Налог на прибыль организаций

Порядок определения расходов. Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы, которые используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), признаются расходами в день передачи таких активов в производство.

Пример. ООО «Радуга» определяет доходы и расходы методом начисления. В феврале 2014 г. для производства сувениров было отпущено 1500 кг глиняной массы по цене 135 руб. за I кг. В феврале сдано на склад готовой продукции 15000 сувениров. Технологическим процессом обусловлено, что расход на одну единицу продукции составляет 0,083 кг. Таким образом, затраты на производство сувениров, учитываемые в целях налогообложения, в феврале 2014 г. составили 178075 руб. (135 руб. х 15000 ед. х 0,083 кг/ед.).

6. Налоговая база

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные в натуральной форме, должны быть оценены в стоимостном выражении.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка.

По-новому придется учитывать организациям и убытки прошлых лет. С 2017 по 2020 год налоговую базу можно будет уменьшать на них не более чем на 50% (от суммы базы), но не только в течение 10 лет с года возникновения убытка (п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

Пример 1. Организация за последние годы имело следующие финансовые результаты своей деятельности:

* 2014 г. -- прибыль 24,7 млн руб.;

* 2015 г. -- убыток 5,4 млн руб.;

* 2016 г. -- убыток 13,3 млн руб.

Таким образом, Объединение имеет право всю величину полученного в 2015--2016гг. убытка в сумме 18,7 млн. руб. (5,4 + 13,3) списать на уменьшение налоговой базы в 2017 г. или же уменьшать ее в течение последующих 10 лет.

Пример 2. Определим налоговую базу по организации за налоговый период исходя из следующих показателей его деятельности:

доходы от реализации продукции, включая НДС, --928,4 млн руб.;

полученная от покупателей сумма НДС -- 117,3 млн руб.;

расходы, уменьшающие доходы от реализации, - 800,1 млн руб., в том числе расходы, произведенные сверх установленных норм и нормативов, - 3,8 млн.руб.;

внереализационные доходы - 27,3 млн руб.;

внереализационные расходы -- 20,5 млн. руб.

При этом объединение приняло решение списать всю сумму полученного в прошлые налоговые периоды убытка.

Налоговая база по объединению составит:

928,5 - 117,3 -(800,1 -3,8) + (27,3 - 20,5)- 24,1 = 21,7 млн руб.

В практике работы налоговых органов и налогоплательщиков нередки случаи, когда определить сумму причитающегося к уплате в бюджет налога невозможна из-за отсутствия бухгалтерского учета или запущенности ведения учета объектов налогообложения у налогоплательщика. В этом случае согласно части первой НК РФ налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации по данному налогоплательщику, а также на основе данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Формирование налоговой базы организации-налогоплательщика в существенной степени зависит от применяемой им учетной политики. Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможность использования двух методов учета поступающей выручки и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.

Налоговым законодательством РФ установлены определенные особенности формирования доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы по отдельным видам предпринимательской деятельности.

В первую очередь следовало бы остановиться на особенностях определения налоговой базы банков. В доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности. К ним относятся, например, поступления в виде процентов от размещения денежных средств, от предоставления кредитов и займов. В доходы банков включаются также средства в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.

Доходы от проведения операций с иностранной валютой, от операций с валютными ценностями, купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней и ряд других включаются в сумму доходов, формирующих налоговую базу банков.

Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков. Кроме расходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, банки несут дополнительные расходы, обусловленные особенностями осуществления банковской деятельности, в частности, уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам.

Особой статьей расходов банков являются суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию, и в резерв под обесценение вложении в ценные бумаги. Включаются в расходы банков так же затраты ох проведения операций с иностранной валютой, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней.

Определение доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы страховых организаций также имеет свои особенности, вызванные спецификой страховой деятельности. Кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относится ряд дополнительных доходов от осуществления страховой деятельности, в том числе страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера, а также некоторые другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Кроме получения дополнительных доходов, страховые организации несут соответствующие дополнительные расходы, вызванные спецификой страховой деятельности, которые также учитываются при формировании их налоговой базы. Прежде всего, к ним относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в установленном порядке. Речь идет об отчислениях в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат.

При формировании налоговой базы страховых организаций должны также учитываться страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования.

Негосударственные пенсионные фонды имеют соответствующие особенности определения доходов и расходов и формирования налоговой базы. Их доходы сверх доходов, обычных для всех российских налогоплательщиков, дополнительно включают доходы, полученные от размещения пенсионных резервов, и доходы, полученные от уставной деятельности фондов. К указанным доходам относятся, в частности, доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других разрешенных законодательством вложений.

