Косвенные налоги и их воздействия на экономику Кыргызской Республики

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Налоги являются обязательным компонентом процесса развития, так как они обеспечивают доходы, необходимые для покрытия расходов государства, и, следовательно, обеспечивают жизнедеятельность страны.

ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами регионального хозяйства): оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от населения - в форме подоходного налога и отчислений в социальный фонд, а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов. Таким образом, платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

Эффективность работы налоговой службы республики связана с действием ряда факторов: во первых, с законодательно-правовой регламентацией работы этой службы, и во-вторых, с организацией ее деятельности, непостредственно касающейся ее функции сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Сбор налогов - это комплексная функция, в процессе которой взаимодействует сборщик налогов (налоговая служба) и налогоплателщик. И от эффективности этого взаимодействия зависит уровень собираемости налогов в стране.

Падение объемов налоговых сборов обусловлено причинами как объективного, так и субъективного характера. Назовем некоторые из них. Это прежде всего кризис платежей и продолжающийся спад производства, неуплата и сокрытие налогов, низкая ответственность хозяйствующих субъектов перед законом, слабая материально-техническая налоговых служб, недостаточный уровень оплаты труда работников налоговых органов и как следствие отток квалифицированных кадров из системы.

При всех прочих условиях важнейшими направлениями в работе налоговой службы является организация контроля и информационного обеспечения анализа состояния налогооблагаемого поля (базы). Такие характеристики налогового контроля как достоверность, полнота, объем, периодичность, трудоемкость и другие служат определяющими для получения эффекта при сборе налогов.

Налоговый контроль является одним из элементов налогового механизма, который охватывает практически всю систему налогообложения и осуществляется в разрезе отдельных налогов, налоговых групп налогоплатедльщиков. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Одно из главных требовний налогового контроля вытекает из известных принципов налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение. Это так называемый принцип « экономичности» или дешевизны и эффективности налоговой системы.

Практика налогового контроля показывает, что контрольная функция системы управления налогами должна быть обращена на недисциплинированных плательщиков.

Может ли государство считать себя сильным, если не удается сполна получать налоги, если своевременно не выплачивается заработная плата, пенсии, если законы зачастую не соблюдаются? Из-за этого постоянно терпят убытки сознательные налогоплательщики и честные владельцы предприятий, а также наиболее уязвимые слои населения. Что же касается бессовестных руководителей предприятий и лиц, не платящих налоги, то они процветают. Государство, чтобы увеличить собираемость налогов, опекают в основнои именно добросовестных плательщиков. Честный и обязательный бизнесмен уплачивая налоги часто остается без средств для расчета с поставщиками и кредиторами.

В свою очередь. Государство не добирает налоги с неплательщиков и само становится неплательщиком пенсий, заработных плат. Данный порядок предполагает на первом этапе разделение плательщиков на крупные и средние, мелкие в зависимости от объемов уплаченных налогов производства и внешнеэкономической деятельности. Затем в каждой группе отбирают налогоплательщиков по степени риска, при этом учитвается своевременно ли плательщик представляет декларацию и рассчитвается с государством по налогам, изменились ли объемы производства и сотав бизнеса, имелись ли нарушения в прошлом, а также оценка инспектора исходя из его интуиции и внешней информации о данном налогоплательщике.

Вероятно, что проверки у тенх налогоплательщиков, которые будут иметь отрицательные показатели, принесут наибольший результат. С другой стороны налогплательщики, выполняющие все требования налогового законодательства будут «поощрены» уменьшением встречи с работниками налоговой службы. На наш взгляд эти критерии нужно дополнятьвводом мониторинга косвенных признаков жеятельности предприятий: снятия показателей счетчиков измерительных приборов (количества водозабора, электро и теплоэнергии) активность участия фирм в различных тендерах, благотворительных мероприятиях, спонсорской деятельность соответствие материального благосостояния работников фирм, заявленными ими доходами в годовых декларациях по совокупному годовому доходу.

Исходным моментом в организации сбора налогов является учет потенциальных налогоплательщиков их финансово-экономического сотояния.

Так, по данным Национального статистического комитета Кыргызской Республики по состоянию на 01.01.2007 года в налоговых органах зарегистрировано 349,3тыс. хозяйствующих субъектов.

