Анализ налоговых систем зарубежных стран

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1.Теоретические аспекты налоговой системы зарубежных стран в условиях рыночной экономики

1.1 Особенности налогообложения Канады

1.2 Налоговая система Японии

1.3 Особенности налоговой системы Испании

Глава 2.Анализ налоговых систем зарубежных стран

2.1 Налоговая система Канады: анализ и оценка

2.2 Анализ налоговых систем Японии и Испании

2.3 Возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы

Заключение

Библиографических список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение связано с возникновением и становлением государственности.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразование налоговой системы. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику. В настоящее время изучение процесса налогообложения в разных странах весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной Подчиненности форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику.

Целью данной работы является раскрытие сущности налогообложения в зарубежных странах.

Исходя из поставленной цели, основными задачами работы являются:

- рассмотреть особенности налогообложения Канады

- изучить налоговую систему Японии

- раскрыть особенности налоговой системы Испании

- провести анализ налоговых поступлений Канады, Японии и Испании

Объектом исследования является действующие налоговые системы Канады, Японии и Испании. Предметом исследования в работе являются налоговые отношения и участники налогообложения.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка.

При выполнении данной работы были изучены и использованы законодательные и нормативные материалы РФ, труды отечественных и зарубежных специалистов по данной проблеме, а также статистические источники, периодическая печать и электронные ресурсы.

налогообложение канада япония испания

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

1.1 Особенности налогообложения Канады

Налоговая система Канады в сравнении с другими государствами обладает свойством высокой децентрализации, что означает значительную роль провинции в формировании стратегии национальной экономики и решении вопросов налогообложения. На долю провинций приходится больше половины всех правительственных расходов, особенно в сфере образования, здравоохранения и социального страхования.

Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:

- федеральном (48% государственных доходов);

- провинциальном (42% государственных доходов);

- местном (10% государственных доходов).

Основу доходов федерального бюджета составляют подоходный налог с населения, налог на корпорации, налог на товары и услуги, акцизы, таможенные пошлины и взносы в фонды социального страхования, на долю которых приходится 50% от общей суммы собираемости налогов в бюджет.

Доходы провинций складываются из подоходного налога с населения, налога с продаж, налога на прибыль корпораций, акцизов, взносов фонды социального страхования, налогов на дарение, рентных платежей, регистрационных и лицензионных сборов, доля которых в общем балансе налогов составляет 40%.

Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство, которые составляют долю в 10% в общей системе налоговых поступлений в бюджет.

В принципе все налоги носят национальный колорит, но по своим характеристикам (налоговой базе, объекту обложения, исчислению ставок) мало чем отличаются от европейских систем налогообложения. Несмотря на достаточно широкие полномочия провинций в сфере налогообложения, они получают поддержку со стороны правительства в форме государственных трансфертов, которые составляют около 28% всех их доходов. Федеральные трансферты провинциям преследуют цели выравнивания экономик регионов, оказания помощи по линии социального обеспечения и регулирования бюджетной сферы провинций.

Конкуренция провинций за привлечение капитальных вложений препятствует увеличению налогов и ведет к выравниванию в целом по стране налогового давления.

Федеральный налог на доходы физических лиц и провинциальный налог на доходы физических лиц платятся непосредственно физическим лицом или некооперированным бизнесом один раз в год с обшей суммы доходов из всех источников.

Если из валового дохода гражданина вычесть расходы, связанные с его получением, то остается доход как объект налогообложения. Произведя из него определенные законом вычеты, получим налогооблагаемый доход.

Доход классифицируется по шести позициям:

- заработная плата;

- предпринимательский доход;

- доход от имущества, сдаваемого в аренду;

- доход от инвестиций: проценты, дивиденды;

- приращение капитала;

- прочие доходы, включая пенсии, дотации и др.

Из дохода вычитаются платежи в пенсионные фонды; профсоюзные взносы и членские взносы в ассоциации и общественные организации; расходы на содержание детей; расходы, связанные с инвестициями, процентные выплаты по ссудам; убытки, полученные за предыдущие годы.

В соответствии с реформой 1987 г. в Канаде на федеральном уровне стали действовать три ставки подоходного налога вместо ранее существовавших десяти, и в каждом регионе - свои местные ставки подоходного налога.

