Размещено на http://allbest.ru

10

Министерство образования и науки Кыргызской Республики

Кыргызский Национальный Университет имени Ж. Баласагына

Институт экономики и финансов

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: «Косвенные налоги и их воздействие на экономику Кыргызской Республики»

Автор ВКР

Специальность «Финансы и кредит»

Руководитель ВКР

Казакбаева Б. М.

БИШКЕК 2008

Содержание

Введение

Глава I. Основы косвенного налогообложения в Кыргызской Республике

1.1 История развития налоговой системы Кыргызской Республики

1.2 Основы развития системы налогообложения в Кыргызской Республике

Глава II. Состояние сбора налоговых поступлений в доходной части бюджета Кыргызской Республики, в том числе косвенных налогов.

2.1 Прогнозирование налоговых поступлений в Кыргызской Республике

2.2 Анализ и динамика поступлений налогов, в том числе косвенных налогов в Кыргызской Республике

Глава III. Проблемы и пути совершенствования сбора косвенных налогов на современном этапе

3.1 Проблемы сбора косвенных налогов в Кыргызской Республике

3.2 Пути совершенствования организации сбора косвенных налогов в Кыргызской Республике

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В начале 90-х годов в Кыргызстане начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особое внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явились косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизный налог.

Основой взимания НДС, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Акцизы, как и все налоги с продаж, являются «скрытыми налогами», или косвенными, поскольку они обычно перекладываются с продавцов на потребителей, через более высокие цены.

В настоящее время акцизы применяются почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются, прежде всего, на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

Сегодня НДС, акцизы в Кыргызской Республике и налог с розничных продаж - основные косвенные налоги, поступления по ним составляют соответственно 16 % , 4 % и 7 % от общих поступлений, собираемых налоговыми органами.

Экономическим содержанием налогов понимается взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны, и государства - с другой, как регулятора формирования государственных финансов. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

Косвенные налоги по своей экономической природе, назначению и способу взимания на практике приобрели несколько существенных характеристик. Эти налоги являются налогами на потребление, они крайне перелагаемы, а потому несправедливы и антисоциальны. Вместе с тем эти налоги наиболее стабильные доходные источники бюджета всех уровней, они препятствуют налоговому уклонизму по причине очевидности в бухгалтерском учете величины облагаемой базы. Такие налоги служат основной экономической опорой развития государств с переходной экономикой. Введение в НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений. Данный налог соответствовал требованиям рыночной экономики, ибо охватывал и потребительские товары, и товары производственно-технического назначения на всех стадиях производства и реализации вплоть до конечного потребителя.

Налоги служат источником формирования средств для финансирования расходов государственных бюджетных организаций (госсаппарат, вооруженные силы, системы социального обеспечения, образования, медицины и т.д.), служат инструментом перераспределения национального дохода в интересах всех слоев обществ, являются единственным механизмом государственного регулирования экономики.

Оценка места и роли НДС неоднозначна: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог как излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. НДС, считают они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС. Органично вписывается НДС в модели западных экономических систем и выполняет там важную роль в регулировании товарного спроса. Этот налог является составным элементом налоговых систем более, чем 60 стран.

Западная практика использования НДС подтверждает, что этот налог обеспечивает устойчивую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль ювелира стоимостных колебаний экономики при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившегося естественным рыночным спросом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

Как и большинство, составляющих новую налоговую систему Кыргызской Республики, НДС принимается без достаточной проработки теоретических основ налогообложения. Многие элементы этого налога скопированы с западных моделей без учета экономических, социальных и политических условий действительности. Законодательство по этому налогу зачастую противоречиво, изданные инструкции не всегда соответствуют положениям закона. Поспешность введения налога привела также к сложности его исчисления и взимания в чисто практическом плане: сегодня нет другого налога, который отнимал бы столько времени у работников финансовых служб предприятий на выяснение многочисленных вопросов, возникающих при расчете НДС и перечислении его в бюджет. Также возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данных налогов и у налогоплательщиков. Это и обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

При ввозе товаров на территорию Кыргызской Республики, их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством Кыргызской Республики.

В условиях рыночной экономики стоимость реализуемой продукции (товаров, работ, услуг) исчисляется, как исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов, применяемых на отдельные виды продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, оказываемых населению.

Косвенные налоги прибавляются к ценам произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, невзирая на то, что хозяйствующие субъекты, тем не менее, основное бремя от косвенных налогов ложится на потребителя этих товаров, работ и услуг.

В современных условиях расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода. Они стали служить действенным механизмом влияния на процесс производства.

Косвенные налоги играют очень важную роль в формировании доходов государственного бюджета республики.

Предмет настоящей выпускной работы - методика исчисления косвенных налогов в Кыргызской Республике.

Объектом исследования являются косвенные налоги Кыргызстана, анализ и динамика их поступлений в государственный бюджет.