Уровень собираемости в конечном счете - это показатель с помощью котрого можно оценить деятельность налоговых служб, и повышая его, решаются задачи своевременного пополнения государственного бюджета. Так, на одного сотрудника налоговой службы в республике приходится порядка 155 субъектов.

Для сравнения, в Казахстане 58 (645,4 тыс. субъектов на 10,6 специалистов), Армении 70 (126,2 тыс. субъектов на 1,6 тыс. специалистов), Грузии 106 (232,7 тыс. субъектов на 1,7 тыс. специалистов), Азербайджане этот показатель составляет 112 субъектов (223,9 тыс. субъектов на 1,9 тыс. специалистов). Вышеприведенные показатели свидетельствуют о значительной нагрузке на одного сотрудника налоговой службы, превышающей аналогичные данные в других странах СНГ.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление частое. Так, по состоянию на 01.01.2007 года основная налоговая задолженность хозяйствующих субъектов по республике составила 492,3 млн. сомов, или удельный вес к налоговым поступлениям составил 4,7 %.

За 2007 год налоговыми органами проведено 15293 налоговых проверок, что на 3,4% больше чем за 2006 год, по результатам которых доначислено налогов, финансовых и штрафных санкций на сумму 582,5 млн.сом, из которых в бюджет взыскано 223,3 млн.сом или 38,4 процентов от доначисленного объема, что на 73,7 процентов выше прошлогоднего уровня.

В целях осуществления контроля за соблюдением Закона «О применении ККМ» налоговыми инспекциями, контрольными обследованиями охвачено 27142 хозяйствующих субъекта.

По результатам контрольных обследований в соответствии с Кодексом КР «Об административной ответственности» штрафные санкции предъявлены 437 юридическим лицам на сумму 0,3 млн.сом, 5626 физ.лицам (частным предпринимателям) на сумму 2,5 млн.сом.

Всего наложено административных штрафов на общую сумму в 2,8 млн.сом., из них взыскано 2,5 млн.сом или 89,2%.

За истекший год налоговыми органами охвачено контрольными обследованиями 70548 хозяйствующих субъектов, при этом выявлено 18817 нарушений различного характера, наложено административных штрафов на 7,0 млн.сом. Из них взыскано в доход бюджета 6,1 млн.сом.

Деятельность налоговых органов республики характеризуется следующими результатами исполнения прогнозных показателей государственного бюджета. Если в 2005 г.собрано налогов 28786,3 млн.сом, 2006 г.- 31053,4 млн.сом, 2007 г. 35529,6 млн.сом или 25,4 % к ВВП.

Государственными налоговыми инспекциями республики в целях исполнения доходной части государственного бюджета 2007 года, в основном контрольная работа была направлена на усиление администрирования налогового законодательства, увеличение собираемости налогов и сборов за счет более эффективной работы налоговых органов, взысканию задолженности, сокращению и ликвидации недоимки. В результате принятых мер налоговой службой обеспечено поступление доходов бюджеты всех уровней в сумме 35529,6 млн. сомов, что составило 101,9 % к утвержденному прогнозу (. Таблица 1)

Таблица 1

Выполнение прогнозных показателейпо доходам ГНИ за 2000-2005 годы

График разработан на основе данных ГНИ за 2000 -2005 гг.

Поступления по налогам в государственный бюджет в 2007 г.по сравнению с 2005 годом увеличились на сумму 6803,3 млн. сомов.

В 2007 году производство ВВП реально снизилось на 1,3,3 процента, в основном, из-за спада производства в промышленности на 13,0% и сельском хозяйстве на 0,3%. Тем самым допущено отставание на 14,1% от уровня прироста ВВП, установленного Программой сокращения бедности и содействия экономическому росту (ПРГФ) на 2005-2007 годы, утвержденные постановлением Правительства КР от 3 декабря 2005 года № 552.

Снижение связано спадом производства в промышленности на 13,0% и сельском хозяйстве на 0,3%. Номинальный объем ВВП за 2007 год составил 100,1 млрд. сомов (показатели приведены в таблице 2).

Таблица 2

Структура и темпы роста ВВП в КР за 2006-2007гг., в %.

Инфляция составила 4,9% и по прежнему является наиболее низкой среди стран СНГ (Казахстан -7,5%, Россия -10,9%). Наибольший вклад в формирование инфляции за рассматриваемый период внесли цены производителей (24,4%), горюче-смазочные материалы (13,5%) и цены на хлеб и хлебобулочные изделия (10,2%).