Наличие провинциального подоходного налога существенно меняет картину. Провинциальный подоходный налог исчисляется как процент от федерального налога. Ставки колеблются от 43% в северо-западных территориях до 38% в провинциях Ньюфаундленд, Нью-Брансуик и Саскачеван. За счет этого фактическое обложение федерально-провинциальным подоходным налогом находится в пределах от 26 до 45%.

Обязательные взносы в государственный фонд страхования занятости и государственный пенсионный фонд отчисляются в форме вычета из заработной платы. При отчислении средств в фонд занятости работодатели ежемесячно платят 4,06 доллара с каждых 100 долларов фонда заработной платы. У работников вычитаются суммы из расчета 2,90 доллара на каждые 100 долларов заработка. Взносы в государственный пенсионный фонд с 2003 г. отчисляются по ставке 9,9% от суммы заработка. От уплаты пенсионных взносов освобождены работники, получающие менее 3,5 тыс. долларов в год. Вместе с тем такие взносы не взимаются и с сумм, превышающих определенный максимум (39 000 долларов в год).

В налоговой системе Канады преобладает прямое налогообложение. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль компаний. Удельный вес поступлений от налога на прибыль корпораций составляет примерно 10% в общих доходах федерального бюджета и 4% в доходной части бюджетов провинций.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка - 28% (для компаний обрабатывающей промышленности - 23%).

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

- инвестиционный налоговый кредит;

- налоговый кредит на расходы НИОКР;

- ускоренные нормы амортизации;

- льготные условия налогообложения стоимости активов;

- скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что, прежде всего, выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров. Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов - 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для обрабатывающего сектора в отдельных районах.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыболовства также предусмотрены меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей. Цель одной из них - привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском партнерстве переходит к детям без необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыночной стоимости активов. Его оплата откладывается до того момента, когда дети будут располагать какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.

Другая льгота состоит в праве усреднять доход за пятилетний период в целях защиты фермеров и рыбаков от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.

Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фермеров и рыбаков; дает возможность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога. Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса.

После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка - 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

Последние тенденции в развитии налоговой системы связаны с расширением базы налогообложения и снижением размеров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей воздействовать на экономические процессы.

Налог с продаж по своей природе - это более удобный механизм сбора доходов, чем подоходный налог. Действующий налог с продаж имеет две характерные черты:

1. распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный процесс и тем самым, не угрожая внутреннему производству;

2. опирается на более широкую базу.

До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж - 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распространялась на производителей, и ее эффективное значение существенно изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.

Столкнувшись с недостатками федерального налога с продаж, федеральное правительство решило основные усилия направить на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение развивать и взимать национальный налог с продаж по европейской модели налога на добавленную стоимость. В 1991 г. был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражается в установленной единой ставке - 7%. В то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты и оборудование налогообложению не подвергаются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения и образования.

Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее эффективного распределения ресурсов.

Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным сложностям. Дело в том, что налог взимается одновременно с провинциальными налогами с розничных продаж. Два налога существуют в сфере розничной торговли параллельно, принося массу неудобств продавцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным налогом.

За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные налоги с продаж.

В 1997 г. Нью-Брансуик, Новая Шотландия и Ньюфаундленд объединили свои местные налоги с продаж с федеральным налогом на товары и услуги («GST»). Комбинированная ставка равна 15% (7% - федеральная ставка и 8% - провинциальная). Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в чеке.

В настоящее время в регионах Канады действуют следующие ставки налогов с розничных продаж:

- Ньюфаундленд - 12%;

- Новая Шотландия - 11%;

- о. Принца Эдуарда - 10%;

- Нью-Брансуик - 11%;

- Квебек - 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог: провинциальный и федеральный);

- Онтарио - 8%;

- Манитоба - 7%;

- Саскачеван - 9%;

- Британская Колумбия - 7%, называется «налог на социальные услуги», им облагается потребление товаров и определенных видов услуг.

К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки данного налога. Например, в провинции Онтарио - стандартная ставка налога - 8%, но для алкогольных напитков, продаваемых в специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.

Из местных налогов самый крупный - налог на недвижимость. Обычно при этом налогообложении исходят из стоимости земли, на которой ведется застройка. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей для формирования единого подхода в провинции. Облагаются земля и здания, оборудование налогом не облагается.