Так же как и доходы, расходы негосударственных пенсионных фондов, кроме обычных для всех налогоплательщиков, включают расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности этих фондов.

К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности фондов, относятся вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования, оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и других подобных документов и другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

7. Налоговые льготы

С принятием гл. 25 части второй НК РФ по НПО были отменены все ранее действовавшие налоговые льготы. Вместе с тем установлен особый порядок уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в особой экономической зоне. Согласно принятой поправке в НК РФ, налог с указанной прибыли в течение шести календарных лет взимается по ставке 0%. В период с семи до 12 лет календарный год налог на прибыль, полученную в результате реализации инвестиционного проекта, уплачивается указанными организациями в размере 50% общеустановленной ставки. Этот порядок фактически означает введение для отдельных категорий налогоплательщиков налоговой льготы.

8. Ставки налога

Главное, что меняется с 2017 года, - это соотношение между федеральным и региональным бюджетом в части уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Хотя общая ставка остается на прежнем уровне - 20%.

Ставка налога на прибыль	C 01.01.2017 по 31.12.2020	До 01.01.2017
В федеральный бюджет	3%	2%
В бюджет субъекта РФ	17%	18%

Кроме того, теперь пониженная ставка для отдельных категорий налогоплательщиков может быть установлена региональными властями на уровне 12,5% (ранее нижний предел составлял 13,5%). Схожая ситуация сложилась с максимальной ставкой по налогу на прибыль у организаций - резидентов особых экономических зон: крайнее значение составляло 13,5%, а теперь - 12,5% (п. 1, 1.7 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017 ).

Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим ставкам:

10% -- по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров, в связи с осуществлением международных перевозок;

15%: -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

20% -- с любых других доходов.

Особый порядок применения налоговых ставок установлен по доходам, полученным в виде дивидендов. Они облагаются по следующим ставкам налога на прибыль организаций:

в размере 0% -- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. При этом должно быть соблюдено одно непременное условие.

Оно состоит в том, что получающая дивиденды организация в течение не менее года должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации;

в размере 9% -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;

в размере 15 % -- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются, в основном, по ставке 15%.

Ставка в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

Налоги, исчисленные по всем указанным ставкам, кроме исчисленных по ставке 18% , зачисляются в федеральный бюджет.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 284 НК РФ, с 1 января 2013 г. нулевую ставку налога на прибыль вправе применять на постоянной основе сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации, которые отвечают критериям, предусмотренным п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ соответственно, и деятельность которых не облагается ЕСХН (п. 3 ст. 1 Закона N 161-ФЗ). Указанная льгота установлена для деятельности, связанной с реализацией произведенной (переработанной) сельхозпродукции.

Напомним, что в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" нулевую ставку налога на прибыль такие налогоплательщики могли применять до конца 2012 года. Впоследствии планировалось применение ставки в размере 18 процентов. Однако с 1 января 2013 г. данная норма утрачивает силу (п. п. 1 - 5, 7, 9 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ).

9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

По налогу на прибыль организаций установлены следующие порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Все налогоплательщики за исключением иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджеты авансовые платежи.

Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

*Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле:

Налог пр (н) = Qб * Ст/100,

где Qб -- налоговая база налогового периода,

Ст - налоговая ставка,

Налог пр (н) - налог на прибыль начисленный.

*Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода по формуле:

Налог пр (ав) = Qб * Ст/100,

где Qб - налоговая база отчетного периода,

Ст - налоговая ставка,

Налог пр (ав) - сумма авансового платежа по налогу на прибыль.

*Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется по формуле:

Налог пр (б) = Налог пр (н) - Налог пр (ав),

где Налог пр (б) - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода,

Налог пр (ав) - суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

*Сумма авансовых платежей налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода определяется по формуле:

Налог пр (б) = Налог пр (ав) - Налог пр (упл),

где Налог пр (упл) - сумма авансовых платежей налога, внесенная в бюджет по итогам предшествующего отчетного периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода плательщики налога на прибыль исчисляют сумму авансового платежа по нему. При этом в течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Действующим законодательством установлено, что субъекты, чьи доходы от реализации не превышали в течение 4 предыдущих кварталов в среднем 10 млн руб. за квартал, могут уплачивать только квартальные авансовые платежи. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 286 НК РФ. А п. 5 ст. 287 НК РФ предусмотрены особые условия для вновь созданных компаний: они перечисляют только квартальные платежи, если их выручка не превышает 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал.

С 1 января 2016 г. (в силу п. 4 ст. 5 Закона №150-ФЗ) цифра «10» превратится в цифру «15», а вместо «одного» и «трех» миллионов станет соотвественно «пять» и «пятнадцать» миллионов. Такова суть поправок, вносимых п. п. 9 и 10 ст. 2 Закона №150-ФЗ в абз. 1 п. 3 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ. А каков их смысл?