Изменения прогнозных показателей в план по налогам в 2005 году производились на основании действующего Налогового Законодательства и выполнения индикативных экономических показателей хозяйствующих субъектов республики:

ь по НДС на внутреннюю продукцию ежемесячно уточняются на основании регулярно проводимых зачетов переплаты по НДС на внутреннюю продукцию в счет уплаты задолженностей по таможенным платежам и возврата на расчетный счет в соответствии со статьями 45, 159 НК КР. Так, за 2007 год прогноз по НДС на внутреннюю продукцию был откорректирован в сторону уменьшения на 322,8 млн.сом.

ь уточняются как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения от фактически поступивших «адресно» предусмотренных в плановых показателях сумм налогов от энергетических компаний и телекоммуникационных (ОсОО «Бител» и «ОАО» Электрические станции») и ОАО «Кумтор Голд Компани»;

ь по акцизному налогу производились на основании уточнения Государственной инспекцией по контролю за производством, хранением и реализацией спирта и алкогольной продукции при ПКР показателей индикативного плана производства алкогольной продукции на 2007 год №08/382 от 21.06.05г.; Так, за 2007 год прогноз по акцизному налогу на ликероводочную продукцию был откорректирован в сторону уменьшения на 40,1 млн.сом.

Показатели выполнения прогнозных показателей ГНИ за 2007 год в разрезе территориальных налоговых инспекций приведены ниже в таблице 3.

3.1 Проблемы сбора косвенных налогов в Кыргызской Республике

В переходной экономике потребительские налоги наиболее эффективны и являются налогами, обеспечивающими наилучший доход для государства. Снятие бремени с производителя в рыночной системе позволяет расти производственному капиталу и развиваться экономической деятельности.

Тем не менее, хотя косвенные налоги, без сомнений, составляют наиболее эффективное поступление в бюджет, для того, чтобы обеспечить сбалансированную структуру распределения налогового бремени среди налогоплательщиков необходимы также хорошо сбалансированные налоги на прибыль и подоходный.

Успешное внедрение налога на добавленную стоимость позволит в перспективе рассмотреть уменьшение ставок прямых налогов. Одновременно с увеличением собираемости налогов планируется существенно усилить регулирующую функцию налоговой системы в целом.

Одним из принципов построения налоговой политики в любой стране является стимулирование сбережения средств и накопления товаров производственного назначения. В Кыргызской Республике с начала реформ сложилась целая совокупность негативных для экономики факторов, в том числе наиболее существенных - инфляция и игнорирование регулирующей функции налогов. Это во многом обусловило процессы «отрицательное сбережение» - «проедание» национального достояния, моральное устаревание и физический износ основных фондов и производственных мощностей.

Особое внимание нужно обратить на косвенные налоги и акцизный налог. Сейчас уже во всем мире признаются как самые не справедливые налоги. Это связано с тем, что применение косвенных налогов нарушает главный принцип: с равных доходов - равные налоги. Все дело в том , что косвенные налоги платит потребитель. И если мы приходим в магазин купить что-то, то никто не спрашивает какие у нас доходы и с каждого взимается 20 % налог. И поскольку нарушается вот этот основной принцип , государство начинает вырабатывать различные соглашения в части того, чтобы уменьшить эту несправедливость. Хотелось бы рассмотреть некоторые спорные вопросы, касающиеся администрирования НДС. Администрирование выделено отдельной строкой Налогового кодекса. Все положения, которые предусмотрены администрированием общим, за исключением тех моментов, которые администрирование НДС предусматривает отдельно.

Налог на добавленную стоимость один из косвенных налогов, который добавляется к стоимости передаваемых (продаваемых) товаров, выполненных работ, оказанных услуг в размере 20 % стоимости этих товаров, работ, услуг, взыскивается с потребителя и передается в доход бюджета.

Налоговый кодекс Кыргызской Республики, определил, что НДС платит тот субъект экономической деятельности, который продал, подарил. Приобрел товары для личных целей, получил иную выгоду от собственности, таких как сдача имущества в аренду, получил выгоду за выполненные работы, оказанные услуги. Все эти действия определены Налоговым кодексом, как поставка товаров, работ, услуг и эта поставка должна облагаться налогом на добавленную стоимость.