Целью данной выпускной работы является раскрытие сущности косвенных налогов, совершенствование их администрирования, анализ поступления НДС, акцизов и налога с розничных продаж, и их роль в формировании государственного бюджета Кыргызской Республики.

В первой главе данной работы рассматриваются теоретические аспекты - основы налогообложения в Кыргызской Республике и история развития и становления системы косвенного налогообложения в Кыргызской Республике.

Во второй главе рассмотрены вопросы анализа и динамика поступлений сбора налогов в Кыргызской Республике и отдельно косвенных налогов. Их влияние на выполнение плана доходной государственного бюджета в Кыргызской Республике.

В третьей главе приведены проблемы и даны основные направления по совершенствованию налогового законодательства в части взимания косвенных налогов.

В заключении подведены итоги данной работы по совершенствованию организации сбора косвенных налогов в Кыргызской Республике.

Глава I Основы косвенного налогообложения в Кыргызской Республике

1.1 История развития налоговой системы Кыргызской Республики

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Первоначальной формой налогообложения было жертвоприношение, причем в принудительном порядке и определенном размере. Характерной особенностью того времени было то, что не существовало теории налогообложения, не было точного учета налогов. Это порождало и не упорядоченность финансовой системы.

Первые зачатки создания теории налогообложения прослеживаются в конце 18 века, где были определены основные принципы, которыми руководствуемся и в настоящее время.

По мере развития государства налоговая система упорядочивалась и усовершенствовалась, была сформирована теория налогообложения, были определены сроки и формы налогов, но менялись объекты налогообложения.

Налоговая система в условиях планируемой экономики определялась общественным характером собственности и потребностями централизованного управления экономикой. Налоги не имели целевого назначения, а налоговая политика в целом преследовала преимущественно фискальные цели, аккумулирование налоговых платежей и формирование доходной части бюджета с целью выполнения государством задач по реализации общественных потребностей.

Кыргызстан стал независимым от СССР в августе 1991 года. Хотя сразу после приобретения независимости не удалось избежать экономических трудностей, спустя некоторое время экономика Кыргызстана, стала развиваться стабильно. Однако построение кредитно-денежной и налоговой систем, считающихся частью социальной инфраструктуры, в условиях рыночной экономики, на которую делается ставка, пока не всегда дает удовлетворительные результаты.

Начальный период экономических преобразований относится к 1992 году, когда была заложена юридическая база функционирования рыночной экономики, в неимоверно сложных условиях была введена национальная валюта, разработана экономическая, аграрная, социальная и внешнеэкономическая политика государства. Налоговое регулирование представляло, по сути, установление для рентабельных предприятий, платежей в бюджет из прибыли, а для убыточных были предусмотрены дотации из бюджета.

Становление современной налоговой системы нашего государства происходило в период перехода к рыночным отношениям. Начальный период экономических преобразований относится к 1992 году, когда была заложена юридическая база функционирования рыночной экономики, в неимоверно сложных условиях была введена национальная валюта, разработана экономическая, аграрная, социальная и внешнеэкономическая политика государства.

До 1992 года отношения предприятий с бюджетом строились на основе так называемых платежей из прибыли в бюджет. Нормативы платежей включались в цену товаров и в принудительном централизованном порядке изымались в бюджет.

В чисто фискальных целях существовал налог с оборота. Свободный остаток прибыли с предприятий, как правило, в конце года изымался.

Отношения населения с бюджетом строились через подоходный налог по четырем видам налогов.

Введенная в 1992 году налоговая система по сравнению с советскими временами была действительно новой и действительно рыночно ориентированной, во всяком случае, для достигнутой стадии трансформации экономики.

Одним их важнейших шагов налоговой политики государства было принятие Налогового Кодекса Кыргызской Республики. Так, 1 июля 1996 года был принят первый Налоговый кодекс Кыргызской Республики, где впервые рассмотрены все виды налогов, раскрыта их структура и определены ставки.

Налоговый Кодекс Кыргызской Республики объединил все основные законы о налогах и правила налогового администрирования, за исключением таможенных пошлин и выплат в Социальный Фонд.

Действовавшая до 1 июля 1996 года система налогов в Кыргызской Республике состояла из 12 республиканских и 12 местных налогов. В результате существования нерыночных налогов, двойного обложения одних и тех же объектов, волна налогов захлестывала каждодневную работу производства, бизнеса и предпринимателей, и вела к большим затратам в администрировании и общему отсутствию знаний о своих обязательствах по налогам большинством налогоплательщиков.

Налоги служат источником формирования средств для финансирования расходов государственных бюджетных организаций (госаппарат, вооруженные силы, системы социального обеспечения, образования, медицины), инструментом перераспределения национального дохода в интересах всех слоев общества, являются единственным механизмом государственного регулирования экономики. С начала 1995 г. налоговая система все активнее используется для стабилизации экономического положения, стимулирования темпов экономического роста и т.п.