Во-первых, если в 2015 г. доходы предприятия от реализации в среднем за каждый квартал не превысят 15 млн руб., то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей можно будет уже с 1 квартала 2016 г. При этом из-за увеличения лимита доходов от реализации, очевидно, большое количество предприятий сможет с указанной даты на законных основаниях уплачивать не ежемесячные, а квартальные платежи.

Во-вторых, для вновь созданных предприятий стали менее жесткими условия по уплате квартальных авансовых платежей. Начиная с 1 января 2016 г. вновь созданные предприятия будут обязаны уплачивать ежемесячные платежи только в том случае, если их доходы от реализации будут превышать 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ в новой редакции).

- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);

- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/174@.

Организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

Являющиеся бюджетными учреждениями театры, музеи, библиотеки, концертные организации не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ). Понятие бюджетного учреждения определено Федеральным законом от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Согласно п. 1 ст. 9.2 указанного закона бюджетной является некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) ил органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Порядок исчисления квартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный -- квартальный авансовый платеж;

НБ -- налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С -- ставка налога.

Далее считаем сумму квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АК к доплате = АК отчетный -- АК предыдущий,

где АК к доплате -- сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК предыдущий -- сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей

В соответствии с абзацами 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом:

1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле,

А1 = А4 предыдущего налогового периода,

где А1 -- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода -- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А2 = АК1 / 3,

где А2 -- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 -- квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода;

3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле:

А3 = (АК2 -- АК1) / 3,

где А3 -- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 -- квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

А4 = (АК3 -- АК2) / 3,

где А4 -- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 -- квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.

Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.

В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.

Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120-140, 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.

В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Пример 3

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили:

- за полугодие -- 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет -- 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ -- 630 000 руб.;

- за 9 месяцев -- 1 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет -- 130 000 руб., в бюджет субъекта РФ -- 1 170 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:

- за I квартал -- 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет -- 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ -- 90 000 руб.;

- за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

- за 9 месяцев -- 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет -- 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ -- 180 000 руб.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке:

(1 300 000 руб. -- 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб. (200 000 руб. x 3 -- 100 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:

100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.

Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. -- 33 333 руб. x 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 -- 100 000 руб. = -100 000 руб.)

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили:

(200 000 руб. -- 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб., в том числе в федеральный бюджет -- по 6666 руб., в бюджет субъекта РФ -- по 60 000 руб. Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ отчетный = НБ x С,

где АМ отчетный -- сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ -- налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С -- ставка налога.

Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ к доплате = АМ отчетный -- АМ предыдущий,

где АМ к доплате -- сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ предыдущий -- сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Налоговая декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов. Представлять декларацию в налоговый орган и уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Другими словами, декларация за январь представляется 28 февраля, за январь--февраль -- 28 марта и т. д. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) подается в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Иностранные организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации, самостоятельно не определяют суммы налога и не перечисляют их в бюджет. Эти обязанности возложены на организации, выплачивающие указанный доход данному налогоплательщику и являющиеся по российскому налоговому законодательству налоговыми агентами.

Организации - налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны перечислить удержанную сумму налога в течение трех дней после дня выплаты или перечисления ей денежных средств. Налог, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов или процентов по ценным бумагам, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты по истечении каждого отчетного или налогового периода, в котором производились выплаты налогоплательщику.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или налоговые расчеты не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации или налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

10. Порядок исчисления и уплаты налога иностранной организацией

Особое место в российском налоговом законодательстве отведено специфике налогообложения иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации. Указанные доходы, облагаемые налогом на прибыль, имеют достаточно широкий перечень.

Сюда в первую очередь включаются дивиденды, выплачиваемые иностранной организации как акционеру или участнику российских организаций, а также доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций.

Облагаются налогом процентные доходы от долговых обязательств, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налоги со всех указанных выше доходов должны быть удержаны у источника их выплаты.

Объектом обложения выступают также доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, а также доходы от международных перевозок. Полученные иностранными организациями штрафы и пени за нарушение российскими организациями договорных обязательств также подлежат налогообложению как доходы, полученные от источника в Российской Федерации.

При определении налоговой базы по доходам от реализации акций и находящегося на территории РФ недвижимого имущества из суммы таких доходов могут вычитаться произведенные иностранной организацией документально подтвержденные расходы.

В том же порядке, что и все российские налогоплательщики, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог.

Налоговая декларация по итогам налогового или отчетного периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации представляются указанными организациями в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в общеустановленном порядке.