Существует два налога на добавленную стоимость. Один налог на поставки, другой на импорт. Но порядок управления этими налогами, отдан двум разным ведомствам. Одно - это Государственная налоговая инспекция (ГНИ). Другое ведомство - Государственная таможенная инспекция (ГТИ). Нестыковка между двумя этими ведомствами уже начинает бить по налогоплательщику, хотя эта проблема НДС двух ведомств.

Вторая ситуация, когда опять таки разное администрирование приводит к проблемам у налогоплательщика. Согласно статьи 147 Налогового кодекса КР освобождаются от уплаты НДС на импорт основные средства, которые ввозятся для осуществления производственной деятельности. Однако на практике имеются проблемы в части освобождения импорта НДС, которое администрируется таможенными органами. Например, налогоплательщик везет себе компьютер, но у него он не вошел в один ящик - в одном везет процессор, а в другом монитор. Таможенник говорит: процессор - это основное средство, монитор - запчасть, а раз они в разных ящиках, то на них разные декларации, разные стоимости. Таможенная инспекция не берет НДС с процессора, а потребует НДС с монитора и всего остального, поскольку вам товар нужен вы платите НДС на таможне. Но ГНИ говорит, что таможня не имела права брать деньги за НДС. Иногда дело доходит до судебного разбирательства. Все это свидетельствует о не совершенствовании четкого администрирования импорта НДС с основных средств.

Вопросы администрирования НДС также очень важны в части регистрации. У нас существуют две регистрации. Одна в качестве налогоплательщика. Эта обязательная налоговая регистрация, вечная регистрация, постоянный идентификационный номер (ИНН), который вы должны и на печати указывать, и на всех документах. А регистрация НДС - явление временное. Вы можете в соответствии с Налоговым кодексом аннулировать регистрацию. Если не будут выполняться какие-то условия, как например, регистрационный порог. А налогоплательщики настолько привыкли к карточке, где отмечен идентификационный номер и заблуждаются на получение зачета по НДС, если имеется счет- фактура с указанием ИНН. Так как налогоплательщик, имеющий ИНН не всегда может быть плательщиком по НДС.

Еще один немало важный вопрос-это пункт 5 статьи 154 Налогового кодекса КР «если товар и услуги поставляются по цене рыночных в корыстных целях, то его стоимости … определяется по рыночной цене». Понятие «корыстная цель» в законе не конкретизируется. К сожалению ни арбитражная, ни налоговая практика в этом вопросе не имеет единообразия.

Проблемы возникают и с вопросом подтверждения экспорта. Экспорт - это поставка с нулевой ставкой, но это правило действует только в том случае, если мы поставили товар из страны, которая применяет в отношении Кыргызской Республики принцип страны назначения. В инструкции, утвержденной постановлением Правительства Кыргызской Республики № 142 от 17 марта 2000 года [раздел VIII, п. 42] определены круг доказательств, подтверждающих экспорт:

декларация таможенного органа, контракт с покупателями, декларация страны ввоза. Последний пункт абсурден, так как налогоплательщику тяжело подтвердить декларацией страны ввоза.

Конечно, все проблемы НДС не возможно осветить, но постепенно правоприменительную практику надо привести к единообразию. К сожалению, инструкции, разрабатываемые Министерством финансов Кыргызской Республики, по применению Налогового кодекса Кыргызской Республики, часто «обходят» стороной наиболее острые проблемные вопросы кодекса, оставляя их без комментариев.

Социально - экономическое регулирование находится в определенном зависимом противоречии от наполнения бюджета, т.к. экономическое стимулирование через налоги, как правило, выражается в освобождении от уплаты или в установлении пониженных ставок налогов. В этом случае естественно, в бюджет не поступают определенные средства. Поэтому предоставление налоговых льгот прямо пропорционально:

а) уменьшению доходов бюджета;

б) увеличение дефицита бюджета;

в) сокращению потребительского спроса населения;

г) урезанию полезных и потенциально необходимых государственных расходных программ.

В соответствии с опытом и использованием международной практики зарубежных стран необходимо отказаться «от предоставления льгот отдельным хозяйствующим субъектам, что позволит реализовать принцип справедливости при администрировании НДС. Существующая практика предоставления налоговых льгот отдельным хозяйствующим субъектам и экономическим секторам, нарушая принцип справедливости, выглядит как санкционирование государством уклонения от уплаты налогов. По существу, как экономическая мера стимулирования производства налоговые льготы оказались совершенно неоправданными. Намного будет легче отказаться от них, если налоги не многочисленны, низки и просты, это в какой мере позволит увеличить приток иностранного капитала».