При оценке учитываются три фактора: расходы на создание данной стоимости; доход, который она реально приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5-1,0% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности.

Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов - 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.

Правительственные и провинциальные здания и сооружения освобождены от налога на недвижимость, но помимо общих дотаций и субвенций муниципалитетам выделяются суммы, равные тому налогу, который они не уплачивают.

В ряде провинций муниципалитетам предоставлено право собирать дополнительные налоги на продажу спиртного, при взимании платы за услуги гостиниц и ресторанов. Значительную часть поступлений в бюджеты муниципалитетов - в среднем примерно половину - составляет плата за различные рода лицензии и разрешения.

1.2 Налоговая система Японии

Анализ налоговой системы Японии имеет особое значение, поскольку ее налоговая система, как и экономика в целом, обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения как в экономической, так и в социальной сферах.

Налоговая система Японии сложилась еще в XIX веке. В современном виде она функционирует, начиная с послевоенного времени, когда была проведена налоговая реформа, названная по имени профессора Шоупа.

Основу налоговой системы Японии в настоящее время составляют государственные и местные налоги. При этом 62% налоговых поступлений дают государственные налоги, а остальные 38% - местные налоги. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: примерно 60% финансовых ресурсов расходуются как местные средства, а остальные средства обеспечивают осуществление общегосударственных функций.

Особенностью японской налоговой системы является наблюдаемая в последние годы тенденция к увеличению доли местных налогов. Так, в 2003 финансовом году из общей суммы всех фискальных сборов в 81,78 трлн иен местные налоги составили 34,35 трлн иен (42% от общей суммы сборов). Для сравнения - в 1995 финансовом году эти цифры составили 64,26 трлн иен и 23,31 трлн иен (36% от общей суммы фискальных сборов) соответственно.

Однако, несмотря на это, величина налоговых поступлений, собираемых на местах, не позволяет местным органам власти надлежащим образом выполнять свои функции и, прежде всего, финансировать систему образования, общественные работы, сферу социального обеспечения и другие. В этой связи сложилась устойчивая практика перераспределения финансовых ресурсов из госбюджета в виде ежегодных субсидий. Кроме того, государством оплачивается часть внутренних заимствований префектур в виде облигаций, которая не может быть погашена за счет их собственных бюджетов.

Важно отметить, что доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют более 80% и неналоговые средства - около 20%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входит арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. «Закон о местных налогах» определяет их виды и предельные nставки, все остальные элементы устанавливаются местным парламентом.

Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Все многообразие государственных налогов можно разделить на две основные группы:

- прямые,

- косвенные.

Наблюдается устойчивая тенденция роста доли прямых налогов в структуре доходов государственного бюджета Японии. Среди прямых налогов, обеспечивающих наибольший доход государственному бюджету, ведущую роль играют подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, налог на прибыль корпораций и некоторые другие. При этом государственные подоходные налоги в последние годы занимают долю около 55%, имущественные - 24-26%, потребительские налоги- 19-21%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Особенностями налоговой системы Японии являются:

1) умеренный уровень налогового бремени (самый низкий уровень среди развитых стран): доля налогов в национальном доходе Японии - 26%, тогда как, например, в Великобритании - 40%, Франции - 34%;

2) высокий уровень местных налогов;

3) тенденция к увеличению доли косвенных налогов;

4) самая высокая среди развитых стран доля подоходных налогов (около 50%);

5) заметная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики и достижения целей экономической политики;

6) централизованный сбор налогов (в отличие, например, от США и Канады).

Япония занимает среди развитых стран первое место по уровню налогообложения доходов и последнее - по уровню налогообложения потребления.

В структуре доходов государственного бюджета Японии наибольшую долю составляют прямые налоги. К прямым налогам относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, на доходы от операций с ценными бумагами и некоторые другие. Самый высокий доход государству приносят подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 50% всех налоговых поступлений.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого, существуют местные подоходные налоги.

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т.д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий:

1) проценты по вкладам;

2) дивиденды;

3) доходы от недвижимости;

4) заработная плата;

5) доходы от предпринимательской деятельности;

6) выходные пособия, пенсии;

7) случайные доходы;

8) бонусы;

9) смешанные, разносторонние доходы;

10) доходы от капитала.