11. Налоговый учет. Принципы его организации

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с НК РФ (ст. 313).

Иными словами, налоговый учет - это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль.

Правила, установленные гл. 25 НК РФ, таковы, что сделать это на основе одних лишь данных бухгалтерского учета невозможно. И главная задача налогового учета -- сформировать полную и достоверную информацию для целей налогообложение о каждой хозяйственной операции.

Глава 25 НК РФ не содержит жестких стандартов и правил ведения налогового учета. Она предоставляет организации свободу выбора и предполагает, что организация самостоятельно решит, как нести налоговый учет.

Аналитические регистры налогового учета. Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета -- это формы, в которых систематизируется и обобщается информация, необходимая для расчета налога на прибыль.

Эти регистры заполняются поданным первичных документов. Глава 25 НК РФ не предъявляет специальных требований к первичным документам налогового учета.

Методы ведения налогового учета. Существует две методики организации налогового учета. Первая заключается в том, что организация корректирует для целей налогообложения данные бухгалтерского учета. Вторая методика -- это автономная система налогового учета, никак не связанная с бухгалтерским учетом.

Корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. Организациям, которые решат рассчитывать налогооблагаемую прибыль, используя данные бухгалтерского учета, нужно четко определить, по каким хозяйственным операциям правила бухгалтерского учета и правила учета для целей налогообложения совпадают, а по каким операциям различаются. Когда правила совпадают, операции, отраженные на счетах бухгалтерского учета, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. Чтобы таких операций было как можно больше, нужно постараться сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, иными словами, установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенною производства и готовой продукции и т.д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Пример. ООО «Эверест» 19 октября 2013 г. приобрело и ввело в эксплуатацию станок. Поставщику станка было уплачено 230000 руб., в том числе НДС -- 35085 руб. Станок относится к четвертой амортизационной группе, и его можно использовать от пяти лет и одного месяца до семи лет. ООО «Эверест» и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения начисляет амортизацию по всем основным средствам линейным методом, ООО «Эверест» установило одинаковый срок полезного использования станка -- шесть лет.

Норма амортизации деревообрабатывающего станка равна 1,389% (1 :72 мес. х 100%).

Ежемесячно по деревообрабатывающему станку начисляется амортизация 2707 руб. (194915руб. х 1,389% : 100%).

Такая же сумма амортизации будет учитываться при налогообложении прибыли. ООО «Эверест» может не отражать сумму амортизации в отдельном налоговом регистре, а использовать для целей налогообложения кредитовые обороты по синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств».

Разумеется, правила бухгалтерского учета не всегда удастся «состыковать» с налоговым законодательством. В этом случае обороты по бухгалтерским счетам придется корректировать для целей налогообложения. Для этого организации придется самостоятельно разработать специальный расчет и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.

Пример. ООО «Рассвет» 1 сентября 2013 г. заключило с банком кредитный договор и получило сумму 1 950 000 р. на срок три месяца. Проценты выплачиваются банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Проценты за кредит составляют 11% годовых. Сумма процентов, которые ежемесячно нужно уплачивать банку, равна 17 875 р. (1 950 000 р. 11% : 100% : 12 мес). Согласно приказу об учётной политике для целей налогообложения ООО «Рассвет» рассчитывает нормативную величину процентов по кредиту исходя из ставки рефинансирования Банка России и определяет доходы и расходы методом начисления.

ООО «Рассвет» должно отразить в налоговом учёте проценты по кредиту в составе внереализационных расходов. А величина процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, не должна превышать учётную ставку Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Ставка рефинансирования Банка России - 8,25% годовых.

Итак, сумма процентов по кредиту, которую ООО «Рассвет» вправе учесть при налогообложения прибыли за сентябрь 2013 г., равна 14 747 р. (1 950 000 р. 8,25% : 100% 1,1 : 12 мес). Значит, для целей налогообложения операционные расходы ООО «Рассвет» составили 14 747 р., поэтому для налогообложения прибыли фактические расходы (17 875 р.) нужно было уменьшить на 3128 p., (17 875 р. - 14 747 р.).

12. Контрольные вопросы

1. Кто уплачивает налог на прибыль?

Как классифицируются доходы, получаемые организациями?

Что является объектом налогообложения?

Какие расходы не включаются в состав затрат для целей налогообложения?

5. Каковы методы начисления амортизации? Раскройте их сущность.

6. Какие расходы учитываются в целях налогообложения в пределах норм?

7. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения?

8. Что такое резервы и в каких случаях у организации есть право их создавать?

9. Какие существуют методы определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль?

Каков порядок переноса убытков на будущее?

Каковы отчетные (налоговые) периоды по налогу на прибыль?

Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?

Размещено на Allbest.ru

...