Одной из основных задач совершенствования налогового законодательства является сокращение необоснованных налоговых льгот, в том числе НДС.

Сокращение налоговых льгот, по моему мнению, наиболее рациональная мера для расширения налогооблагаемой базы. Это можно привести на следующих примерах.

В Налоговом кодексе Кыргызской Республики статье 138 предусматривается значительные льготы в обложении налогом на добавленную стоимость в виде освобожденных поставок.

Статья 139 часть 1 предусматривает освобождение от НДС жилых зданий и сооружений. По данным статистического сборника за 2006 год объем освобожденных поставок жилых сооружений составил за указанный период 519,3 млн. сом, то есть потери от освобождения (при 20 % НДС) - 103,8 млн. сомов в год. Только частичное обложение (например: 7-10 %) даст дополнительно в бюджет (от 42-52 млн. сом).

Поставки сельскохозяйственной продукции сельхозпроизводителями являются в настоящее время освобожденной поставкой. Однако в отдельный период в 2005-2006 гг. в соответствии с изменением в Налоговый Кодекс Кыргызской Республики в 2003 году (ЗКР № 78 от 17.04 2003 года) сельскохозяйственные поставки являлись облагаемыми поставками по НДС. Так как основной целью, которая была поставлена перед законодательными органами при предоставлении льгот является подъем агропромышленного комплекса и улучшение экономической ситуации в целом в стране.

В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Кыргызской Республики из стоимости облагаемых поставок и облагаемого импорта исключен акцизный налог. Потери бюджета вследствие этого составили в год не менее 293,8 млн. сом. Кроме того, дальнейшие реализаторы подакцизной продукции теряют зачетную сумму НДС и вынуждены компенсировать отсутствие зачета собственными доходами. В связи с вступлением Кыргызской Республики в ВТО, рассмотрен вопрос о включении акцизного налога в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость как для производителя, так и для импортирующих субъектов[ Закон Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР » от 2 марта 2001 года пункт 26, статья 119 Налогового кодекса Кыргызской Республики].

При ограничении льготирования только по данным позициям дополнительные поступления НДС должны составить не менее 454,0 млн. сом в год.

Таким образом, сокращение налоговых льгот является на сегодняшний день наиболее рациональной мерой для расширения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

3.2 Пути совершенствования организации сбора косвенных налогов в Кыргызской Республике

Главным достоинством нового НДС является его нейтральность по отношению к инвестициям. В ранее действующем законодательстве возмещение НДС по основным средствам вообще отсутствовало, что приводило к увеличению амортизации, и соответственно себестоимости продукции, так как балансовая стоимость основных фондов увеличивалась на величину НДС.

Серьезным шагом является переход к методу счетов-фактур, предполагающий ведения учета по факту отгрузки. Он помогает исключить такой весьма распространенный у нас вид налоговых поступлений, когда оплата за товар искусственно «задерживается » (а на деле поступает на альтернативные счета или наличными) в целях уклонения от уплаты налога.

С ведением Налогового кодекса ставка налога на НДС не изменилась, однако сильно повлияла на законодательную базу и позволяет улучшить администрирование данного налога. В этом направлении действует, например, введение счетов-фактур по НДС, регистрация плательщиков по НДС. Необходимо отметить, что, с одной стороны, произошло расширение налоговой базы за счет некоторых, ранее освобожденных от НДС секторов экономики (госбюджетные организации, коммунальное хозяйство, физические лица с достаточно большим годовым оборотом производственной деятельности, образование, здравоохранение и т.д.). С другой стороны, налоговая база уменьшилась вследствие введения зачета НДС, уплаченного при покупке основных средств.

Ставки акцизного налога, действующие до принятия Налогового кодекса, ставили производителей подакцизной продукции в республики в ущемленное положение по сравнению с субъектами, импортирующие эти товары.

Одинаковый уровень ставок акцизных налогов на производимые и импортируемые товары широко используются в мировой практике как инструмент, исключающий дискриминацию импортеров. Поэтому в Налоговом кодексе Кыргызской Республики - ведение политики направленной на поддержку внутренних производителей путем снижения акцизных ставок на производимую и некоторое повышение существующих ставок на соответствующую импортную продукцию, признается специалистами-экспертами положительным явлением.

