- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговый период признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога может быть рассчитана следующим образом.

Средняя стоимость имущества по итогам отчетных периодов равна: 

- за I квартал - 205 000 руб.; 

- за первое полугодие - 190 000 руб.; 

- за девять месяцев - 113 500 руб. 

Среднегодовая стоимость имущества за год - 160 000 руб. 

Ставка налога на имущество - 2,2 процента. 

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют: 

- за I квартал: 

рублей.

- за первое полугодие: 

рублей.

- за девять месяцев: 

рублей.

По итогам года организация перечислила в бюджет:

рублей.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. 

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

Для целей бухгалтерского учета налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации.

Суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, начисленные в установленном порядке, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.2 «Прочие расходы»).

Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.5) и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Для целей налогового учета налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Организации обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в налоговые органы «Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций».

Налоговые декларации по итогам налогового периода должны представляться не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По истечении каждого отчетного периода организации обязаны представлять в налоговые органы «Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций». Указанные расчеты должны представляться не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

ЗАО «СУ-5» имеет льготы. Оно освобождено от уплаты имущественного налога.

3.5 Учет транспортного налога

ЗАО «СУ-5» являются плательщиками транспортного налога, т.к. у них имеется парк машин, которые они используют для организации своей работы.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности до 30.07.2002г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговая база в ЗАО «СУ-5» определяется отдельно по каждому транспортному средству.

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах.

Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 5 раз.

Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. 

ЗАО «СУ-5» исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.

ЗАО «СУ-5» уплачивает налог и авансовые платежи по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода ЗАО «СУ-5» уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода уплачивают сумму налога.

По истечении налогового периода ЗАО «СУ-5», представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года.

Организации, уплачивающие авансовые платежи, по истечении каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Расчет по авансовым платежам ЗАО «СУ-5» представляет в налоговую инспекцию по месту регистрации транспортных средств по итогам первого, второго и третьего кварталов.

Начисление аванса по транспортному налогу производится записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» перечисляется в бюджет аванс по транспортному налогу.

У ЗАО «СУ-5» имеется большое количество транспортных средств, но мы рассмотрим Трактор и КАМАЗ.

Мощность КАМАЗА 55102 составляет 210 лошадиных сил, а Трактора 81 лошадиных сил.

Ставки налога составляют:

- для КАМАЗ с мощностью двигателя 210 лошадиных сил -65 руб. с каждой лошадиной силы;

- для Трактора с мощностью двигателя 80 лошадиных сил - 18 руб. с каждой лошадиной силы

Транспортный налог, который в 2010 году должно заплатить ЗАО «СУ-1», будет равен:

рублей

По итогам года по транспортному налогу подается декларация. Декларация по транспортному налогу имеет сквозную нумерацию страниц. На каждой странице, включаемой в декларацию, ЗАО «СУ-5» проставляет порядковый номер страницы, а также указывает идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения транспортных средств.

Налоговую декларацию необходимо заполнять начиная с последнего раздела, то есть с раздела 2. После заполнения раздела 2 необходимо заполнить раздел 1 декларации, а только после этого заполняется титульный лист.

3.6 Учет НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. 

Налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Плательщиками налога на доходы физических лиц ЗАО «СУ-5» являются ее работники.

Объектом налогообложением ЗАО «СУ-5» является доход работников предприятия

Налоговая база - это все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется как денежное отношение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - это денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый период в ЗАО «СУ-5» по уплате налога на доходы физических лиц календарный год.

Работники ЗАО «СУ-5» производят стандартные и социальные налоговые вычеты.

К стандартным вычетам относят:

1. Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

- участников великой отечественной войны и других военных действий;

- лиц, получивших облучение при ликвидации аварии

2. Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3.Вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц:

- на первого и второго ребенка определен вычет в размере 1400 рублей. На третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 рублей.

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. 

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты включают:

1. сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

2. сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма не должна превышать 120 000 рублей.

3. сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

Общая сумма не должна быть более 120 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Сумму налога ЗАО «СУ-5» исчисляют как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц ЗАО «СУ-5» применяют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором по каждому виду налога открываю субсчет.

Начисляемые суммы отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечисление налога на доходы физических лиц производится платежным поручением с расчетного счета в соответствующие бюджеты.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается сумма налога на добавленную стоимость, перечисленная в бюджет.

Работнику ЗАО «СУ-5» в феврале начислена заработная плата 15 755 рублей и премия в размере 25%. Работник имеет два иждивенца. Доход работника в январе составлял 16 000 рублей.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма НДФЛ 2248,1 рублей.

На каждого работника в течение года накапливается информация о доходах и удержанных НДФЛ с нарастающим итогом с начала года в карточке, на основании которой в конце года формируется отчет по форме - 2НДФЛ

 4 Совершенствование учета реализации работ и услуг

В ходе написания курсовой работы были выявлены как положительные, так и отрицательные моменты.

Положительные результаты деятельности:

1) ЗАО «СУ-5» без каких-либо сложностей ведут учет расчетов па налогам и сборам;

2) С начала 2006 года бухгалтерский учет реализации работ и услуг ведется с применением программного обеспечения “1С: Предприятие”.

