Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Новгородский Государственный Университет имени Ярослава Мудрого

Институт Экономики и Управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по бухгалтерскому финансовому учету на тему:

Учет расчетов по налогам и сборам на примере ЗАО «Строительное управление-5»

Выполнил:

студент группы 9631-до

Спиридонов В.Д.

Проверила:

доцент КБУАА

Дьяконова Е.А.

Великий Новгород-2012

Содержание

учет сбор налог транспортный

Введение

1 Теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов по налогам и сборам

1.2 Актуальные вопросы учета расчетов па налогам и сборам

2. Организационно - экономическая характеристика ЗАО «СУ-5»

2.1 Организационная структура предприятия

2.2 Экономическая характеристика

3 Учет расчетов по налогам и сборам на примере ЗАО «СУ-5»

3.1 Классификация налогов в РФ

3.2 Учет расчета по налогу на прибыль

3.3 Учет расчета по налогу на добавленную стоимость

3.4 Учет расчетов по налогу на имущество

3.5 Учет транспортного налога

3.6 Учет НДФЛ

4. Совершенствование учета труда и его оплаты

Выводы и предложения

Список литературы

Введение

Важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет любой страны занимают налоги.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоги участвуют в перераспределении национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые и формируют общественное содержание налогов. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. Налоги представляют собой обязательные платежи взимаемые государством с физических и юридических лиц в государственный или местный бюджеты.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества. Исследование налоговых отношений и их развитие является сложной и актуальной задачей.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. При этом функция налогов как инструмента макроэкономического регулирования является ключевой, что способствует проведению последовательной налоговой политики.

Налоговая политика - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста.

Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Актуальность данной проблемы обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение организации учета расчетов по налогам и сборам и предложение мер по ее совершенствованию.

Исходя из поставленных целей должны быть решены следующие задачи:

- изучение нормативных документов и публикаций специалистов по учету расчетов по налогам и сборам;

- изучение учета расчета по налогам и сборам на предприятии;

- предложение мер по совершенствованию учета расчетов по налогам и сборам.

Объектом исследования была выбрана организация ЗАО «Строительное Управление-5» города Великого Новгорода. Предмет исследования - организация учета расчетов по налогам и сборам.

При написании курсовой работы были изучены законодательные, нормативные документы, публикации специалистов.

Информационной базой исследования послужили документы первичного, сводного учета и отчетности ЗАО «СУ-5».

1 Теоретические аспекты учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Нормативное регулирование учета расчетов по налогам и сборам

Постановка и ведение бухгалтерского учета на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней, одни из которых являются обязательными к применению, другие носят рекомендательный характер.

Основным документом первого уровня является Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. В законе определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, прежде всего в части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учету .

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н, введено в действие с 01.01.99) устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета .

К первому уровню документов относят также Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая и Налоговый кодекс РФ, часть вторая.

В части первой Налогового кодекса Российской Федерации рассматриваются принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В соответствии с счастью первой ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Второй уровень - Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” отражаются основные моменты, которые необходимо раскрыть в учетной политике для достоверности бухгалтерского учета .

В Положении по бухгалтерскому учету 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” раскрываются основные требования, предъявляемые к составлению и предоставлению отчетности.

Большую роль в организации учета расчетов по налогам и сборам играют Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Доходы и расходы по обычным видам деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут включаться в себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. 

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации .

Третий уровень - различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н и дополнен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н), для учета расчетов по налогам и сборам применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации. Формы документов, применяемые для оформления операций по учету реализации работ и услуг, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены учетной политикой организации в соответствии с ПБУ 1/98 .

Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

1.2 Актуальные вопросы учета реализации работ и услуг

Многие авторы рассматривают различные проблемы, с которыми может столкнуться предприятие при расчете налогов и сборов.

Основным налогом, которым облагаются налогоплательщики - физические лица - это налог на доходы физических лиц. Объектом налогообложения могут быть доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами.

И.А. Баймакова в своей статьи пишет, что в соответствии со статьей 212 НК РФ к доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по НДФЛ, относится материальная выгода, в том числе полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами. В отношении данного вида материальной выгоды подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ предусмотрен ряд исключений.