С 1999 года в Кыргызской Республике формируется многоукладная экономика, основанная на разнообразии и сотрудничестве форм собственности: от государственной до частной. Основным содержанием рыночных преобразований в 1991-2001 годы была комплексная работа по обеспечению материальной предпосылки государственной независимости Кыргызской Республики, создание эффективной экономики на основе преобразования всех ее отраслей.

Экономическая политика государства предусматривала реформу банковского дела, разгосударствление и приватизацию собственности, перестройку кредитной и бюджетной, а именно, налоговой политики государства. Современная налоговая политика направлена на увеличение поступлений в бюджет и поддержку предпринимательского сектора.

Действующая налоговая система во многом соответствует, по крайней мере, по формам налоговых систем зарубежных стран, но существующая налоговая система не отвечает задачам проводимой реформы в Кыргызской Республике, что в немалой степени вызвано отсутствием в республике их обоснованной теоретико-методологической и практической проработки.

Основными проблемами создания полноценной структуры налоговой системы являются:

Во-первых, в республике при построении налоговой системы отсутствует опыт таких ее атрибутов как налоговый потенциал, налоговый менеджмент, а происходит слепое копирование зарубежного опыта, игнорирование оригинальности перехода страны из одной общественно-экономической системы в другую - рыночную, отсутствие оперативного регулирования налоговой системы на быстро меняющуюся экономическую обстановку в стране.

Во-вторых, частые поправки в налоговом законодательстве, инструктивных документах приводят к нестабильности имеющейся налоговой системы, к усложнению работы счетных работников, налоговой инспекции и недопоступлению крупных финансовых ресурсов в доходы бюджета.

В-третьих, отсутствует как на первичном, так и на верхнем уровнях аналитические исследования в области прогнозирования (планирования) налоговых поступлений, следствием чего является слабая собираемость налогов и неналоговых платежей в республике.

В-четвертых, негибкость бюджетно-налогового механизма, высокая доля денежных суррогатов способствует уклонению от налогообложения, росту теневой экономики и к колоссальным потерям бюджетных поступлений.

Решение этих задач позволило бы создать благоприятные условия для развития регионов, гарантии стабильности и благоприятного инвестиционного климата в стране, способствовало бы подъему уровня благосостояния налогоплательщиков.

Несмотря на отдельные негативные моменты, в целом тенденция развития экономики республики позитивная. Итоги последних лет свидетельствуют о продолжающейся тенденции экономического роста, стабилизации и улучшения основных макроэкономических показателей.

Устойчивое развитие приоритетных важнейших отраслей реального сектора экономики республики - это успех пополнения доходов государственного бюджета за счет поступления налогов. Увеличение налогооблагаемой базы ведет к росту объемов налоговых поступлений в государственную казну. Это естественно, что решение экономической и социальной задач зависит от объемов и своевременного исполнения доходной части бюджета.

Общепринятой тенденцией во всем мире в сфере налогообложения является переход к косвенным налогам или другими словами к обложению потребления.

Мировая практика в отношении объектов обложения определила одно из фундаментальных условий - налоги на потребление предпочтительнее налогов на доходы.

Это вызвано следующими обстоятельствами. Косвенные налоги требуют наименьших затрат для налоговых сборов, в то время как, во многих случаях прямые налоги используют очень большую сумму административных средств бюджета.

Налог на добавленную стоимость (НДС)- это косвенный налог на товары и услуги. НДС возник сравнительно недавно. Его автор, французский экономист М.Лоре, в 1954 году предложил НДС в качестве альтернативы налогу с оборота. Преимущества НДС по сравнению с налогом с оборота состоят в наличии механизма зачета и отсутствия каскадного эффекта, когда каждая перепродажа влекла за собой дополнительное начисление налога. Данные преимущества оказали решающее воздействие на дальнейшую судьбу НДС. Новый налог быстро перешел из теории в практику, и уже в 1967 году была разработана специальная директива Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) по поэтапному введению НДС с странами членами ЕЭС. Более того, наличие в фискальной системе страны налога на добавленную стоимость стало одним из обязательных условий членства в ЕЭС. К примеру, присоединение к ЕЭС потребовало от Финляндии введения НДС с 1 июля 1994 года, хотя ранее этот вид налога в этой стране отсутствовал. В настоящее время НДС применяется более чем, в 40 странах мира, в том числе в странах ЕЭС. Следует отметить, что данный вид налога отсутствует только в США и Японии.

Акцизный налог является также налогом легко администрируемым, так как государству приходится работать с ограниченным количеством налогоплательщиков и он также применяется в развитых странах. Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление.