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни, в пенсионный фонд и т.д.). Отличительной особенностью подоходного налогообложения в Японии является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4-х человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, ФРГ, Англии, Франции. Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» - необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен (около 300 долларов), вычет на неработающих членов семьи - также 350 тыс. иен, страховые платежи, убытки от стихийных бедствий и пр. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять видов льгот.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узкоспециальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, введенных в налоговую систему по ряду важных причин: - с целью справедливого налогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов». Цель введения этой скидки -достижение равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда, с одной стороны, и предпринимателей - с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» и выводить их из-под налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критерию справедливости налогообложения).

На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 20-30%. К примеру, многие предприниматели, подававшие налоговые декларации, списывали по статье «представительские расходы» несколько сот или даже тысяч долларов, поскольку длительные застолья в ресторанах с большим количеством пива и сакэ являются неотъемлемым элементом деловой жизни. Однако при этом в счете, предоставленном в налоговую инспекцию из ресторана, должно быть указано, что посетителей было более двух - тогда он будет признан. Кроме того, костюм, обувь и другие детали туалета вполне могут быть заявлены как «спецодежда» и также списаны в качестве необходимых расходов;

- специальные налоговые льготы имеют разносторонние доходы и доходы от капитала. Для разносторонних доходов налогооблагаемая сумма уменьшается на 400 000 иен в год, если индивид имеет стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 000 иен, если трудовой стаж превышает 20 лет.

Доходы от капитала и недвижимости облагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета сумм соответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты для таких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи с увеличением расходов на НИОКР и другие кредиты, предоставление которых обусловлено какими-либо специфическими политическими целями.

В налоговой системе Японии не денежные доходы (такие, как разница в арендной плате за жилье, предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цене, и его рыночной стоимостью), предоставляемые получателям заработной платы и предпринимателям, либо освобождаются от налогов вообще, либо облагаются частично.

Налоговую декларацию по подоходному налогу обязаны подавать все, кто имеет более одного источника выплат. Остальные выплачивают налоги по основному месту работы, и расчеты при этом производит бухгалтерия. Представители свободных профессий, люди с несколькими источниками дохода и мелкие предприниматели заполняют единый тип налоговой декларации, который сдается в налоговую инспекцию ежегодно к 15 марта. Оплата продекларированной суммы налога может быть произведена разными способами. Налоговое управление может выслать чек для оплаты наличными в банке или же, чаще для юридических лиц, списать напрямую с банковского счета налогоплательщика необходимую сумму по договоренности с клиентом. Большой объем поступлений доходов обеспечивает также налог на прибыль корпораций, который в Японии зачисляется в национальный, префектуральные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка налога составляет 33,48%, префектуральная - 5% от национальной, то есть 1,67% от прибыли, и муниципальная - 12,3% от национальной ставки, или 4,12% от прибыли.

Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40% прибыли корпораций. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса. Налогооблагаемой базой по данному налогу выступает прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета.

Юридические и физические лица уплачивают налоги на имущество по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4% от стоимости имущества. Переоценка, имущества осуществляется один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Весьма сложным вопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80-х годов в Японии начался резкий рост цены на землю, что не удивительно, учитывая высокую плотность населения страны. В эти же годы правительством Японии был объявлен план реконструкции столицы, которым предусматривается большая застройка. После опубликования плана началась лихорадочная скупка земель в расчете на выгодную перепродажу государственным органам. Также в отличие от другого недвижимого имущества при скупке-продаже земли не взимались налоги. К тому же банки легко и на льготных условиях предоставляли кредиты фирмам, совершающим сделки с земельными участками, в том числе долгосрочные кредиты. Твердо укоренилось убеждение, что земля может только дорожать и никогда не дешевеет. В результате за последнее время были годы, когда темпы роста цены земли в Токио составляли 50-75%. Этот процесс коснулся и других крупных городов Японии. Пропорционально стоимости возрастающие налоги могли бы усилить негативные явления. В связи с этим введен порядок, по которому земельный налог не может быть увеличен больше чем на 10% по сравнению с последней переоценкой.