Например, рассматриваемой статьей предусмотрено, что не образуются доходы, учитываемые при формировании налоговой базы по НДФЛ, в части материальной выгоды в отношении процентов по кредитным (заемным) средствам, предоставленным на новое строительство либо на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Внесенными изменениям законодателями предусмотрено, что "исключения" распространяются также на проценты по кредитам, предоставленным для индивидуального строительства, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них. Данное изменение является важным, так как стоимость земельного участка в "престижных" районах зачастую превышает стоимость строений на нем .

А.А. Куликов пишет о том, что в соответствии со статьей 218 НК РФ с учетом положений статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение исчисленной налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в том числе на сумму стандартных налоговых вычетов. Среди таковых подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ выделяется стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей на каждого ребенка, который предоставляется родителям или супругам родителей.

Необходимо отметить, что НК РФ непосредственно не предусматривает перечень документов, обязательных к представлению для подтверждения права на получение указанного налогового вычета. Одновременно НК РФ связывает право на получение стандартного налогового вычета "на детей" только с юридическим фактом материнства (отцовства) либо фактом состояния в зарегистрированном браке с родителем ребенка .

Согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" бухгалтерский учет расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц ведется "методом начисления", поэтому бухгалтерские проводки по НДФЛ формируются на основании сумм исчисленного налога (возможно, не дожидаясь собственно момента удержания налога). Сумма же удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника и не отражается в проводках, выгружаемых в типовые "бухгалтерские" конфигурации .

Одним из важнейших вопросов, связанных с исчислением налога на прибыль, является порядок начисления амортизации по основным средствам. Срок полезного использования для целей начисления амортизации по транспортному средству в налоговом учете не может начинаться ранее даты регистрации транспортного средства .

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Прочие листы и разделы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения.

При подготовке декларации в "1С: Предприятии 8" необходимо помнить, что при открытии новой декларации для заполнения выдается полный состав разделов и бухгалтеру необходимо самостоятельно определить, какие разделы ему следует заполнять и представить с соответствии с требованиями Порядка заполнения декларации .

О.И.Шапошникова повествует о том, что когда Российская организация осуществляет работы и услуги, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, суммы НДС по товарам (работам, услугам), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Поэтому если в течение налогового периода налогоплательщик осуществлял только вышеуказанные операции, раздельный учет сумм НДС, в том числе по общехозяйственным расходам, вести не требуется.

Если в течение налогового периода наряду с вышеуказанными операциями осуществлялись операции, подлежащие обложению НДС, но при этом расходы на операции, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, составили менее 5%, раздельный учет сумм НДС по общехозяйственным расходам на основании п. 4 ст. 170 НК РФ не производится .

С. Виряскин так же пишет , что в процессе своей хозяйственной деятельности любая организация сталкивается с необходимостью уплаты обязательных платежей в виде разнообразных налогов и сборов. Поэтому, наряду с бухгалтерским учётом имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций, предприятия для целей налогообложения обязаны вести ещё и налоговый учёт. Основными налогами, обязанность по уплате которых лежит на подавляющем большинстве отечественных организаций, осуществляющих реализационную деятельность, являются налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость. Кроме того, в некоторых случаях при осуществлении хозяйственных операций с работниками предприятия, у последнего возникает необходимость по учёту НДФЛ и единого социального налога.

Однако, Н.Гридина пишет о том, что организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысит 2 млн. руб. При этом организация не должна заниматься реализацией подакцизных товаров в течение указанных месяцев, а также в течение всего последующего периода, когда действует право на освобождение от обложения НДС. Если сумма выручки за каждые три предшествующих последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб., то она утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Начиная с 2004 года проблема применения положений главы 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" была предметом рассмотрения многих специалистов. Поводом для данных дискуссий явились не совсем четкие положения НК РФ и коррелирующие им нормы бухгалтерского учета, которые в совокупности должны определять объект налогообложения по налогу на имущество.

Куликов в своей статьи говорит, что "Краеугольным камнем" главы 30 НК РФ стал вопрос о правомерности включения в состав объекта налогообложения налогом на имущество активов, которые принимаются налогоплательщиками к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности (то есть отражаемые на бухгалтерском счете 03). Пунктом 1 статьи 374 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения "признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Установленная в настоящее время налоговая база по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах.