1.2 Основы косвенного налогообложения в Кыргызской Республике

В переходной экономике потребительские налоги наиболее эффективны и являются налогами, обеспечивающими наилучший доход для государства. К косвенным налогам относятся - налог на добавленную стоимость, акцизный налог и налог с розных продаж.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Обретение Кыргызской Республикой, избравшей рыночный путь развития, экономического и политического суверенитета положило начало реформам и в налоговой системе. С самого начала перехода к экономической системе, основанной на рыночных отношениях, исключительно актуальным остается приведение в соответствие с ней и нашей налоговой системы.

Налог на добавленную стоимость является основным косвенным налогом и важным источником доходной части бюджета. При этом вначале действовали и были установлены ставки в размере 20 и 16 % и регулировалась Законом Кыргызской Республики «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

С введением Налогового Кодекса Кыргызской Республики действует новый механизм взимания НДС, или лежит принцип страны назначения. То есть налог на товары и услуги взимается при пересечении таможенной границы. Причинами нововведений является, во-первых, необходимость проведения в республике политики импорто-замещения и развития экспорто - ориентированных производств, во-вторых необходимостью приведения в равные конкурентные условия поставок из СНГ, по которым НДС уплачивается в стране производства и поставок из стран дальнего зарубежья, где НДС не предъявляется, и третьих, усиление администрирования НДС.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемый импорт в Кыргызскую РеспубликуНалоговый кодекс КР статья116.

Приоритетная роль НДС объясняется тем, что он является всеобщим. Облагаемый субъект - это субъект, который зарегистрирован или должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

Плательщиками НДС являются субъекты, осуществляющие экономическую деятельность, чей общий годовой облагаемый оборот (кроме освобожденных поставок) составил сумму, превышающую регистрационный порог - 2500000 сомПостановление Правительства Кыргызской Республики «о регистрационном пороге налога на добавленную стоимость» от 12 августа 1996 года № 375, в редакции постановления Правительства КР от 13июня 2006 года № 424 .

Субъект, у которого общий годовой облагаемый оборот ниже регистрационного порога, имеет право добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС. Если у субъекта общая сумма облагаемого оборота превысила регистрационный порог при осуществлении им облагаемых поставок или облагаемого импорта товаров менее чем за 12 календарных месяцев, то ему предъявляется требование о регистрации как плательщика НДС. Облагаемый субъект обязан зарегистрироваться в течение месяца по истечении периода, превысившего требуемый регистрационный порог. Регистрация вступает в силу с 1 числа второго месяца.

Субъект, планирующий начать экономическую деятельность и намеренный осуществлять облагаемые поставки, может зарегистрироваться как плательщик НДС предварительно, до осуществления какой-либо поставки. Данная регистрация будет проверяться ежегодно налоговой службой и будет аннулирована в том случае, если намерение об осуществлении поставок прекращается.

Налоговый орган имеет право зарегистрировать субъект как плательщика НДС в случае, если он обращался с заявлением о регистрации, при доказательстве, что данный субъект должен быть зарегистрирован.

Если субъект другой страны осуществляет экономическую деятельность в Кыргызской Республике, и его облагаемые поставки превышают регистрационный порог, то ему необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 17 и 128 Налогового кодекса КР.

Объектом обложения НДС являются:

а) поставки товаров на территории Кыргызской Республики;

б) поставки работ и услуг осуществляемые за оплату в Кыргызской Республике

Налог на добавленную стоимость представляет собой расчетную величину, которая равна разнице между налогом, начисленным со всех продаж субъекта, и налогом, оплаченным субъектом по всем его покупкам.

Налог, начисленный со всех продаж субъекта, называется налогом на поставки. Налог, оплаченный субъектом по всем его покупкам, называется налогом на приобретаемые материальные ресурсы. Однако в ряде случаев, например, когда некачественно составлены документы, подтверждающие покупку, часть налога на приобретаемые материальные ресурсы не принимает участие в расчете суммы НДС. Выражаясь бухгалтерским языком, не подлежит зачету.

Итак, мы подошли к определению следующего компонента НДС - налога, подлежащего зачету.

Налог, подлежащий зачету - это та часть налога на приобретаемые материальные ресурсы, которая подлежит зачету в соответствии с требованиями НК КР.

Вот как выглядит формула НДС:

НДС = НАЛОГ НА ПОСТАВКИ - НАЛОГ, ПОДЛЕЖАЩИЙ ЗАЧЕТУ

НДС рассчитывается ежемесячно, то есть налоговый период по НДС равен одному месяцу.

Для получения зачета по НДС за приобретаемые материальные ресурсы Налоговый кодекс КР, статья 121, используемые в производственных целях для создания облагаемых поставок, субъекты должны быть зарегистрированы как плательщики НДС.

НДС, уплаченный за приобретаемые материальные ресурсы, подлежит зачету в случае:

а) наличия счет-фактуры по НДС или других расчетных документов, полученных от субъекта из другого государства-участника СНГ, где сумма налога выделена отдельной строкой;

б) наличия соответствующей счет-фактуры по НДС, полученной от другого зарегистрированного субъекта по НДС в Кыргызской Республике;

в) наличия соответствующего документа, выданного таможенным органом об уплате НДС при импорте.