Большое внимание уделяется в Японии налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами налогообложения. Существуют две главные предпосылки для обложения наследств и дарений: во-первых, такой налог на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более равномерному распределению ресурсов; во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

Существуют две основные формы обложения передаваемой собственности - дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существуют два сходных налога - налог с наследства и налог с дарений. Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти добавки, не должна превышать 75% фактической доли наследника. При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются налоговые кредиты трех видов:

1) по налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, то есть не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тысяч иен (около 6000 долларов);

2) собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый, однако, получает кредит в размере налога с дарений по такой собственности во избежание двойного налогообложения. Это налоговый кредит по налогу на дарения;

3) если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тысяч иен за каждый год наследника, недостающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими- либо заболеваниями или имеет инвалидность, которые отражаются на его трудоспособности, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тысяч иен (120 тысяч иен в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст). Стоимость собственности, переходящей от одного владельца к другому, при таких формах передачи, как наследство или дар, оценивается по текущим рыночным ценам или по цене приобретения. Из налогооблагаемой базы исключается собственность, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным и другим государственным и общественным организациям.

Дополнительно к основному освобождению собственность стоимостью до двадцати миллионов иен, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил вместе более 20 лет, освобождается от налога. Кроме того, если лица, частично или полностью утратившие трудоспособность, получают деньги, ценные бумаги, другую собственность по трастовому соглашению в пределах суммы 60 млн иен, налог на дарения не взимается. Налоговые ставки применяются к каждой части налогооблагаемого наследства.

Таким образом, основу доходов в Японии составляют именно прямые налоги. Однако в последние несколько лет наблюдается устойчивая тенденция к росту доли косвенных налогов.

Среди косвенных налогов Японии основным выступает налог на потребление, взимавшийся по ставке 5%. Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д.

Акцизное налогообложение в Японии имеет ряд особенностей. Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль за уровнем потребления товаров, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как один из основных источников налоговых поступлений. Необходимо отметить и существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

Главным звеном реформы начала 90-х налоговой системы стало введение нового косвенного потребительского налога, напоминающего по своей сути налог на добавленную стоимость. Этим налогом облагаются практически любые сделки по продаже товаров и оказанию услуг. Этот налог уплачивается на различных стадиях производства и реализации товаров, но облагается им лишь добавленная стоимость. Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

- четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

- в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

- государству поступают доходы еще до реализации товара населению - единственному и конечному плательщику полной суммы налога.

При расчете налога на добавленную стоимость используется четыре метода его определения:

1) прямой аддитивный, или бухгалтерский;

2) косвенный аддитивный;

3) метод прямого вычитания;

4) косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам.

Наибольшее распространение получил четвертый метод расчета налога на добавленную стоимость. На практике его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к ее компонентам (затратам и произведенной продукции).

Этот метод удобен тем, что позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера. Кроме того, чтобы использовать первый и второй методы расчета налога, то есть методы, основанные на балансах, необходимо определить прибыль. Но поскольку в балансах компаний совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а также не выделяются по видам товаров закупки, то становится ясным, что в этом случае применима лишь единая ставка на добавленную стоимость. Четвертый метод дает возможность использования дифференцированной ставки налога. Налоги на потребление наряду с подоходным налогом и взносами в фонды социального страхования являются важнейшим источником поступлений в бюджет страны.

1.3 Особенности налоговой системы Испании

Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе. Но по-настоящему она стала создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза. В соответствии с административно-территориальным делением налоговая система Испании трехуровневая. Юридические и физические лица платят федеральные, региональные и местные налоги.

Таким образом, в основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные источники, сколько субсидии, то есть налоги перераспределяются «сверху вниз». В большинстве стран мира уклонение от налогов - основная проблема, с которой приходится бороться государству. Повысить собираемость налогов в Испании удалось с помощью ряда мер.

Во-первых, проводилась постоянная разъяснительная работа, цель которой - убедить население в необходимости выплаты налогов и демонстрация выгодности уплаты налогов, значительная часть которых идет на нужды образования. В сознание граждан постепенно внедряется мысль, что налоги являются важным условием финансово-экономической стабильности в стране в целом и способствуют развитию экономики.

Во-вторых, в Испании введено обязательное предоставление налоговых деклараций, фиксирующих все доходы, получаемые гражданами.

В налоговой системе Испании существует три вида деклараций:

1) декларация для добровольного декларирования;

2) информативная декларация;

3) декларация по результатам.