Также Минфин напоминает, что транспортный налог является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов.

 Шишкоедова Н.Н. в совей статьи повествует, что в 2011 году строительным организациям больше не надо сдавать авансовые расчеты по транспортному и земельному налогам. Отчетность должна представляться всеми компаниями раз в год - по итогам налогового периода.

Федеральным законом № 307-ФЗ установлены новые ставки транспортного налога. Они уменьшены по сравнению с прежними в два раза и начнут действовать с 1 января 2011 года.

Хотя субъекты России, как и раньше, имеют право увеличивать и уменьшать эти ставки, но не более чем в десять раз. Однако теперь ограничение размера уменьшения ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт).

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Строительное управление-5»

2.1 Организационная характеристика

Закрытое Акционерное Общество « Строительное Управление-5» было создано в 1946 году, приемствуя своё начало от СУ-228 треста №48 «Новгородстрой».

ЗАО «СУ-5» имеет лицензии на осуществление строительной деятельности, на проектирование и строительство жилых домов и комплексов.

Строительная организация «СУ-5» по организационно-правовой форме является Закрытым Акционерным Обществом. Адрес предприятия: 173020 Великий Новгород, ул. Студенческая д. 14. ЗАО «СУ-5» - производственное специализированное строительное предприятие, осуществляющее строительство, реконструкцию, ремонт административных, производственных зданий и сооружений.

Строительство является лицензируемым видом деятельности. Предприятие ЗАО «СУ-5» осуществляет свою деятельность на основании лицензии. Основными видами деятельности ЗАО «СУ-5» являются:

-общестроительные работы

-подготовительные работы (расчистка территории и подготовка её к застройке, разборка и демонтаж зданий и сооружений, строительство временных дорог, инженерных сетей и сооружений)

- земляные работы (разборка выемок, вертикальная планировка)

- каменные работы

- устройство бетонных и железобетонных конструкций

- монтаж деревянных конструкций

- монтаж легких ограждающих конструкций

- изоляционные работы (устройство изоляции и теплоизоляции с применением мягких, жестких и полужестких волокнистых изделий )

- кровельные работы

- благоустройство территории

- отделочные работы

- устройство полов

Особенностью деятельности ЗАО «СУ-5» является то, что география его строек не совпадает с расположением самой строительной организации и часть работ приходится выполнять в удаленных от строительной базы районах. Таким образом , ЗАО «СУ-5» является средним строительным предприятием, и при этом достаточно надежным и твердо стоящим на ногах. С каждым годом объемы работ увеличиваются, что говорит о позитивном развитии организации.

Рисунок 1 - Организация работы бухгалтерской службы в ЗАО «Строительное управление 5».

Таблица 1 - Состав и структура доходов и расходов от реализации работ и услуг, тыс. руб.

Вид деятельности	2010 г.	2011г.	2010 г к 2011 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Общестроительные работы	614,7	4,5	728,1	5,3	113,4
Каменные работы	2318,7	16,8	2906,2	17,2	587,5
Земляные работы	9341,4	67,6	10506,4	67,2	1165
Транспортные работы	370,3	2,7	438,3	2,6	68
Кровельные работы	190,5	2,4	280,4	2,5	89,9
Монтажные работы	648,4	4,7	501,4	3,5	-147
Отделочные работы	58,5	1,4	121,9	1,7	63,4
Итого:	13542,5	100	15482,7	100	1940,2

Данные таблицы 1 показывают, что ЗАО «Строительное Управление-5» получает прибыль от своей деятельности. Об этом свидетельствует повышение общестроительных и земляных работ выполненных за 2011 год. Отсюда понятен рост строительных материалов и комплектующих, приносящий предприятию основной доход. Однако наблюдается снижение объема услуг, монтажных работ.

Обеспечение транспортом играет важную роль в современных условиях. Так, оказывая услуги доставки строительных материалов, предприятие не может обойтись без автотранспорта, а чем выше его исправность, тем, соответственно, качественней будут проводиться работы.

В итоге, можно сделать вывод о том, что ЗАО « Строительное Управление-5 » справляется со своими задачами и доходы организации соответственно растут.