Отрицательные моменты в деятельности организации следующие:

1.Плохая организация разделения труда на предприятии, т. е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия;

2. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. Так, при подготовке отчетности происходит переключение административных и «содержательных» сотрудников на эти операции. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

В дополнение к этому можно отметить, что ЗАО «СУ-5» не имеет постоянного юриста, при том, что этот специалист признается востребованным в качестве обязательного участника (консультанта) при подготовке и сдаче ежегодной отчетности в органы Росрегистрации. Следовательно, необходимо привлечение дополнительных специалистов. Также необходимы значительные инвестиции в дообучение существующих работников.

На сегодняшний день бухгалтерский учет в ЗАО «СУ-5» ведется с применением версии «1С: Предприятие 7». Данная программа имеет широкие функциональные возможности, многооконный принцип работы, графический интерфейс, всеобщую связь и обмен данными между любыми программами. Данная программа может быть настроена самим бухгалтером с учетом особенностей бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности.

Однако, для совершенствования учета расчетов по налогам и сборам необходимо перейти на версию "1С:Предприятие 8". Система "1С:Предприятие 8" представляет собой новую версию технологической платформы, на которой разрабатываются прикладные решения. При проектировании платформы "1С: Предприятия 8" был проведен серьезный анализ опыта применения версии 7.7 в различных условиях, учтены многочисленные пожелания партнеров и пользователей системы.

В процессе выбора основных направлений развития платформы "1С: Предприятия 8" учитывались современные реалии: увеличение среднего масштаба решений, строящихся на базе "1С: Предприятия", расширение спектра прикладных задач, которые решаются при автоматизации предприятий, новые технические условия, в которых функционирует система.

Новая версия "1С: Предприятия", как и предыдущие, ориентирована на создание и поддержку массовых прикладных решений для малых и средних предприятий. При разработке новой версии ставилась задача, сохраняя начальный уровень массовых решений (начинающийся от самых маленьких предприятий и домашних пользователей), повысить эффективность использования системы на малых и средних предприятиях за счет расширения функциональности и повышения масштабируемости.

Выводы и предложения

На основании проведённого исследования можно сделать вывод, что ЗАО «СУ-5» за последние три года работает в целом стабильно и многие экономические показатели имеют тенденцию к увеличению. Однако, финансовое положение предприятия находится под угрозой. Возможно, это связано с недостаточно эффективным использованием основных производственных фондов и довольно высокой себестоимостью производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Так же следует учесть, что перед анализируемым периодом предприятие переорганизовывалось и это в какой-то степени повлияло на состояние организации. Так, что бы воспрепятствовать еще большим потерям, основные производственные фонды необходимо использовать как можно более эффективно, и учитывая то, что ЗАО «СУ-5» имеет довольно широкую сферу деятельности, необходимо привлекать больше работников для реализации.

Учета расчетов по налогам и сборам, действующим планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

­ относимые на счета продажи (90,91) - НДС;

­ уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) - налог на имущество;

­ уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на прибыль;

На основании проведённой работы можно предложить следующие мероприятия по повышению активной деятельности ЗАО «СУ-5»:

- организационные мероприятия по совершенствованию учёта расчетов по налогам и сборам;

- проведение необходимой кадровой политики, в том числе повышение квалификации работников бухгалтерии и планово-производственного отдела;

- улучшение дисциплины труда всех сотрудников предприятия;

-повышение уровня жизни работников, улучшение социально-бытового обслуживания.

Предложенные выше мероприятия приведут к положительным изменениям в деятельности предприятия.

Список литературы

1. А.А. Куликов Право на стандартные вычеты по НДФЛ - 2009.- (по материалам http://www.buh.ru/document.jsp?ID=610).

2. А. А. Куликов Транспортный налог соответствует всем принципам налогообложения- 2010.- (по материалам http://www.klerk.ru/buh/news/206655/)

3. Баймакова И.А. НДФЛ - новые «льготы» для физических лиц - 2009.- (па материалам http://www.buh.ru/document.jsp?ID=1498)

4. Виряскин С.А. Налоговый учёт в рамках реализационной деятельности предприятия - 2009. - (по материалам http://www.klerk.ru).

5. Гридина Н.Г. Освобождение от уплаты НДС // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение - 2010.

6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях.- 4-ое изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статитстика, 2008.

7. Налоговый учет НДФЛ - 2011.// Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.buh.ru/document.jsp?ID=313

8. Налог на прибыль: актуальная арбитражная практика - 2011.// Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.buh.ru/document.jsp?ID=1665

9. О бухгалтерском учете: ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129.

10. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н и дополнен Приказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. №38н).

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н, введено в действие с 01 января 1999 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №32н (ред. от 30.03.2001 г.).

13. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99: Приказ Министерства Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. №43н.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/9: Приказ Министерства Российской Федерации от 06.05.99 г. №33н.

15. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98: Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

16. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02: Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 11.02.08 г. № 114н.

17. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в «1С: Бухгалтерии 8» - 2010.// Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.buh.ru/document.jsp?ID=1573

18. Семенихин В.С. Налог на добавленную стоимость // Малая бухгалтерия - 2008. - №7.

19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.: Учебное пособие. 2-е издание - М.: ООО "Нитар Альянс", 2009.

20. Шапошникова О.И. Налог на добавленную стоимость // Налоговый вестник - 2011. - №7.

21. Шишкоедова Н.Н. Порядок уплаты транспортного и земельного налогов изменились - 2011.- (по материалам: http://www.klerk.ru/)

Размещено на Allbest.ru

...