Администрирование НДС с облагаемого импорта осуществляется Государственным таможенной инспекцией при Правительстве Кыргызской Республики Налоговый кодекс КР, статья 116.

Плательщиком НДС импортируемых товаров уплачивается декларантом либо иным лицом, определяемым нормативно-правовыми актами по таможенному делу, одновременно с уплатой других таможенных платежей до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению Инструкция по администрированию налога на добавленную стоимость с товаров, импортируемых в Кыргызскую Республику от 26 сентября 1997 года № 557 утвержденная постановлением Правительства Кыргызской Республики.

НДС облагаются товары, ввозимые на территорию Кыргызской Республики Налоговый кодекс КР, статья 117.

Уплата НДС производится по ставке 20 процентов и применяется к облагаемой стоимости облагаемого импорта Налоговый кодекс КР, статья 119.

Облагаемая стоимость импорта товаров также включает общую сумму таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате при импорте этих товаров, за исключением НДС Налоговый кодекс КР, статья 155. Облагаемая стоимость импорта товаров есть их таможенная стоимость.

Импорт, поступающий из государств - участников СНГ, не облагается НДС, за исключением случаев, предусмотренных межгосударственными соглашениями и иными актами, ратифицированными Жогорку Кенешом Кыргызской Республики.

В целях усиления контроля за экспортом и импортом работ (услуг) во взаимной торговле налоговые органы ведут реестры налоговых сертификатов. Форма реестров налоговых сертификатов устанавливается по согласованию центральных аппаратов налоговых служб Договаривающихся сторон, которые ежеквартально либо по запросу обмениваются реестрами налоговых сертификатов.

Акцизный налог. Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Акцизный налог взимается на стадии производства, а затем становится частью стоимости последующих поставок (оптовая торговля, розничная торговля).

Как известно, акцизные сборы предусматривают избирательное обложение традиционных подакцизных товаров (табачная продукция, алкогольные напитки, нефтепродукты и предметы роскоши). В качестве обоснования введения акцизов на эти товары выдвигаются следующие причины:

Регулирование уровня потребления продукции;

Избирательное обложение предметов роскоши;

Возмещение социальных затрат, вызываемых потреблением некоторых товаров (табака, алкоголя);

Пополнение доходной части бюджета.

На сегодняшний день акцизный налог является вторым крупным источником налоговых поступлений и его доля в ВВП с 1,2 % в 1995 году понизилась до 0,5 % в 2007 году. Падение сборов обусловлено невыполнением индикативных показателей производства ликероводочной продукции.

В то же время в большинстве стран СНГ, в том числе соседних (Казахстан, Узбекистан), ставки акцизного налога утверждаются Правительствами этих государств. В зависимости от сложившейся экономической ситуации Правительства этих государств оперативно меняют и ставки акцизного налога. Кыргызской Республика на сегодняшний день не может оперативно отреагировать на эти изменения экономической ситуации как внутри страны, так и в соседних государствах, так как в соответствии с Налоговым Кодексом Кыргызской Республики ставки акцизного налога принимаются Жогорку Кенешем Кыргызской Республики.

Марка акцизного налога - марка утвержденного образца, которая наклеивается на пачку, бутылку или другую емкость, в которой продается подакцизный товар, показывающая, что налог уплачен.

Плательщиками акцизного налога являются все юридические и физические лица независимо от форм собственности, производящие подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и импортирующие подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики Налоговый кодекс КР, статья 161.

Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем, количество готовой продукции. При передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции объектом обложения является стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающая акцизы, или физический объем готовой продукции Налоговый кодекс КР, статья 165 . А объектом обложения акцизными налогами по товарам, импортируемым на территорию Кыргызской Республики, является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Кыргызской Республики, или физический объем этих товаров в натуральном выражении Налоговый кодекс КР , статья 170

Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт в страны дальнего зарубежья и страны СНГ, применяющие в отношении Кыргызской Республики принцип страны назначения. Условием подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт является наличие у него грузовой таможенной декларации государственной таможенной инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Республики, декларации страны ввоза, товаро - транспортных накладных Налоговый кодекс КР, статья 160.

Согласно статьи 162 Налогового кодекса КР подакцизными товарами являются произведенные на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики: спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья (кроме отпускаемого товаропроизводителям или ввозимого товаропроизводителями для выработки водки, ликеро - водочных изделий, крепленых напитков, крепленых соков, бальзама, вина при наличии у них лицензии на право их производства и специальным потребителям в пределах норм); водка; ликеро-водочные изделия; крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы; вина; коньяки и другие.