2.2 Экономическая характеристика организации ЗАО «Первое Строительное Управление»

К основным экономическим показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся себестоимость продукции, финансовый результат деятельности организации.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность ЗАО «Строительное Управление-5» представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные экономические показатели ЗАО «Строительное Управление-5», тыс. руб.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение 2011-2009 гг.
Стоимость основных средств руб.	3073	3961	3856	783
Стоимость оборотных фондов руб.	5568	5386	6116	548
Среднесписочная численность работающих, чел.	112	110	110	-2
Себестоимость продукции, работ, услуг руб.	2343	2185	2014	-329
Выручка нетто от реализации руб.	1583	2090	2551	968
Прибыль (убыток) от продаж руб.	3041	2339	3105	64
Уровень рентабельности, %	1,3	0,9	1,9	0,6

На основании данных таблицы 2 можно сделать вывод, что по сравнению с началом исследуемого периода (2009год) основные показатели деятельности улучшились.

Выручка от реализации товаров увеличилась, а себестоимость снизилась, что привело к увеличению прибыли организации.

Объем прибыли увеличился на 64 тыс. руб. за счет значительного увеличения выручки на 968 тыс. руб. В связи с этим уровень рентабельности возрос на 0,6% и имеет за 2010 год положительное значение, что характеризует, сколько прибыли приходится на каждый рубль, затраченный на реализацию.

Показатель среднесписочной численности работников практически не изменяется, это связано с тем что, руководство организации установило график штатного расписания сотрудников.

3. Организация учета расчетов по налогам и сборам в ЗАО «СУ-1»

3.1 Классификация налогов в РФ

Под налогом в соответствии с частью первой ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе.

По способу взимания налогов ЗАО «СУ-5» имеют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. В этом случае размер налогового оклада точно известен налогоплательщику или его возможно рассчитать.

В качестве примера можно привести налог на доходы физических лиц, налог на прибыль.

Косвенные (иначе - адвалорные) налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товаров и услуг. Сумму, уплачиваемую налогоплательщиком, в этом случае подсчитать практически не представляется возможным. ЗАО «СУ-5» имеют такой косвенный налог как, налог на добавленную стоимость.

По субъекту-налогоплательщику выделяются следующие группы налогов:

- налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц)

- налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины).

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, действующие в Российской Федерации налоги можно разделить на три группы в зависимости от того, какой орган их вводит и имеет право изменять и конкретизировать: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей ее территории.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доходы капитала;

- налог на доходы физических лиц;

- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

- государственная пошлина;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- налог на пользование недрами;

- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- лесной налог;

- водный налог;

- экологический налог;

- федеральные лицензионные сборы.

ЗАО «СУ-5» уплачивают следующие федеральные налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доходы физических лиц;

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по данному региональному налогу.

К региональным налогам и сборам относятся:

1. налог на имущество организаций;

2. налог на недвижимость;

3. дорожный налог;

4. транспортный налог;

5. налог с продаж;

6. налог на игорный бизнес;

7. региональные лицензионные сборы.

ЗАО «СУ-5» используют следующие региональные налоги: налог на имущество организации и транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц;

3. налог на наследование или дарение;

4. местные лицензионные сборы.

Из перечисленных местных налогов ЗАО «СУ-5» не применяет ни один из них.

3.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

ЗАО «СУ-5» является налогоплательщикам налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная ЗАО «СУ-5».

Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Организации могут при исчислении налога на прибыль использовать для определения доходов и расходов или метод начисление, или кассовый метод.

ЗАО «СУ-5» использует метод начисления исчисления налога на прибыль.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случаях если связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

2. амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;

3.расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

ЗАО «СУ-5» не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Налоговой базой ЗАО «СУ-5» признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. 

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Исчисление налоговой базы производится на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка на прибыль ЗАО «СУ-5» установлена в размере 20%, в федеральный бюджет 2%, в бюджет субъекта Российской Федерации 18%.

Налоговым периодом в ЗАО «СУ-5» признается календарный год.

Отчетные периоды для ЗАО «СУ-5», исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода ЗАО «СУ-5» исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

В течение отчетного периода ЗАО «СУ-5» исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года равно авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во 2 квартале года равно 1/3 умножить на авансовый платеж за первый квартал;

- в 3 квартале года равно 1/3 умножить на авансовый платеж по итогам полугодия минус авансовый платеж по итогам первого квартала;

- в 4 квартале года равно 1/3 умножить на авансовый платеж по итогам девяти месяцев минус авансовый платеж по итогам полугодия.