В-третьих, установлен жесткий контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое агентство. Испанцы исчисляют подоходный налог на основании заполняемых всеми деклараций о доходах, в которые вносятся данные обо всех видах доходов.

Налогооблагаемая база в Испании гораздо шире, чем в большинстве европейских стран: помимо заработной платы, доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, в нее включаются также пенсии и пособия по безработице. Не облагаются подоходным налогом только пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереях, разовые пособия при увольнении с работы. Подоходный налог с граждан взимается с доходов индивидуальных граждан или семей. Выбор порядка уплаты - индивидуально или с семьи - остается за налогоплательщиком. В состав облагаемого дохода включаются все виды доходов от всех видов деятельности и имущества. Для резидентов Испании принимаются в расчет все доходы из любых источников, в том числе из-за рубежа, а нерезиденты облагаются по доходам, полученным только в Испании. Все доходы, включаемые в облагаемый доход налогоплательщика, подразделяются на две категории: регулярные и нерегулярные.

К регулярным доходам относят доходы от труда по найму, от занятий коммерческой или профессиональной деятельностью, дивиденды; проценты, роялти, арендные выплаты, доходы от продажи имущества.

К нерегулярным относят доходы от продажи имущества (при условии владения им в течение более одного года), все случайные доходы. В состав дохода от труда по найму включаются, кроме прямого заработка, другие выплаты (премии, бонусы), вознаграждения, компенсации за жилье, обучение и т.д. Расчет налога осуществляется из суммы регулярных и нерегулярных доходов. Ставки налога устанавливаются в соответствии со стандартной таблицей ставок.

Расчет облагаемого дохода от коммерческой или профессиональной деятельности осуществляется по ставке 35% от суммы дохода. Объектами налогообложения являются доходы адвокатов, врачей, писателей, артистов, спортсменов и т.д. Доходы от операций с ценными бумагами засчитываются в полной сумме в облагаемый доход. Из этой суммы могут высчитываться расходы за регистрацию, различные комиссионные, но не проценты, используемые для покупки ценных бумаг.

Доходы от использования недвижимого имущества включаются в облагаемый доход налогоплательщика. Эту сумму разрешено уменьшить только на расходы по уплате налога на недвижимость, на уплату процентов по кредиту на недвижимость и на уплату процентов по кредитам этого недвижимого имущества.

Основные аспекты подоходного налога в Испании:

1. Можно подавать индивидуальную или семейную (совместную) декларацию. Ставка налогообложения при этом не меняется.

2. Есть две модели деклараций: упрощенная и обычная.

3. Существуют скидки от 2253,17 евро до 3005,06 евро на трудовые доходы. Они увеличиваются, если налогоплательщик - инвалид.

4. Есть также скидки за семейное положение, наличие детей, которые зависят также от возраста и других параметров.

5. Пожертвования в фонды и ассоциации, которые задекларированы как имеющие общенациональное значение (католическая церковь, Красный Крест, Центр Искусств королевы Софии и т.п.), дают налоговую скидку на 20% от внесенных сумм.

6. Возможна подача декларация через Интернет, но требуется предварительный личный визит в Налоговую инспекцию и получение специальной электронной подписи на национальной монетной фабрике.

Подоходный налог уплачивается по прогрессивной ставке в 6 ступеней от 18% до 48%. Большая часть его идет в федеральный бюджет, меньшая - в автономный, поэтому в зависимости от провинции ставка может немного колебаться.

От предоставления деклараций в налоговую инспекцию освобождаются следующие категории граждан:

- получившие трудовой доход (зарплату) менее 21 035,42 евро. Эта сумма понижается до 7813,16 евро в случае, если есть несколько мест работы и по второму и прочим местам получена суммарная зарплата более 601,01 евро в год;

- получившие доходы от движимого капитала и прироста имущества не более, чем 1502,53 евро, если с него производилось удержание; и 601,01 евро, если удержания не производилось;

- получившие доход от сдачи в аренду недвижимости ниже 601,01 евро.

Эти категории резидентов свободны от обязанности заполнять декларацию.

Обязательно подают подоходную декларацию лица, чей доход превышает 21 000 евро в год. Декларацию предоставляют до 20 июня следующего за отчетные года. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий за ней рабочий день. Просрочка карается штрафными санкциями - определенный процент за каждый день. Налог можно выплачивать сразу либо двумя частями: 60% и 40% в течение 6 месяцев с момента подачи декларации.