Алкогольные напитки (кроме пива), расфасованные в емкости различного объема (бутылки, баночки, герметически запаянные стаканчики и другие герметически закрытые емкости), и табачные изделия (сигареты с фильтром и без фильтра) подлежат обязательному обозначению акцизной маркой

Ставки акцизного налога (акцизов) принимаются ежегодно Налоговый кодекс, статья 163 по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики [приложение 1]. Ставки акцизного (акцизов) утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или в процентах к стоимости товара.

Согласно статьи 165 Налогового кодекса КР и статьи 170 Налогового кодекса КР сумма акцизного налога по товарам, производимым на территории Кыргызской Республики и импортируемые на территорию Кыргызской Республики, определяется по следующим формулам:

По товарам отечественного производства:

а) в случае, если ставка акцизного налога установлена в процентах к оптовой цене товара:

Н=С X А /100 %

где: H -сумма акцизного налога;

C --оптовая цена товара;

А - ставка акцизного налога в процентах;

При изготовлении подакцизных товаров из сырья (включая давальческое), по которому акциз был уплачен на территории Кыргызской Республики (включая акциз, взимаемый таможенными органами Кыргызской Республики), сумма акциза, подлежащего уплате по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью фактически использованному списанному для его производства Налоговый кодекс КР, статья 169 .

Сумма акциза по подакцизным товарам в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства как других подакцизных товаров, не облагаемых акцизами, так и не подакцизных товаров относится на себестоимость этих товаров.

Стоимость акцизных марок, приобретенных для маркировки подакцизной продукции, включается в себестоимость продукции и подлежит вычету из совокупного годового дохода налогоплательщика как затраты, связанные с получением дохода. При приобретении акцизных марок для маркировки произведенных подакцизных товаров хозяйствующие субъекты уплачивают в банк номинальную стоимость акцизных марок (30долларов США за 1000 штук на ликеро-водочные изделия акцизных марок; 5 долларов США за 1000 штук акцизных марок на табачные изделия), а также акцизный налог в соответствии с утвержденными ставками акцизного налога за вычетом акцизного налога на сырье, использованное на производство подакцизной продукции (если его оплата подтверждается платежными документами). Сроки уплаты акцизного налога продлению не подлежат.

Акцизы, подлежащие перечислению в бюджет зачисляются в банк соответствующие бюджеты в день получения платежного поручения (распоряжения). За несвоевременное перечисление банком акцизного налога соответствующие бюджеты банк несет ответственность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. Налоговый кодекс КР, статья 168 Освобождаются от уплаты акциза следующие импортируемые товары физическими лицами утвержденные Правительством Кыргызской республики Налоговый кодекс КР, статья 172 :

подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки).

товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Кыргызской Республики не пригодными к использованию в качестве изделий и материалов:

товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики.

товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание, технического содействия;

конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участниками которых является Кыргызская Республика;

товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Кыргызской Республики, за исключением режима «Выпуск товаров для свободного обращения».

Ответственность за правильное исчисление и своевременную оплату акцизного налога возлагается на налогоплательщика. Налогоплательщик обязан представлять соответствующие региональные налоговые инспекции ежемесячную декларацию не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, с указанием суммы акцизов, подлежащих уплате, в сроки установленные Правительством Кыргызской Республики, по форме, утверждаемой Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Кыргызской Республики Налоговый кодекс КР, статья 167.

Налог с розничного товарооборота и платных услуг населению. К косвенным налогам также относится один из видов местных налогов и сборов - налог с розничного товарооборота и платных услуг населению. Ставка данного налога вначале была установлена в размере 2 % до 2001 года. С декабря 2001 года ставка налога с розничного товарооборота была установлена в размере до 4 %.

Конкретные ставки данного налога могут устанавливать местные Кенеши, но в размере, не превышающем 4 % (в настоящее время)¹¹⁹ Налоговый Кодекс Кыргызской Республики, статья 198⁹. Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж взимается от общего объема розничного товарооборота и от общего объема платных услуг без учета НДС.

Розничным товарооборотом является реализация товарно-материальных ценностей через торговую сеть населению для личного потребления.

К платным услугам относятся услуги, оказываемые населению на конкурентной основе и предполагающие извлечение прибыли (дохода).

Юридические и физические лица, оказывающие платные услуги населению и осуществляющие розничную торговлю на территории города Бишкек, но зарегистрированные в налоговых органах вне города Бишкек, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления платных услуг и розничных продаж. Юридические лица, имеющие филиалы вне территории города Бишкек, обязаны зарегистрировать филиалы в налоговых органах по месту оказания платных услуг.