Установление сроков уплаты акцизного налога на маркируемой подакцизной продукции в момент приобретения акцизных марок, которые в значительной степени позволяют снизить возможность возникновения недоимки по акцизному налогу, а по отдельной группе товаров полностью исключают.

Ведение Налоговым кодексом порядка, который предусматривает, что при производстве подакцизной продукции принимается к зачету акцизный налог за приобретаемое сырье (спирт, виноматериалы, табак ферментированный), как ввозимое, так и производимое в республике, привело к тому, что при взимании акцизного налога на готовую алкогольную и табачную продукцию исключается процесс двойного налогообложения, что значительно влияет на снижение цены подакцизного товара.

В соответствии с политикой, проводимой Правительством КР основными направлениями в отношении косвенного налогообложения будет проводиться политика низких налоговых ставок для юридических и физических лиц и объявлен план модернизации и усовершенствования налоговой системы, состоящих из трех этапов.

Первый этап этого плана направлен на усиления администрирования налоговой системы. Это будет достигнуто посредством сокращения бартерных сделок, снижения объемов взаимозачета, отмены противоречий друг другу и устаревших нормативных документов, упорядочения произвольной практики налогообложения, создания новой нормативной базы налогообложения на основе международных стандартов бухгалтерского учета.

Второй этап включает несколько инициатив. Процесс отмены налоговых льгот положит начало усилиям по расширению налогооблагаемой базы. Также планируется усилить прогнозирование и обеспечить введение норм по защите прав налогоплательщиков.

Третий этап по сути является практическим осуществлением второго этапа. Будет введен общий налог на имущество, за чем последует упразднение налога на автодороги и отчислений в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, и возможно местного налога с розничного товарооборота.

Успешная реализация третьего этапа плана должна привести к сокращению ставок подоходного налога и налога на прибыль. На сегодняшний день ставки прямых налогов уже снижены до 10 %.

Налоговая система будет усовершенствована посредством : стабилизации Налогового кодекса; введения четких инструкций, которая налоговая инспекция и налогоплательщики могут использовать при толковании кодекса; сокращения общего налогового бремени.

Положение действующего Налогового кодекса в отношении НДС, подоходного налога и налога на прибыль по большей части разработаны на основе международных стандартов и обеспечивают относительно простую налоговую систему с широкой базой налогообложения.

Однако, есть недостаток, который серьезно тормозит развитие прозрачной, простой и справедливой системы налогообложения.

В настоящее время, Налоговый кодекс ограничивает правомочие налоговых органов по разработке положений и инструкций. В результате мы имеем сложную, менее прозрачную и трудно подающуюся администрированию налоговую систему. Роль парламента в развитых странах заключается в принятии закона, роль министерства финансов и налоговой инспекции в администрировании закона. Можно, как в других странах, создать систему сдержек и противовесов, которая позволит Министерству финансов КР и Государственной налоговой инспекции эффективно администрировать налоговый кодекс в рамках четко определенных норм. Эти процессы должны предусматривать проведение правовой экспертизы до издания нормативного акта, опрос общественного мнения, мониторинг и внесение изменений, порядок обжалования (налоговый суд) и предварительную деятельность. Способность администрировать посредством издания инструкций, положений и т.д., которые имеют обязательную силу для налоговых органов и которые могут редактироваться по мере необходимости, значительно сократит число и объем будущих изменений в налоговом кодексе. Важно отметить, что стабильность и прозрачность Налогового Кодекса являются неотъемлемыми компонентами позитивной инвестиционной среды и достигаются с помощью этих административных программ.

Все инициативы, проводимые на первом этапе трех этапного плана могут быть осуществлены, если будет принято положение о том, что налоговые органы могут разрабатывать пояснительные материалы в качестве руководства к налоговому кодексу.