Налог по итогам года ЗАО «СУ-5» уплачивает не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачивают в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Прибыль ЗАО "СУ-5" за I квартал 2010 года составила 1 000 000 руб. В течение квартала произошло следующее:

- представительские расходы фирмы в этом квартале превысили предельно допустимый норматив на 4000 руб.;

- амортизационные отчисления составили 7000 руб., из которых 3000 руб. не признаются при налогообложении прибыли;

- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия - 8000 руб.

((1 000 000 руб. - 8000 руб.) х 24% + 8000 руб. х 9%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 238 800 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль;

(4000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 «Расчеты по налогам на прибыль» на сумму 960 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство;

(3000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 720 руб. - отражен отложенный налоговый актив;

(8000 руб. х 9%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму 720 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составил 239 760 руб.

238 800 + 960 + 720 - 720 = 239 760 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 239 760 руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

 Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. 

ЗАО «СУ-5» обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию.

3.3 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому является, необходимым в ходе аудиторской проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога. 

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1. Организации

2. Индивидуальные предприятия

ЗАО «СУ-5» являются плательщикам налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения ЗАО «СУ-5» является:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Местом реализации налога признается деятельность ЗАО «СУ-5», так как она предоставляет строительные услуги.

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду работ и услуг, облагаемых по разным ставкам. 

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

Налоговый период в ЗАО «СУ-5» месяц.

В ЗАО «СУ-5» имеются следующие налоговые ставки:

- 18% при реализации (передачи для собственных нужд) товаров работ, услуг) передача имущественных прав;

- 18/118 процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Так же существуют ставки 0% , 10% которые применяются при реализации определенных товаров (работ, услуг). На ЗАО «СУ-5» эти ставки не применяются.

Сумма налога - это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Вычетам в ЗАО «СУ-5» подлежат сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате равно общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога в ЗАО «СУ-5» производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

В некоторых случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость используются следующие счета учета:

- счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На этом счете ЗАО «СУ-5» открывают субсчета:

1. 19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования));

2. 19.2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

3. 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров).

На счете 68 «Расчеты с бюджетом» открыт субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Не менее важным является счет 90 «Продажи» на нем ЗАО «СУ-5» открыло субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», организация отражает суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованную им продукцию в корреспонденции с дебетом счетов учета продаж.

На субсчете 90.3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90 «Продажи» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Учет сумм ведется по кредиту субсчета. В конце месяца субсчет закрывается со списанием всех начисленных НДС на счет 68.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные начисленные за реализованную продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований, путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

ЗАО «СУ-5» реализовало электромонтажные работы в одном из жилых домов. Стоимость выполненных работ составила 15345 руб. (включая НДС). Себестоимость работ - 8560 руб.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету реализации электромонтажных работ ЗАО «СУ-5»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (включая НДС)	15345	62	90-1
Отражена сумма НДС, предъявленная заказчикам работ (услуг)	2340	90-3	68-1
Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	8560	90-2	20, 23, 29
Отражен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)	4445	90-9	99
Получена от заказчиков оплата за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС	15345	51	62

ЗАО «СУ-5» оказывает услуги населению с использованием контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности, то счет-фактура выписывается в конце месяца в одном экземпляре на общую сумму реализации и заносится последней в журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.

Счета-фактуры являются основными документами по учету НДС и выставляются не позднее 5 дней с момента оказания услуг.

В счете-фактуре указываются:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения ( при возможности ее указания);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара.

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Счета-фактуры учитываются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры по необлагаемым операциям учитываются в книге продаж в том же периоде, как если бы данные операции облагались НДС. В аналогичном порядке производится учет лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. ЗАО «СУ-5» ведет книги продаж с использованием компьютера. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

3.4 Учет расчетов по налогу на имущество

В налоговой системе РФ налог на имущество предприятий относится к налогам краев, областей, автономной области, автономных округов, т.е. региональным налогам.

Налогоплательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации;

...