Коммунальные услуги (электроэнергия, тепловая энергия, связь, газ, горячее и холодное водоснабжение, квартирная плата и техническое обслуживание жилищного фонда), услуги в области образования, здравоохранения, науки, культуры и спорта, отвечающие требованиям статьи 145 и статьи 9 п.29 Налогового кодекса Кыргызской Республики, облагаются налогом в размере 0,2% от стоимости оказанных услуг. Пассажирские перевозки городского транспорта (кроме такси), осуществляемые юридическими лицами, облагаются налогом в размере 1% от стоимости услуг по перевозке пассажиров.

На рынках, мини-рынках количество физических лиц, осуществляющих платные услуги и розничную торговлю, определяется посезонно комиссией путем хронометража торговых мест, утверждаемой распоряжением мэрии города Бишкек. Результаты комиссии хронометража торговых мест на рынках и мини-рынках города регистрируются в налоговых органах по месту их нахождения и являются основанием для установления среднего количества торгующих в день с целью доведения прогноза поступления по налогу за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (10 сомов в день), взимаемых администрациями рынков, мини-рынков с физических лиц, осуществляющих платные услуги и розничную торговлю.

Данный налог взимается в составе рыночного сбора по единым разовым талонам установленного образца администрациями рынков и мини-рынков (в дальнейшем именуемые официально уполномоченные органы).

Для физических лиц, оказывающих платные услуги населению и осуществляющих розничную торговлю на территории города (за исключением субъектов, обязанных применять контрольно-кассовые машины), пассажирские перевозки на основе свидетельства частного предпринимателя (с последующим расчетом в налоговых органах), а также в случае отсутствия достоверного учета денежного оборота у физических лиц (в том числе лиц, осуществляющих деятельность по патенту), налог устанавливается в размере 360 сомов в месяц.

Глава II. Состояние сбора налоговых поступлений в доходной части бюджета Кыргызской Республики, в том числе косвенных налогов

2.1 Прогнозирование налоговых поступлений в Кыргызской Республике

Налоги являются одним из главных инструментов государства в осуществлении экономической и социальной политики. Решение этих задач прямо зависит от объемов поступленийналогов.

Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирования объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

Неотъемлемой частью анализа и прогнозирования является разработка предложений по корректировке законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой, с государством и населением. Своевременное внесение и принятие в законодательном порядке предложений способствует устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходов бюджетов.

Весь комплекс работы по анализу и прогнозированию служит основой по своевременному и обоснованному составлению государственного бюджета.

Поскольку на налоговые органы возложен контроль за полнотой и своевременностью поступлений налогов, они также проводят активную работу по анализу налогооблагаемой базы и прогнозированию объемов поступлений средств в бюджеты, разработке предложений по совершенствованию действующего законодательства и других нормативных актов.

Результаты указанной работы налоговых органов учитываются органами исполнительной и законодательной власти при составлении и утверждении доходной части бюджетов.

Наряду с этими налоговые органы используют результаты анализа для выработки рекомендаций по целенаправленному выбору предприятий для проведения документальных проверок, оценки полноты уплаты плательщиками налогов и принятия мер к снижению допущенной ими недоимки по платежам в бюджет.

Предметом проводимого им анализа являются налогооблагаемая база и составляющие её элементы, в частности динамика объемов производства продукции промышленности и других отраслей народного хозяйства, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий, и другие факторы, определяющие налогооблагаемую базу. В практике работы, как правило, особое внимание уделяется анализу налогооблагаемой базы основных налогов - налога на прибыль, НДС и акцизного налогов, в настоящее время их доля составляют свыше 85 % суммы поступлений всех налогов в бюджеты.

Выход экономики республики или отдельных регионов на новые ступени, на путь к рыночным отношениям может изменить акценты в оценке факторов, влияющих на налогооблагаемую базу, включить в орбиту анализа новые явления и обстоятельства.

Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которому в соответствии с действующим налоговым законодательством присущи определенные особенности. Ряд составляющих налогооблагаемой базы определенного налога одновременно входит в состав налогооблагаемой базы других видов налогов.

Например, фонд оплаты труда, являясь основой налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц, частично входит в состав налогооблагаемой базы НДС, а также налога на прибыль в части превышения расходов на оплату труда.

На основе бухгалтерских отчетов предприятий, налоговых расчетов составляется сводная таблица, в которую вносятся основные показатели финансово- хозяйственной деятельности предприятий. Например, выручка от реализации продукции (работ, услуг); валовая прибыль, затраты на производство, в том числе на сырье и материалы, фонд оплаты и труда и превышение фонда оплаты труда; льготы по налогу на прибыль, необлагаемые обороты по НДС, сумма налога на прибыль, НДС и т.п.

На уровне отдельного региона данные показатели могут группироваться по принципу однородности предприятий по видам деятельности, формам собственности, другим признакам, а также в целом по району или региону. Данная информация дает возможность определить рентабельность производства по каждому предприятию, группы предприятий и району в целом; материалоёмкости, затраты, в том числе и размер оплаты труда на единицу реализованной продукции, налогооблагаемую базу по конкретному налогу за отчетный период, которая в свою очередь, служит базой для расчетов поступлений налогов на перспективу. Одновременно налоговые органы, анализируя содержащими показаниями, имеют возможность определить предприятия, в которых необходимо по первичным документам выяснить причины отклонений отдельных показателей от средних или наивысших значений по группе однородных показателей.