Наиболее важная инициатива второго этапа плана заключается в отмене налоговых льгот. Налоговые льготы противоречат общим налоговым принципам, согласно которым налоговая система должна иметь широкую базу налогообложения, быть справедливой, прозрачной и простой. Это позиция проекта реформы фискальной системы, финансируемого ЮСАИД, а также МВФ и Всемирного банка. В частности, льготы:

не эффективны. Они создают и «победителей и проигравших» в налоговой системе, требуя высокую степень администрирования для обеспечения соответствия. Эффективнее было бы отменить льготы в налоговом законе и предусмотреть прямые субсидии тем налогоплательщикам, кого правительство пожелает поддержать;

сокращают доходную часть бюджета. Организации, которые занимаются различной деятельностью могут перечислять налогооблагаемый доход к той области, которая подлежит льготному налогообложению;

создают искажения в экономике. Капитал и ресурсы будут направляться в те отрасли, где предоставляются льготы, а не туда, где они действительно необходимы.

Основным направлением по совершенствованию налогового законодательства является принятие новой редакции Налогового Кодекса (Кодекса о налогах и сборах). В разработке которого были созданы рабочие группы, где принимали участие не только работники государственных органов, но и представители бизнеса и профессиональных организаций, таких как Палата налоговых консультантов, Объединение бухгалтеров и аудиторов, более 50 общественных организаций и бизнес сообществ, не зависимых от государственных структур.

На сегодняшний день новая редакция Налогового Кодекса (Кодекса о налогах и сборах) внесена Правительством КР в Жогорку Кенеш КР.

Кыргызская Республика не может существовать в замкнутом пространстве. Эффективность нашей экономики во многом зависит от того, как складываются наши отношения с зарубежными странами. Особое внимание и место во внешнеэкономических отношениях занимают наши связи со странами таможенного союза. Гармонизация налоговых законодательств является одним из условий, благоприятствующих международной торговле.

Системы взимания косвенных налогов в большей степени подлежат гармонизации, так как они:

оказывают наибольшее влияние на ценообразование;

составляет наибольший удельный вес в объеме налоговых поступлений.

В совершенствовании налоговой реформы главное сейчас- усиление стимулирующей предпринимательства функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве. Поэтому текущей ситуации акцент должен быть сделан на совершенствование системы налогообложения предпринимателей, обеспечение темпов роста налогооблагаемой базы изменение ставок и льгот. Корректировка налоговой системы, особенно в переходный период общества -естественный и неизбежный процесс. Тем не менее, осуществлять его нужно безболезненно для налогоплательщиков способом.. Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать, только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал хозяйства, способствовать, развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

В заключении этой главы отмечу, что налоговая система является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы в Кыргызской Республике позволит быстро и надежно решить практически все вопросы, мешающие стране нормально и достойно развиваться.

Заключение

В заключение своей дипломной работы отмечу, что НДС, акцизы, налог с розничных продаж - это косвенные налоги, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ и услуг. Этот налог применяется почти во всех странах рыночной экономики.

С 1992 года НДС и акцизы заменили прежние налог с оборота и налог с продаж. Быстрому распространению налога на добавленную стоимость способствовало то, что:

· НДС обеспечивает стабильность налоговых поступлений в бюджет, имея широкую базу обложения (охватывая практически все виды товаров и услуг);

· Универсальный косвенный налог очень трудно "обойти" поскольку скрыть покупку сложнее, чем утаить прямые доходы;

· НДС стимулирует экспортную деятельность компаний, поскольку не распространяется на экспортируемые товары.

Достоинство налога на добавленную стоимость в том, что практически все предприятия платят его по одинаковым или почти одинаковым ставкам. Это позволяет в основном исключить искажения структуры спроса. Основные отличительные черты НДС:

- в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;

- облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах предприятий отдельно в составе цены товара;

- обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только та часть налога, которая соответствует стоимости, добавленной к цене закупок плательщиком;

- налогообложение построено на системе компенсации, когда предприниматель из всей суммы начисленного за определенный период налога вычитает суммы оплаченного им ранее налога, открыть выставленного поставщиками в своих счетах.

В свою очередь акцизы устанавливаются на ограниченный перечень товаров, прежде всего на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом..

Кроме того анализ поступления косвенных налогов- НДС, акцизов и налога с розничного товарооборота и платных услуг населению, свидетельствует о том, что в общей структуре поступлений налогов большую долю занимают НДС, акцизы и налог с розничного товарооборота и платных услуг населению. Из этого можно сделать вывод, что НДС и акцизы и налог с розничных продаж являются одними из важнейших источников в формировании доходов бюджета, так как основная часть поступлений занимают именно эти налоги.