финансовое право. -- М.: 2007. - 98 с.

Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. - М., 2004. - 179 с.

Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 471 с.

Налоги / Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2001.

Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2007.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2007.

Налоги и налогообложение / Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевский. - М., 2003. - 194 с.

Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 217 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2004. - 390 с.

Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2005. - 330 с.

Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. - М.: ИНФРА, 2002. - 502 с.

Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. - М. Высшая школа, 2007.

Харитонов С.А. Информационные технологии налогового учета. - М, ЗАО 1С., 2002. - 191 с.

Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету налогов. Издание 6 переработанное. - М, 2003. - 301 с.

Чарльз Рабин. Эффективная работа с Microsoft Excel 2000. - Питер,С-Пб, 2002. - 943 с.

Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для ВУЗов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. - 306 с.

Чистов Д.В. Налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 7.7. - М.: «Фирма 1С», 2004. - 115 с.

Чистов Д.В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7 (Новый план счетов) Издание второе переработанное. - М., 2003. - 222 с.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М., 2003. - 291 с.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 341 с.

Акимова В.М. Налог на прибыль: льготы для организаций // Налоговый вестник, 2004. - №8. - С. 33-40

Гаврилова Т. В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник, 2006. - № 2. - С.40-45

Гаврилова Т. В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник, 2006. - № 10. - С. 15-22.

Гаврилова Т. В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник, 2006. - № 11. - С. 22-26.

Гаврилова Т. В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник, 2006. - № 12. - С. 27-36.

Ермилова Н. Налоги и сборы РФ в 2006-2007 гг. // Налоговый вестник, 2008. - №1. - С. 39-43.

Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2007. - № 12. - С.35-40.

Левадная Т. Налогообложение прибыли // Финансовая газета, 2007. - № 30. - С. 16-25.

Левадная Т. Налогообложение прибыли предпринимателей // Налоговый вестник, 2007. - № 4. - С. 19-26.

Левадная Т. Налогообложение прибыли предпринимателей // Налоговый вестник, 2007. - № 5. - С. 17-23.

Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы организаций // Финансы, 2007. - №5. - С.15-20

Практическая бухгалтерия, Бератор-пресс, Москва, 2006.

Приложение 1

Основные технико-экономические показатели организации за два года

Приложение 2

Рис. 1 Организационная структура предприятия ОАО «ТВТ»

Приложение 3

Рис. 1 Доля налоговых доходов и налога на прибыль в общей сумме доходов консолидированного бюджета в 1998 - 1 п.г. 2006 гг.

Рис. 2 Доля налоговых доходов и налога на прибыль в общей сумме доходов федерального бюджета в 1998 - 1 п.г. 2006 гг.

Приложение 4

Удельный вес налоговых поступлений и налога на прибыль в ВВП и валовой прибыли экономики в 2000 - 1 п.г. 2006 гг. Расчет сделан автором на основании данных Росстата.

Приложение 5

Рис.1. Модель системного подхода по совершенствованию налогообложения прибыли организаций [16, с. 196]

Размещено на http://www.allbest.ru//

Приложение 6

Вертикальный и горизонтальный анализ баланса (тыс.руб.)

Приложение 7

бухгалтерский баланс

на 31 декабря 2006 год

Приложение 8

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 Января по 31 Декабря 2006г.

Приложение 9

бухгалтерский баланс

на 31 декабря 2007 год

Приложение 10

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 Января по 31 Декабря 2007г.

Размещено на Allbest.ru