С фиксированной заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются автоматически на предприятии. Со всех остальных видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования. Если испанец взял в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода.

Таким образом, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму.

Налог на прибыли компаний. Не уплачивают данный налог: закрытые инвестиционные компании; профессиональные ассоциации; временные союзы предприятий (совместные предприятия); предприятия, осуществляющие свою деятельность на основании соглашений о разделе продукции; группы экономического интереса, которые действуют на основании учредительного договора, предусматривающего автоматическое распределение всех получаемых доходов по долям учредителей таких групп.

Прибыли, получаемые иностранным юридическим лицом через постоянное деловое представительство, облагаются налогом по обычной 35%-ной ставке. Для доходов, получаемых из источников в Испании, таких как дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи в аренду недвижимости, предусмотрено обложение налогом у источника по твердой ставке 25% и по переводимой за рубеж перестраховочной премии - по ставке 4%. Платежи «за управление» и в погашение «общих административных расходов», переводимые в пользу головной конторы отделениями и деловыми учреждениями иностранных компаний, облагаются по фиксированной ставке - 14%. Для доходов в виде прироста капитала действует стандартная ставка 35%.

Законом также определен ряд ситуаций, в которых налог в Испании не удерживается, несмотря на то, что доход получен в Испании. Такие льготы действуют в следующих случаях: для нерезидентов, получающих доходы от вложений в испанские государственные облигации, при условии, что получатель не имеет постоянного делового учреждения в Испании; для доходов, получаемых от сдачи в аренду контейнеров и в бэрбоут-чартер морских и воздушных судов, используемых в международных перевозках. Кроме того, аналогичная льгота предусмотрена для резидентов стран-членов ЕС, получающих доходы от их вложений в испанские предприятия, при условии, что получатель не имеет существенного интереса в капитале испанского предприятия (более 25% его акционерного капитала) и что это предприятие не занимается в основном инвестированием в испанскую недвижимость. Облагаемым доходом считается прибыль, рассчитываемая как разница между валовым доходом предприятия и расходами, непосредственно связанными с деятельностью, приносящей доходы предприятию.

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 35%. Кроме того, все компании должны платить в пользу местных торговых палат специальный налог по ставке, составляющей 1,5% суммы начисленного налога на прибыль.

Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога увеличена до 40%, но они при этом имеются существенные льготы в виде свободного определения норм амортизационных отчислений, применения широких скидок на истощение недр и т.д. Компании взаимного страхования и кредитные кооперативы платят налог на прибыль по ставке 26%, производственные кооперативы - по ставке 20%. Малые предприятия, помимо НДС, подвержены двум основным налогам:

а) налог с прибыли предприятий по фиксированной ставке 30%, если

прибыль не превышает 90 000 евро в год, далее ставка увеличивается до 35%;

б) налог за вид деятельности с предприятий - фиксированная сумма в год в зависимости от места и вида деятельности, в основном от 500 до 2000 евро в год. Эта сумма начисляется поквартально за каждый вид деятельности, заявленный предприятием в налоговой инспекции. Пред приятия без деятельности налогов не платят, но обязаны подавать так называемые «нулевые» декларации и годовые отчеты.

Существует также обязанность для предприятий подавать значительное количество деклараций, удерживать, сообщать об этом налоговой службе и вносить в государственную казну суммы с различных категорий физических лиц (например, с арендодателей или так называемых автономных работников). Кроме того, предприятия оплачивают социальное страхование за каждого наемного работника в зависимости от его профессии. Это не налог, но существенная статья расхода.

Налог на добавленную стоимость дает более 25% налоговых поступлений в государственную казну. Плательщиком НДС признается любое предприятие, продающее товары или оказывающее услуги. Филиалы иностранных компаний также являются плательщиками НДС. Импорт облагается НДС. Декларации на НДС сдаются ежеквартально. Стандартная ставка налога - 16%. Пониженные ставки: 7% - продукты питания, жилищное строительство, транспорт, туризм; 4% - товары первой необходимости; 0% - товары и услуги, связанные с экспортом. Повышенные ставки налога (28%) установлены для предметов роскоши и автомобилей. Освобождены от НДС медицинские услуги, образование, банковские услуги, благотворительность.