При контроле за правильностью уплаты налогов в бюджет предприятием используются установленные законодательством конкретные ставки налогов - НДС в зависимости от вида деятельности предприятия (производство, посредничество, банковская деятельность и т.д.), выпускаемой продукции (продовольственные и непродовольственные товары), наличия льготы и других факторов.

Контроль за правильностью уплаты налогов предприятиями, осуществляющих различные виды деятельности, и производящих продовольственные и непродовольственные товары, возможен лишь на основе проведенных анлизов. Результаты анализа являются основой для прогнозирования налоговых поступлений.

Прогнозирование налоговых поступлений в республиканский и местный бюджеты выполняют самостоятельную роль, выступая в качестве инструмента познания и предвидения объективных и субъективных факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в их конкретной, количественно определенной форме.

Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера, он имеет вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны и конкретного региона. При этом необходимо оценивать и такие отклонения, которые могут иметь место в прогнозируемом периоде, господствующие тенденции, определять возможные области их расхождения, т.е. дать оценку вероятности выявленной тенденции.

Прогноз поступлений налогов и других обязательных платежей должен базироваться на общеэкономических показателях развития страны, ведущих отраслей народного хозяйства, конкретного региона, разрабатываемых центральными экономическими ведомствами, Нацстаткомитетом, Нацбанком КР, местными органами управления.

Содержание прогнозов с различными временными горизонтами определяется природой прогнозируемых процессов. Чем более устойчивый характер носят эти процессы и тенденции, тем шире может быть горизонт прогнозирования.

При расчетах прогнозов необходимо принимать во внимание фактические, динамичные ряды поступления налогов за предыдущие периоды. При этом следует иметь в виду, что показатели за прошлые периоды должны подвергаться в необходимых случаях корректировке, основанной на изучении конкретных особенностей данного периода.

В условиях неустойчивого характера экономических процессов, происходящих в народном хозяйстве, на практике по существу могут быть реализованы лишь первые два.

Для составления оперативного и краткосрочного прогнозов производятся расчеты сначала прямых, затем косвенных налогов. Названная очередность прогнозных расчетов объясняется тем, что показатели, на которых основывается прогноз прямых налогов, являются исходной информацией для расчета прогноза по НДС и акцизного налогов. То есть, прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один из другого, и корректировка их может производиться лишь в комплексе.

Прогнозирование налоговых поступлений - достаточно сложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих в народном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их тенденций в перспективе, знаний налогового и иного законодательства, освоения методологии прогнозирования, в том числе с помощью автоматизированных систем управления (АСУ).

Только в этом случае возможно достаточно с высокой степенью надежности разрабатывать прогнозы поступлений налогов и своевременно утверждать бюджеты всех уровней.

2.2 Анализ и динамика поступлений налогов, в том числе косвенных налогов в Кыргызской Республике

Обретение Кыргызской Республики, избравшей рыночный путь развития, экономического и политического суверенитета положило начало реформам и в налоговой системе. С самого начала перехода к экономической системе, основанной на рыночных отношениях, исключительно актуальным остается приведение в соответствие с ней и нашей налоговой системы. Выполняя по старинке из множества присущих ей функций преимущественно только две - фискальную и распределительную, система налогообложения объективно превратилась у нас в серьезное препятствие утверждению современных экономических методов управления взамен прежних, административных.

Проблема формирования и исполнения доходной части государственного бюджета Кыргызской Республики из года в год сохраняет остроту и актуальность. В условиях переходной экономику государству крайне нужны денежные средства для обеспечения полного и своевременного финансирования экономики и социально-культурных мероприятий. налог валовый бюджет кыргызский

Специфические особенности малой экономики республики и огромный дефицит государственного бюджета не позволяют кардинально изменить налогообложение, но рост налоговых доходов можно достичь только путем улучшения собираемости налоговых поступлений.

Вместе с улучшением администрирования по сбору платежей в государственный бюджет, позволяющим наиболее полно обеспечить выполнение прогноза, происходит сужение налоговой базы за счет ухудшения ряда экономических показателей, а именно - снижение объемов производства: простои предприятий; убыточность; рост дебиторской задолженности, большие остатки нереализованной продукции, а также трудности по взысканию налоговой задолженности, вызванной несовершенством законодательства.

Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, целевого механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики. Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной "кровеносной артерией" бюджетно-финансовой системы являются налоги. Неотъемлемой частью развития страны является рациональная налоговая политика.

Источником налоговых платежей (взносов), независимо от объекта налогообложения, является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП.

...