Особый режим налогообложения установлен для Канарских островов: налог на доходы - от 1 до 5%; стандартная ставка косвенного налога - 4,5%, увеличенная - 13% (предметы роскоши, пассажирские моторные средства передвижения), уменьшенная - 2% (электроэнергия, топливо, продукты питания, ткани).

Налог на имущество взимается ежегодно с физических лиц, имеющих имущество в Испании. Резиденты уплачивают налог со всей суммы имущества, где бы оно ни находилось, нерезиденты - только в отношении имущества, находящегося в Испании. Ставки налога зависят от размера стоимости имущества и определены в размере от 0,2 до 2,5% от общей суммы стоимости.

Налог на сделки с имуществом и имущественными правами распространяется на сделки купли-продажи недвижимого имущества и операции по ценным бумагам. Ставки налога составляют 6% при продаже недвижимости и 4% - при сделках по ценным бумагам. Первичный выпуск ценных бумаг облагается налогом по ставке 1%. Налог на наследование и дарение взимается с резидентов и нерезидентов. Ставки налога зависят от стоимости передаваемого имущества и степени родства. Минимальная ставка составляет 7,65% и растет до 34%.

К основным местным налогам относятся: налог на недвижимость, налог на сделки с недвижимостью, налог на экономическую деятельность, налог на возрастающую стоимость земельных участков.

Объектом обложения налогом на недвижимость являются земельные участки и строения в пределах муниципального округа. Оценка имущества производится Кадастровым управлением. Ставки дифференцированные и регулируются муниципалитетами раздельно для земли в городах и в сельской местности. Для городской недвижимости ставки налога колеблются в пределах 0,4-1,3%, для сельской - в пределах 0,3-1,22%. Налог на прирост стоимости объектов недвижимости взимается в случае продажи или отчуждения недвижимости (если продавец владел ею менее 20 лет). Ставка налога определяется муниципалитетами и колеблется от 16 до 30%.

Специальный налог введен для иностранных фирм, владеющих недвижимостью в Испании. Ставка налога составляет 5% кадастровой цены недвижимости.

Налог на сделки с имуществом и имущественными правами распространяется на сделки купли-продажи недвижимого имущества и операции по ценным бумагам.

Налогообложение сделок с новой и вторичной недвижимостью несколько различается, хотя часть налогов и сборов идентична. Все взимаемые налоги и сборы непосредственно зависят от стоимости участвующей в сделке купли-продажи недвижимости. Едиными для новой и вторичной недвижимости являются:

- нотариальный сбор (Notario);

- регистрационный сбор при внесении данных нового владельца недвижимости в Регистр собственности (Registro);

- сбор на делопроизводство (Gestoria);

- местный налог (Plus Valia), основывается оценке роста стоимости недвижимости на момент ее продажи. Сумму налогового сбора указывает Мэрия (Ayuntamiento) в соответствующем предписании. Plus Valia примерно составляет 0,5% от стоимости недвижимости, для новой соответственно 0,5% от стоимости земли.

Различия заключаются в следующем:

* при приобретении новой недвижимости покупателю приходится платить налог на добавленную стоимость, его можно встретить на любом, даже незначительном чеке. Для любого жилья составляет 7%, для коммерческой недвижимости и свободных от построек земельных участков - 16%, для земельных участков, предназначенных под застройку в ближайший год, - 7%. Оплачивается в муниципальных офисах по приему налогов или через банк; * налог на документальное оформление юридических актов, составляет 0,5% от стоимости, указанной в Реестре, оплачивается через банк;

* при приобретении вторичной недвижимости оплачивается передаточный налог, составляет 6% от стоимости недвижимости, оплачивается в Совете по Экономике и Финансам;

* налог на экономическую деятельность. Он дает местным бюджетам 3,4% от общего количества собираемых налогов. Налог платят юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Размер налога зависит от многих факторов: вида деятельности, метража занимаемого помещения, энергопотребления, места расположения предприятия, от муниципального коэффициента.

Налог на возрастающую стоимость земельных участков вносится при изменении владельца участка в случае, если его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший от приобретения до продажи. Введение дополнительных муниципальных налогов возможно, но только с разрешения вышестоящих органов управления.

...